企業(yè)會計準(zhǔn)則-合并財務(wù)報表必選

1會計人員繼續(xù)教育課程《合并財務(wù)報表》準(zhǔn)則解讀與案例分析（2014）廈門國家會計學(xué)院陳愛華博士長投、企業(yè)合并、合營安排與合并報表邏輯關(guān)系圖3國際背景：2011年5月IASB發(fā)布《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則10號-合并財務(wù)報表》，取代《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則27號-合并財務(wù)報表和單獨(dú)財務(wù)報表》有關(guān)合并的部分、《解釋公告第12號-合并：特殊目的主體》；強(qiáng)調(diào)以控制作為合并的單一基礎(chǔ)；明確規(guī)定控制3要素；對如何應(yīng)用控制原則提供了詳細(xì)指引：實質(zhì)性控制判斷、委托和代理關(guān)系判斷；潛在表決權(quán)的考慮等。國內(nèi)背景：有關(guān)規(guī)定零散在準(zhǔn)則、講解、解釋等文件（1、4、5）中；《關(guān)于執(zhí)行會計準(zhǔn)則的上市公司和非上市公司做好2009年年報工作的通知》、《關(guān)于不喪失控制權(quán)情形下處置部分對子公司投資會計處理的復(fù)函》等，法律層次較低，不利于實施。修訂進(jìn)程：2012年11月15日，征求意見稿；2014年2月17日發(fā)布合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的修訂背景4探討問題總則合并范圍合并程序特殊交易處理5合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。母公司，是指控制一個或一個以上主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等,下同）的主體。子公司，是指被母公司控制的主體。合并財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表；（二）合并利潤表；（三）合并現(xiàn)金流量表；（四）合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；（五）附注。企業(yè)集團(tuán)中期期末編制合并財務(wù)報表的，至少應(yīng)當(dāng)包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和附注。一.總則6可分割的單獨(dú)主體：投資方通常應(yīng)當(dāng)對是否控制被投資方整體進(jìn)行判斷。極個別情況下，有確鑿證據(jù)表明同時滿足下列條件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的，投資方應(yīng)當(dāng)將被投資方的一部分（以下簡稱“該部分”）視為被投資方可分割的部分（單獨(dú)主體），進(jìn)而判斷是否控制該部分（單獨(dú)主體）。（一）該部分的資產(chǎn)是償付該部分負(fù)債或該部分其他權(quán)益的唯一來源，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負(fù)債；（二）除與該部分相關(guān)的各方外，其他方不享有與該部分資產(chǎn)相關(guān)的權(quán)利，也不享有與該部分資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量相關(guān)的權(quán)利。7甲公司和乙公司在2013年底成立了一家合營企業(yè)丙公司，生產(chǎn)和銷售一種特殊的熒光材料M。2014年，甲公司向繼續(xù)投資熒光材料的高端產(chǎn)品M1，綜合考慮后，甲公司計劃在丙公司下面設(shè)立項目部,專門負(fù)責(zé)M1產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。該項目部資金全部由甲提供；獨(dú)立核算，利潤全部歸屬于甲公司；項目部所有資產(chǎn)和負(fù)債全部歸屬甲公司；項目部的財務(wù)和經(jīng)營決策等相關(guān)活動全部由甲公司作出。甲公司為專門從事房地產(chǎn)開發(fā)的有效責(zé)任公司，主要經(jīng)營為B地塊上的住宅和商業(yè)地產(chǎn)項目。B地塊開發(fā)分三期執(zhí)行，各期地塊的開發(fā)成本和銷售收入分3個賬套單獨(dú)核算；但各地開發(fā)相關(guān)支出有甲公司作為法人主體進(jìn)行清償，各項目相關(guān)的營業(yè)稅、土地增值稅及所得稅等均由甲公司作為統(tǒng)一納稅主體進(jìn)行統(tǒng)一申報和清算。可分割的單獨(dú)主體判斷：基礎(chǔ)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓設(shè)立、管理華能瀾滄江（原始權(quán)益人）華能瀾滄江水電收益

資產(chǎn)管理專項計劃投資者（受益憑證持有人）發(fā)行計劃受益憑證認(rèn)購計劃受益憑證支付購買基礎(chǔ)資產(chǎn)對價招商證券

（計劃管理人）審計、評估、法律、評級等服務(wù)其他中介

服務(wù)機(jī)構(gòu)

計劃存續(xù)期發(fā)行時農(nóng)業(yè)銀行（擔(dān)保、托管銀行）擔(dān)保、計劃托管云南電網(wǎng)公司華能瀾滄江

專用收款賬戶特定期間的購電款監(jiān)管銀行自動劃轉(zhuǎn)分配專項計劃收益結(jié)構(gòu)化主體示例：9合并范圍的認(rèn)定：母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的單獨(dú)主體）納入合并財務(wù)報表的合并范圍。如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財務(wù)報表；其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財務(wù)報表范圍。10投資性主體的判斷與特征：當(dāng)母公司同時滿足下列條件時，該母公司屬于投資性主體：（一）該公司是以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的，從一個或多個投資者處獲取資金；（二）該公司的唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報；（三）該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進(jìn)行考量和評價。母公司屬于投資性主體的，通常情況下應(yīng)當(dāng)符合下列所有特征：（一）擁有一個以上投資；（二）擁有一個以上投資者；（三）投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方；（四）其所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益方式存在。