2023年財會金融-注冊會計師-會計（官方）考試歷年真題（精準(zhǔn)考點(diǎn)）帶答案-1

2023年財會金融-注冊會計師-會計（官方）考試歷年真題（精準(zhǔn)考點(diǎn)）帶答案（圖片大小可自由調(diào)整）題型一二三四五六七總分得分一.單選題(共30題)1.4.【單項(xiàng)選擇題】甲公司2×20年年末庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品的賬面余額分別為1000萬元和500萬元;年末計提存貨跌價準(zhǔn)備前庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品存貨跌價準(zhǔn)備的賬面余額分別為0和100萬元。庫存乙原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品,無其他用途。預(yù)計生產(chǎn)的丙產(chǎn)成品的市場價格總額為1100萬元,預(yù)計生產(chǎn)丙產(chǎn)成品還需發(fā)生成本為300萬元,預(yù)計為銷售丙產(chǎn)成品將發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為55萬元。丙產(chǎn)成品中簽有不可撤銷的固定銷售合同的占80%,合同價格總額為900萬元。丁產(chǎn)成品的市場價格總額為350萬元,預(yù)計銷售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為18萬元。假定不考慮其他因素,甲公司2×20年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額為()萬元。

A、23

B、250

C、303

D、323

答案：C

解析：解析:簽訂合同部分丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=900-55×80%=856(萬元),簽訂合同部分丙產(chǎn)品成本=(1000+300)×80%=1040(萬元),發(fā)生了減值,所以有合同的80%乙原材料發(fā)生了減值,有合同部分的80%乙原材料可變現(xiàn)凈值=900-(55+300)×80%=616(萬元),有合同部分的80%乙原材料成本=1000×80%=800(萬元),計提存貨跌價準(zhǔn)備=800-616=184(萬元);未簽訂合同丙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1100×20%-55×20%=209(萬元),未簽訂合同丙產(chǎn)品成本=(1000+300)×20%=260(萬元),發(fā)生了減值,所以未簽訂合同的20%的乙原材料發(fā)生了減值,無合同部分的20%乙原材料可變現(xiàn)凈值=1100×20%-(55+300)×20%=149(萬元),無合同部分的20%乙原材料成本=1000×20%=200(萬元),計提存貨跌價準(zhǔn)備=200-149=51(萬元);丁產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=350-18=332(萬元),丁產(chǎn)品2×20年12月31日計提存貨跌價準(zhǔn)備前其賬面價值=500-100=400(萬元),計提存貨跌價準(zhǔn)備=400-332=68(萬元);合計計提存貨跌價準(zhǔn)備=184+51+68=303(萬元)。2.8.某一般納稅企業(yè)月初欠交增值稅15萬元,無尚未抵扣增值稅。本月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額50萬元,銷項(xiàng)稅額65萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出5萬元,交納本月增值稅15萬元。無其他事項(xiàng),月末結(jié)轉(zhuǎn)后,“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目的余額是()萬元。

A、20

B、0

C、5

D、15

答案：A

解析：解析:按照規(guī)定,月初有欠交增值稅部分已轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目的貸方,而本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的金額為65-(50-5)-15=5(萬元);因此,結(jié)轉(zhuǎn)后“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目的余額為20(15+5)萬元。本題中,上月末轉(zhuǎn)出未交增值稅的分錄為:借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)15貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅15本月發(fā)生的未交增值稅=65-(50-5)-15=5(萬元)交納本月增值稅15萬元的分錄為:借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)15貸:銀行存款15轉(zhuǎn)入本月未交增值稅:借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)5貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅5因此累計形成的未交增值稅金額=15+5=20(萬元)。3.8.假設(shè)20×2年初母公司將100萬元的存貨出售給子公司,出售價格為150萬元,至期末子公司尚未對外售出。母、子公司的所得稅稅率均為25%。則期末合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為()。

A、25萬元

B、37.5萬元

C、12.5萬元

D、33萬元

答案：C

解析：解析:該批存貨的計稅基礎(chǔ)為150萬元,子公司核算的賬面價值為150萬元,不產(chǎn)生暫時性差異。站在母子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)的角度上賬面價值為100萬元。所以在合并報表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(150-100)×25%=12.5(萬元)。4.18.2×20年8月1日,甲公司因出售質(zhì)量不合格的產(chǎn)品而被華北公司起訴。至2×20年12月31日,該起訴訟尚未判決,甲公司估計很可能承擔(dān)該項(xiàng)違約賠償責(zé)任,需要賠償200萬元的可能性為70%,需要賠償100萬元的可能性為30%。甲公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回50萬元。2×20年12月31日,甲公司時該起訴訟應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的金領(lǐng)為()萬元。

A、120

B、150

C、170

D、200

答案：D

解析：解析:或有事項(xiàng)只步及單個項(xiàng)目的,按最可能發(fā)生金額確定,最可能發(fā)生的賠償支出金額為200萬元;甲公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回50萬元,應(yīng)通過其他應(yīng)收款核算,不能沖減預(yù)計負(fù)債的賬面價值。5.11.乙公司(甲公司的子公司)從丙銀行取得貸款,甲公司為其擔(dān)保本息和罰息總額的60%,其余部分乙公司以自身房地產(chǎn)作為抵押。截止2×20年年末乙公司貸款逾期無力償還,被丙銀行起訴,甲公司成為第二被告,丙銀行要求甲公司與被擔(dān)保單位共同償還貸款本息500萬元,并支付罰息10萬元,2×20年年末該訴訟正在審理中。甲公司估計承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的可能性為90%,且乙公司無償還能力,2×20年年末甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債是()萬元。

A、306

B、500

C、510

D、312

答案：A

解析：解析:甲公司的預(yù)計負(fù)債就是其承擔(dān)的擔(dān)保責(zé)任,即貸款本息和罰息總額的60%。所以,應(yīng)該確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債=(500+10)×60%=306(萬元)。6.3.某企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為13%。因自然災(zāi)害毀損一批材料,該批材料成本為10000元,增值稅稅額為1300元。收到各種賠款1250元,殘料入庫500元。報經(jīng)批準(zhǔn)后,應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額為()元。

A、8250

B、9850

C、11600

D、1750

答案：A

解析：解析:因自然災(zāi)害損毀材料的進(jìn)項(xiàng)稅額無需轉(zhuǎn)出,所以應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額=10000-1250-500=8250(元)。7.6.下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中,屬于股份支付的是()。

A、股份有限公司向其股東分派股票股利

B、股份有限公司向其高管授予股票期權(quán)

C、債務(wù)重組中債務(wù)人向債權(quán)人定向發(fā)行股票抵償債務(wù)

D、企業(yè)合并中合并方向被合并方股東定向增發(fā)股票作為合并對價

答案：B

解析：解析:股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易,選項(xiàng)B正確。8.10.【單項(xiàng)選擇題】2×20年年末,丁公司銷售甲產(chǎn)品一批,售價為50000萬元,根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款的規(guī)定,產(chǎn)品售出一年內(nèi),如發(fā)生正常質(zhì)量問題,公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)修理。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn),出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的2%,出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的5%。根據(jù)預(yù)測,丁公司2×20年售出的該批甲產(chǎn)品在2×21年保修期中有10%將發(fā)生較小的質(zhì)量問題,有5%將發(fā)生較大的質(zhì)量問題。不考慮其他因素,丁公司2×20年12月31日因銷售甲產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債為()萬元。

A、100

B、125

C、225

D、250

答案：C

解析：解析:丁公司2×20年12月31日因銷售甲產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債=50000×(2%×10%+5%×5%)=225(萬元)。9.10.長江公司2015年年初“盈余公積”科目的余額為500萬元,本期提取盈余公積200萬元,用盈余公積轉(zhuǎn)增資本60萬元,用盈余公積補(bǔ)虧80萬元。則2015年年末該公司“盈余公積”科目的余額為()萬元。

A、560

B、700

C、840

D、500

答案：A

解析：解析:【解析】2015年年末“盈余公積”科目的余額=500+200-60-80=560(萬元)。10.14.【單項(xiàng)選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人,2×19年1月25日以其擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)與乙公司的一項(xiàng)固定資產(chǎn)交換,交換日,甲公司換出非專利技術(shù)的成本為80萬元,累計攤銷為15萬元,未計提減值準(zhǔn)備,公允價值無法可靠計量;換入固定資產(chǎn)的賬面成本為72萬元,未計提跌價準(zhǔn)備,公允價值為100萬元,增值稅額為13萬元,甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算;甲公司另收到乙公司支付的33萬元銀行存款。不考慮其他因素,甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的收益為()。

