原考試制度下注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試會計(jì)試題卷及答案解析

原考試制度下注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試會計(jì)試題卷及答案解析資料僅供參考原考試制度下注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試會計(jì)試題卷及答案解析一、單項(xiàng)選擇題（本題型共6大題，20小題，每小題1分，共20分（一）20×8年度，甲公司涉及現(xiàn)金流量的交易或事項(xiàng)如下：（1）收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利250萬元。（2）收到上年度銷售商品價(jià)款500萬元。（3）收到發(fā)行債券的現(xiàn)金5000萬元。（4）收到增發(fā)股票的現(xiàn)金10000萬元。（5）支付購買固定資產(chǎn)的現(xiàn)金2500萬元。（6）支付經(jīng)營租賃設(shè)備租金700萬元。（7）支付以前年度融資租賃設(shè)備款1500萬元。（8）支付研究開發(fā)費(fèi)用5000萬元，其中予以資本化的金額為2000萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其它因素，回答下列第1題至第2題。1．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的是（A）。A．支付經(jīng)營租賃設(shè)備租金作為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出B．收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利作為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入C．支付以前年度融資租賃設(shè)備款作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出D．支付計(jì)入當(dāng)期損益的研究開發(fā)費(fèi)用作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出2．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量列報(bào)的表述中，正確的是（B）。A.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入750萬元B.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出3700萬元C.投資活動(dòng)現(xiàn)金流出2500萬元D.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入15250萬元【解析】經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流入是500，投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出是2500+=4500，籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入是5000+10000=15000。（二）甲公司從事房地產(chǎn)一發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)，20×8年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）1月1日，因商品房滯銷，董事會決定將兩棟商品房用于出租。1月20日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同并將兩棟商品房以經(jīng)營租賃方式提供給乙公司使用。出租商品房的賬面余額為9000萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為10000萬元。該出租商品房預(yù)計(jì)使用50年，預(yù)計(jì)將殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊（2）1月5日，收回租賃期屆滿的一宗土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)用于建造辦公樓。該土地使用權(quán)成本為2750萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，至辦公樓開工之日已攤銷，預(yù)計(jì)尚可使用40年，采用直線法攤銷。辦公樓于3月1日開始建造，至年末尚未完工，共發(fā)生工程支出3500萬元。（3）3月5日，收回租賃期屆滿的商鋪，并計(jì)劃對其重新裝修后繼續(xù)用于出租。該商鋪成本為6500萬元，至重新裝修之日，已計(jì)提折舊2000萬元。賬面價(jià)值為4500萬元，其中原裝修支出的賬面價(jià)值為300萬元。裝修工程于8月1日開始，于年末完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生裝修支出1500萬元。裝修后預(yù)計(jì)租金收入將大幅增加。甲公司對出租的商品房、土地使用權(quán)和商鋪均采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其它因素，回答下列第3題至第5題。3．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對上述交易或事項(xiàng)會計(jì)處理的表述中，正確的是（D）。A．商鋪重新裝修所發(fā)生的支出直接計(jì)入當(dāng)期損益B．重新裝修完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的商鋪?zhàn)鳛楣潭ㄙY產(chǎn)列報(bào)C．用于建造辦公樓的土地使用權(quán)賬面價(jià)值計(jì)入所建造辦公樓的成本D．商品房改為出租用房時(shí)按照其賬面價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值【解析】A選項(xiàng)店鋪重新裝修所發(fā)生的支出是應(yīng)該資本化，計(jì)入投資性房地產(chǎn)的成本B選項(xiàng)，重新裝修完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的商鋪，依然是應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)核算C選項(xiàng)，用于建造辦公樓的土地使用權(quán)應(yīng)該是計(jì)入無形資產(chǎn)而不是計(jì)入所建造的辦公樓的成本。4．甲公司出租商品房20×8年度應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊是（A）。A.165.00萬元B.180.00萬元C.183.33萬元D.200.00萬元【解析】甲公司是因?yàn)樯唐贩繙N因此將兩棟商品房出租，那么出租之前是作為存貨核算的，出租后是用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，因此計(jì)提折舊的時(shí)間就應(yīng)該是11個(gè)月，因此折舊金額是9000/50×11/12=165（萬元）。5．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列報(bào)金額的表述中，正確的是（D）。A.存貨為9000萬元B.在建工程為5700萬元C.固定資產(chǎn)為6000萬元D.投資性房地產(chǎn)為14535萬元【解析】A選項(xiàng)，存貨的金額應(yīng)該是0；B選項(xiàng)，在建工程的金額＝（資料2）3500萬元；C選項(xiàng)，固定資產(chǎn)金額應(yīng)該是0；D選項(xiàng)，投資性房地產(chǎn)的金額＝（資料1）9000-9000/50×11/12+（資料3）（4500-300+1500）=14535。（三）甲公司20×8年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）1月1日，與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得乙公司持有的丙公司80%的股權(quán)。購買日，甲公司所發(fā)生權(quán)益性證券的公允價(jià)值為12000萬元，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為13000萬元，公允價(jià)值為16000萬元。購買日前，甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，丙公司有一項(xiàng)下在開發(fā)關(guān)符合資本化條件的生產(chǎn)工藝專有技術(shù)，已資本化金額為560萬元，公允價(jià)值為650萬元。甲公司取得丙公司80%的股權(quán)后，丙公司繼續(xù)開發(fā)該項(xiàng)目，購買日至年末發(fā)生開發(fā)支出1000萬元。該項(xiàng)目年末仍在開發(fā)中。（2）2月5日，甲公司以1800萬元的價(jià)格從產(chǎn)權(quán)交易中心競價(jià)取得一項(xiàng)專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)90萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費(fèi)用25萬元、展覽費(fèi)15萬元。該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。（3）7月1日，甲公司與丁公司簽定合同，自丁公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價(jià)款為5000萬元，款項(xiàng)分五次支付，其中合同簽定之日支付購買價(jià)款的20％，其余款項(xiàng)分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元。管理系統(tǒng)軟件購買價(jià)款的現(xiàn)值為4546萬元，折現(xiàn)率為5％。該軟件預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其它因素，回答下列第6題至第9題。6．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對取得丙公司股權(quán)會計(jì)處理的表述中，正確的是（B）。A．取得丙公司股權(quán)作為同一控制下企業(yè)合并處理B．對丙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本按12000萬元計(jì)量C．在購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中合并取得的無形資產(chǎn)按560萬元計(jì)量D．合并成本大于購買日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)【解析】A選項(xiàng)，由于甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，因此取的丙公司的股權(quán)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理；B選項(xiàng)，對丙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，即發(fā)行股票的公允價(jià)值＝12000萬元C選項(xiàng)，此題是非同一控制下的企業(yè)合并，因此購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中合并取得的無形資產(chǎn)按公允價(jià)值650萬元計(jì)量D選項(xiàng)，商譽(yù)是指長期股權(quán)投資初始投資成本大于享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額因此此選項(xiàng)是不正確的。7．甲公司競價(jià)取得專利權(quán)的入賬價(jià)值是（B）。A.1800萬元B.1890萬元C.1915萬元D.1930萬元【解析】無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1800+90=1890外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其它支出。