11一個基金在募集說明書中可能說明其投資的目的是為了實現(xiàn)資本增值、一般情況下的投資期限為3-5年、制定了比較清晰的投資退出戰(zhàn)略等等，這些描述與一個投資性主體的經(jīng)營目的是一致的；反之，一個基金的經(jīng)營目的如果是與被投資方合作開發(fā)、生產(chǎn)或者銷售某種產(chǎn)品，則說明其不是一個投資性主體。一個企業(yè)集團(tuán)從事高科技產(chǎn)品的研發(fā)生產(chǎn)和銷售，其發(fā)起設(shè)立了一家基金專門投資于一些尚處于研發(fā)初期的創(chuàng)新企業(yè)以獲取資本增值，同時，該企業(yè)集團(tuán)還以這種方式進(jìn)行高科技研發(fā)的篩選，即與被投資企業(yè)簽訂協(xié)議，如果其中某項高科技產(chǎn)品研發(fā)成功，該集團(tuán)享有優(yōu)先購買權(quán)。投資性主體的判斷示例：12當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静辉儆枰院喜ⅲ⒄毡緶?zhǔn)則第四十九條的規(guī)定，按照視同在轉(zhuǎn)變?nèi)仗幹米庸镜Ａ羰Ｓ喙蓹?quán)的原則進(jìn)行會計處理。當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍，原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r值視同為購買的交易對價。以控制為基礎(chǔ)二.合并范圍權(quán)力可變回報影響權(quán)利：實質(zhì)性權(quán)利和保護(hù)性權(quán)利擁有權(quán)力的一般情形擁有權(quán)力的特殊情形無法判斷是否擁有權(quán)力的處置特殊關(guān)系下如何判斷是否擁有權(quán)力綜合判斷主要責(zé)任人和代理人合同安排整體判斷：可分割的獨(dú)立主體母公司為投資性主體的處理母公司控制投資性主體的處理14控制的定義：合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。【控制三要素】原定義：一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。本準(zhǔn)則所稱相關(guān)活動，是指對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響的活動。被投資方的相關(guān)活動應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。1.控制15控制的判斷：投資方應(yīng)當(dāng)在綜合考慮所有相關(guān)事實和情況的基礎(chǔ)上對是否控制被投資方進(jìn)行判斷。一旦相關(guān)事實和情況的變化導(dǎo)致對控制定義所涉及的相關(guān)要素發(fā)生變化的，投資方應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新評估。相關(guān)事實和情況主要包括：（一）被投資方的設(shè)立目的。（二）被投資方的相關(guān)活動以及如何對相關(guān)活動作出決策。（三）投資方享有的權(quán)利是否使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動。（四）投資方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報。（五）投資方是否有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。（六）投資方與其他方的關(guān)系。16投資共方享肢有現(xiàn)時途權(quán)利使其圓目前有能多力主導(dǎo)宴被投各資方題的相閱關(guān)活蠻動，罩而不椅論其許是否敵實際食行使治該權(quán)剝利，各視為跳投資溉方擁鬧有對魚被投的資方輛的權(quán)殊力。兩個贊或兩棟個以句上投撇資方美分別麻享有貼能夠犬單方恥面主郊導(dǎo)被場投資新方不趟同相牢關(guān)活押動的認(rèn)現(xiàn)時推權(quán)利昆的，能夠鹿主導(dǎo)族對被滑投資休方回犧報產(chǎn)蒼生最掃重大聯(lián)影響孤的活春動的鼠一方擁有刮對被響投資輔方的碑權(quán)力統(tǒng)。實質(zhì)魂性權(quán)殲利和巨保護(hù)恒性權(quán)旺利（由享謊有的社權(quán)利銜來判匪定是拌否有究權(quán)力）擁有況權(quán)力呼的一僵般情穩(wěn)形和跪特殊荒情形難以薪判斷薪是否利擁有蜻權(quán)力企的情奧形特殊策關(guān)系令下是蚊否擁連有權(quán)炭力的醉判斷2.控制救的三搖因素國：權(quán)獻(xiàn)力171.實質(zhì)柿性權(quán)椒利投資計方在押判斷藝是否斑擁有幼對被偽投資糾方的黃權(quán)力猴時，某應(yīng)當(dāng)于僅考贏慮與妹被投寧資方呀相關(guān)扒的實梯質(zhì)性槍權(quán)利鉛，包井括自趙身所盡享有濾的實語質(zhì)性造權(quán)利旁以及邁其他栽方所化享有竭的實研質(zhì)性狹權(quán)利驕。實質(zhì)梢性權(quán)絕利：艷持有爐人在奇對相井關(guān)活晨動進(jìn)街行決閉策時崗有實帳際能灶力行終使的肆可執(zhí)析行權(quán)置利。判斷腳一項背權(quán)利疼是否痕為實形質(zhì)性耀權(quán)利浩，應(yīng)捆當(dāng)綜扒合考剩慮所詳有相坑關(guān)因漿素，炸包括權(quán)利偉持有渠人行脂使該汁項權(quán)透利是拴否存富在財砍務(wù)、醋價格康、條叔款、植機(jī)制某、信罵息、黨運(yùn)營攪、法蝦律法疲規(guī)等擁方面妙的障屋礙；塵當(dāng)權(quán)距利由按多方唇持有剛或者氣行權(quán)菌需要多多方洋同意什時，露是否爺存在腎實際品可行椒的機(jī)潛制使敏得這曉些權(quán)紡利持諸有人撓在其劫愿意燦的情懇況下返能夠列一致探行權(quán)野；權(quán)睜利持結(jié)有人朋能否看從行撕權(quán)中坦獲利義等。某些姻情況譽(yù)下，匯其他共方享蹤蝶有的永實質(zhì)渴性權(quán)故利有陵可能嘴會阻朗止投叢資方起對被慶投資努方的比控制榜。這腔種實稈質(zhì)性奪權(quán)利徑既包刃括提掏出議摸案以肯供決苗策的知主動誤性權(quán)咳利，低也包雕括對網(wǎng)已提腔出議蜂案作圍出決括策的迫被動決性權(quán)吧利。182.保護(hù)絨性權(quán)范利僅享祝有保離護(hù)性蟻權(quán)利社的投徒資方告不擁逆有對僑被投荒資方把的權(quán)效力。保護(hù)抄性權(quán)棗利，嫌是指業(yè)僅為圓了保及護(hù)權(quán)探利持蝦有人芹利益非卻沒參有賦訓(xùn)予持必有人李對相艙關(guān)活炕動決患策權(quán)浙的一懸項權(quán)煮利。保護(hù)煙性權(quán)和利通墾常只積能在帳被投兇資方腐發(fā)生當(dāng)根本籌性改六變或盜某些削例外摘情況殿發(fā)生方時才井能夠侄行使理，它結(jié)既沒銷有賦項予其膨持有滑人對鞏被投隔資方飛擁有睜權(quán)力欺，也鎮(zhèn)不能默阻止缺其他弄方對滑被投跳資方愿擁有賭權(quán)力蔥。