A、0

B、22萬元

C、65萬元

D、81萬元

答案：D

解析：解析:甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的收益=公允價值(100+13+33)-賬面價值(80-15)=81(萬元)。11.8.甲公司為增值稅一般納稅人,銷售業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率為13%。2019年10月6日,購入A原材料一批,支付價款678萬元(含增值稅),另支付運(yùn)雜費(fèi)20萬元(不含增值稅)。A原材料專門用于為乙公司制造B產(chǎn)品,無法以其他原材料替代。12月1日起,開始為乙公司專門制造一臺B產(chǎn)品。至12月31日,B產(chǎn)品尚未制造完成,共計發(fā)生直接人工82萬元;領(lǐng)用所購A原材料的60%和其他材料60萬元;發(fā)生制造費(fèi)用120萬元。在B產(chǎn)品制造過程中,所領(lǐng)用的其他材料發(fā)生非正常損耗20萬元。2019年12月31日B在產(chǎn)品的賬面價值為()萬元。

A、634

B、614

C、862

D、494

答案：B

解析：解析:B在產(chǎn)品在2019年12月31日的賬面價值=82+[678/(1+13%)+20]×60%+(60-20)+120=614(萬元)。12.2.【單項(xiàng)選擇題】2020年12月1日,甲公司向客戶乙公司銷售一臺設(shè)備,銷售價格為1300萬元,同時約定,乙公司有權(quán)在3年后要求甲公司以1000萬元的價格回購該設(shè)備,該設(shè)備的成本為1100萬元,甲公司根據(jù)市場信息預(yù)測,該設(shè)備在回購時的市場價值遠(yuǎn)低于1000萬元,甲公司預(yù)計該設(shè)備被退回的概率為60%,為收回該設(shè)備所發(fā)生的額外支出為5萬元,2020年12月31日,甲公司將設(shè)備運(yùn)抵至乙公司并同時取得設(shè)備款項(xiàng),假定不考慮其他因素,下列表述中正確的是()。

A、甲公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易處理

B、甲公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為融資交易處理

C、甲公司應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收退貨成本215萬元

D、2020年甲公司應(yīng)確認(rèn)收入1300萬元

答案：A

解析：解析:企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購商品義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)在合同開始日評估客戶是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動因,由于甲公司根據(jù)市場信息預(yù)測,該設(shè)備在回購時的市場價值遠(yuǎn)低于1000萬元,說明客戶具備行權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動因;客戶具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動因的,回購價格低于原售價的,應(yīng)當(dāng)視為租賃交易,選項(xiàng)A正確。13.2.下列關(guān)于會計政策變更、會計估計變更的說法中,不正確的是()。

A、分期付款購買固定資產(chǎn)原來采用歷史成本計量,現(xiàn)在改為公允價值計量,由于計量屬性發(fā)生了變更,所以屬于會計政策變更

B、低值易耗品的攤銷由一次攤銷法變更為分次攤銷法既不屬于會計政策變更也不屬于會計估計變更

C、研發(fā)費(fèi)用原來確認(rèn)為管理費(fèi)用,現(xiàn)在按照新準(zhǔn)則規(guī)定將符合資本化條件的部分確認(rèn)為無形資產(chǎn),由于列報項(xiàng)目發(fā)生了變更,所以屬于會計政策變更

D、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量在滿足一定條件下,由公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式屬于會計政策變更

答案：D

解析：解析:選項(xiàng)B,低值易耗品的金額一般都很小,屬于不重要的資產(chǎn),其攤銷方法的改變一般不會對報表產(chǎn)生太大的影響,所以其變更攤銷方法既不是會計政策變更,也不是會計估計變更;選項(xiàng)D,屬于濫用會計政策,投資性房地產(chǎn)公允價值模式不能轉(zhuǎn)為成本模式。14.5.甲、乙公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為13%。甲公司用賬面價值為165萬元,公允價值為192萬元的長期股權(quán)投資和原價為235萬元,已攤銷100萬元,公允價值128萬元的專利技術(shù)(免征增值稅)與乙公司賬面價值為240萬元,公允價值(等于計稅價格)為300萬元的一批生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行交換。乙公司收到甲公司支付的銀行存款19萬元,同時為換入資產(chǎn)支付相關(guān)費(fèi)用10萬元。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),換入資產(chǎn)均不改變原用途。不考慮其他因素,乙公司取得的長期股權(quán)投資和專利技術(shù)的入賬價值分別為()萬元。

A、192和128

B、198和132

C、150和140

D、148.5和121.5

答案：B

解析：解析:【解析】乙公司換入資產(chǎn)入賬價值總額=300+39+10-19=330(萬元),長期股權(quán)投資公允價值所占比例=192/(192+128)×100%=60%;專利技術(shù)公允價值所占比例=128/(192+128)×100%=40%;則換入長期股權(quán)投資的入賬價值=330×60%=198(萬元),換入專利技術(shù)的入賬價值=330×40%=132(萬元)。乙公司賬務(wù)處理如下:借:長期股權(quán)投資198無形資產(chǎn)-專利技術(shù)132銀行存款9貸:固定資產(chǎn)清理300應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))39借:固定資產(chǎn)清理240貸:固定資產(chǎn)240借:固定資產(chǎn)清理60貸:資產(chǎn)處置損益6015.18.【單項(xiàng)選擇題】下列關(guān)于同一控制下吸收合并的會計處理方法中,不正確的是()。

A、合并方對同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價值入賬

B、以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行的該類合并,所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價值與發(fā)行股份面值總額的差額,應(yīng)計入資本公積——股本溢價,資本公積——股本溢價的余額不足沖減的,相應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤

C、以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行的該類合并,所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額,相應(yīng)調(diào)整資本公積——資本溢價,資本公積——資本溢價的余額不足沖減的,應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤

D、合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的審計費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入合并成本

答案：D

解析：解析:合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的審計費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入管理費(fèi)用。16.9.【單項(xiàng)選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人,該公司2×19年6月30日購入需安裝設(shè)備一臺,價款為600萬元,可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為78萬元。為購買該設(shè)備發(fā)生運(yùn)輸途中保險費(fèi)20萬元。設(shè)備安裝過程中,領(lǐng)用材料40萬元,相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5.2萬元。該設(shè)備于2×19年9月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對該設(shè)備采用年數(shù)總和法計提折舊,預(yù)計使用10年,預(yù)計凈殘值為零。假定不考慮其他因素,2×20年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為()。

A、120萬元

B、66萬元

C、117萬元

D、108萬元

答案：C

解析：解析:2×19年9月30日甲公司購入固定資產(chǎn)的入賬價值=600+20+40=660(萬元),2×20年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=660×10/55×9/12+660×9/55×3/12=117(萬元)。17.6.【單項(xiàng)選擇題】2×19年1月1日,A公司向其200名管理人員每人授予10萬份股份期權(quán),這些人員從2×19年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)滿3年,服務(wù)期滿時可以按照每股5元的價格購買10萬股A公司股票。該權(quán)益工具在授予日的公允價值為15元。2×19年有20名管理人員離職,A公司估計三年中離職的管理人員比例將達(dá)到20%;2×20年又有10名管理人員離職,A公司估計第三年將不會再有人離職,將離職比例調(diào)整為15%,2×20年年末A公司應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期管理費(fèi)用()萬元。

A、17000

B、8000

C、9000

D、0

答案：C

解析：解析:2×20年年末A公司應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期管理費(fèi)用=15×10×200×85%×2/3-15×10×200×80%×1/3=9000(萬元)。18.3.【單項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)關(guān)于或有事項(xiàng)會計處理的表述中,正確的是()。

A、現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致的預(yù)計負(fù)債,不能在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為負(fù)債

B、現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致的預(yù)計負(fù)債,在資產(chǎn)負(fù)債表日無需復(fù)核

C、潛在義務(wù)導(dǎo)致的或有負(fù)債,不能在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為負(fù)債

D、或有事項(xiàng)形成的或有資產(chǎn),應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為資產(chǎn)

答案：C

解析：解析:與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)在同時符合以下三個條件時,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債:(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);(法定義務(wù)和推定義務(wù))(2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。(是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理的估計);企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核,有證據(jù)表明該賬面價值不能反映最佳估計數(shù)的,應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前的最佳估計數(shù)進(jìn)行調(diào)整;或有負(fù)債無論是潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù),均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件,不能在財務(wù)報表中予以確認(rèn);或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下,才能轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn),從而應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。第二節(jié)或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計量19.2.甲公司是P公司的子公司,2017年因關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生內(nèi)部應(yīng)收賬款1000萬元,P公司計提了100萬元壞賬準(zhǔn)備。甲公司和P公司所得稅稅率均為25%。P公司編制2017年合并報表時,應(yīng)抵銷的項(xiàng)目不包括()。

A、應(yīng)收賬款900萬元

B、應(yīng)付賬款1000萬元

C、遞延所得稅資產(chǎn)25萬元

D、營業(yè)收入1000萬元

答案：D

解析：解析:該交易與內(nèi)部債權(quán)債務(wù)有關(guān),不涉及到營業(yè)收入。20.11.現(xiàn)金流量表所反映的是企業(yè)()。