下列各項(xiàng)不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：（1）為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其它間接費(fèi)用；（2）無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。8．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對管理系統(tǒng)軟件會計(jì)處理的表述中，正確的是（D）。A．每年實(shí)際支付的管理系統(tǒng)軟件價(jià)款計(jì)入當(dāng)期損益B．管理系統(tǒng)軟件自8月1日起在5年內(nèi)平均攤銷計(jì)入損益C．管理系統(tǒng)軟件確認(rèn)為無形資產(chǎn)并按5000萬元進(jìn)行初始計(jì)量D．管理系統(tǒng)軟件合同價(jià)款與購買價(jià)款現(xiàn)值之間的差額在付款期限內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入損益7月1日：借：無形資產(chǎn)4546未確認(rèn)融資費(fèi)用454貸：長期應(yīng)付款4000銀行存款1000A選項(xiàng)，每年實(shí)際支付的價(jià)款是經(jīng)過長期應(yīng)付款；B選項(xiàng)，管理系統(tǒng)軟件自7月1日起C選項(xiàng)，管理系統(tǒng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)并按照現(xiàn)值4546入賬9．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的表述中，正確的是（B）。A．長期應(yīng)付款為4000萬元B．無形資產(chǎn)（專利權(quán)）為1543.50萬元C．無形資產(chǎn)（管理系統(tǒng)軟件）為4500萬元D．長期股權(quán)投資（對丙公司投資）為12800萬元A選項(xiàng)，長期應(yīng)付款的金額是4000-[454－（4000-454）*5%*1/2]=3634.65；A選項(xiàng)錯(cuò)誤B選項(xiàng)，無形資產(chǎn)（專利權(quán)）賬面價(jià)值=1890-1890/5*11/12=1543.5（萬元），故選項(xiàng)B正確；C選項(xiàng)，無形資產(chǎn)（管理系統(tǒng)軟件）金額為4546-4546/5×6/12=4091.4；故選項(xiàng)C錯(cuò)誤D選項(xiàng)，長期股權(quán)投資的金額本題沒有給出當(dāng)年丙公司當(dāng)年實(shí)際情況，因此金額無法計(jì)算。對長期股權(quán)投資（丙公司）賬面價(jià)值為初始投資成本1萬元。（四）甲公司20×6年取得公司40%股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款為3500萬元，投資時(shí)乙公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元（各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司投資后至20×7年末，乙公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，未作利潤分配；因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積50萬元。乙公司20×8年度實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，其中包括因向甲公司借款而計(jì)入當(dāng)期損益的利息費(fèi)用80萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其它因素，回答下列第10題到第11題。10.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對乙公司長期股權(quán)投資會計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.對乙公司長期股權(quán)投資采用成本法核算B.對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本按3200萬元計(jì)量C.取得成本與投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益D.投資后因乙公司資本公積變動(dòng)調(diào)整對乙公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益【答案】D【中華會計(jì)網(wǎng)校解析】A選項(xiàng)，應(yīng)該是采用權(quán)益法進(jìn)行核算,選項(xiàng)A錯(cuò)誤；B選項(xiàng)，應(yīng)該是初始投資成本為3500萬元,故選項(xiàng)B錯(cuò)誤；C選項(xiàng)，實(shí)際支付的款項(xiàng)3500萬元大于享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額8000×40％＝3200萬元，那么這部分的差額是作為商譽(yù)，不在賬上反映的。故選項(xiàng)C錯(cuò)誤。11.20×8年度甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）。A.240.00萬元B.288.00萬元C.320.00萬元D.352.00萬元【答案】C【中華會計(jì)網(wǎng)校解析】投資收益=800×40%=320（萬元），無需根據(jù)甲、乙公司之間借款形成的利息費(fèi)用對投資收益進(jìn)行調(diào)整。（五）甲公司為境內(nèi)注冊的公司，其控股80%的乙公司注冊地為英國倫敦。甲公司生產(chǎn)產(chǎn)品的30%銷售給乙公司，由乙公司在英國銷售；同時(shí)，甲公司生產(chǎn)所需原材料的30%自乙公司采購。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料均以英鎊結(jié)算。乙公司除了銷售甲公司的產(chǎn)品以及向甲公司出售原材料外，在英國建有獨(dú)立的生產(chǎn)基地，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在英國銷售，生產(chǎn)所需原材料在英國采購。20×7年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為1500萬英鎊；應(yīng)付乙公司賬款為1000萬英鎊；實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的長期應(yīng)收款為2000萬英鎊。當(dāng)日，英鎊與人民幣的匯率為1：10。20×8年，甲公司向乙公司出口銷售形成應(yīng)收乙公司賬款5000萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為49400萬元；自乙公司進(jìn)口原材料形成應(yīng)付乙公司賬款3400英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為33728萬元。20×8年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款6500萬英鎊，應(yīng)付乙公司賬款4400萬英鎊，長期應(yīng)收乙公司款項(xiàng)英鎊，英鎊與人民幣的匯率為1：9.94。20×9年3月31日，根據(jù)甲公司的戰(zhàn)略安排，乙公司銷售產(chǎn)品，采購原材料的開始以歐元結(jié)算。20×9年4月1日，乙公司變更記賬本位幣，當(dāng)日英鎊與歐元的匯率為1：0.98。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其它因素，回答下列第12題至第15題。12.乙公司在選擇記賬本位幣時(shí)，下列各項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是（）。A.納稅使用的貨幣B.母公司的記賬本位幣C.注冊地使用的法定貨幣D.主要影響商品銷售價(jià)格以及生產(chǎn)商品所需人工、材料和其它費(fèi)用的貨幣【答案】D【中華會計(jì)網(wǎng)校解析】此題中說明乙公司除了銷售價(jià)公司的產(chǎn)品以及向甲公司出售原材料外，在英國有獨(dú)立的生產(chǎn)基地，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在英國銷售，生產(chǎn)所需原材料在英國采購，從這個(gè)條件中能夠看出乙公司在選擇記賬本位幣的時(shí)候考慮的主要因素是D。13.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×8年度因期末匯率變動(dòng)產(chǎn)生匯兌損益的表述中，正確的是（）。A.應(yīng)付乙公司賬款產(chǎn)生匯兌損失8萬元B.計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損失共計(jì)98萬元C.應(yīng)收乙公司賬款產(chǎn)生匯兌損失210萬元D.長期應(yīng)收乙公司款項(xiàng)產(chǎn)生匯兌收益120萬元【答案】A【中華會計(jì)網(wǎng)校解析】A選項(xiàng)，應(yīng)付賬款的匯兌差額＝4400×9.94-（1000×10+33728）=8萬元（匯兌損失）C選項(xiàng)，應(yīng)收賬款的匯兌差額＝6500×9.94-（1500×10+49400）=210萬元（匯兌收益）D選項(xiàng)，長期應(yīng)收款的匯兌差額＝×（9.94-10）=-120萬元（匯兌損失）B選項(xiàng)，計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損失是-8＋210-120=82萬元14.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司編制20×8年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)會計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.長期應(yīng)收乙公司款項(xiàng)所產(chǎn)生的匯兌差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤項(xiàng)目列示B.甲公司應(yīng)收乙公司賬款與應(yīng)付乙公司賬款以抵銷后的凈額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示C.采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率將乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以甲公司記賬本位幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表D.乙公司外幣報(bào)表折算差額中歸屬于少數(shù)股東的部分在合并資產(chǎn)負(fù)債表少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目列示【答案】D【中華會計(jì)網(wǎng)校解析】A選項(xiàng)，長期應(yīng)收乙公司款項(xiàng)所產(chǎn)生的匯兌差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表外幣報(bào)表折算差額中反映；B選項(xiàng)，甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)和甲公司應(yīng)付乙公司款項(xiàng)在編制合并報(bào)表的時(shí)候已經(jīng)全部抵銷了，不需要在合并報(bào)表中列示了；C選項(xiàng)，乙公司的報(bào)表在折算的時(shí)候只有資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目是采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的。15.下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司變更記賬本位幣會計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.