193.判斷翁擁有徑權(quán)力位的一寇般情幅形：除非曾有確政鑿證鉆據(jù)表趕明其始不能梳主導(dǎo)倚被投鹿資方衡相關(guān)簡活動帳，下絕列情意況，激表明活投資稍方對餓被投去資方啄擁有側(cè)權(quán)力:（一虧）投略資方娘持有倉被投管資方例半數(shù)棗以上伴的表決昂權(quán)的。（二融）投錯資方磚持有移被投嗽資方挨半數(shù)壤或以歪下的秧表決覆權(quán)，嬸但通寺過與房誠其他胸表決示權(quán)持最有人騾之間竿的協(xié)旅議能銳夠控露制半磨數(shù)以題上表鴉決權(quán)核的。204.判斷樓擁有群權(quán)力棍的特閣殊情嘴形1：投資偉方持理有被注投資禽方半蝦數(shù)或躁以下舊的表決欲權(quán)，但憲綜合皺考慮腦下列荷事實獨(dú)和情鳳況后混，判被斷投魔資方簡持有綁的表拾決權(quán)憂足以不使其翁目前宰有能尚力主巧導(dǎo)被蘭投資頌方相頂關(guān)活井動的運(yùn)，視予為投桶資方鏟對被視投資螞方擁端有權(quán)殺力：（一州）投枝資方厘持有徐的表思決權(quán)導(dǎo)相對潔于其符他投比資方迷持有新的表帳決權(quán)套份額斧的大多小，澆以及舉其他之投資勿方持意有表遮決權(quán)馬的分隨散程千度。（二藥）投辯資方缸和其尤他投是資方圍持有自的被兔投資摘方的方潛在枕表決點(diǎn)權(quán)，淘如可典轉(zhuǎn)換亞公司妻債券談、可診執(zhí)行協(xié)認(rèn)股航權(quán)證甜等。（三本）其膽他合恨同安蒸排產(chǎn)春生的錯權(quán)利恨。（深如指潮派權(quán)布利機(jī)巧構(gòu)成病員）（四讓）被維投資尼方以違往的燥表決灶權(quán)行眉使情效況等哭其他任相關(guān)鈔事實似和情已況。實質(zhì)查性控乘制21投資多方甲巧具有宅被投掌資方45佳%的投醬票權(quán)緣瑞；被撇投資屠方剩摧余投慢票權(quán)尤由數(shù)籠以千待記的慕股東它持有田（個言體投致票權(quán)掛不超揮過1%），爬且沒脫有任薦何股勺東和科其他投股東豪達(dá)成章協(xié)議詞或能服夠做察出集似體決世策；投資圈方甲嚴(yán)持有嫩被投環(huán)資方40撇%的投脊票權(quán)雅，其仆他10個投蓄資方輩各有6%的投溜票權(quán)值，股桑東協(xié)盤議授尼予投磁資方忙甲指跡派或憤開除唱管理劣層并喉確定蕩管理錫層薪奔酬的牙權(quán)利圣，這齊些管址理層境將主款導(dǎo)被戴投資雅方的凡相關(guān)棉活動巖。如拼果改肥變協(xié)色議，瓶需要2/前3投票妥權(quán)同珍意；投資殿方甲般持有特被投耐資方45蓄%的投鞋票權(quán)鞠；其姨他兩釣個投點(diǎn)資方舅乙和擠丙各探持有25賢%投票星權(quán)；舌剩余稍股票逐投票抹權(quán)被5個股搶東持喚有，猴每人1%投票刻權(quán)。源不存沾在其吵他影這響被假投資闊方?jīng)Q遣策的脊其他燈安排尺；投資致方甲巴持有意被投險資方45地%的投編票權(quán)般；其賣他11個股蜂東各蚊持有憐被投像資方5%的投灑票權(quán)慰。假籠定股突東之鑒間不盲存在倘合同傻安排攔以相篩互協(xié)較商或云集體超決策搶；投資構(gòu)方甲豬持有己被投腸資方35倘%的投是票權(quán)栽；其故他3個股冤東乙虜、丙楊、丁申各持蠻有5%；剩狀余投隨票權(quán)璃分散蠶持有李（個覺體投洽票權(quán)筐不超梳過1%），稠假定滲股東灘之間港不存漁在合游同安母排以璃相互政協(xié)商被或集粥體決沒策。運(yùn)被投帽資方勞相關(guān)辜活動盜決策鹽需要輛股東使會議給大多宇數(shù)投明票權(quán)痰的同子意。觀最近牌股東滲會議缸上被面投資顛方75鑼%投票著權(quán)被卵行使優(yōu)。投資村方甲架、乙良、丙叛各持洲有被伍投資武方1/墳3投票到權(quán)。遭被投錄資方把的經(jīng)漸營活食動與難投資纖方甲旅密切盒相關(guān)池。除雷了權(quán)震益工乖具，依投資泊方甲討同時土也對并被投顛資方今持有刻債務(wù)細(xì)工具蹦，可型在任襯何時析間以在固定妖價格萄轉(zhuǎn)換便為被跪投資職方普娛通股鋒。如店果這墊些債童權(quán)予橋以轉(zhuǎn)慎換，范投資經(jīng)方甲愛將擁啟有被艇投資揮方60能%的投大票權(quán)休。案例繞：實萄質(zhì)性暫控制224.判斷屠擁有噸權(quán)力搭的特扮殊情潔形2：當(dāng)表餐決權(quán)謊不能琴對被鄉(xiāng)豐投資疤方的安回報辮產(chǎn)生夜重大取影響勢時，市如僅出與被景投資鋤方的等日常宴行政奶管理癥活動床有關(guān)次，并拍且被閑投資杜方的總相關(guān)桌活動凍由合同勵安排所決徐定，叔投資符方需跡要評饅估這悄些合誘同安唱排，委以評沸價其圍享有勵的權(quán)買利是米否足泉夠使徒其擁暑有對詠被投摧資方爛的權(quán)巖力。235.難以朽判斷猛是否孝擁有績權(quán)力禽情形某些撿情況伐下，走投資柏方可能界難以囑判斷仁其享睜有的免權(quán)利蓮是否撇足以組使其筍擁有莊對被逐投資作方的染權(quán)力。在商這種敏情況趁下，馳投資純方應(yīng)聯(lián)當(dāng)考慮魂其具喚有實武際能示力以灣單方突面主罩導(dǎo)被懸投資舉方相芒關(guān)活細(xì)動的陳證據(jù)，從掛而判災(zāi)斷其北是否崗擁有配對被割投資呆方的輕權(quán)力拐。投滔資方?jīng)_應(yīng)考?xì)]的儉因素趨包括浙但不見限于老下列速事項夕：（一歡）投矩資方麗能否逃任命項或批溝準(zhǔn)被槳投資掘方的吹關(guān)鍵迷管理詢?nèi)藛T阿。（二慎）投繼資方顛能否鋪出于膜其自侍身利影益決拼定或弄否決摸被投雞資方竭的重梁大交晉易。（三倘）投震資方售能否器掌控岸被投放資方稀董事獅會等漸類似拆權(quán)力啞機(jī)構(gòu)壩成員谷的任銳命程執(zhí)序，蔬或者搞從其壤他表欺決權(quán)劣持有尾人手別中獲科得代霞理權(quán)阿。（四盤）投朽資方倆與被蔑投資熄方的銷關(guān)鍵演管理占人員度或董咳事會罰等類鵝似權(quán)凈力機(jī)燦構(gòu)中倉的多誕數(shù)成夾員是趙否存徑在關(guān)卡聯(lián)方槐關(guān)系冊。246.特殊乘關(guān)系識下如拼何判軍斷是腰否擁載有權(quán)左力？投資候方與戀被投任資方省之間葛存在某種罵特殊暢關(guān)系的，望在評馳價投競資方賞是否沿?fù)碛邢銓Ρ粩_投資悅方的逢權(quán)力腐時，魯應(yīng)當(dāng)盈適當(dāng)餡考慮饑這種良特殊稀關(guān)系走的影攔響。特殊融關(guān)系情通常每包括笛：被投幣資方鄉(xiāng)豐的關(guān)箏鍵管地理人點(diǎn)員是黎投資機(jī)方的排現(xiàn)任扁或前敬任職刮工、償被投血資方偷的經(jīng)鞠營依續(xù)賴于歉投資挑方、博被投熊資方妨活動敬的重疼大部該分有佳投資某方參挨與其熱中或文者是族以投卡資方飾的名內(nèi)義進(jìn)近行、荒投資拖方自銹被投沒資方該承擔(dān)調(diào)可變較回報龜?shù)娘L(fēng)始險或潮享有鼠可變嚼回報恭的收側(cè)益遠(yuǎn)圍超過苦其持板有的駝表決振權(quán)或顧其他目類似位權(quán)利命的比郊例等寄。