A、某一特定日期的財務(wù)狀況

B、某一會計期間的經(jīng)營成果

C、某一會計期間的現(xiàn)金流量

D、某一會計期間的經(jīng)濟(jì)資源

答案：C

解析：解析:現(xiàn)金流量表,是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。21.12.下列關(guān)于固定資產(chǎn)資本化的后續(xù)支出的表述正確的是()。

A、固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用應(yīng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算

B、對于能夠顯著提高固定資產(chǎn)使用壽命或者提升產(chǎn)能效率的后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資本化處理

C、固定資產(chǎn)資本化的改擴(kuò)建完成后,應(yīng)在原使用壽命基礎(chǔ)上扣除改擴(kuò)建占用時間計算尚可使用壽命

D、固定資產(chǎn)發(fā)生資本化的后續(xù)支出時,應(yīng)通過“固定資產(chǎn)”科目將其賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程”

答案：B

解析：解析:選項(xiàng)A,固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用金額較大的,如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值,并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算;選項(xiàng)C,改擴(kuò)建完成后,應(yīng)重新預(yù)計資產(chǎn)使用壽命,如果原使用壽命不變,才可以在原壽命基礎(chǔ)上扣除改擴(kuò)建占用時間計算尚可使用壽命;選項(xiàng)D,發(fā)生資本化的后續(xù)支出,應(yīng)將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程”,此時應(yīng)該通過“固定資產(chǎn)”“累計折舊”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”三個科目共同反映其賬面價值,不能只通過“固定資產(chǎn)”一個科目。22.9.下列關(guān)于相關(guān)性的說法,錯誤的是()。

A、相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者財務(wù)報告使用的經(jīng)濟(jì)需要相關(guān)

B、相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的情況作出評價和預(yù)測

C、相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的,兩者之間并不矛盾,也就是說會計信息在可靠性前提下,盡可能做到相關(guān)性

D、相關(guān)性是指企業(yè)的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中所發(fā)生的一切信息

答案：D

解析：解析:選項(xiàng)D,錯在表述為需要反映一切信息。不是所發(fā)生的一切信息都要反映,提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者財務(wù)報告使用的經(jīng)濟(jì)需要相關(guān),不相關(guān)的不用反映。23.6.下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中,正確的是()。

A、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間所發(fā)生的全部事項(xiàng)

B、資產(chǎn)負(fù)債表涵蓋期間所發(fā)生的有利于資產(chǎn)負(fù)債表日財務(wù)狀況的事項(xiàng)

C、資產(chǎn)負(fù)債表涵蓋期間所發(fā)生的不利于資產(chǎn)負(fù)債表日財務(wù)狀況的事項(xiàng)

D、資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項(xiàng)

答案：D

解析：解析:資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng),但是并不包括發(fā)生的全部事項(xiàng)。日后事項(xiàng)涵蓋期間發(fā)生全部事項(xiàng)中有些可以作為發(fā)生當(dāng)期的正常事項(xiàng)處理,只有需要對報告年度報表進(jìn)行調(diào)整或在報告年度報表附注中進(jìn)行說明的事項(xiàng)才是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。24.8.【單項(xiàng)選擇題】2×20年12月1日,甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同,合同規(guī)定:甲公司于3個月后向乙公司提交一批產(chǎn)品,合同價格(不含增值稅稅額)為500萬元,如甲公司違約,將支付違約金100萬元。至2×20年年末,甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本20萬元,因原材料價格上漲,甲公司預(yù)計生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為580萬元。不考慮其他因素,2×20年12月31日,甲公司因該合同確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債為()萬元。

A、20

B、60

C、80

D、100

答案：B

解析：解析:甲公司繼續(xù)執(zhí)行合同發(fā)生的損失=580-500=80(萬元),如違約將支付違約金100萬元并可能承擔(dān)已發(fā)生成本20萬元的損失,甲公司應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行合同,執(zhí)行合同將發(fā)生的成本=580-20=560(萬元),應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債=560-500=60(萬元)。25.1.甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為13%。2×19年12月12日,購進(jìn)一臺不需要安裝的設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為409.5萬元,增值稅稅額為53.24萬元,另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1.5萬元(取得增值稅普通發(fā)票),款項(xiàng)均以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該設(shè)備于當(dāng)日投入使用,預(yù)計使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為15萬元,采用年限平均法計提折舊。2×20年12月31日,甲公司對該設(shè)備進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其發(fā)生減值,可收回金額為321萬元。2×20年12月31日該設(shè)備應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額為()萬元。

A、39.6

B、90

C、50.4

D、0

答案：C

解析：解析:該設(shè)備的入賬價值=409.5+1.5=411(萬元),2×20年度該設(shè)備計提的折舊額=(411-15)/10=39.6(萬元),2×20年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=(411-39.6)-321=50.4(萬元)。26.2.下列各項(xiàng)目中,不屬于企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會計政策的是()。

A、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

B、固定資產(chǎn)的初始計量

C、無形資產(chǎn)的確認(rèn)

D、金融資產(chǎn)公允價值的確定

答案：D

解析：解析:選項(xiàng)ABC,均屬于應(yīng)披露的重要會計政策;選項(xiàng)D,屬于應(yīng)當(dāng)披露的重要會計估計。27.8.甲公司2×21年至2×24年發(fā)生以下交易或事項(xiàng):2×21年12月31日購入一棟辦公樓,實(shí)際取得成本為3000萬元。該辦公樓預(yù)計使用年限為20年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。因公司遷址,2×24年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定:甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司,租賃期開始日為協(xié)議簽訂日,租賃期2年,年租金150萬元,每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為2800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。2×24年12月31日,該辦公樓的公允價值為2200萬元。上述交易或事項(xiàng)對甲公司2×24年度營業(yè)利潤的影響金額是()。

A、0

B、-75萬元

C、-600萬元

D、-675萬元

答案：C

解析：解析:【解析】轉(zhuǎn)換前折舊金額=3000/20×1/2=75(萬元);轉(zhuǎn)換后確認(rèn)半年租金=150/2=75(萬元);當(dāng)期末投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的公允價值變動=2200-2800=-600(萬元);綜合考慮之后對營業(yè)利潤的影響=-75+75-600=-600(萬元)。注:影響營業(yè)利潤的因素:4個因素。轉(zhuǎn)換日公允2800萬元大于賬面價值2625(3000-3000/20×2.5)萬元,記入“其他綜合收益”,不影響營業(yè)利潤。本題中需要考慮的為3個因素,即:轉(zhuǎn)換前折舊金額、租金收入、轉(zhuǎn)換后公允價值變動。28.5.【單項(xiàng)選擇題】2×20年3月1月,甲公司外購一棟寫字樓直接租賃給乙公司使用,租賃期為6年,每年租金為180萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量,該寫字樓的買價為3000萬元;2×20年12月31日,該寫字樓的公允價值為3200萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi),則該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)對甲公司2×20年度利潤總額的影響金額為()萬元。

A、180

B、200

C、350

D、380

答案：C

解析：解析:該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)對甲公司2×20年度利潤總額的影響金額=180×10/12+(3200-3000)=350(萬元)。29.6.【單項(xiàng)選擇題】2×20年3月23日,甲基金會與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈協(xié)議。協(xié)議規(guī)定,自2×20年7月1日至2×20年12月31日,乙企業(yè)在此6個月的期間內(nèi)每售出一件產(chǎn)品,即向甲基金會捐贈1元錢,以資助貧困地區(qū)的兒童,款項(xiàng)將在每月底按照銷售量計算后匯至甲基金會銀行賬戶。同時,乙企業(yè)承諾,此次捐贈的款項(xiàng)不會少于50萬元,并爭取達(dá)到100萬元。截至2×20年7月31日,乙企業(yè)共銷售10萬件產(chǎn)品。根據(jù)此協(xié)議,甲基金會在2×20年7月31日收到了乙企業(yè)捐贈的款項(xiàng)10萬元。甲基金會在7月應(yīng)確認(rèn)的捐贈收入為()萬元。

A、0

B、10

C、50

D、100

答案：B

解析：解析:對于民間非營利組織接受捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額入賬,所以甲基金會在7月應(yīng)確認(rèn)的捐贈收入為10萬元。30.3.華東公司適用的所得稅稅率為25%,各年稅前會計利潤為10000萬元。按照稅法規(guī)定,與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除。2016年年末“預(yù)計負(fù)債”科目余額為500萬元(因計提產(chǎn)品保修費(fèi)用確認(rèn)),2016年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為125萬元(因計提產(chǎn)品保修費(fèi)用確認(rèn))。華東公司2017年實(shí)際支付保修費(fèi)用400萬元,在本期計提了產(chǎn)品保修費(fèi)用600萬元。2017年度因該業(yè)務(wù)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為()萬元。