記賬本位幣變更日所有者權(quán)益項(xiàng)目按照歷史匯率折算為變更后的記賬本位幣B.記賬本位幣變更日資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目按照當(dāng)日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣C.記賬本位幣變更當(dāng)年年初至變更日的利潤表項(xiàng)目按照交易發(fā)生日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣D.記賬本位幣變更當(dāng)年年初至變更日的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目按照與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算為變更后的記賬本位幣【答案】B【中華會計(jì)網(wǎng)校解析】企業(yè)變更記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。（六）甲公司發(fā)生的有關(guān)交易事項(xiàng)如下：（1）為遵守國家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，20×8年1月31日，甲公司對A生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本600萬元。至1月31日，A生產(chǎn)設(shè)備的成本為18000萬元，已計(jì)提折舊9000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)使用，已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還使用8年；環(huán)保裝置預(yù)計(jì)使用5年。（2）為降低能源消耗，甲公司對B生產(chǎn)設(shè)備部分構(gòu)件進(jìn)行更換。構(gòu)件更換工程于20×7年12月31日開始，20×8年10月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本2600萬元。至20×7年12月31日，B生產(chǎn)設(shè)備成本為8000萬元，已計(jì)提折舊3200萬元，賬面價(jià)值4800萬元，其中被替換構(gòu)件的賬面價(jià)值為800萬元，被替換構(gòu)件已無使用價(jià)值。B生產(chǎn)設(shè)備原預(yù)計(jì)使用，更換構(gòu)件后預(yù)計(jì)可使用8年。甲公司的固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值均為零。假定公司當(dāng)年度生產(chǎn)的產(chǎn)品均已實(shí)現(xiàn)對外銷售。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其它因素，回答下列第16題至第20題。16.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司A生產(chǎn)設(shè)備改造工程及其后會計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.A生產(chǎn)設(shè)備在安裝環(huán)保裝置期間停止計(jì)提折舊B.因不能直接帶來經(jīng)濟(jì)利益將安裝環(huán)保裝置發(fā)生的成本計(jì)入當(dāng)期損益C.環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按A生產(chǎn)設(shè)備剩余使用年限計(jì)提折舊D.環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后A生產(chǎn)設(shè)備按環(huán)保裝置的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊【答案】A【中華會計(jì)網(wǎng)校解析】A選項(xiàng)，因?yàn)樵诟赂脑爝^程中設(shè)備應(yīng)該停止計(jì)提折舊,A選項(xiàng)正確。B選項(xiàng)，企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，發(fā)生的成本是計(jì)入安裝成本，選項(xiàng)B錯(cuò)誤CD選項(xiàng)，固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，那么是要分開計(jì)算折舊金額，故選項(xiàng)CD錯(cuò)誤。17.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件工程及期后會計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時(shí)發(fā)生的成本直接計(jì)入當(dāng)期損益B.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時(shí)期仍按原預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊C.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件進(jìn)被替換構(gòu)件的賬面價(jià)值終止確認(rèn)D.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按原預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊【答案】C【中華會計(jì)網(wǎng)校解析】A選項(xiàng)，B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時(shí)發(fā)生的成本直接計(jì)入在建工程成本,選項(xiàng)A錯(cuò)誤，B選項(xiàng)，由于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時(shí)期不計(jì)提折舊,應(yīng)該是按照更新改造后預(yù)計(jì)尚可使用年限作為折舊年限。選項(xiàng)B錯(cuò)誤C選項(xiàng)，企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分,當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本,同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。選項(xiàng)C正確D選項(xiàng)，應(yīng)該是按照更新改造后預(yù)計(jì)尚可使用年限作為折舊年限。選項(xiàng)D錯(cuò)誤。18.甲公司20×8年度A生產(chǎn)設(shè)備（包括環(huán)保裝置）應(yīng)計(jì)提的折舊是（C）。A.937.50萬元B.993.75萬元C.1027.50萬元D.1125.00萬元【解析】由于固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，分別計(jì)提折舊。計(jì)提折舊金額的＝A生產(chǎn)設(shè)備（不含環(huán)保裝置）（18000/16×1/12）+A生產(chǎn)設(shè)備（不含環(huán)保裝置）9000/8×9/12+環(huán)保裝置600/5×9/12＝1027.519.甲公司20×8年度B生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊是（B）。A.83.33萬元B.137.50萬元C.154.17萬元D.204.17萬元【解析】本年度B生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)該計(jì)提的折舊=（4800-800+2600）/8×2/12=137.520.甲公司上述生產(chǎn)設(shè)備影響20×8年度利潤總額的金額是（A）。A.1165.00萬元B.1820.83萬元C.1965.00萬元D.2129.17萬元【解析】甲公司上述設(shè)備影響本年度利潤總額是137.5+1027.5=1165。二、多項(xiàng)選擇題（本題型共3大題，10小題，每小題2分，共20分，每題均有多個(gè)正確答案，請從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)的位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分，不答，錯(cuò)答，漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）(一)甲公司20×8年度與投資相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：（1）1月1日，從市場購入2000萬股乙公司發(fā)行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時(shí)出售，每股成本為8元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股7元。（2）1月1日，購入丙公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期債券1000元萬元，甲公司計(jì)劃持有至到期。該債券票面年利率為6%，與實(shí)際年利率相同，利息與每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場價(jià)格為998萬元。（3）1月1日，購入丁公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證100萬份，成本100萬元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股5元的價(jià)格認(rèn)購丁公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場價(jià)格為每份0.6元。（4）1月1日，取得戊公司25%股權(quán)，成本為1200萬元，投資時(shí)戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允值為4600萬元（各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。甲公司能夠?qū)ξ旃镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。當(dāng)年度，戊公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元；甲公司向戊公司銷售商品產(chǎn)生利潤100萬元，至年末戊公司尚未將該商品對外銷售。（5）持有庚上市公司100萬股股份，成本為1500萬元，對庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自7月起限售期為3年。甲公司在取得該股份時(shí)未將其分類為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該股份于12月31日的市場價(jià)格為1200萬元，12月31日的市場價(jià)格為1300萬元。甲公司管理層判斷，庚上市公司股票的公允價(jià)值未發(fā)生持續(xù)嚴(yán)重下跌。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其它因素，回答下列第1題至第4題。1.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對持有的各項(xiàng)投資分類的表述中，正確的有（）。A.對戊公司的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資處理B.對丙公司的債權(quán)投資作為持有至到期投資處理C.對乙公司的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)處理D.對庚上市公司的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資處理E.