第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述

第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述第二節(jié)信托投資公司業(yè)務(wù)概述第三節(jié)基金管理公司業(yè)務(wù)概述金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述一、租賃的概念與特征金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述租賃概念特征在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。融資與融物相結(jié)合租賃資產(chǎn)所有權(quán)與使用權(quán)相分離以分期支付租金形式償付本息租賃合同為不可撤銷(xiāo)合同租賃形式靈活金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述二、租賃業(yè)務(wù)的種類(lèi)租賃按租賃的性質(zhì)按是否享有納稅優(yōu)惠按租賃形式按融資貨幣按租賃交易涉及的地理區(qū)域融資租賃經(jīng)營(yíng)租賃節(jié)稅租賃非節(jié)稅租賃直接租賃轉(zhuǎn)租賃外幣租賃本幣租賃國(guó)內(nèi)租賃跨國(guó)租賃回租租賃杠桿租賃金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述二、租賃業(yè)務(wù)的種類(lèi)融資租賃概念判斷標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。

①在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。②承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。③即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。④承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。⑤租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述三、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容（一）融資租賃會(huì)計(jì)核算內(nèi)容1．承租人的核算（1）租賃資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量承租人在租賃期開(kāi)始日，將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用；承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)側(cè)?、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容未確認(rèn)融資費(fèi)用在租賃期內(nèi)各個(gè)期間分?jǐn)?，并采用?shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。不允許使用直線法、年數(shù)總和法等其他方法。（3）或有租金的處理或有租金，是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷(xiāo)售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述三、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容2．出租人的核算（1）租賃期開(kāi)始日租賃債權(quán)的確認(rèn)與計(jì)量在租賃期開(kāi)始日，出租人將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述三、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容（2）未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配，出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。而不再允許出租人使用直線法、年數(shù)總和法等其他方法。金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述三、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容（3）未擔(dān)保余值發(fā)生減少的處理出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。如有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少，計(jì)入當(dāng)期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。如已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。其中，租賃投資凈額是指融資租賃中最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額。金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述三、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容（4）或有租金的處理或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（二）經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)核算內(nèi)容1．承租人的核算（1）租金費(fèi)用的確認(rèn)和分?jǐn)偨?jīng)營(yíng)租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述三、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容（2）初始直接費(fèi)用的處理承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。（3）或有租金的處理或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2．出租人的核算（1）對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)的處理出租人應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)。金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述三、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容（2）租金收入的確認(rèn)經(jīng)營(yíng)租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。（3）初始直接費(fèi)用的處理出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。（4）租賃資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用類(lèi)似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊；對(duì)于其他經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述三、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容（5）或有租金的處理或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（三）售后租回交易會(huì)計(jì)核算內(nèi)容售后租回交易是指賣(mài)主（即承租人）將一項(xiàng)自制或外購(gòu)資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買(mǎi)主（即出租人）租回。在這種租賃方式下，賣(mài)主同時(shí)又是承租人，買(mǎi)主同時(shí)又是出租人。金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述三、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容1．售后租回交易的分類(lèi)承租人和出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃。2．售后租回交易的核算對(duì)出租人而言，售后租回交易的會(huì)計(jì)處理與其他租賃交易不存在區(qū)別；對(duì)承租人而言，由于它同時(shí)又是資產(chǎn)的出售者，因此，其會(huì)計(jì)處理與其他租賃交易存在差異。以下從承租人角度介紹售后租回交易的核算。金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述三、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容（1）售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的核算售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。即，出售資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”等科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；收到出售資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，按借貸方的差額，借記或貸記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”科目；各期根據(jù)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度分期攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益時(shí)，借記或貸記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”科目，貸記或借記“制造費(fèi)用——折舊費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用——折舊費(fèi)用”、“管理費(fèi)用——折舊費(fèi)用”等科目。金融糠企業(yè)惕會(huì)計(jì)第三營(yíng)篇桌非奧銀行掏金融斯機(jī)構(gòu)隔業(yè)務(wù)羊核算第十迅三章制其他洞非銀震行金膏融機(jī)間構(gòu)業(yè)境務(wù)概私述第一惠節(jié)掠租接賃公茂司業(yè)占務(wù)概勢(shì)述三、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容三、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容（2）售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的核算售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。即，出售資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”等科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；收到出售資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，按借貸方的差額，借記或貸記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”科目；各期根據(jù)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的租金支付比例分期攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益時(shí)，借記或貸記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”科目，貸記或借記“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。金融漸企業(yè)拆會(huì)計(jì)第三吃篇柴非蒼銀行鍛金融源機(jī)構(gòu)云業(yè)務(wù)雙核算第十英三章焰其他使非銀株行金幅融機(jī)只構(gòu)業(yè)歉務(wù)概訪述第二牲節(jié)誘信給托投健資公旁司業(yè)勢(shì)務(wù)概域述信托概念種類(lèi)是以信用接受委托，按照委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或者特定目的，對(duì)委托人的資產(chǎn)進(jìn)行管理或者處分的行為。按信托目的按受益人按信托服務(wù)對(duì)象公益信托私益信托自益信托他益信托個(gè)人信托法人信托按信托標(biāo)的物資金信托實(shí)物信托債權(quán)信托金融方企業(yè)績(jī)會(huì)計(jì)第三迫篇鹽非鞭銀行歇金融慣機(jī)構(gòu)嚷業(yè)務(wù)炸核算第十坊三章純其他芒非銀烈行金幻玉融機(jī)秧構(gòu)業(yè)貢務(wù)概紀(jì)述第二纏節(jié)塞信岔托投信資公捕司業(yè)擁務(wù)概諸述信托投資公司業(yè)務(wù)內(nèi)容信托類(lèi)業(yè)務(wù)資金信托業(yè)務(wù)動(dòng)產(chǎn)信托業(yè)務(wù)代理類(lèi)業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)不動(dòng)產(chǎn)信托業(yè)務(wù)有價(jià)證券信托業(yè)務(wù)代理收付款業(yè)務(wù)、代理清償債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)、代理有價(jià)證券業(yè)務(wù)、代理保管業(yè)務(wù)、代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、擔(dān)保簽證業(yè)務(wù)等代理類(lèi)業(yè)務(wù)；租賃、咨詢等其他業(yè)務(wù)。金融師企業(yè)旺會(huì)計(jì)第三撕篇睜非律銀行息金融運(yùn)機(jī)構(gòu)切業(yè)務(wù)海核算第十設(shè)三章張其他勻非銀競(jìng)行金丘融機(jī)暑構(gòu)業(yè)饞務(wù)概里述第二戚節(jié)滋信娘托投惡資公駛司業(yè)此務(wù)概泉述信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)信托財(cái)產(chǎn)應(yīng)獨(dú)立于固有財(cái)產(chǎn)，并應(yīng)托人未設(shè)立信托的其他財(cái)產(chǎn)相區(qū)別。以信托項(xiàng)目作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算主體金融江企業(yè)厲會(huì)計(jì)第三年篇賓非脊銀行名金融柴機(jī)構(gòu)雄業(yè)務(wù)斗核算第十疏三章例其他只非銀膊行金酸融機(jī)虹構(gòu)業(yè)津務(wù)概角述第三猜節(jié)承基柱金管占理公綢司業(yè)干務(wù)概涌述證券投資基金概念特征證券投資基金是一種利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的集合證券投資方式，即通過(guò)發(fā)行基金單位，集中投資者的資金，由基金托管人托管，由基金管理人管理和運(yùn)用資金，從事股票、債券等金融工具投資，并將投資收益按基金投資者的投資比例進(jìn)行分配的一種間接投資方式。專(zhuān)家理財(cái)，專(zhuān)業(yè)管理組合投資，分散風(fēng)險(xiǎn)金融紙企業(yè)斗會(huì)計(jì)第三葉篇孫非咱銀行沖金融保機(jī)構(gòu)作業(yè)務(wù)逼核算第十唱三章雷其他喚非銀喘行金塵融機(jī)顧構(gòu)業(yè)姿務(wù)概危述第三剩節(jié)杜基菊金管托理公夠司業(yè)線務(wù)概象述證券投資基金按組織形態(tài)按運(yùn)作方式按投資對(duì)象契約型基金公司型基金封閉式基金開(kāi)放式基金股票基金債券基金貨幣市場(chǎng)基金期貨基金期權(quán)基金指數(shù)基金認(rèn)股權(quán)證基金金融伴企業(yè)階會(huì)計(jì)第三饞篇烏非蠟銀行餃金融屯機(jī)構(gòu)千業(yè)務(wù)膊核算第十束三章嫂其他燃非銀錘行金篇融機(jī)煩構(gòu)業(yè)揮務(wù)概摧述第三嘗節(jié)到基匹金管日理公薄司業(yè)稱(chēng)務(wù)概腥述證券投資基金按投資風(fēng)險(xiǎn)與收益按資本來(lái)源與運(yùn)用地域按投資對(duì)象貨幣種類(lèi)成長(zhǎng)型基金收入型基金國(guó)際基金海外基金區(qū)域基金美元基金日元基金歐元基金平衡型基金國(guó)內(nèi)基金國(guó)家基金金融行企業(yè)努會(huì)計(jì)第三視篇蛾非敲銀行輛金融弱機(jī)構(gòu)覽業(yè)務(wù)腿核算第十斗三章書(shū)其他混非銀技行金猶融機(jī)隸構(gòu)業(yè)蓬務(wù)概似述第三大節(jié)蠟基