A、50

B、一50

C、2500

D、0

答案：B

解析：解析:2017年年末預(yù)計負(fù)債賬面價值=500-400+600=700(萬元);負(fù)債計稅基礎(chǔ)=700-700=0;可抵扣暫時性差異金額=700(萬元);2017年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=700x25%=175(萬元);2017年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=175一125=50(萬元);遞延所得稅費(fèi)用為一50萬元。二.多選題(共30題)1.6.華東公司與某貨輪供應(yīng)商就指定貨輪從青島運(yùn)至連云港簽訂了合同,貨輪在合同中有明確規(guī)定,且供應(yīng)商沒有替換權(quán)。貨物將占據(jù)船只的幾乎全部運(yùn)力。合同規(guī)定了貨輪將運(yùn)輸?shù)呢浳镆约把b卸日期,供應(yīng)商負(fù)責(zé)貨輪的操作和維護(hù),并負(fù)責(zé)貨輪上貨物的安全運(yùn)輸。合同期間,華東公司不得雇傭其他人員操作貨輪或自行操作貨輪,下列項(xiàng)目表述中正確的有()。

A、該合同包含貨輪的租賃

B、該合同存在已識別資產(chǎn)

C、該合同不存在已識別資產(chǎn)

D、華東公司有權(quán)獲得在使用期內(nèi)使用貨輪所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益

答案：BD

解析：解析:合同預(yù)先確定了貨輪的使用方式和使用目的(即在規(guī)定時間內(nèi)將制定貨物從青島運(yùn)至連云港)。華東公司無權(quán)變更使用期內(nèi)貨輪的使用方式和使用目的,在使用其內(nèi),華東公司沒有關(guān)于貨輪使用的其他決策權(quán)(例如,華東公司無權(quán)操作貨輪),也未參與貨輪的設(shè)計。因此,華東公司沒有控制貨輪使用的權(quán)利,該合同不包含租賃,選項(xiàng)A錯誤。合同明確指定了貨輪,且供應(yīng)商無權(quán)替換被指定的貨輪,該合同存在可識別的資產(chǎn),選項(xiàng)B正確,C錯誤;華東公司的貨物將占據(jù)船只的幾乎全部運(yùn)力,從而防止其他方獲得使用貨輪所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益,選項(xiàng)D正確。2.7.【多項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的表述中,正確的有()。

A、用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價值應(yīng)計入所建廠房的建造成本

B、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)至少應(yīng)每年年度終了時進(jìn)行減值測試

C、無形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計使用年限并分期攤銷

D、內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

答案：BD

解析：解析:選項(xiàng)A,用于建造廠房的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算,不計入廠房的建造成本;選項(xiàng)C,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不計提攤銷。3.14.【多項(xiàng)選擇題】以下關(guān)于外幣交易的處理,說法正確的有()。

A、以歷史成本計量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,按交易發(fā)生日當(dāng)日即期匯率折算,不產(chǎn)生匯兌差額

B、如存貨的可變現(xiàn)凈值以外幣確定,確定存貨的期末價值時,要先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣,可變現(xiàn)凈值小于存貨成本的差額計入資產(chǎn)減值損失

C、以外幣計量的交易性金融資產(chǎn),由于匯率變動引起的價值變動計入公允價值變動損益

D、對境外經(jīng)營財務(wù)報表進(jìn)行折算時,外幣利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算

答案：ABC

解析：解析:選項(xiàng)C,交易性金融資產(chǎn)比較特殊,資產(chǎn)負(fù)債表日需要確認(rèn)公允價值變動損益,由于使用外幣計量,必須折算,因此將匯率變動引起的價值變動一并計入公允價值變動損益。選D,利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目,采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。4.7.下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述中,不正確的有()。

A、或有負(fù)債與或有事項(xiàng)相聯(lián)系,有或有事項(xiàng)就有或有負(fù)債

B、對于或有事項(xiàng)既要確認(rèn)或有負(fù)債,也要確認(rèn)或有資產(chǎn)

C、由于擔(dān)保引起的或有事項(xiàng)隨著被擔(dān)保人債務(wù)的全部清償而消失

D、只有對本單位產(chǎn)生不利影響的事項(xiàng),才能作為或有事項(xiàng)

答案：ABD

解析：解析:選項(xiàng)A,或有事項(xiàng)可能形成或有負(fù)債,也有可能形成或有資產(chǎn),有或有事項(xiàng)并不一定就有或有負(fù)債;選項(xiàng)B,或有資產(chǎn)和或有負(fù)債是不能確認(rèn)的;選項(xiàng)D,或有事項(xiàng)對本單位既可能是不利事項(xiàng),也可能是有利事項(xiàng)。5.7.【多項(xiàng)選擇題】在不考慮相關(guān)稅費(fèi)等因素的前提下,下列各項(xiàng)交易中屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。

A、以100萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備

B、以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房

C、以一項(xiàng)無形資產(chǎn)換取一臺公允價值為100萬元的設(shè)備并支付50萬元補(bǔ)價

D、以公允價值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬元補(bǔ)價

答案：BD

解析：解析:選項(xiàng)A中的應(yīng)收債權(quán)屬于貨幣性資產(chǎn),故選項(xiàng)A不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)C,補(bǔ)價比例=50/100×100%=50%,大于25%,故不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。6.6.下列事項(xiàng)中,屬于或有事項(xiàng)的有()。

A、計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

B、對售出商品提供售后產(chǎn)品質(zhì)量保證

C、待執(zhí)行合同

D、為子公司的貸款提供擔(dān)保

答案：BD

解析：解析:選項(xiàng)A,計提減值準(zhǔn)備不屬于或有事項(xiàng);選項(xiàng)C,待執(zhí)行合同不是或有事項(xiàng),只有待執(zhí)行合同變成虧損合同才是或有事項(xiàng)。7.1.【多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)因設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本中,應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益的有()。

A、精算利得和損失

B、過去服務(wù)成本

C、計資產(chǎn)回報(扣除包括在設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額)

D、計劃資產(chǎn)的利息收益

答案：AC

解析：解析:設(shè)定受益計劃應(yīng)計人其他綜合收益的部分包括:(1)精算利得和損失;(2)計劃資產(chǎn)回報,扣除包括在設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額;(3)資產(chǎn)上限影響的變動,扣除包括在設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。選項(xiàng)B和D應(yīng)計入當(dāng)期損益8.22.【多項(xiàng)選擇題】根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號--或有事項(xiàng)》的規(guī)定,重組是指企業(yè)制定和控制的,將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實(shí)施行為,下列各項(xiàng)中,符合上述重組定義的交易或事項(xiàng)有()。

A、對組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大的調(diào)整

B、為擴(kuò)大業(yè)務(wù)鏈條購買數(shù)家子公司

C、出售企業(yè)的部分業(yè)務(wù)

D、營業(yè)活動從一個國家遷移到其他國家

答案：ACD

解析：解析:屬于重組的事項(xiàng)主要包括:①出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù);②對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整;③關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所,或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。選項(xiàng)B,屬于企業(yè)合并。9.19.華東公司適用的所得稅稅率為25%,企業(yè)期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)余額均為零。各年稅前會計利潤均為1000萬元。(1)2014年12月31日應(yīng)收賬款余額為6000萬元,該公司期末對應(yīng)收賬款計提了600萬元的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定,不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為零。(2)華東公司于2014年1月1日將其某自用房屋用于對外出租,該房屋的成本為1000萬元,預(yù)計使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前,已使用6年,企業(yè)按照年限平均法計提折舊,預(yù)計凈殘值為零。轉(zhuǎn)換日該房屋的公允價值為1300萬元,賬面價值為700萬元。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后,華東公司采用公允價值模式對該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同;同時,稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額,待處置時一并計算確定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2014年12月31日的公允價值為2000萬元。(3)華東公司2015年12月31日應(yīng)收賬款余額為10000萬元,期末對應(yīng)收賬款計提了400萬元的壞賬準(zhǔn)備,累計計提壞賬準(zhǔn)備1000萬元。(4)華東公司2015年12月31日投資性房地產(chǎn)的公允價值為2600萬元。下列有關(guān)華東公司2015年所得稅的會計處理,正確的有()

A、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為100萬元

B、遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為162.5萬元

C、遞延所得稅費(fèi)用為62.5萬元

D、應(yīng)交所得稅為187.5萬元

答案：ABCD

解析：解析:選項(xiàng)A,應(yīng)收賬款可抵扣暫時性差異累計額=600+400=1000(萬元),2015年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=400X25%=100(萬元);選項(xiàng)B,投資性房地產(chǎn)應(yīng)納稅暫時性差異累計額=2600-(1000一1000/20X8)=2000(萬元);遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=2000X25%一337.5=162.5(萬元);選項(xiàng)C,遞延所得稅費(fèi)用=—100+162.5=62.5(萬元);選項(xiàng)D,應(yīng)交所得稅=(1000+400一650)X25%=187.5(萬元)。10.14.【多項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)一般公司債券計量的說法,表述不正確的有()。

A、發(fā)行一般公司債券,應(yīng)通過“應(yīng)付債券”科目核算,并下設(shè)“面值”“利息調(diào)整”和“應(yīng)計利息”等明細(xì)