對丁公司的認(rèn)股權(quán)證作為可供出售金融資產(chǎn)處理【答案】ABC【中華會計(jì)網(wǎng)校解析】A選項(xiàng)，資料4，對戊公司的股權(quán)投資由于能夠施加重大影響作為長期股權(quán)投資處理；B選項(xiàng)，資料2，計(jì)劃持有至到期，對丙公司的債權(quán)投資作為持有至到期投資處理C選項(xiàng)，資料1，由于準(zhǔn)備隨時(shí)出售，對乙公司的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)處理D選項(xiàng)，資料5，對庚公司的投資因?yàn)槟軌虼_認(rèn)市場價(jià)格，因此認(rèn)為公允價(jià)值能夠可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影響，因此不能確認(rèn)為長期股權(quán)投資，能夠劃分為公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。E選項(xiàng)，對丁公司的認(rèn)股權(quán)證是衍生工具，因此不能劃分為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)劃為交易性金融資產(chǎn)核算。2.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對持有的各項(xiàng)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有（）。A.對丁公司的認(rèn)股權(quán)證按照成本計(jì)量B.對戊公司的股權(quán)投資采用成本法核算C.對乙公司的股權(quán)投資按照公允價(jià)值計(jì)量D.對丙公司的債權(quán)投資按照攤余成本計(jì)量E.對庚上市公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算【答案】CD【中華會計(jì)網(wǎng)校解析】A選項(xiàng)，資料3，對丁公司的認(rèn)股權(quán)證，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量；A選項(xiàng)錯(cuò)誤B選項(xiàng)，資料4，因?yàn)閷ξ旃镜木哂兄卮笥绊?，因此?yīng)該采用權(quán)益法核算；C選項(xiàng)，資料1，對乙公司的股權(quán)投資按照公允價(jià)值計(jì)量，C選項(xiàng)正確D選項(xiàng)，對丙公司的債權(quán)投資，即持有至到期投資按照攤余成本計(jì)量，D選項(xiàng)正確，E選項(xiàng)，資料5，對庚公司的投資不能作為長期股權(quán)投資，按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量；將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。3.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司持有的各項(xiàng)投資于確認(rèn)損益金額的表述中，正確的有（）。A.對丙公司債券投資確認(rèn)投資收益60萬元B.對戊公司股權(quán)投資確認(rèn)投資收益100萬元C.對庚上市公司股權(quán)投資確認(rèn)投資收益100萬元D.對乙公司股權(quán)投資確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失2000萬元E.持有的丁公司認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失40萬元【答案】ABDE【中華會計(jì)網(wǎng)校解析】A選項(xiàng)，資料2，對丙公司的債券投資確認(rèn)的投資收益＝1000×6％＝60萬元；A選項(xiàng)正確B選項(xiàng)，資料4，對戊公司股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益＝（500－100）×25％＝100萬元；B選項(xiàng)正確C選項(xiàng)，資料5，對庚公司股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益＝0，因?yàn)檫@項(xiàng)投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。C選項(xiàng)錯(cuò)誤D選項(xiàng)，資料1，對乙公司股權(quán)投資確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益＝×（7－8）＝－萬元；D選項(xiàng)正確E選項(xiàng)，資料3，對丁公司認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益＝100×0.6－100＝－40萬元。E選項(xiàng)正確4.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司持有的各項(xiàng)投資于12月31日賬面余額的表述中，正確的有（）。A.對戊公司股權(quán)投資為1300萬元B.對丙公司債權(quán)投資為1000萬元C.對乙公司股權(quán)投資為14000萬元D.持有的丁公司認(rèn)股權(quán)證為100萬元E.對庚上市公司股權(quán)投資為1500萬元【答案】ABC【中華會計(jì)網(wǎng)校解析】A選項(xiàng)，資料4，對戊公司的股權(quán)投資的賬面余額為＝1200＋（500－100）×25%＝1300萬元；A選項(xiàng)正確B選項(xiàng)，資料2，對丙公司債權(quán)投資為1000萬元，B選項(xiàng)正確C選項(xiàng)，資料1，對乙公司股權(quán)投資的賬面余額＝×7＝14000萬元；C選項(xiàng)正確D選項(xiàng)，資料3，持有丁公司認(rèn)股權(quán)證的賬面余額＝100×0.6＝60萬元；D選項(xiàng)錯(cuò)誤E選項(xiàng)，資料5，對庚公司股權(quán)投資的賬面余額＝1300萬元。E選項(xiàng)錯(cuò)誤。（二）甲公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)報(bào)表與3月31日對外報(bào)出。甲公司有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）10月20日，委托代銷機(jī)構(gòu)代銷A產(chǎn)品100臺，產(chǎn)品已發(fā)出，甲公司按售價(jià)的10%向代銷機(jī)構(gòu)支付手續(xù)費(fèi)。至年末，代銷機(jī)構(gòu)已銷售60臺A產(chǎn)品。12月31日，甲公司收到代銷機(jī)構(gòu)開具的代銷清單。（2）1月10日，因部分B產(chǎn)品的規(guī)格不符合合同約定，甲公司收到購貨方退貨的500萬件B產(chǎn)品及購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。與退貨B產(chǎn)品相關(guān)的收入已于12月2日確認(rèn)。（3）12月31日，甲公司銷售一批C產(chǎn)品，銷售價(jià)格為900萬元（不含增值稅額），銷售成本為550萬元，產(chǎn)品已發(fā)出。當(dāng)日，甲公司與購貨方簽訂回購協(xié)議，約定1年以后以1000萬元的價(jià)格回購該批C產(chǎn)品。購貨方為甲公司的聯(lián)營企業(yè)。（4）12月31日，甲公司銀行借款共計(jì)6500萬元，其中，自乙銀行借入的1500萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利；自丙銀行借入的3000萬元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，丙銀行于12月28日要求甲公司于4月1日前償還；自丁銀行借入的2000萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司能夠自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。2月1日，乙銀行同意甲公司展期兩年償還前述1500萬元的借款，3月20日，甲公司與丙銀行達(dá)成協(xié)議，甲公司承諾按規(guī)定用途使用資金，丙銀行同意甲公司按原協(xié)議規(guī)定的期限償還前述3000萬元借款。（5）12月31日，甲公司持有兩家公司的股票投資，其中對戊公司投資分類為交易性金融資產(chǎn)，公允價(jià)值為800萬元；對庚公司投資分類為可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值為2400萬元，該投資預(yù)計(jì)將在1年內(nèi)出售。要求：根據(jù)上述材料，不考慮其它因素，回答下列第5題至第8題。5.下列各項(xiàng)關(guān)于編制財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)遵循原則的表述中，正確的有（）。A.按照會計(jì)準(zhǔn)則要求列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目B.不應(yīng)以財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露代替確認(rèn)和計(jì)量C.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)一般應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會計(jì)期間保持一致D.性質(zhì)和功能不同的重要項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會計(jì)期間保持一致E.以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理的應(yīng)當(dāng)采用其它基礎(chǔ)編制【答案】ABCDE【中華會計(jì)網(wǎng)校解析】這部分內(nèi)容在教材262頁～263頁。6.下列各項(xiàng)中，甲公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露的信息有（）。A.收入確認(rèn)政策B.銷售退回的說明C.財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日D.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易E.金融資產(chǎn)公允價(jià)值確定方法【答案】ACDE【中華會計(jì)網(wǎng)校解析】選項(xiàng)B屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，不需要特殊說明。7.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.在發(fā)出委托代銷商品時(shí)確認(rèn)收入B.發(fā)生的代銷手續(xù)費(fèi)作為銷售費(fèi)用處理C.售后回購交易中發(fā)出的C產(chǎn)品作為發(fā)出商品處理D.B產(chǎn)品銷售退回事項(xiàng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理E.C產(chǎn)品回購價(jià)格與售價(jià)之間的差額在回購期間內(nèi)分期認(rèn)為利息費(fèi)用【答案】BCDE【中華會計(jì)網(wǎng)校解析】A選項(xiàng)，手續(xù)手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷，應(yīng)該是收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入，因此選項(xiàng)A錯(cuò)誤。8.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)的表述中，正確的有（）。A.乙銀行的1500萬元借款作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)B.丙銀行的3000萬借款作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)C.丁銀行的萬元借款作為非流動(dòng)負(fù)債列報(bào)D.公允價(jià)值為800萬元的交易性金融資產(chǎn)作為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)E.