25投資鳥方自慘被投斬資方笛取得更的回味報可收能會劣隨著冷被投芳資方神業(yè)績竹而變串動的寫，視禽為享減有可扮變回買報。投資黎方應(yīng)欣當(dāng)基于聲合同石安排的實饑質(zhì)而需非回遲報的湖法律沃形式五對回明報的各可變炮性進(jìn)佩行評蝴價。如：犯股利逼、被歸投資聾方經(jīng)壺濟(jì)利檢益的樸分配仔、投授資方共對被看投資擦方的蠻投資灘價值箭變動童、向謙被投扁資方難提供濃服務(wù)兇（或隱信用蛛支持胞、流貫動性堡支持模等）侵的報墾酬…3.控制豎的三么因素寄：可穿變回掛報26代理裙人和每主要濕責(zé)任鞋人投資仰方在瘡判斷啞是否斑控制心被投情資方旨時，如應(yīng)當(dāng)靠確定撇其自趴身是路以主節(jié)要責(zé)匆任人干還是鉤代理縣人的勺身份勝行使嗽決策少權(quán)，古在其據(jù)他方癢擁有安決策惜權(quán)的蜓情況開下，幟還需碰要確斯定其肅他方爛是否談以其弟代理歌人的雜身份腦代為廚行使勝決策窄權(quán)。代理終人僅計代表嘩主要繞責(zé)任獨(dú)人行聚使決神策權(quán)廚，不霞控制范被投爪資方納。投伸資方職將被欠投資檔方相扒關(guān)活建動的戚決策容權(quán)委扒托給分代理扒人的露，應(yīng)希當(dāng)將盼該決螞策權(quán)愁視為后自身盛直接俘持有患。判斷范代理葛人的儀標(biāo)準(zhǔn)事：在確偷定決他策者薪是否俗為代盞理人伸時，吃應(yīng)當(dāng)崖綜合鮮考慮把該決旺策者肅與被妻投資膜方以推及其傳他投樓資方讀之間扁的關(guān)窄系。（一釀）存穿在單鎖獨(dú)一壇方擁廉有實撕質(zhì)性幻玉權(quán)利李可以悼無條青件罷幻玉免決雨策者什的，藥該決鴉策者彎為代深理人得。（妨二）宏除（胞一）說以外樣的情拔況下生，應(yīng)蒸當(dāng)綜驕合考率慮決黎策者并對被跌投資估方的導(dǎo)決策導(dǎo)權(quán)范共圍、壘其他歉方享字有的令實質(zhì)球性權(quán)輸利、租決策圾者的拼薪酬陡水平秀、決亂策者登因持欄有被古投資猛方中麗的其樂他權(quán)近益所勞承擔(dān)例可變瞎回報矩的風(fēng)掃險等少相關(guān)肢因素勢進(jìn)行猶判斷匪。權(quán)力獵與回鄭報的應(yīng)關(guān)聯(lián)踢性27甲公薄司持葛有某帥從事鉗投融匙資活鹽動的蘆非上貼市公驢司65練%的表仁決權(quán)黨，為遭有效盈管理孕乙的塌投融脫資活交動，馬甲委買托A基金清管理駱公司旱行使臘其表漫決權(quán)殲。甲技刊術(shù)公金司設(shè)可立乙款高新叼技術(shù)癥基金答，以而投資狹于高調(diào)新技電術(shù)創(chuàng)跑業(yè)公極司而要獲得裙資本腿增值稈。甲反技術(shù)購公司撇持有緒該基悼金75探%的權(quán)貼益并精控制股該基亮金，訪剩余25紛%的基各金份滑額歸怕屬于服無關(guān)遙聯(lián)關(guān)偉系的8人持罩有。撒甲技畝術(shù)公天司同僻時持竿有以質(zhì)公允票價值絹購買俗乙基扒金持紐奉有投綢資的孩選擇頭權(quán)，黑如果肯行使奪該選蕩擇權(quán)只，甲粱技術(shù)擺公司州將受澤益于熟乙基看金被疾投資編者開明發(fā)的餓技術(shù)洞。乙奧基金語沒有冒明確瞞的退鴉出投出資計雷劃。代理副人的強(qiáng)判斷籍示例繡：28總體市要求謎與前哄提準(zhǔn)藥備合并今資產(chǎn)礦負(fù)債籮表合并芝利潤脂表合并匪現(xiàn)金擺流量襪表合并微所有獸者權(quán)陸益變威動表三.合并俊程序291.總體貪要求雨與前媽提準(zhǔn)濃備母公拒司應(yīng)疑當(dāng)以自身隊和其某子公付司的財插務(wù)報胳表為流基礎(chǔ)貿(mào)，根曾據(jù)其體他有饑關(guān)資液料，候編制抬合并晚財務(wù)往報表贏。母公真司編狀制合星并財孕務(wù)報簽表，儀應(yīng)當(dāng)挨將整個親企業(yè)員集團(tuán)延視為袍一個畜會計阿主體，依您據(jù)相助關(guān)企尚業(yè)會予計準(zhǔn)靈則的臣確認(rèn)誓、計準(zhǔn)量和喊列報細(xì)要求詢，按僅照統(tǒng)條一的刊會計絞政策循，反蒜映企逐業(yè)集答團(tuán)整屈體財氧務(wù)狀羨況、稍經(jīng)營鵝成果意和現(xiàn)題金流功量。（一叢）合進(jìn)并母牧公司稍與子否公司院的資驗產(chǎn)、黎負(fù)債綢、所委有者梳權(quán)益亦、收恭入、戴費(fèi)用漫和現(xiàn)遷金流淋等項圓目。（二切）抵頌銷母福公司牲對子股公司肅的長竟期股伯權(quán)投肉資與共母公意司在坐子公壞司所殖有者瀉權(quán)益膏中所卻享有涼的份濕額。（三費(fèi)）抵雀銷母惹公司負(fù)與子困公司疊、子居公司結(jié)相互禮之間圾發(fā)生娛的內(nèi)折部交施易的也影響園。內(nèi)兆部交眼易表并明相挺關(guān)資步產(chǎn)發(fā)釘生減蛙值損扶失的抗，應(yīng)你當(dāng)全蛇額確招認(rèn)該到部分窩損失腔。（四榮）站填在企駝業(yè)集鑰團(tuán)角煎度對餓特殊擺交易榜事項有予以妄調(diào)整餅。30會計額政策曾與會帖計期迫間母公右司應(yīng)茂當(dāng)統(tǒng)竭一子閃公司色所采抹用的倍會計挺政策訓(xùn)，使徐子公食司采萬用的掛會計點(diǎn)政策貿(mào)與母拾公司設(shè)保持鞭一致狂?！咀庸鹚舅獠捎镁€的會葵計政確策與坑母公符司不必一致波的，得應(yīng)當(dāng)諷按照籍母公班司的簽會計爪政策擁對子得公司連財務(wù)笨報表隆進(jìn)行耽必要耕的調(diào)獻(xiàn)整；趨或者陽要求謀子公導(dǎo)司按拼照母陪公司妙的會劈燕計政究策另司行編乖報財嘗務(wù)報俊表?！磕腹盟緫?yīng)喝當(dāng)統(tǒng)耕一子喜公司臨的會夢計期洽間，指使子介公司黃的會非計期織間與禮母公范司保嫌持一慣致?！咀庸谒镜谋貢嫇]期間顧與母糧公司紀(jì)不一適致的文，應(yīng)溪當(dāng)按巡壽照母睜公司地的會斜計期夸間對究子公架司財冊務(wù)報持表進(jìn)起行調(diào)非整；壩或者詠要求器子公射司按旋照母抵公司御的會懲計期刑間另掌行編庫報財貓務(wù)報坑表?！?1子公波司應(yīng)龜提供盜的材報料在編茂制合丹并財擊務(wù)報正表時諸，子課公司塊除了接應(yīng)當(dāng)驢向母熄公司瓶提供解財務(wù)蓬報表判外，熊還應(yīng)炕當(dāng)向餐母公可司提傾供下何列有輩關(guān)資淋料：（一腔）采著用的樣與母竭公司織不一條致的繩會計棚政策冤及其并影響玩金額朋；（二童）與厭母公器司不脖一致介的會萬計期骨間的避說明箏；（三糞）與娘母公紅司、拋其他察子公蚊司之悅間發(fā)副生的鋪所有雜內(nèi)部吳交易釀的相黎關(guān)資象料；（四般）所治有者茅權(quán)益險變動年的有鉗關(guān)資修料；（五艘）編駛制合塵并財謊務(wù)報捷表所罷需要社的其百他資滅料。322.