B、一般公司債券應(yīng)按照面值與票面利率計算債券利息費(fèi)用,區(qū)分不同情況,記入“在建工程”“財務(wù)費(fèi)用”等科目

C、對于到期一次還本付息的債券來說,其應(yīng)付未付的利息應(yīng)單獨(dú)核算,不影響債券賬面價值

D、一般公司債券的溢折價金額初始確認(rèn)時記入“應(yīng)付債券--利息調(diào)整”明細(xì),并分期攤銷

答案：BC

解析：解析:選項(xiàng)B,一般公司債券應(yīng)按照實(shí)際利率法確定利息費(fèi)用,區(qū)分不同情況,通過“在建工程”“財務(wù)費(fèi)用”等科目核算;選項(xiàng)C，到期一次還本付息的情況下，應(yīng)付未付利息應(yīng)在“應(yīng)付債券--應(yīng)計利息”中核算，影響應(yīng)付債券的賬面價值。11.15.【多項(xiàng)選擇題】甲公司將持有的乙公司20%有表決權(quán)的股份作為長期股權(quán)投資,并采用權(quán)益法核算。該投資系甲公司2×20年年初購入,取得投資當(dāng)日,乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值均相同。2×20年12月25日,甲公司以銀行存款1000萬元從乙公司購入一批產(chǎn)品,作為存貨核算,至12月31日尚未出售。乙公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為800萬元,未發(fā)生減值,2×20年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為3000萬元。甲公司在2×20年度因存在全資子公司丙公司需要編制合并財務(wù)報表,不考慮其他因素,下列關(guān)于甲公司會計處理的表述中,正確的有()。

A、合并財務(wù)報表中抵銷存貨40萬元

B、個別財務(wù)報表中確認(rèn)投資收益560萬元

C、合并財務(wù)報表中抵銷營業(yè)成本160萬元

D、合并財務(wù)報表中抵銷營業(yè)收入1000萬元

答案：AB

解析：解析:甲公司個別財務(wù)報表中確認(rèn)的投資收益=[3000-(1000-800)]×20%=560(萬元);甲公司與乙公司該項(xiàng)內(nèi)部交易屬于逆流交易,在甲公司合并財務(wù)報表中應(yīng)抵銷長期股權(quán)投資和存貨項(xiàng)目的金額=(1000-800)×20%=40(萬元)。12.12.【多項(xiàng)選擇題】下列關(guān)于以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會計處理中,正確的有()。

A、換入資產(chǎn)為存貨的,按其公允價值和相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價值

B、換出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的,將其公允價值與賬面價值之間的差額確認(rèn)為處置損益計入營業(yè)外收支

C、換出資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)的,換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額計入投資收益

D、換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的,按其公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入

答案：ACD

解析：解析:換出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的,視同銷售處理,應(yīng)將其公允價值與賬面價值之間的差額計入資產(chǎn)處置損益,選項(xiàng)B錯誤。13.15.下列關(guān)于無形資產(chǎn)的處置的說法中正確的有()。

A、企業(yè)出租無形資產(chǎn)的攤銷計入其他業(yè)務(wù)成本

B、企業(yè)處置無形資產(chǎn)的凈收益計入資產(chǎn)處置損益

C、無形資產(chǎn)報廢時應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷,計入其他業(yè)務(wù)成本

D、持有待售的無形資產(chǎn),在持有待售期間不攤銷

答案：ABD

解析：解析:選項(xiàng)C,無形資產(chǎn)報廢時,應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷,計入當(dāng)期損益,分錄為:借:營業(yè)外支出累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:無形資產(chǎn)14.17.2×17年1月1日,甲公司取得A公司25%的股份,實(shí)際支付款項(xiàng)2100萬元,能夠?qū)公司施加重大影響,同日A公司所有者權(quán)益賬面價值為8000萬元(與公允價值相等)。2×17年4月1日,甲公司又支付對價4650萬元購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司45%的股權(quán)。進(jìn)一步取得股權(quán)投資時,A公司所有者權(quán)益賬面價值為10000萬元,公允價值為9800萬元,所有者權(quán)益變動金額為2×17年1月至3月A公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤2000萬元。進(jìn)一步取得投資后,甲公司能夠?qū)公司實(shí)施控制。假定甲公司和A公司采用的會計政策、會計期間相同,相關(guān)手續(xù)均于交易發(fā)生當(dāng)日辦理完畢。不考慮其他因素的影響,則下列關(guān)于甲公司對A公司股權(quán)投資的說法中正確的有()。

A、進(jìn)一步取得投資后形成同一控制下的企業(yè)合并

B、2×17年4月1日進(jìn)一步取得投資后長期股權(quán)投資的賬面價值為7000萬元

C、2×17年4月1日進(jìn)一步取得投資后長期股權(quán)投資的賬面價值為4750萬元

D、2×17年4月1日甲公司應(yīng)確認(rèn)資本公積為-250萬元

答案：ABD

解析：解析:甲公司與A公司為同一集團(tuán)內(nèi)的公司,該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并,進(jìn)一步取得投資后長期股權(quán)投資的賬面價值=10000×(25%+45%)=7000(萬元),應(yīng)確認(rèn)資本公積=進(jìn)一步取得投資后長期股權(quán)投資賬面價值7000-原投資在合并日的賬面價值(2100+2000×25%)-進(jìn)一步取得股權(quán)投資時付出對價的賬面價值4650=-250(萬元)。15.16.【多項(xiàng)選擇題】通常情況下,下列公允價值層次中,不能作為第一層次輸入值的有()。

A、異常的市場報價

B、正常報價間隔期間可觀察的利率和收益率曲線

C、無法由可觀察市場數(shù)據(jù)驗(yàn)證的利率

D、企業(yè)在計量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報價

答案：ABC

解析：解析:選項(xiàng)A,異常的市場報價不能作為第一層次輸入值;選項(xiàng)B、C,分別為第二、三層次輸入值。16.4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露的與會計估計變更相關(guān)的信息有()。

A、會計估計變更的原因

B、會計估計變更的日期

C、會計估計變更的內(nèi)容

D、會計估計變更的性質(zhì)

答案：ABC

解析：解析:選項(xiàng)ABC,會計估計變更的內(nèi)容、日期和原因,屬于在附注中需要披露的會計估計變更的信息,但無需披露會計估計變更的性質(zhì)。17.1.【多項(xiàng)選擇題】下列關(guān)于可收回金額的說法中,正確的有()。

A、資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者為可收回金額

B、資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價值,就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值

C、以前報告期間的計算結(jié)果表明,資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值,之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的,資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額

D、以前報告期間的計算與分析表明,資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不敏感,在本報告期間又發(fā)生該減值跡象的,需重新估計資產(chǎn)的可收回金額

答案：ABC

解析：解析:選項(xiàng)D,以前報告期間的計算與分析表明,資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不敏感,在本報告期間又發(fā)生該減值跡象的,可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。18.13.【多項(xiàng)選擇題】關(guān)于持有待售的非流動資產(chǎn),下列說法中正確的有()。

A、劃分為持有待售類別的條件之一是“可立即出售”

B、關(guān)聯(lián)方之間出售非流動資產(chǎn),因不可控的因素導(dǎo)致相關(guān)出售未在一年內(nèi)完成的,該非流動資產(chǎn)仍可以劃分為持有待售類別

C、劃分為持有待售類別的固定資產(chǎn)不再計提折舊

D、擬結(jié)束使用而非出售的非流動資產(chǎn)不得將其劃分為持有待售類別

答案：ACD

解析：解析:如果企業(yè)因不可控因素導(dǎo)致出售未能在一年內(nèi)完成,且涉及的出售是關(guān)聯(lián)方交易,則不允許放松一年期限條件,超過年后應(yīng)不再劃分為持有待售類別,選項(xiàng)B錯誤。19.12.某些情況下,投資方可能難以判斷其享有的權(quán)利是否足以使其擁有對被投資方的權(quán)利。在這種情況下,投資方應(yīng)當(dāng)考慮其具有實(shí)際能力以單方面主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的證據(jù),從而判斷其是否擁有對被投資方的權(quán)力。投資方應(yīng)考慮的因素包括()

A、投資方能否任命或批準(zhǔn)被投資方的關(guān)鍵管理人員

B、投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易

C、投資方能否掌控被投資方董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)成員的任命程序,或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán)

D、投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系

答案：ABCD

解析：解析:四個選項(xiàng)均為投資方考慮其具有實(shí)際能力以單方面主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的證據(jù)的因素20.11.下列各項(xiàng)中,表述正確的有()。

A、合營方向共同經(jīng)營投出或出售資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的,在該資產(chǎn)等由共同經(jīng)營出售給第三方之前,應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分

B、合營方自共同經(jīng)營購買資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的,在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前,應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分。

C、合營方自共同經(jīng)營購入資產(chǎn)時發(fā)生減值的,合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該損失