公允價(jià)值為2400萬元的可供出售金融資產(chǎn)作為非流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)【答案】ABDE【中華會計(jì)網(wǎng)校解析】A選項(xiàng)，自乙銀行借入的1500萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利，作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)，正確。B選項(xiàng)，自丙銀行借入的3000萬元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，丙銀行于12月28日要求甲公司于4月1日前償還；作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)，正確。C選項(xiàng)，自丁銀行借入的2000萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司能夠自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。但根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則：“對于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債”因此是否展期尚未確認(rèn)，因此不能作為非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)該作為流動(dòng)負(fù)債反映在報(bào)表中。（三）甲上市公司20×8年1月1日發(fā)行在外的普通股為30000萬股。20×8年度甲公司與計(jì)算每股收益相關(guān)的事項(xiàng)如下：（1）5月15日，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù)每10股送4股紅股，以資本公積每10股轉(zhuǎn)增3股，除權(quán)日為6月1日。（2）7月1日，甲公司與股東簽訂一份回購合同，承諾3年后以每股12元的價(jià)格回購股東持有的1000萬股普通股。（3）8月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高級管理人員1500萬股股票期權(quán)，每一股票期權(quán)行權(quán)時(shí)可按6元的價(jià)格購買甲公司1股普通股。（4）10月1日，發(fā)行3000萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為20×9年4月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可在行權(quán)日以6元的價(jià)格認(rèn)購1股甲公司普通股。甲公司當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格為每股10元，20×8年實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股東的凈利潤為18360萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其它因素，回答下列第9題至第10題。9.下列各項(xiàng)關(guān)于稀釋每股收益的表述中，正確的有（）。A.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證具有稀釋性B.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格的股票期權(quán)具有反稀釋性C.盈利企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證具有反稀釋性D.虧損企業(yè)簽訂的回購價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格的股份回購合同具有反稀釋性E.盈利企業(yè)簽訂的回購價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格的股份回購合同具有反稀釋性【答案】BD【中華會計(jì)網(wǎng)校解析】稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股，對于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，將會增加每股虧損金額。對于企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格時(shí)，對于盈利企業(yè)的具有稀釋性，對于虧損企業(yè)具有反稀釋性。認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格時(shí)，對盈利企業(yè)具有稀釋性，對虧損企業(yè)具有反稀釋性。10.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司在20×8年稀釋每股收益時(shí)期調(diào)整發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的表述中，正確的有（）。A.因送紅股調(diào)整普通股數(shù)為1萬股B.因承諾回購股票調(diào)整增加的普通股股數(shù)為100萬股C.因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)為300萬股D.因資本公積轉(zhuǎn)增股份制調(diào)整增加的普通股股數(shù)為9000萬股E.因授予高級管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股股數(shù)為250萬股【答案】ABCDE【中華會計(jì)網(wǎng)校解析】選項(xiàng)A，因送紅股調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=30000*4/10=1（萬股）；選項(xiàng)B，因承諾回購股票調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=（12/10*1000-1000）*6/12=100（萬股）；選項(xiàng)C，因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=（3000-3000*6/10）*3/12=300萬股；選項(xiàng)D，因資本公積轉(zhuǎn)增股份調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=30000*3/10=9000（萬股）；選項(xiàng)E，因授予高級管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=（1500-1500*6/10）*5/12=250（萬股）。三、計(jì)算及會計(jì)處理題（本題型共3小題，第1小題7分，第2小題8分，第3小題9分，共24分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”、“資本公積”科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）1.20×8年1月1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）與50名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向50名高級管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達(dá)到12%；②符合行權(quán)條件后，每持有1股普通股股票期權(quán)能夠自20×9年1月1日起1年內(nèi)，以每股5元的價(jià)格購買公司1股普通股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計(jì)授予日每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。20×6年至20×9年，甲公司與股票期權(quán)的資料如下：（1）20×6年5月，甲公司自市場回購本公司股票500萬股，共支付款4025萬元，作為庫存股待行權(quán)時(shí)使用。（2）20×6年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年末，甲公司預(yù)計(jì)未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤增長率將達(dá)到12%；每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為16元。（3）20×7年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%.該年末，甲公司預(yù)計(jì)未來1年將有2名高級管理人員離開公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤增長率將達(dá)到12.5%；每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為18元。（4）20×8年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年末，每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為20元。（5）20×9年3月，48名高級管理人員全部行權(quán)，甲公司收到款項(xiàng)2400萬元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。要求：（1）編制甲公司回購本公司股票時(shí)的相關(guān)會計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。（3）編制甲公司高級管理人員行權(quán)時(shí)的相關(guān)會計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）編制甲公司回購本公司股票時(shí)的相關(guān)會計(jì)分錄。借：庫存股4025貸：銀行存款4025（2）計(jì)算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。20×6年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用＝（50－1－1）×10萬股×15×1/3＝2400（萬元）借：管理費(fèi)用2400貸：資本公積－其它資本公積240020×7年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用＝（50－1－2）×10×15×2/3－2400＝2300（萬元）借：管理費(fèi)用2300貸：資本公積－其它資本公積230020×8年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用＝（50－1－1）×10×15－2400－2300＝2500（萬元）借：管理費(fèi)用2500貸：資本公積－其它資本公積2500（3）行權(quán)時(shí)借：銀行存款48×5×10萬股＝2400資本公積－其它資本公積2400＋2300＋2500＝7200貸：庫存股3864（4025×480/500）資本公積－股本溢價(jià)57362.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%.甲公司申報(bào)20×8年度企業(yè)所得稅時(shí)，涉及以下事項(xiàng)：（1）20×8年，甲公司應(yīng)收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準(zhǔn)備年初余額為零；應(yīng)收賬款年末余額為24000萬元，壞賬準(zhǔn)備年末余額為萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。（2）20×8年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價(jià)值為2600萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)稅，在處理時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。（3）甲公司于20×6年購入的對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為2800萬元，采用成本法核算。20×8年10月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬元，計(jì)入投資收益。