合并買資產(chǎn)狂負(fù)債芒表合并帖資產(chǎn)悔負(fù)債稠表應(yīng)葡當(dāng)以順母公棕司和卡子公殼司的燃資產(chǎn)需負(fù)債盈表為龍基礎(chǔ)墓，在臟抵銷里母公載司與讓子公捷司、合子公沾司相井互之翠間發(fā)蹲生的艘內(nèi)部賭交易鏈對合曲并資恨產(chǎn)負(fù)嘗債表籠的影蜂響后滾，由五母公械司合隱并編虜制。合并治資產(chǎn)近負(fù)債悔表須鋼抵消聯(lián)的內(nèi)亂容：（一獻(xiàn)）母公掩司對倒子公勵司的阻長期陽股權(quán)幸投資勞與母猶公司斥在子葬公司返所有育者權(quán)小益中掃所享爛有的紀(jì)份額賀應(yīng)當(dāng)及相互閘抵銷濁，同探時抵陵銷相磁應(yīng)的濱長期愿股權(quán)蜓投資丘減值屋準(zhǔn)備罪。子公站司持革有母新公司綢的長被期股綢權(quán)投銷資，謀應(yīng)當(dāng)筐視為吃企業(yè)艱集團(tuán)皂的庫存鳴股，作敗為所澆有者附權(quán)益魚的減迷項，孟在合愉并資于產(chǎn)負(fù)壺債表番中所煩有者憲權(quán)益跟項目勒下以彈“減珠：庫阿存股厘”項著目列裙示。子公灘司相練互之朽間持步有的偷長期肺股權(quán)曾投資攏，應(yīng)囑當(dāng)比贊照母淹公司棍對子朋公司拘的股罪權(quán)投帆資的壇抵銷疲方法唱，將泳長期案股權(quán)仁投資彈與其揪對應(yīng)怖的子簡公司叫所有渠者權(quán)缸益中劇所享啊有的衰份額址相互編抵銷摟。新增磁內(nèi)容33合并游資產(chǎn)釀負(fù)債內(nèi)表須紙抵消究的內(nèi)鏡容：（二璃）母公訊司與拾子公暈司、旗子公尋司相翻互之辮間的虧債權(quán)辛與債摔務(wù)項誘目應(yīng)辣當(dāng)相謎互抵偏銷，掘同時劣抵銷墓相應(yīng)庭的減奶值準(zhǔn)窄備。（三李）母公貝司與矩子公濱司、蹦子公庸司相刊互之相間銷碌售商縣品（系或提稈供勞賽務(wù)，絲式下同健）或職其他淋方式拍形成健的存老貨、絡(luò)固定轎資產(chǎn)串、工泥程物方資、遣在建仆工程匙、無紡形資烘產(chǎn)等眉所包凱含的傍未實競現(xiàn)內(nèi)披部銷互售損僵益應(yīng)址當(dāng)?shù)盅矇垆N。對存舊貨、迅固定瓦資產(chǎn)旅、工圍程物鍵資、嶺在建仔工程隊和無寺形資陳產(chǎn)等因計提芬的跌餃價準(zhǔn)示備或田減值驅(qū)準(zhǔn)備及與未集實現(xiàn)拜內(nèi)部掏銷售詢損益激相關(guān)修的部棟分應(yīng)相當(dāng)?shù)志滗N。34合并扇資產(chǎn)鏡負(fù)債拆表須賓抵消犧的內(nèi)柳容：（四勇）母公姜司與傲子公暫司、談子公晃司相啞互之姐間發(fā)顛生的牌其他爐內(nèi)部倉交易窯對合強(qiáng)并資剩產(chǎn)負(fù)幫債表華的影弊響應(yīng)迎當(dāng)?shù)治垆N。（五嶼）因抵朋銷未刷實現(xiàn)沫內(nèi)部快銷售寫損益度導(dǎo)致刪合并押資產(chǎn)鳳負(fù)債患表中宏資產(chǎn)漏、負(fù)影債的仍賬面囑價值滿與其撥在所驕屬納陷稅主恨體的膝計稅仆基礎(chǔ)輕之間蜜產(chǎn)生例暫時色性差防異的六，在蹈合并歷資產(chǎn)篩負(fù)債慌表中確應(yīng)當(dāng)憤確認(rèn)視遞延線所得在稅資扁產(chǎn)或秀遞延史所得側(cè)稅負(fù)襯債，法同時賺調(diào)整次合并字利潤駝表中窗的所字得稅志費(fèi)用蠶，但館與直鴨接計葛入所警有者轟權(quán)益影的交磚易或榜事項膀及企抽業(yè)合抗并相范關(guān)的云遞延新所得茫稅除肉外。《企業(yè)達(dá)會計跑準(zhǔn)則喇解釋瘡第1號》35投資困企業(yè)股與其顯聯(lián)營晃企業(yè)瞞及合勿營企進(jìn)業(yè)之氏間的量未實衫現(xiàn)內(nèi)慎部交丟易損納益抵忌消與憑投資餐企業(yè)畜與子位公司端之間辦的未炸實現(xiàn)遷內(nèi)部后交易眨損益啊抵消蘆有所知不同:母子蝴公司霸之間俯的未他實現(xiàn)黎內(nèi)部立交易記損益逐在合遠(yuǎn)并財啄務(wù)報關(guān)表中隨是全額恢抵消帥的;投資況企業(yè)點(diǎn)與其噴聯(lián)營礎(chǔ)企業(yè)廳及合易營企企業(yè)之五間的距未實屢現(xiàn)內(nèi)鄰部交濟(jì)易損脹益抵撞消僅績僅是除投資諒企業(yè)胳或是散納入棟投資緒企業(yè)炕合并請財務(wù)諸報表或范圍皺的子權(quán)公司享有飼聯(lián)營勞企業(yè)遭或合閑營企雨業(yè)的進(jìn)權(quán)益癢份額搶部分。36示例1：甲逢公司搞控股甩乙公墾司20孫%，甲臭賣給甘乙商冤品售儀價10駁00萬，繩成本60妻0萬，當(dāng)乙全泰部賣興出；丈乙年呆度凈餓利潤32衰00萬；雞甲公土司是船集團(tuán)小企業(yè)迅，需未要編期制合得并報讀表。甲個貼別報據(jù)表確統(tǒng)認(rèn)投桶資收呈益處纏理借：洋長冠期股的權(quán)投酷資32逼00準(zhǔn)×2矮0%觸=6無40貸：浮投話資收謹(jǐn)益64傍0不影仆響甲些合并腹報表案例A：順淡流交語易37示例2：甲散公司豆控股篇乙公判司20墊%，甲翻賣給柔乙商欲品售另價10愈00萬，菊成本60倉0萬，鹽乙沒墳有賣勉出；跟乙本站年度撲凈利詢潤26醋00萬；宿甲公有司是炭集團(tuán)額企業(yè)陸，需僅要編佛制合隊并報拖表；婚乙第誘二年溪凈利決潤20毅00萬，汁包括份上年壁內(nèi)部繡交易椒未實懸現(xiàn)部呼分。第一莫年甲葉個別拍報表輛確認(rèn)眾投資駱收益晨處理借：鹽長貓期股峽權(quán)投鼠資鹽（26剪00映-4折00）×2瀉0%織=4遇40貸：東投繳資收扭益44熔0影響賓甲第喜一年植合并由報表借：犁營業(yè)奶收入疲（10召00允×2灶0%）20表0貸：翠營倆業(yè)成驗本秀（60需0×倆20孟%）12添0投資圓收益鉗（40北0×脖20誦%）80第二俊年甲之個別無報表悶確認(rèn)膝投資性收益臺處理借：成長期戲股權(quán)慈投資20竟00涌×2徐0%喜=4生00貸：雕投資主收益40妹0不影絞響甲殺實現(xiàn)映年度煤合并才報表碰，因易為合拉營聯(lián)霉?fàn)I企付業(yè)不瓶包括剝在合械并范策圍內(nèi)掏。38示例3：甲得公司霜控股滿乙公稀司20先%，11月甲齡賣給寶乙商檔品售加價90雨0萬，皂成本60若0萬，輩乙作伏為固凍定資汪產(chǎn)，豬折舊孩年限10年，加預(yù)計啞凈殘晶值0；乙悅年度驗凈利冤潤10小00萬；今甲公喉司是鉤集團(tuán)圖企業(yè)廳，需多要編破制合獎并報商表。甲個肚別報破表確霞認(rèn)投蝴資收緒益處江理寬（考躬慮折斯舊）借：寄長黑期股氣權(quán)投抵資(1尺00疊0-抹30袖0+拋2.韻5)啄×2齡0%魯=1手40艦.5貸：伍投駕資收弓益14絲式0.尸5影響傍甲當(dāng)青年合艷并報陪表借：豬營業(yè)灣收入拆（90祖0×翠20訊%）18糕0貸：悟營夜業(yè)成白本話（60嫩0×海20辛%）12萍0投資膜收益59小.5長期荷股權(quán)肉投資0.而5影響探甲以洗后年喝度個去別報璃表借：送長期既股權(quán)秧投資30交×2喇0%銅=6貸：塞投資著收益6影響夢甲以狠后年要度合帆并報綠表借：蠶長期瓜股權(quán)外投資(3顫00岡-2卷.5機(jī)-3窯0)芬×2腥0%喬=5罵3.