D、合營方向共同經(jīng)營投出或出售資產(chǎn)發(fā)生減值的,合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該損失

答案：ABD

解析：解析:選項(xiàng)C,合營方自共同經(jīng)營購入資產(chǎn)時發(fā)生減值的,合營方應(yīng)當(dāng)按其承擔(dān)的份額確認(rèn)該部分損失。21.14.資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中,可以直接根據(jù)其總賬科目余額填列的有()。

A、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

B、遞延收益

C、遞延所得稅負(fù)債

D、長期應(yīng)收款

答案：ABC

解析：解析:選項(xiàng)D,“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目應(yīng)該根據(jù)其科目余額,減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額及將于一年內(nèi)到期的部分后的金額填列。22.22.對于發(fā)行債券企業(yè)來說,采用實(shí)際利率法攤銷債券折溢價時(不考慮相關(guān)交易費(fèi)用),下列表述正確的有()。

A、隨著各期債券溢價的攤銷,債券的攤余成本逐期減少,利息費(fèi)用則逐期增加

B、隨著各期債券溢價的攤銷,債券的攤余成本逐期接近其面值

C、隨著各期債券溢價的攤銷,債券的應(yīng)付利息和利息費(fèi)用都逐期減少

D、隨著各期債券折價的攤銷,債券的攤余成本和利息費(fèi)用都逐期增加

答案：BD

解析：解析:隨著各期債券溢價的攤銷,債券的攤余成本逐期接近其面值,所以其攤余成本逐期減少,利息費(fèi)用(期初攤余成本×實(shí)際利率)也隨之減少,選項(xiàng)A錯誤,選項(xiàng)B正確;債券各期確認(rèn)的應(yīng)付利息=面值×票面利率,不會變化,選項(xiàng)C錯誤;隨著各期債券折價的攤銷,債券的攤余成本逐期接近其面值,所以其攤余成本逐期增加,利息費(fèi)用(期初攤余成本×實(shí)際利率)也隨之增加,選項(xiàng)D正確。23.22.以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的,債務(wù)人下列項(xiàng)目會計處理表述中正確的有()。

A、應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)和所清償債務(wù)符合終止確認(rèn)條件時予以終止確認(rèn)

B、應(yīng)付債務(wù)賬面價值與抵償資產(chǎn)公允價值的差額計入當(dāng)期損益

C、抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益

D、應(yīng)付債務(wù)賬面價值與抵債資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益

答案：AD

解析：解析:以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)和所清償債務(wù)符合終止確認(rèn)條件時予以終止確認(rèn),所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益,選項(xiàng)A和D正確。新債務(wù)重組準(zhǔn)則下,債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)的,不再區(qū)分債務(wù)重組收益和資產(chǎn)處置收益,按照應(yīng)付債務(wù)賬面價值與抵償資產(chǎn)賬面價值的差額統(tǒng)一確認(rèn)為一筆收益,選項(xiàng)B、D錯誤。24.27.【多項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)集團(tuán)擬出售持有的部分長期股權(quán)投資,假設(shè)擬出售的股權(quán)符合持有待售類別的劃分條件。下列會計處理表述中,正確的有()。

A、甲企業(yè)集團(tuán)擁有乙公司80%的股權(quán),擬出售3/4的股權(quán),出售后將喪失對乙公司的控制權(quán),但對其具有重大影響,在合并財務(wù)報表中將乙公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別

B、甲企業(yè)集團(tuán)擁有丙公司100%的股權(quán),擬出售20%的股權(quán),出售后仍然擁有對丙公司的控制權(quán),不能將丙公司整體劃分為持有待售類別

C、甲企業(yè)集團(tuán)擁有丁公司30%的股權(quán),擬出售2/3股權(quán),對于未劃分為持有待售類別的剩余1/3權(quán)益性投資,應(yīng)當(dāng)在劃分為持有待售的那部分權(quán)益性投資出售前繼續(xù)采用權(quán)益法進(jìn)行會計處理

D、甲企業(yè)集團(tuán)擁有合營企業(yè)50%的股權(quán)擬出售45%的股權(quán),剩余的5%股權(quán)對被投資方不具有共同控制或重大影響,對剩余的5%股權(quán)在劃分為持有待售部分權(quán)益性投資出售前應(yīng)按以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算

答案：ABC

解析：解析:對于未劃分為持有待售類別的剩余(5%部分)的權(quán)益性投資,應(yīng)當(dāng)在劃分為持有待售的那部分權(quán)益性投資(45%部分)出售前繼續(xù)采用權(quán)益法進(jìn)行會計處理、選項(xiàng)D錯誤。25.17.根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》計量的規(guī)定,下列表述正確的有()

A、資產(chǎn)負(fù)債表日,對于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債(或資產(chǎn)),應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計算的預(yù)期應(yīng)繳納(或返還)的所得稅金額計量

B、資產(chǎn)負(fù)債表日,對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定,按照當(dāng)期適用的所得稅稅率計量

C、適用稅率發(fā)生變化的,應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計量,除直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外,應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用

D、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計量,應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響,即在計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時,應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計稅基礎(chǔ)

答案：ACD

解析：解析:資產(chǎn)負(fù)債表日,對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定,按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間適用的稅率計量。26.35.在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有()。

A、為緩解報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后存在的資金緊張狀況而發(fā)行巨額公司債券

B、發(fā)現(xiàn)報告年度會計處理存在重大差錯

C、國家發(fā)布對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策

D、發(fā)現(xiàn)某商品銷售合同在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已成為虧損合同的證據(jù)

答案：BD

解析：解析:選項(xiàng)A和C屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。27.7.下列各項(xiàng)中,能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有()

A、賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)

B、賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的負(fù)債

C、超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

D、超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)

答案：AB

解析：解析:資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)、負(fù)債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ),均產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異,選項(xiàng)A和B正確;企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,在發(fā)生時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入當(dāng)期損益,不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn),但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ),兩者之間的差額形成可抵扣暫時性差異,選項(xiàng)C錯誤;超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),不得在當(dāng)期稅前扣除,也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除,不會形成暫時性差異,選項(xiàng)D錯誤。28.18.下列公允價值層次中,屬于第三層次輸入值的是()。

A、股票投資期末收盤價

B、市場驗(yàn)證的輸入值

C、股票波動率

D、企業(yè)使用自身數(shù)據(jù)作出的財務(wù)預(yù)測

答案：CD

解析：解析:選項(xiàng)A為第一層次輸入值;選項(xiàng)B為第二層次輸入值;選項(xiàng)C和D為不可觀察的輸入值,屬于第三層次輸入值。29.24.下列各項(xiàng)交易費(fèi)用中,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益的有()。

A、與取得以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)相關(guān)的交易費(fèi)用

B、同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的審計費(fèi)用

C、取得一項(xiàng)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用

D、非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的資產(chǎn)評估費(fèi)用

答案：ABD

解析：解析:選項(xiàng)C,取得以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計人以攤余成本計量的金融資產(chǎn)初始人賬金額中。30.27.下列有關(guān)存貨的會計處理方法中,正確的有()。

A、存貨購買價款指購貨價格扣除現(xiàn)金折扣以后的金額

B、存貨的加工成本指加工過程中實(shí)際發(fā)生的人工成本和按照一定方法分配的制造費(fèi)用

C、企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨,其可變現(xiàn)凈值即為其合同價格

D、通過提供勞務(wù)取得的存貨,其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定

答案：BD

解析：解析:選項(xiàng)A,現(xiàn)金折扣在實(shí)際付款時沖減財務(wù)費(fèi)用,而不沖減采購成本;選項(xiàng)C,企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨,其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格減去銷售費(fèi)用為基礎(chǔ)計算。三.簡答題(共7題)1.3.【】甲公司為一家上市公司。2×11年至2×15年甲公司發(fā)生與租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下:(1)2×11年1月1日,承租人甲公司與出租人乙公司就6000平方米的辦公樓簽訂了10年期的租賃合同。甲公司將上述租賃的辦公樓作為本公司行政辦公場所。年租賃付款額為1000萬元,在每年年末支付。甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率,在租賃期開始日,甲公司的增量借款年利率為6%。甲公司每年年末確認(rèn)租賃負(fù)債的利息費(fèi)用。(2)2×15年1月1日,甲公司和乙公司同意對原租賃合同進(jìn)行如下變更:①自2×15年1月1日起,將原租賃場所縮減至3600平方米;②自2×15年至2×20年,每年的租賃付款額調(diào)整為600萬元,每年年末支付。承租人在租賃變更生效日即2×15年1月1日的增量借款年利率為5%。其他資料如下:甲公司對上述租賃取得的使用權(quán)資產(chǎn)自租賃期開始日每年末按直線法計提折舊。已知:(P/A,6%,10)=7.360;(P/A,6%,6)=4.9173;(P/A,5%,6)=5.0757本題不考慮其他因素。要求:(1)編制甲公司2×11年度與租賃辦公樓有關(guān)的會計分錄。(2)計算甲公司該項(xiàng)租賃的使用權(quán)資產(chǎn)及租賃負(fù)債2×14年12月31日的賬面價值。(3)計算甲公司租賃變更生效日即2×15年1月1日終止部分的使用權(quán)資產(chǎn)影響損益的金額。(4)計算甲公司變更后部分的使用權(quán)資產(chǎn)2×15年1月1日的賬面價值。(5)編制甲公司2×15年1月1日與辦公樓租賃變更有關(guān)的會計分錄。(6)計算甲公司該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)對2×15年度營業(yè)利潤的影響金額,并編制2×15年12月31日與該項(xiàng)租賃相關(guān)的會計分錄。