至12月31日，該項(xiàng)投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設(shè)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)。稅法規(guī)定，中國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。（4）20×8年，甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)外包給其它單位，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4800萬元，至年末尚未支付。甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入30000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入的15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。（5）其它相關(guān)資料①20×7年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補(bǔ)的虧損2600萬元，甲公司對這部分未彌補(bǔ)虧損已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)650萬元。②甲公司20×8年實(shí)現(xiàn)利潤總額3000萬元。③除上述各項(xiàng)外，甲公司會計(jì)處理與稅務(wù)處理不存在其它差異。④甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫性差異，預(yù)計(jì)未來期間適用所得稅稅率不會發(fā)生變化。甲公司對上述交易或事項(xiàng)已按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。要求：（1）確定甲公司12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算相應(yīng)得暫時(shí)性差異。將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第5頁“甲公司暫時(shí)性差異計(jì)算表”內(nèi)。（2）計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。（3）編制甲公司與所得稅相關(guān)的會計(jì)記錄?！敬鸢浮浚?）確定甲公司12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算相應(yīng)得暫時(shí)性差異。將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第5頁“甲公司暫時(shí)性差異計(jì)算表”內(nèi)。（2）計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。遞延所得稅資產(chǎn)＝2300×25％－650＝－75（萬元），遞延所得稅費(fèi)用＝75（萬元）（3）編制甲公司與所得稅相關(guān)的會計(jì)記錄。遞延所得稅負(fù)債＝200×25％＝50（萬元），計(jì)入資本公積應(yīng)交所得稅＝（利潤總額3000－彌補(bǔ)的虧損2600+可抵扣2300－分得現(xiàn)金股利200）×25％＝625（萬元）借：所得稅費(fèi)用700資本公積50貸：遞延所得稅資產(chǎn)75遞延所得稅負(fù)債50應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅6253.甲公司為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%，銷售價(jià)格（市場價(jià)格）均不含增值稅額，甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：（1）6月2日，甲公司與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，向乙公司銷售一批A產(chǎn)品，合同約定：該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為600萬元，貨款自貨物運(yùn)抵乙公司并經(jīng)驗(yàn)收后6個(gè)月內(nèi)支付。6月20日，甲公司將A產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并經(jīng)過驗(yàn)收，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為560萬元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備40萬元。至12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司貨款尚未收回，經(jīng)了解，乙公司因資金周轉(zhuǎn)困難，無法支付甲公司到期的貨款，根據(jù)乙公司年末的財(cái)務(wù)狀況，甲公司預(yù)計(jì)上述應(yīng)收乙公司貨款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為520萬元。（2）6月16日，甲公司與丙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，向丙公司銷售B產(chǎn)品。合同約定；甲公司應(yīng)于11月30日前提供B產(chǎn)品；該產(chǎn)品的銷售價(jià)格為1000萬元，丙公司應(yīng)于合同簽訂之日支付600萬元，余款在B產(chǎn)品交付并驗(yàn)收合格時(shí)支付，當(dāng)日，甲公司收到丙公司支付的600萬元款項(xiàng)。11月10日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品并運(yùn)抵丙公司，丙公司對該產(chǎn)品進(jìn)行驗(yàn)收，發(fā)現(xiàn)某些配件缺失，當(dāng)日，甲公司同意在銷售價(jià)格上給予1%的折讓，并按照減讓后的銷售價(jià)格開具了增值稅專用發(fā)票，丙公司支付了余款。甲公司生產(chǎn)了B產(chǎn)品的實(shí)際成本為780萬元。（3）9月20日，甲公司董事會經(jīng)過決議，擬向每位員工發(fā)放本公司生產(chǎn)的D產(chǎn)品一件，甲公司董事會共有員工500人，其中車間生產(chǎn)工人380人，車間管理人員80人，公司管理人員40人。9月26日，甲公司向每位員工發(fā)放D產(chǎn)品一件。D產(chǎn)品單位成本為3200元，單位銷售價(jià)格為4600元。（4）10月20日，甲公司和五公司達(dá)成協(xié)議，以本公司生產(chǎn)的一批C產(chǎn)品及120萬元現(xiàn)金換入五公司一宗土地使用權(quán)。10月28日，甲公司將C產(chǎn)品運(yùn)抵五公司并向五公司開具了增值稅專用發(fā)票，同時(shí)支付現(xiàn)金120萬元；五公司將土地使用權(quán)的相關(guān)資料移交甲公司，并辦理了土地使用權(quán)人變更手續(xù)。甲公司換出C產(chǎn)品的成本為700萬元，至9月30日已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備60萬元，市場價(jià)格為720萬元；換入土地使用權(quán)的公允價(jià)值為962.40萬元。甲公司對取得的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，該土地使用權(quán)自甲公司取得之日起仍可使用，預(yù)計(jì)凈殘值為零，甲公司擬在取得的土地上建造廠房，至12月31日，廠房尚未開工建造。要求：（1）就資料（1）至（3）所述的交易或事項(xiàng)，編制甲公司相關(guān)會計(jì)分錄。（2）就資料（4）所述的交易或事項(xiàng)，判斷其交易性質(zhì)、說明其交易性質(zhì)、說明理由，并編制甲公司相關(guān)會計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）就資料（1）至（3）所述的交易或事項(xiàng)，編制甲公司相關(guān)會計(jì)分錄。①6月20日借：應(yīng)收賬款702（600×117%）貸：主營業(yè)務(wù)收入600應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102借：主營業(yè)務(wù)成本520存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40貸：庫存商品56012月31日借：資產(chǎn)減值損失182（702-520）貸：壞賬準(zhǔn)備182②6月16日借：銀行存款600貸：預(yù)收賬款60011月10日借：預(yù)收賬款600銀行存款558.3貸：主營業(yè)務(wù)收入=1000×99%=990應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）168.3（990×17%）借：主營業(yè)務(wù)成本780貸：庫存商品780③9月20日借：生產(chǎn)成本204.52（380×0.46×1.17）制造費(fèi)用43.06（80×0.46×1.17）管理費(fèi)用21.52（40×0.46×1.17）（倒擠）貸：應(yīng)付職工薪酬269.1（500×0.46×1.17）9月26日借：應(yīng)付職工薪酬269.1貸：主營業(yè)務(wù)收入500×0.46=230應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）39.1（230×17%）借：主營業(yè)務(wù)成本160（500×0.32）貸：庫存商品160（2）就資料（4）所述的交易或事項(xiàng)，判斷其交易性質(zhì)、說明其交易性質(zhì)、說明理由，并編制甲公司相關(guān)會計(jì)分錄。此業(yè)務(wù)屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，補(bǔ)價(jià)比例＝120/962.4=12.47%<25%，(按照新教材120/（120+720）=14.29%<25%)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。兩項(xiàng)資產(chǎn)在風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間上顯著不同，因此具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。處理如下：10月28日借：無形資產(chǎn)962.4貸：主營業(yè)務(wù)收入720應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）122.4銀行存款或庫存現(xiàn)金120借：主營業(yè)務(wù)成本660存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60貸：庫存商品70012月31日借：管理費(fèi)用24.06（962.4/×3/12）貸：累計(jì)攤銷24.06四、綜合題（本題型共2題，每小題18分，共36分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算工程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入，答案直接中涉及“長期股權(quán)投資”科目的，要求寫出明細(xì)科目，在答案卷上解答，答在試題卷上無效。）1.甲公司、乙公司和的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）6月2日，乙公司欠安達(dá)公司4600萬元貨款到期，因現(xiàn)金流量短缺無法償付，當(dāng)日，安達(dá)公司以3000萬元的價(jià)格將該債權(quán)出售甲公司，6月2日，甲公司與乙公司就該債權(quán)債務(wù)達(dá)成協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：乙公司以一棟房產(chǎn)償還所欠債務(wù)的60%；余款延期至11月2日償還，延期還款期間不計(jì)利息，協(xié)議于當(dāng)日生效，前述房產(chǎn)的相關(guān)資料如下：①乙公司用作償債的房產(chǎn)于12月取得并使用，原價(jià)為1800萬元，原預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。