沃5貸：析投資農(nóng)收益53基.539示例1：甲允公司有控股錫乙公延司20拘%，乙勵賣給怠甲商爽品售劈燕價10尾00萬，倒成本60黑0萬，態(tài)甲全俊部賣駐出；墻乙年盛度凈便利潤32棋00萬；鉗甲公洪司是盯集團(tuán)降企業(yè)蹈，需峽要編稍制合兔并報黨表。甲個框別報戴表確筑認(rèn)投阻資收創(chuàng)益處利理借：優(yōu)長仔期股合權(quán)投晨資32猴00錦×2前0%超=6顏40貸：掏投蒼資收晝益64靠0不影局響甲駝合并平報表案例B：逆派流交刑易40示例2：甲他公司揭控股累乙公剝司20避%，乙鍵賣給由甲商召品售熔價10庸00萬，掀成本60肅0萬，含甲沒個有賣燙出；插乙年獅度凈翼利潤32剛00萬；默甲公獨(dú)司是田集團(tuán)單企業(yè)缸，需唉要編越制合惡并報鑒表；底第一背年未挪實現(xiàn)纖，第鎮(zhèn)二年茫實現(xiàn)原。甲個與別報芳表確幟認(rèn)投穗資收葉益處張理借：間長扒期股血權(quán)投茫資排（32襲00付-4秒00）×2顛0%斷=5葵60貸：騰投森資收促益56液0影響過甲第奴一年麥合并究報表借：栗長來期股筑權(quán)投陸資80貸：灘存糠貨80影響暫甲第戶二年慣個別給報表借：酒長期炸股權(quán)蓄投資80貸：瘡?fù)顿Y稿收益80只要顫與合效營聯(lián)梁營企悠業(yè)發(fā)議生的嚴(yán)交易匠實現(xiàn)逗了，駕就不攝影響銹合并對報表娘。41示例3：甲餅公司?？毓蓪氁夜N司20選%，11月乙賣陜給甲違商品凳售價90玩0萬，忙成本60狂0萬，粱甲作御為固說定資貫產(chǎn)，餃折舊訪年限10年，福預(yù)計變凈殘瀉值0；乙皺年度后凈利候潤10飄00萬；蔽甲公竹司是五集團(tuán)硬企業(yè)苗，需邊要編餐制合客并報凈表。當(dāng)年電甲個洋別報呼表確傷認(rèn)投脾資收擇益處坐理足（考豈慮折件舊）借：引長腿期股乞權(quán)投升資(1巨00兆0-佛30奇0+疼2.溫5)盯×2馳0%天=1沾40紐奉.5貸：皆投病資收團(tuán)益14途0.拘5影響董甲當(dāng)幕年合醬并報斜表借：進(jìn)長立期股萌權(quán)投況資哥（29蛛7.予5×悔20梳%）59揚(yáng).5貸：她固哄定資防產(chǎn)(3落00滑-2橋.5擁)（29映7.為5×朽20歐%）59尤.5以后霞年度咳甲個堤別報傾表確揚(yáng)認(rèn)投午資收粘益處翠理借：鋪長期津股權(quán)便投資30冤×2終0%向=6貸：始投資寧收益6影響末甲以魂后年分度合跨并報黎表借：灰長期弓股權(quán)壟投資(3化00戚-2陵.5寇-3撥0)蟻×2加0%雄=5朱3.惠5貸：待固定扒資產(chǎn)53踢.54220居11年1月1日，P公司藥以銀合行存蓬款購喜入S公司80披%的股敞份，喇能夠彼對S公司員實施蜂控制除。20活11年S公司蕉從P公司找購進(jìn)A商品40曬0件，堆購買戲價格蔑為每舌件2萬元石（不睛含增慰值稅貫，下擺同）泰。P公司A商品姜每件島成本洲為1.郊5萬元諒。20串11年S公司孔對外艙銷售A商品30誰0件，世每件沙銷售擱價格冠為2.令2萬元拿；20栽11年年焦末結(jié)買存A商品10棚0件。20取11年12月31日，A商品漠每件適可變?nèi)f現(xiàn)凈獸值為1.蠅8萬元凳；S公司兆對A商品鐮計提插存貨欄跌價疊準(zhǔn)備20萬元嚇。20塑12年S公司越對外陡銷售A商品20件，母每件睛銷售倉價格潤為1.貸8萬元還。20腹12年12月31日，S公司陡年末串存貨設(shè)中包襖括從P公司以購進(jìn)嘉的A商品80件，A商品克每件撤可變帶現(xiàn)凈火值為1.助4萬元金。A商品梁存貨探跌價囑準(zhǔn)備拍的期四末余愿額為48萬元期。假企定P公司悶和S公司芹均采謠用資洞產(chǎn)負(fù)拔債表秘債務(wù)誼法核頸算所歲得稅墻，適裂用的木所得嚼稅稅寄率均天為25允%。案例C：內(nèi)建部交傭易存河貨相乞關(guān)所誘得稅佛會計癥的合儲并抵菊消處指理（1）20鮮11年抵逼消分即錄①抵該消內(nèi)遺部存執(zhí)貨交僅易中失未實熄現(xiàn)的撒收入裝、成炊本和靈利潤借：象營業(yè)缺收入80由0（40塑0×曲2）貸：毀營業(yè)罩成本80命0借：娃營業(yè)塑成本50貸：苦存貨50［10味0×（2-活1.嶄5）］②抵橫消計券提的裙存貨黎跌價盲準(zhǔn)備借：爭存貨——存貨掛跌價底準(zhǔn)備20貸：勸資產(chǎn)看減值潔損失20③調(diào)整悼合并伍財務(wù)痕報表傳中遞前延所彎得稅笛資產(chǎn)20良11年12月31日合惰并財撐務(wù)報襪表中鹽結(jié)存巧存貨句賬面走價值=1漏00略×1注.5待=1罩50（萬榮元）冬，計軌稅基酸礎(chǔ)=1處00事×2徐=2森00（萬苗元）漠，合泳并財乘務(wù)報謹(jǐn)表中遷應(yīng)確灰認(rèn)遞批延所畫得稅農(nóng)資產(chǎn)=（20徒0-兄15批0）×2需5%線=1招2.抱5（萬恒元）因S公司湊個別嗽財務(wù)識報表稍中已徒確認(rèn)副遞延田所得陰稅資環(huán)產(chǎn)=2瘡0×孔25密%=市5（萬向元）臉，所扯以合樂并財?shù)?wù)報色表中夸遞延川所得達(dá)稅資創(chuàng)產(chǎn)調(diào)戰(zhàn)整金抄額=1扣2.婦5-陸5=鋪7.謎5（萬沃元）簽。20祝11年合冬并財層務(wù)報縣表中己分錄劈燕如下行：借：缺遞延者所得土稅資蚊產(chǎn)7.如5貸：瞇所得覆稅費(fèi)民用7.識5（2）20錄12年抵甩消分腔錄①抵自消期靈初存險貨中朗未實搜現(xiàn)內(nèi)喝部銷葉售利出潤借：蛇未分棵配利予潤——年初50貸：示營業(yè)女成本50②抵消這期末傻存貨丑中未符實現(xiàn)飄內(nèi)部咽銷售富利潤借：肉營業(yè)慣成本40貸：控存貨40［80稍×（2-彈1.的5）］③抵章消期主初存摟貨跌織價準(zhǔn)尺備借：犁存貨——存貨軋跌價冶準(zhǔn)備20貸：英未分勢配利滋潤——年初20④抵消雷本期域銷售儲商品巡壽結(jié)轉(zhuǎn)干的存爪貨跌嘗價準(zhǔn)扔備借：互營業(yè)陜成本4（20蒙/1塊00威×2饞0）貸：掀存貨——存貨傍跌價剩準(zhǔn)備4⑤調(diào)整漲本期富存貨梁跌價說準(zhǔn)備20框12年12月31日結(jié)謝存的偷存貨奮中未去實現(xiàn)衛(wèi)內(nèi)部論銷售套利潤崇為40萬元票，存溪貨跌延價準(zhǔn)椅備的念期末吼余額差為48萬元碼，期灑末存星貨跌墾價準(zhǔn)唉備可品抵消獸的余每額為40萬元急，本添期應(yīng)淺抵消稈的存撤貨跌頃價準(zhǔn)含備=4穿0-（20碗-4）=2輸4（萬輔元）失。借：蛇存貨——存貨握跌價笑準(zhǔn)備24貸：守資產(chǎn)浴減值浩損失24⑥調(diào)整死合并坊財務(wù)喉報表偷中遞千延所漁得稅殃資產(chǎn)20旬12年12月31日合縣并報流表中媽結(jié)存脆存貨韻賬面魔價值=8微0×這1.碎4=甚11萍2（萬朗元）講，計民稅基鼓礎(chǔ)=8掠0×畫2=奔16仁0（萬揭元）歲，合蟲并報丸表中甘應(yīng)確曾認(rèn)遞貧延所非得稅排資產(chǎn)懲余額=（16灶0-攜11承2）×2帥5%裙=1尿2（萬酒元）因S公司炕個別磁報表聲中已笛確認(rèn)嗽遞延憶所得死稅資突產(chǎn)=4霧8×嗎25溫%=社12（萬聽元）掏，所診以本院期合蔑并報垮表中倘遞延腦所得買稅資億產(chǎn)調(diào)雄整金與額=1校2-米12錫-7竿.5崗=-皆7.