答案：答:(1)2×11年1月1日借:使用權(quán)資產(chǎn)7360[1000×(P/A,6%,10)]租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用2640貸:租賃負(fù)債——租賃付款額10000。2×11年12月31日借:管理費(fèi)用736貸:使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊736借:租賃負(fù)債——租賃付款額1000貸:銀行存款1000借:財務(wù)費(fèi)用441.6貸:租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用441.6(2)①該項(xiàng)租賃的使用權(quán)資產(chǎn)2×14年12月31日的賬面價值=1000×(P/A,6%,10)×6/10=4416(萬元)。②該項(xiàng)租賃的租賃負(fù)債2×14年12月31日的賬面價值=1000×(P/A,6%,6)=4917.3(萬元)。(3)終止部分的使用權(quán)資產(chǎn)2×15年1月1日的賬面價值=4416×40%=1766.4(萬元),終止部分的租賃負(fù)債2×15年1月1日的賬面價值=4917.3×40%=1966.92(萬元),終止部分的資產(chǎn)處置損益=1966.92-1766.4=200.52(萬元)。(4)變更后部分的租賃負(fù)債2×15年1月1日的賬面價值=600×(P/A,5%,6)=3045.42(萬元),租賃負(fù)債調(diào)整數(shù)=3045.42-4917.3×60%=95.04(萬元),所以變更后部分的使用權(quán)資產(chǎn)2×15年1月1日的賬面價值=4416×60%+95.04=2744.64(萬元)。(5)借:租賃負(fù)債——租賃付款額2400(1000×6×40%)貸:租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用433.08(2400-1966.92)使用權(quán)資產(chǎn)1766.4(4416×40%)資產(chǎn)處置損益200.52(1966.92-1766.4)借:使用權(quán)資產(chǎn)95.04(3045.42-4917.3×60%)貸:租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用95.04[注:“租賃負(fù)債——租賃付款額”明細(xì)科目無需調(diào)整:600×6-1000×6×60%=0](6)2×15年12月31日租賃負(fù)債確認(rèn)的利息費(fèi)用=3045.42×5%=152.27(萬元),2×15年12月31日使用權(quán)資產(chǎn)計提的折舊=2744.64/6=457.44(萬元),上述租賃業(yè)務(wù)對甲公司2×15年度營業(yè)利潤的影響金額=資產(chǎn)處置收益200.52——財務(wù)費(fèi)用152.27-管理費(fèi)用457.44=409.19(萬元)。借:財務(wù)費(fèi)用152.27(3045.42×5%)貸:租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用152.27借:租賃負(fù)債——租賃付款額600貸:銀行存款600借:管理費(fèi)用457.44貸:使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊457.44。2.2.【】美林公司為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè),其財務(wù)經(jīng)理在2018年底復(fù)核2018年年末財務(wù)報表時,對以下交易或事項(xiàng)的會計處理提出疑問。(1)美林公司因合同違約而涉及一樁訴訟案,2018年12月31日,該案件尚未做出判決,根據(jù)公司的法律顧問判斷,美林公司敗訴的可能性為40%,據(jù)專業(yè)人士估計,如果敗訴,美林公司需要支付的賠償金額和訴訟費(fèi)等費(fèi)用在200萬元至240萬元之間,而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同,其中訴訟費(fèi)為4萬元。美林公司對該事項(xiàng)的會計處理如下:借:管理費(fèi)用4營業(yè)外支出216貸:預(yù)計負(fù)債220(2)2018年10月,美林公司與A公司簽訂一份Y產(chǎn)品銷售合同,約定在2019年3月底以每件0.7萬元的價格向A公司銷售100件Y產(chǎn)品,違約金為合同總價款的30%,2018年12月31日,美林公司庫存Y產(chǎn)品100件,每件成本0.8萬元,當(dāng)時每件市場價格為1.2萬元。假定美林公司銷售Y產(chǎn)品不發(fā)生銷售稅費(fèi)。美林公司對該事項(xiàng)的會計處理如下:借:資產(chǎn)減值損失10貸:存貨跌價準(zhǔn)備10(3)2018年11月,美林公司與B公司簽訂一份Z產(chǎn)品銷售合同,約定在2019年6月末以每件2萬元的價格向B公司銷售120件Z產(chǎn)品,未按期交貨的部分,其違約金為該部分合同價款的25%。至2018年12月31日,美林公司只生產(chǎn)了Z產(chǎn)品30件,每件成本2.3萬元,市場單位售價為2.3萬元。其余90件產(chǎn)品因原材料短缺暫時停產(chǎn)。由于生產(chǎn)Z產(chǎn)品所用原材料需要從某國進(jìn)口,而該國出現(xiàn)金融危機(jī),所需原材料預(yù)計2019年8月以后才能進(jìn)口,恢復(fù)生產(chǎn)的日期很可能在2019年8月以后。假定不考慮相關(guān)銷售稅費(fèi)。美林公司對該事項(xiàng)的會計處理如下:借:資產(chǎn)減值損失36貸:存貨跌價準(zhǔn)備36要求:(1)根據(jù)資料(1),判斷美林公司2018年12月31日確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的會計處理是否正確,并說明理由;如果美林公司的會計處理不正確,請編制更正的會計分錄。(2)根據(jù)資料(2),判斷美林公司2018年12月31日計提存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理是否正確,并說明理由;如果美林公司的會計處理不正確,請編制更正的會計分錄。(3)根據(jù)資料(3),判斷美林公司2018年12月31日計提存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理是否正確,并說明理由;如果美林公司的會計處理不正確,請編制更正的會計分錄。(答案中金額單位用萬元表示,涉及計算的需要寫出必要的計算過程)。