②6月2日，甲公司和乙公司辦理了該房產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。當(dāng)日，該房產(chǎn)的公允價(jià)值為萬元。③甲公司將自乙公司取得的房產(chǎn)作為管理部門的辦公用房，預(yù)計(jì)尚可使用13.5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。11月2日，乙公司以銀行借款償付所欠甲公司剩余債務(wù)。（2）6月12日，經(jīng)乙公司股東會同意，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股東轉(zhuǎn)讓協(xié)議，有關(guān)資料如下：①以經(jīng)有資質(zhì)的評估公司評估后的6月20日乙公司經(jīng)資產(chǎn)的評估價(jià)值為基礎(chǔ)，甲公司以3800萬元的價(jià)格取得乙公司15%的股權(quán)。②該協(xié)議于6月26日分別經(jīng)甲公司、丙公司股東會批準(zhǔn)，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部價(jià)款，并于當(dāng)日辦理了乙公司的股權(quán)變更手續(xù)。③甲公司取得乙公司15%股權(quán)后，要求乙公司對其董事會進(jìn)行改選。7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。④7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2萬元，除下列資產(chǎn)外，其它可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)格相同：（3）7至12月，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元。除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，乙公司于8月購入某公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際成本為650萬元，至12月31日尚未出售，公允價(jià)值為950萬元。1至6月，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1600萬元，上年末持有的可供出售金融資產(chǎn)至6月30日未予出售，公允價(jià)值為910萬元。（4）5月10日，經(jīng)乙公司股東同意，甲公司與乙公司的股東丁公司簽訂協(xié)議，購買丁公司持有的乙公司40%股權(quán)，5月28日，該協(xié)議分別經(jīng)甲公司、丁公司股東會批準(zhǔn)。相關(guān)資料如下：①甲公司以一宗土地使用權(quán)和一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)作為對價(jià)。20×8年7月1日，甲公司和丁公司辦理完成了土地使用權(quán)人變更手續(xù)和交易性金融資產(chǎn)的變更登記手續(xù)。上述資產(chǎn)在20×8年7月1晶的賬面價(jià)值及公允價(jià)值如下（單位：萬元）：②20×8年7月1日，甲公司對乙公司董事會進(jìn)行改組。乙公司改組后董事會由9名董事組成，其中甲公司派出5名。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策由董事會半數(shù)以上（含半數(shù)）成員經(jīng)過即可付諸實(shí)施。③20×8年7月1日，乙公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬元。（5）其它有關(guān)資料：①本題不考慮所得稅及其它剩影響。②本題假定甲公司與安達(dá)公司、丙公司丁公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。③在甲公司取得對乙公司投資后，乙公司未曾分派現(xiàn)金股利。④本題中甲公司、乙公司均按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。⑤本題假定乙公司在債務(wù)重組后按照未來支付金額計(jì)量重組后債務(wù)，不考慮折現(xiàn)因素。要求：（1）就資料（1）所述的交易或事項(xiàng)，分別編制甲公司、乙公司20×7年與該交易或事項(xiàng)相關(guān)的會計(jì)分錄。（2）就資料（2）與（3）所述的交易或事項(xiàng)：①編制甲公司應(yīng)取得對乙公司長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄，判斷該長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由。②計(jì)算甲公司對乙公司長期股權(quán)20×7年應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項(xiàng)長期股權(quán)投資20×7年12月31日的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。③計(jì)算甲公司對乙公司長期股權(quán)投資20×8年1至6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項(xiàng)長期股權(quán)投資20×8年6月30日的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。（3）就資料（4）所述的交易或事項(xiàng)，編制甲公司取得乙公司40%長期股權(quán)投資并形成企業(yè)合并時(shí)的相關(guān)會計(jì)分錄。（4）計(jì)算甲公司在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購買乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)?！敬鸢浮浚?）就資料（1）所述的交易或事項(xiàng)，分別編制甲公司、乙公司20×7年與該交易或事項(xiàng)相關(guān)的會計(jì)分錄。甲公司的會計(jì)分錄：20×7年6月2日：借：應(yīng)收賬款4600貸：銀行存款3000壞賬準(zhǔn)備1600借：固定資產(chǎn)應(yīng)收賬款--債務(wù)重組1840（4600×40%）壞賬準(zhǔn)備1600貸：應(yīng)收賬款4600資產(chǎn)減值損失84020×7年11月2日：借：銀行存款1840貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組184020×7年末：借：管理費(fèi)用74.07（/13.5/12×6/12）貸：累計(jì)折舊74.07乙公司的分錄：20×7年6月2日：借：應(yīng)付賬款—安達(dá)公司4600貸：應(yīng)付賬款—甲公司4600借：固定資產(chǎn)清理1215累計(jì)折舊585（1800/20×6.5）貸：固定資產(chǎn)1800借：應(yīng)付賬款—甲公司4600貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組1840固定資產(chǎn)清理1215營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得4600－－1840＝760營業(yè)外收入――處理非流動(dòng)資產(chǎn)利得－1215＝78520×7年11月2日：借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組1840貸：銀行存款1840（2）就資料（2）與（3）所述的交易或事項(xiàng)：①編制甲公司應(yīng)取得對乙公司長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄，判斷該長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由。長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，因?yàn)榧坠救〉霉蓹?quán)后，要求乙公司對其董事會進(jìn)行改選，且向乙公司董事會派出一名董事，對乙公司應(yīng)具有重大影響。分錄為：借：長期股權(quán)投資――乙公司（成本）3800貸：銀行存款3800初始投資成本3800萬元大于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2×15％＝3300萬元，不需要調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值②20×7年末：乙公司調(diào)整后的凈利潤＝1200－（3200/8－/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1020（萬元），甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1020×15%=153萬元。借：長期股權(quán)投資――乙公司（損益調(diào)整）153貸：投資收益153借：長期股權(quán)投資――乙公司（其它權(quán)益變動(dòng)）（950－650）×15%＝45貸：資本公積45（本題不考慮所得稅）長期股權(quán)投資20×7年末的賬面價(jià)值＝3800+153+45＝3998（萬元）③20×8年6月30日：乙公司調(diào)整后的凈利潤＝1600－（3200/8－/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1420（萬元），甲公司20×8年1～6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1420×15%=213萬元。借：長期股權(quán)投資――乙公司（損益調(diào)整）213貸：投資收益213借：資本公積[（910－950）×15％＝－6]6貸：長期股權(quán)投資――乙公司（其它權(quán)益變動(dòng)）6長期股權(quán)投資20×8年6月30日的賬面價(jià)值＝3998+213－6＝4205（萬元）（3）借：長期股權(quán)投資――乙公司14200（13000+1200）累計(jì)攤銷1000公允價(jià)值變動(dòng)損益200貸：無形資產(chǎn)8000營業(yè)外收入13000－7000＝6000交易性金融資產(chǎn)――成本800――公允價(jià)值變動(dòng)200投資收益1200－800＝400購買日長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法，需要進(jìn)行追溯調(diào)整：調(diào)整20×7年借：長期股權(quán)投資――乙公司3800貸：長期股權(quán)投資――乙公司（成本）3800借：盈余公積153×10％＝利潤分配――未分配利潤153×90％＝貸：長期股權(quán)投資――乙公司（損益調(diào)整）153借：長期股權(quán)投資――乙公司（其它權(quán)益變動(dòng)）（950－650）×15%＝45貸：資本公積45（本題不考慮所得稅）調(diào)整借：投資收益213貸：長期股權(quán)投資――乙公司（損益調(diào)整）213借：資本公積[（910－950）×15％＝－6]6貸：長期股權(quán)投資――乙公司（其它權(quán)益變動(dòng)）6借：長期股權(quán)投資――乙公司3800盈余公積15.3利潤分配――未分配利潤137.7投資收益213資本公積39貸：長期股權(quán)投資――成本3800――（損益調(diào)整）366――（其它權(quán)益變動(dòng)）39（4）計(jì)算甲公司在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購買乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。初始投資產(chǎn)生的商譽(yù)＝3800－2×15％＝500（萬元）追加投資時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)＝14200－30000×40％＝2200（萬元）購買日因購買乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)＝500+2200＝2700（萬元）2．