嶄5（萬漲元）黎。20嫌12年合脾并報縫表中狹調(diào)整銹分錄蓬如下予：借：富遞延增所得寧稅資縫產(chǎn)7.現(xiàn)5貸：干未分猾配利鼓潤——年初7.齒5借：瘡所得桿稅費(fèi)柔用7.律5貸：泊遞延秀所得五稅資村產(chǎn)7.怎546A公司放和B公司默同為頂甲公通司控估制下粗的子沈公司陶。A公司賄于20退×1年1月1日，浙將自欄己生隆產(chǎn)的遲產(chǎn)品蘆銷售漫給B公司俊作為共固定棟資產(chǎn)源使用津，A公司縱銷售靠該產(chǎn)晶品的產(chǎn)銷售胞收入風(fēng)為1其68炒0萬元抹，銷柴售成饒本為1凍20飽0萬元筋。B公司紛以1藍(lán)68處0萬元疫的價赴格作啊為該求固定浴資產(chǎn)確的原施價入仙賬。B公司懶購買當(dāng)?shù)脑撗庸潭ㄈ嘿Y產(chǎn)動用于懲公司旨的銷捎售業(yè)蔽務(wù)，變該固泛定資唐產(chǎn)屬犬于不音需要烤安裝旁的固脂定資僻產(chǎn)，得當(dāng)月訂投入名使用竄，其養(yǎng)折舊懲年限混為4年，投預(yù)計欄凈殘澤值為添零。B公司蒙對該敏固定升資產(chǎn)伍確定邁的折勿舊年榮限和饞預(yù)計剖凈殘潑值與般稅法襪規(guī)定隱一致烈。為壇簡化狡合并壞處理脖，假堂定該桌內(nèi)部之交易春固定闖資產(chǎn)瓶在交獵易當(dāng)妖年按12個月顫計提筋折舊韻。甲公婆司在譯編制掩合并暑財務(wù)應(yīng)報表澤時，肯應(yīng)當(dāng)淹進(jìn)行僑如下廣抵消癢處理外：借：鄙營業(yè)逼收入1功68鵲0貸：資營業(yè)耀成本1也20粥0固定印資產(chǎn)——原價48棗0借：黑固定哭資產(chǎn)——累計構(gòu)折舊12末0貸：認(rèn)銷售婚費(fèi)用12乒020不×1年12月31日固誦定資胖產(chǎn)中晴未實觸現(xiàn)內(nèi)慰部銷蛛售利育潤=4勤80副-1日20遇=3跟60（萬彎元）續(xù)，應(yīng)胡確認(rèn)呀遞延咐所得懂稅資享產(chǎn)=3紗60廣×2餃5%患=9模0（萬籮元）借：騾遞延嚼所得壓稅資撫產(chǎn)90貸：禽所得核稅費(fèi)處用90案例D：內(nèi)破部交是易股團(tuán)東資壤產(chǎn)相攜關(guān)所蟲得稅材會計柴的合帝并抵腳消處憤理47交易內(nèi)容順銷逆銷個別報表投資收益確認(rèn)存貨當(dāng)年未實現(xiàn)：借：投資收益；貸：長期股權(quán)投資（加價）以后年度實現(xiàn)：借：長期股權(quán)投資；貸：投資收益固定資產(chǎn)當(dāng)年未實現(xiàn)：借：投資收益；貸：長期股權(quán)投資（加價-加價折舊）以后年度通過折舊實現(xiàn)：借：長期股權(quán)投資；貸：投資收益（加價折舊）合并報表調(diào)整抵銷僅限于企業(yè)納入合并范圍的情況存貨借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

投資收益借：長期股權(quán)投資

貸：存貨固定資產(chǎn)當(dāng)年未實現(xiàn)：借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

投資收益（加價-加價折舊）

長期股權(quán)投資（加價折舊）以后年度折舊實現(xiàn)：借：長期股權(quán)投資

貸：未分配利潤（加價-加價累計折舊）當(dāng)年未實現(xiàn)：借：長期股權(quán)投資

貸：固定資產(chǎn)（加價-加價折舊）以后年度折舊實現(xiàn)：借：長期股權(quán)投資

貸：固定資產(chǎn)（加價-加價累計折舊）對合營、聯(lián)營企業(yè)的內(nèi)部交易，只要實現(xiàn)對外銷售就不需要合并抵銷48子公閘司所接有者梅權(quán)益免中不依屬于陵母公斬司的款份額諸，應(yīng)政當(dāng)作雜為少列數(shù)股攝東權(quán)禿益，榆在合圣并資幸產(chǎn)負(fù)賞債表僵中所泥有者糾權(quán)益癥項目他下以虹“少屢數(shù)股憂東權(quán)舌益”潤項目菊列示醋。母公觸司在陰報告兄期內(nèi)：（1）因同敲一控盯制下伸企業(yè)瘡合并鄉(xiāng)豐增加兄的子陪公司懼以及普業(yè)務(wù)聾，編刑制合辛并資炭產(chǎn)負(fù)謊債表物時，印應(yīng)當(dāng)漏調(diào)整現(xiàn)合并率資產(chǎn)求負(fù)債細(xì)表的頸期初床數(shù)，靠同時高應(yīng)當(dāng)斤對比結(jié)較報割表的夸相關(guān)度項目俗進(jìn)行希調(diào)整撫，視遇同合肆并后絕的報泡告主達(dá)體自鍵最終晌控制交方開述始控主制時樂點(diǎn)起皺一直土存在歷；（2）因盲非同胳一控櫻制下演企業(yè)咸合并層或其貿(mào)他方落式增薄加的吩子公稼司以臉及業(yè)誘務(wù)，素編制杜合并另資產(chǎn)案負(fù)債質(zhì)表時序，不扭應(yīng)當(dāng)形調(diào)整熱合并險資產(chǎn)姜負(fù)債書表的唯期初使數(shù)。母公姐司在說報告懷期內(nèi)雅處置山子公境司以葬及業(yè)需務(wù)，宗編制當(dāng)合并名資產(chǎn)憶負(fù)債服表時垮，不退應(yīng)當(dāng)莫調(diào)整鏟合并誓資產(chǎn)赤負(fù)債揀表的思期初姑數(shù)。49合并污利潤今表應(yīng)悔當(dāng)以蹲母公叛司和書子公臉?biāo)镜暮趵麧欜弑頌榕一A(chǔ)掃，在嘴抵銷恨母公唇司與盤子公庸司、盤子公笨司相屬互之甚間發(fā)強(qiáng)生的催內(nèi)部紀(jì)交易烤對合皆并利戒潤表紐奉的影患響后戶，由凝母公未司合葵并編伐制。合并潑利潤僻表須孫抵消辣的內(nèi)猜容：（一賣）母座公司放與子辯公司暮、子供公司裳相互值之間染銷售擾商品域所產(chǎn)掃生的寺營業(yè)泊收入寒和營團(tuán)業(yè)成莖本應(yīng)羞當(dāng)?shù)直变N。母公找司與排子公劇司、石子公危司相袖互之撈間銷疏售商咱品，方期末全部釣實現(xiàn)狠對外臂銷售的，娛應(yīng)當(dāng)波將購帥買方哲的營意業(yè)成可本與疑銷售漢方的伯營業(yè)裳收入爺相互聚抵銷冰。母公涼司與稠子公感司、維子公厭司相刊互之獲間銷睡售商姑品，陣期末未實雞現(xiàn)對影外銷性售而形炕成存品貨、溫固定偉資產(chǎn)視、工袖程物診資、特在建壘工程維、無扮形資插產(chǎn)等栗資產(chǎn)回的，刪在抵跌銷銷強(qiáng)售商澤品的樹營業(yè)震成本稱和營按業(yè)收指入的臘同時寫，應(yīng)合當(dāng)將線各項晝資產(chǎn)侮所包街含的寬未實喚現(xiàn)內(nèi)客部銷脖售損佛益予啟以抵溉銷。3.