答案：答:(1)會計處理不正確。理由:因?yàn)楦鶕?jù)公司的法律顧問判斷,美林公司敗訴的可能性為40%,沒有達(dá)到,很可能的條件,所以不符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件,不需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。更正分錄:借:預(yù)計負(fù)債220貸:管理費(fèi)用4營業(yè)外支出216(2)會計處理不正確。理由:待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同,存在標(biāo)的資產(chǎn)的情況下,要決定是執(zhí)行合同還是不執(zhí)行合同,需要比較二者的損失大小。計算不執(zhí)行合同的損失時,應(yīng)綜合考慮標(biāo)的資產(chǎn)按市場價格出售獲得的凈利潤(或損失)以及發(fā)生的違約金支出總額。執(zhí)行合同損失=100×0.8-100×0.7=10(萬元);不執(zhí)行合同違約金損失=100×0.7×30%=21(萬元),如果按照市場價格銷售,獲利金額=100×(1.2-0.8)=40(萬元),綜合考慮,不執(zhí)行合同獲利金額=40-21=19(萬元),所以應(yīng)選擇不執(zhí)行合同。由于Y產(chǎn)品的市場價格高于其成本,不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備,需要將不執(zhí)行合同的違約金損失確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。更正分錄:借:存貨跌價準(zhǔn)備10貸:資產(chǎn)減值損失10借:營業(yè)外支出21貸:預(yù)計負(fù)債21(3)會計處理不正確。理由:待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時,存在一部分合同標(biāo)的資產(chǎn),而且無合同標(biāo)的資產(chǎn)部分很可能不能按期生產(chǎn)完畢,那么需要將存在標(biāo)的資產(chǎn)的部分和不存在標(biāo)的資產(chǎn)的部分分別進(jìn)行核算,不能一并考慮。①對于存在標(biāo)的資產(chǎn)的30件:執(zhí)行合同損失=30×2.3-30×2=9(萬元);不執(zhí)行合同違約金損失=30×2×25%=15(萬元),按照市場價格銷售的收益=(2.3-2.3)×30=0,因此應(yīng)選擇執(zhí)行合同。對存在標(biāo)的資產(chǎn)的30件Z產(chǎn)品計提減值準(zhǔn)備9萬元。②對于不存在標(biāo)的資產(chǎn)的90件:因原料短缺,很可能無法按期交貨,違約金損失=90×2×25%=45(萬元),應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債45萬元。更正分錄:借:存貨跌價準(zhǔn)備27貸:資產(chǎn)減值損失27借:營業(yè)外支出45貸:預(yù)計負(fù)債45。3.1.【】甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司2×18年發(fā)生的與或有事項(xiàng)相關(guān)的交易如下:(1)3月1日,向其特定客戶銷售A產(chǎn)品50萬件,總價款為1500萬元,產(chǎn)品成本為1150萬元。甲公司對該產(chǎn)品實(shí)行三包政策,18個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題,可以向公司提出書面申請要求公司免費(fèi)維修、調(diào)換,并可享受12個月無條件退貨。甲公司預(yù)計將有90%的產(chǎn)品不會出現(xiàn)質(zhì)量問題,2%的產(chǎn)品將發(fā)生較大的質(zhì)量問題,8%的產(chǎn)品將發(fā)生較小的質(zhì)量問題,發(fā)生較大質(zhì)量問題的維修費(fèi)用為銷售額的15%,發(fā)生較小質(zhì)量問題的維修費(fèi)用為銷售額的5%。該公司提供的上述質(zhì)量保證服務(wù)屬于法定質(zhì)保,不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。按照稅法規(guī)定,與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除,并且銷售退回實(shí)際發(fā)生時可以做減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處理。甲公司同時預(yù)計該批商品的退貨率為5%。(2)6月30日,甲公司發(fā)生如下借款擔(dān)保業(yè)務(wù):B公司從銀行借款500萬元,期限3年,甲公司全額擔(dān)保;C公司從銀行借款300萬元,期限為5年,甲公司為其本金提供70%的擔(dān)保;截至2×18年12月31日上述公司還款情況如下:B公司的借款尚未到期,B公司能夠按期歸還利息,預(yù)期不存在不能還款的可能;C公司近期經(jīng)營狀況嚴(yán)重惡化,很可能不能償還到期債務(wù)。稅法規(guī)定,因債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不允許稅前扣除(3)8月20日,與D公司簽訂了一項(xiàng)銷售合同,合同約定,甲公司于2×19年1月5日向D公司銷售一批M產(chǎn)品,銷售價款為800萬元,D公司需向甲公司預(yù)付貨款200萬元,如甲公司違約,將雙倍返還預(yù)付定金。8月20日,甲公司收到該預(yù)付款項(xiàng)。由于原料價格上漲,導(dǎo)致該存貨成本上升。至年末,M產(chǎn)品尚未完工,已發(fā)生成本700萬元,預(yù)計還將發(fā)生成本180萬元。稅法規(guī)定,與虧損合同有關(guān)的損失在實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除。(4)12月1日,董事會作出決議,將于2×19年1月1日開始撤銷一個銷售網(wǎng)點(diǎn)。該業(yè)務(wù)重組計劃已經(jīng)對外公告。對網(wǎng)點(diǎn)50名銷售經(jīng)理以上級別的職工采取兩種方式:一是回總部進(jìn)行轉(zhuǎn)崗培訓(xùn),二是辦理離職。據(jù)統(tǒng)計,有40人選擇轉(zhuǎn)崗培訓(xùn),公司預(yù)計將發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)150萬元;另外10名選擇離職,將支付其補(bǔ)償金額共計100萬元;對100名普通銷售人員全部選擇進(jìn)行辭退,每人支付補(bǔ)償金額2萬元。因門店租賃合同撤銷將支付違約金50萬元。稅法規(guī)定,與重組義務(wù)有關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除。假定不考慮其他因素。要求:根據(jù)上述資料,逐筆計算應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn),并做出相應(yīng)的會計分錄。(答案中金額單位用萬元表示)

答案：答:資料(1)應(yīng)計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用=1500×(0×90%+2%×15%+8%×5%)=10.5(萬元)。因預(yù)計退貨率應(yīng)計提的預(yù)計負(fù)債=1500×5%=75(萬元)。按照稅法規(guī)定,與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除,并且銷售退回實(shí)際發(fā)生時可以做減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處理。因此,此時形成了暫時性差異,應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),即(10.5+75-57.5)×25%=7(萬元),相關(guān)會計分錄如下:借:銷售費(fèi)用10.5貸:預(yù)計負(fù)債10.5借:應(yīng)收賬款1500貸:主營業(yè)務(wù)收入1425(1500×95%)預(yù)計負(fù)債--應(yīng)付退貨款75(1500×5%)借:主營業(yè)務(wù)成本1092.5應(yīng)收退貨成本57.5(1150×5%)貸:庫存商品1150借:遞延所得稅資產(chǎn)7貸:所得稅費(fèi)用7資料(2),對C公司的擔(dān)保很可能需要承擔(dān)連帶還款責(zé)任,需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。預(yù)計負(fù)債=300×70%=210(萬元)。稅法規(guī)定,因債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不允許稅前扣除。此時形成永久性差異,不需要確認(rèn)遞延所得稅。借:營業(yè)外支出210貸:預(yù)計負(fù)債210資料(3)待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)變?yōu)樘潛p合同,首先判斷是否選擇執(zhí)行合同。執(zhí)行合同損失=(700+180)-800=80(萬元)。不執(zhí)行合同損失=違約金損失=200(萬元)因此,應(yīng)選擇執(zhí)行合同。由于該產(chǎn)品已開始生產(chǎn)但尚未完工,需要對其在產(chǎn)品確認(rèn)減值損失。終端產(chǎn)品成本880萬元大于可變現(xiàn)凈值800萬元,發(fā)生減值。在產(chǎn)品成本=700(萬元)。可變現(xiàn)凈值=800-180=620(萬元)。應(yīng)計提減值金額=700-620=80(萬元)。稅法規(guī)定,與虧損合同有關(guān)的損失在實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除,因此應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)=80×25%=20(萬元)。相關(guān)會計分錄如下:借:資產(chǎn)減值損失80貸:存貨跌價準(zhǔn)備80借:遞延所得稅資產(chǎn)20貸:所得稅費(fèi)用20資料(4)該重組計劃中,應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債總額=100+100×2+50=350(萬元);其中記入“預(yù)計負(fù)債”科目的金額=50(萬元);記入“應(yīng)付職工薪酬”科目的金額=100+100×2=300(萬元)。稅法規(guī)定,與重組義務(wù)有關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除,因此需要確認(rèn)遞延所得稅。遞延所得稅資產(chǎn)=350×25%=87.5(萬元)。相關(guān)的會計分錄如下:借:管理費(fèi)用350貸:應(yīng)付職工薪酬300預(yù)計負(fù)債50借:遞延所得稅資產(chǎn)87.5貸:所得稅費(fèi)用87.5。4.5.【】甲公司2×20年度發(fā)生與職工薪酬相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下:(1)本年度應(yīng)發(fā)工資總額為8800萬元,其中:生產(chǎn)部門直接人工工資為5000萬元;生產(chǎn)部門管理人員工資為1000萬元;公司管理部門人員工資為1800萬元;銷售部門人員工資為800萬元;內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資為200萬元,假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則資本化為無形資產(chǎn)的條件。按照所在地政府部門的規(guī)定,甲公司分別按照員工工資總額的10%、8%、2%和1.5%計提職工醫(yī)療保險、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。本年度,甲公司以銀行存款支付員工工資8800萬元,支付醫(yī)療保險880萬元,支付住房公積金704萬元,支付工會經(jīng)費(fèi)176萬元,支付職工教育經(jīng)費(fèi)132萬元。另外,甲公司向兼職的本公司獨(dú)立董事支付薪酬50萬元,甲公司所生產(chǎn)產(chǎn)品尚未對外銷售。(2)2×20年3月,甲公司購買了90套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向公司優(yōu)秀職工出售,其中向72名直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價為100萬元,出售價格為每套80萬元;向18名管理人員出售的住房平均每套購買價為190萬元,出售價格為每套150萬元。該90名職工均在2×20年3月陸續(xù)向甲公司支付銀行存款購買了公司出售的公寓。售房協(xié)議規(guī)定,職工在取得住房當(dāng)月開始必須在公司連續(xù)服務(wù)5年。(3)2×20年1月1日起,甲公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費(fèi)使用,同時為副總經(jīng)理以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工50名,每人提供一輛汽車免費(fèi)使用假定每輛汽車每月計提折舊2000元;該公司共有副總經(jīng)理以上高級管理人員10名,公司為其每人租賃一套月租金為6000元的公寓。本年度公寓的租賃款尚未支付。(4)甲公司自2×20年1月1日起實(shí)行累積帶薪缺勤制度,規(guī)定:每名員工每年可享受10天帶薪休假,未使用的休假可向后結(jié)轉(zhuǎn)個年度,超過一個年度的未使用休假作廢,員工在離開甲公司時對未使用的休假不能獲得現(xiàn)金支付。員工帶薪年休假以后進(jìn)先出為基礎(chǔ),即先從當(dāng)年可享受的休假權(quán)利中扣除,再從上一年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假余額中扣除。2×20年12月31日,甲公司1000名員工中每名員工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為3天。根據(jù)同行業(yè)公司的經(jīng)驗(yàn),甲公司預(yù)計2×21年度有900名員工將享受不超過10天的帶薪年休假,其余100名員