甲公司20×1年至20×6年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）20×1年1月1日，甲公司與當(dāng)?shù)赝恋毓芾聿糠趾炗喭恋厥褂脵?quán)置換合同，以其位于市區(qū)一宗30畝土地使用權(quán)，換取開發(fā)區(qū)一宗600畝土地使用權(quán)。置換時(shí)，市區(qū)土地使用權(quán)的原價(jià)為1000萬元，累計(jì)攤銷200萬元，公允價(jià)值為4800萬元；開發(fā)區(qū)土地使用權(quán)的市場價(jià)格為每畝80萬元。20×1年1月3日，甲公司向土地管理部門移交市區(qū)土地的有關(guān)資料，同時(shí)取得開發(fā)區(qū)土地的國有土地使用權(quán)證。上述土地使用權(quán)自取得之日起采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。（2）20×1年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行到期還本、分期付息的公司債券200萬張。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年1月1日支付上一年利息，該債券實(shí)際年利率為6%。甲公司發(fā)行債券實(shí)際募得資金19465萬元，債券發(fā)行公告明確上述募集資金專門用于新廠房建設(shè)。甲公司與新建廠房相關(guān)的資料如下：①20×1年3月10日，甲公司采用出包方式將廠房建設(shè)工程交由乙公司建設(shè)。按照雙方簽訂的合同約定：廠房建設(shè)工程工期為兩年半，應(yīng)于20×3年9月30日前完工；合同總價(jià)款為25300萬元，其中廠房建設(shè)工程開工之日甲公司預(yù)付4000萬元，20×3年3月31日前累計(jì)付款金額達(dá)到工程總價(jià)款的95%，其余款項(xiàng)于20×3年9月30日支付。②20×1年4月1日，廠房建設(shè)工程正式開工，計(jì)劃占用上述置換取得的開發(fā)區(qū)45畝土地。當(dāng)日，甲公司按合同約定預(yù)付乙公司工程款4000萬元。③20×2年2月1日，因施工現(xiàn)場發(fā)生火災(zāi)，廠房建設(shè)工程被迫停工。在評價(jià)主體結(jié)構(gòu)受損程度不影響廠房安全性后，廠房建設(shè)工程于20×2年7月1日恢復(fù)施工。④甲公司新建廠房項(xiàng)目為當(dāng)?shù)卣闹攸c(diǎn)支付項(xiàng)目。20×2年12月20日，甲公司收到政府撥款3000萬元，用于補(bǔ)充廠房建設(shè)資金。⑤20×3年9月30日，廠房建設(shè)工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（3）20×4年1月1日，甲公司與丁公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，自丁公司取得其擁有的一項(xiàng)專利技術(shù)。協(xié)議約定，專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1500萬元，甲公司應(yīng)于協(xié)議簽訂之日支付300萬元，其余款項(xiàng)分四次自當(dāng)年起每年12月31日支付300萬元。當(dāng)日，甲公司與丁公司辦理完成了專利技術(shù)的權(quán)利變更手續(xù)。上述取得的專利技術(shù)用于甲公司機(jī)電產(chǎn)品的生產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。（4）20×5年1月1日，甲公司與戍公司簽訂土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將20×1年置換取得尚未使用的開發(fā)區(qū)內(nèi)15畝土地轉(zhuǎn)讓給戍公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1500萬元。當(dāng)日，甲公司收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款1500萬元，并辦理了土地使用權(quán)變更手續(xù)。（5）20×6年1月1日，甲公司與庚公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將20×4年從丁公司取得的專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給庚公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1000萬元。同時(shí)，甲公司、庚公司與丁公司簽訂協(xié)議，約定甲公司因取得該專利技術(shù)尚未支付丁公司的款項(xiàng)600萬元由庚公司負(fù)責(zé)償還。20×6年1月5日，甲公司收到庚公司支付的款項(xiàng)400萬元。同日，甲公司與庚公司辦理完成了專利技術(shù)的權(quán)利變更手續(xù)。（6）其它相關(guān)資料如下：①假定土地使用權(quán)置換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。②假定發(fā)行債券募集資金未使用期間不產(chǎn)生收益。③假定廠房建造工程除使用發(fā)行債券募集資金外，不足部分由甲公司以自有資金支付，未占用一般借款。④假定上述交易或事項(xiàng)不考慮增值稅及其它相關(guān)稅強(qiáng)費(fèi)；相關(guān)資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。⑤復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)：（P/S，6%，1）=0.9434，（P/S，6%，2）=0.8900，（P/S，6%，3）=0.8396，（P/S，6%，4）=0.7921；年金現(xiàn)值系數(shù)：（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，6%，4）=3.4651。要求：（1）編制甲公司置入開發(fā)區(qū)土地使用權(quán)的相關(guān)會計(jì)分錄。（2）編制甲公司發(fā)行公司債券的會計(jì)分錄，計(jì)算債券各年發(fā)生的利息費(fèi)等并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第16頁的“甲公司債券利息費(fèi)用計(jì)算表”中。（3）計(jì)算甲公司廠房建造期間應(yīng)予資本化的利息金額，并計(jì)算其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值。（4）編制甲公司因新建廠房收到政府撥款時(shí)的相關(guān)會計(jì)分錄。（5）計(jì)算甲公司取得的專利技術(shù)的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。（6）計(jì)算甲公司取得的專利技術(shù)的月攤銷金額，該專利技術(shù)20×5年12月31日的賬面價(jià)值，并編制轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的相關(guān)會計(jì)分錄。（7）編制甲公司轉(zhuǎn)讓15畝土地使用權(quán)的相關(guān)會計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）編制甲公司置入開發(fā)區(qū)土地使用權(quán)的相關(guān)會計(jì)分錄。20×1年1月3日借：無形資產(chǎn)－600畝土地使用權(quán)600×80＝4800累計(jì)攤銷200貸：無形資產(chǎn)－30畝土地使用權(quán)1000營業(yè)外收入4800－（1000－200）＝4000（2）編制甲公司發(fā)行公司債券的會計(jì)分錄，計(jì)算債券各年發(fā)生的利息費(fèi)等并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第16頁的“甲公司債券利息費(fèi)用計(jì)算表”中。借：銀行存款19465應(yīng)付債券—利息調(diào)整535貸：應(yīng)付債券—面值0（200×100）（3）計(jì)算甲公司廠房建造期間應(yīng)予資本化的利息金額，并計(jì)算其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值。=應(yīng)予資本化的利息金額=875.93+687.15+891.85=2454.93（萬元）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值=25300+2454.93=27754.93（萬元）（4）編制甲公司因新建廠房收到政府撥款時(shí)的相關(guān)會計(jì)分錄。借：銀行存款3000貸：遞延收益3000（5）計(jì)算甲公司取得的專利技術(shù)的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。甲公司取得的專利技術(shù)的入賬價(jià)值=300+300×3．4651=1339.53（萬元）借：無形資產(chǎn)1339.53未確認(rèn)融資費(fèi)用160.47貸：長期應(yīng)付款—丁公司1200銀行存款300（6）計(jì)算甲公司取得的專利技術(shù)的月攤銷金額，該專利技術(shù)20×5年12月31日的賬面價(jià)值，并編制轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的相關(guān)會計(jì)分錄。甲公司取得專利技術(shù)的月攤銷額=1339.53/10/12=11.1620×5年末賬面價(jià)值=1339.53-11.16×（12+12）=1071.69轉(zhuǎn)讓時(shí)“累計(jì)攤銷”科目余額=11.16×24=267.84（萬元）甲公司對丁公司未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額=(1200-160.47)×6%=62.37（萬元）甲公司對丁公司末長期應(yīng)付款攤余成本=1200-160.47+62.37-300=801.9（萬元）甲公司對丁公司未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額=801.9×6%=48.11（萬元）轉(zhuǎn)讓時(shí)未確認(rèn)融資費(fèi)用余額=160.47-62.37-48.11=49.99（萬元）1月5日借：長期應(yīng)付款——丁公司600銀行存款400營業(yè)外支出121.68累計(jì)攤銷267.84貸：無形資產(chǎn)1339.53未確認(rèn)融資費(fèi)用——丁公司49.99（7）編制甲公司轉(zhuǎn)讓15畝土地使用權(quán)的相關(guān)會計(jì)分錄。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)部分的原價(jià)=4800÷60×15=1200（萬元）至轉(zhuǎn)讓時(shí)土地使用權(quán)已攤銷金額=1200÷50×4=96（萬元）借：銀行存款1500累計(jì)攤銷96（4800×15/60/50×4）貸：無形資產(chǎn)1200（4800×15/60）營業(yè)外收入396五、英文附加題（本題型共1題，共10分，答案中的金額以元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。用英文在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）In20×8,followingeventsrelatedtoEntityAwerenoted:(1)EntityAsellsgoodswithawarrantyunderwhichcustomersarecoveredforthecostofrepairsofanymanufacturingdefectsthatbecomeapparentwithinthefirsttwelvemonthsafterpurchaseIfminordefectsweredetectedinallproductssold,repaircostsofRMB6000000wouldresult.EntityA’spastexperienceandfutureexpectationsindicatethat,forthecomingyear,60percentofthegoodssoldin20×8willhaveminordefectsand10percentofthegoodssoldin20×8willhavemajordefects.(2)InNovember20×8,acustomersuedEntityAand