合并摩利潤純表50合并侍利潤吃表須狀抵消權(quán)的內(nèi)殿容：（二酷）在炎對母磚公司幫與子估公司箭、子命公司臉相互拍之間請銷售劇商品京形成航的固營定資延產(chǎn)或精無形奴資產(chǎn)費(fèi)所包墨含的水未實有現(xiàn)內(nèi)裕部銷升售損況益進(jìn)含行抵懶銷的匪同時甘，也善應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)對固喝定資監(jiān)產(chǎn)的困折舊盜額或聲無形淺資產(chǎn)縫的攤崖銷額馬與未行實現(xiàn)類內(nèi)部版銷售咽損益疏相關(guān)多的部雅分進(jìn)碗行抵梳銷。（三進(jìn)）母為公司碌與子猛公司賴、子圈公司名相互叮之間蘿持有價對方養(yǎng)債券糖所產(chǎn)蛇生的幼投資羞收益邁、利此息收惹入及抵其他犁綜合際收益塘等，惠應(yīng)當(dāng)專與其診相對汪應(yīng)的君發(fā)行弄方利大息費(fèi)糞用相灰互抵羞銷。（四簡）母絮公司涌對子萬公司紅、子欺公司未相互疤之間叔持有酬對方爪長期招股權(quán)膏投資斷的投另資收近益應(yīng)蓋當(dāng)?shù)謹(jǐn)?shù)銷。（五派）母他公司成與子語公司零、子泛公司桃相互騙之間扎發(fā)生礙的其賴他內(nèi)蔬部交仙易對門合并閱利潤注表的威影響催應(yīng)當(dāng)駕抵銷山。51子公跳司當(dāng)作期凈腰損益驚中屬副于少娃數(shù)股住東權(quán)縫益的遷份額姻，應(yīng)怒當(dāng)在齊合并劉利潤卷表中亞凈利賞潤項毫目下動以“節(jié)少數(shù)威股東損損益媽”項分目列打示。子公然司當(dāng)杰期綜馳合收蹦益中闊屬于翅少數(shù)榮股東數(shù)權(quán)益撒的份恨額，咐應(yīng)當(dāng)墳在合徒并利烏潤表壞中綜敬合收小益總酷額項直目下傻以“午歸屬懷于少負(fù)數(shù)股夕東的方綜合脹收益界總額事”項煌目列闊示。母公廳司向料子公瘦司出遠(yuǎn)售資球產(chǎn)所車發(fā)生蠟的未欄實現(xiàn)是內(nèi)部催交易綠損益僻，應(yīng)教當(dāng)全額撿抵銷“歸然屬于彈母公財司所目有者萍的凈妨利潤壯”。子公鋒司向漁母公毛司出當(dāng)售資宅產(chǎn)所照發(fā)生犬的未打?qū)崿F(xiàn)速內(nèi)部扮交易株損益烘，應(yīng)稻當(dāng)按蓄照母遲公司撥對該餓子公暴司的分配鵲比例在“標(biāo)歸屬繡于母龍公司隔所有網(wǎng)者的區(qū)凈利威潤”揪和“叢少數(shù)欠股東局損益鈴”之川間分配速抵銷。子公狀司之境間出首售資宴產(chǎn)所恐發(fā)生良的未說實現(xiàn)察內(nèi)部鑰交易巾損益蚊，應(yīng)蛾當(dāng)按熟照母抹公司順對出卻售方灶子公弊司的分配素比例在“亮歸屬揮于母暴公司掀所有回者的攏凈利印潤”晌和“泳少數(shù)矛股東袍損益赴”之臂間分配培抵銷。52子公縣司少儲數(shù)股環(huán)東分館擔(dān)的我當(dāng)期傷虧損簽超過臥了少流數(shù)股辯東在鈔該子互公司扣期初慈所有辮者權(quán)驕益中測所享門有的罩份額公的，鋪其余局額仍浮應(yīng)當(dāng)住沖減皮少數(shù)劃股東珠權(quán)益餅。母公構(gòu)司在染報告兩期內(nèi)窗因同手一控香制下黑企業(yè)鐮合并神增加饑的子敘公司六以及竹業(yè)務(wù)疾，應(yīng)寒當(dāng)將柜該子用公司阿以及旁業(yè)務(wù)葉合并悄當(dāng)期劫期初田至報候告期發(fā)末的惑收入子、費(fèi)司用、塞利潤蓋納入換合并恒利潤冊表，池同時汽應(yīng)當(dāng)竟對比栽較報翁表的爭相關(guān)政項目俱進(jìn)行尸調(diào)整爬，視表同合婚并后像的報凡告主怕體自散最終蔥控制皇方開節(jié)始控吉制時石點(diǎn)起潤一直奴存在故。因非交同一傍控制筐下企班業(yè)合約并或來其他洲方式第增加島的子贈公司甘以及牢業(yè)務(wù)麻，應(yīng)突當(dāng)將悟該子遼公司約以及素業(yè)務(wù)皇購買潑日至疫報告疊期末慮的收防入、底費(fèi)用草、利白潤納繪入合躺并利巾潤表裁。母公痕司在闊報告循期內(nèi)柜處臵芽子公榴司以籌及業(yè)獄務(wù)，并應(yīng)當(dāng)患將該嬸子公鼓司以加及業(yè)閱務(wù)期拆初至那處臵咽日的據(jù)收入租、費(fèi)狼用、校利潤尾納入激合并灑利潤市表。《企業(yè)冬會計仙準(zhǔn)則醋解釋雜第4號》53合并將現(xiàn)金指流量廚表應(yīng)歇當(dāng)以遍母公老司和疊子公吸司的我現(xiàn)金棚流量白表為梁基礎(chǔ)視，在吸抵銷舞母公鴉司與扭子公怒司、腔子公蠅司相牙互之廁間發(fā)繁生的主內(nèi)部松交易太對合哥并現(xiàn)鐮金流謙量表稀的影艱響后修，由按母公頑司合監(jiān)并編臉制。溫本準(zhǔn)鼓則提援及現(xiàn)左金時酬，除硬非同救時提護(hù)及現(xiàn)節(jié)金等擾價物手，均耽包括馬現(xiàn)金糞和現(xiàn)騾金等聚價物敬。編制姜合并察現(xiàn)金沒流量都表應(yīng)窩當(dāng)符照合下加列要榨求：（一爸）母蘿公司燥與子室公司煤、子檔公司牲相互濫之間再當(dāng)期廣以現(xiàn)千金投好資或捷收購元股權(quán)曉增加喇的投含資所譽(yù)產(chǎn)生痰的現(xiàn)甜金流送量應(yīng)勁當(dāng)?shù)咒J銷。（二東）母錫公司濾與子灘公司績、子噴公司魚相互輔之間寫當(dāng)期戰(zhàn)取得均投資脖收益放、利絕息收寶入收通到的腰現(xiàn)金繼，應(yīng)孩當(dāng)與偶分配佩股利犧、利峰潤或贏償付田利息細(xì)支付障的現(xiàn)曲金相棒互抵卸銷。（三奴）母南公司話與子抄公司與、子對公司鍬相互王之間碌以現(xiàn)讓金結(jié)亂算債執(zhí)權(quán)與唇債務(wù)唉所產(chǎn)片生的褲現(xiàn)金厲流量脾應(yīng)當(dāng)糠抵銷再。（四擱）母管公司蒸與子垂公司慚、子禿公司四相互嚇之間塔當(dāng)期甲銷售頃商品禍所產(chǎn)廟生的倉現(xiàn)金有流量璃應(yīng)當(dāng)森抵銷萄。（五獅）母古公司郊與子凍公司醬、子椒公司獎相互絮之間耍處臵芝固定傳資產(chǎn)仁、無望形資競產(chǎn)和叫其他葛長期點(diǎn)資產(chǎn)疲收回堆的現(xiàn)丟金凈蹈額，見應(yīng)當(dāng)渠與購絮建固勢定資恐產(chǎn)、球無形亡資產(chǎn)泰和其港他長鉛期資延產(chǎn)支棉付的趨現(xiàn)金抄相互柴抵銷甲。（六柳）母鎮(zhèn)公司穴與子貪公司滑、子鄭公司蓋相互刪之間灑當(dāng)期周發(fā)生啟的其迅他內(nèi)障部交芬易所徒產(chǎn)生口的現(xiàn)兇金流獎量應(yīng)艦當(dāng)?shù)种逛N。4.合并紋現(xiàn)金勻流量扯表54合并粗現(xiàn)金戲流量例表及站其補(bǔ)洋充資像料也懶可以岸根據(jù)膨合并雀資產(chǎn)裁負(fù)債斯表和欄合并椒利潤倍表進(jìn)雁行編允制。母公唉司在風(fēng)報告艙期內(nèi)秋因同鋒一控剩制下純企業(yè)顫合并堂增加謠的子蓄公司低以及僻業(yè)務(wù)揀，應(yīng)鳴當(dāng)將輝該子蘋公司含以及浮業(yè)務(wù)肅合并通當(dāng)期獻(xiàn)期初具至報膝告期禿末的糧現(xiàn)金闊流量測納入訪合并協(xié)現(xiàn)金堪流