淺析固定資產(chǎn)新準(zhǔn)則與現(xiàn)行稅法之間的差異

淺析固定資產(chǎn)新準(zhǔn)則與現(xiàn)行稅法之間的差異

摘要：隨著2007年1月新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在我國(guó)境內(nèi)上市公司執(zhí)行，實(shí)務(wù)中現(xiàn)行稅法與新準(zhǔn)則之間的差異問(wèn)題將會(huì)很多，本文試圖從兩者在固定資產(chǎn)確認(rèn)、初始計(jì)量、折舊、減值以及處置等五個(gè)方面進(jìn)行對(duì)比，并對(duì)差異進(jìn)行分析，為實(shí)際工作提供解決問(wèn)題的辦法。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)新準(zhǔn)則稅法差異

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在充分借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合理內(nèi)容的基礎(chǔ)上，解決了原準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中碰到的一些問(wèn)題，順應(yīng)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌的趨勢(shì)，并指明了今后我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化發(fā)展方向。但由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間存在的差異，兩者勢(shì)必在實(shí)務(wù)中會(huì)有差異。本文將從固定資產(chǎn)確認(rèn)、初始計(jì)量、折舊、減值以及處置五個(gè)方面來(lái)分析固定資產(chǎn)新準(zhǔn)則與現(xiàn)行稅法之間的差異，為實(shí)際工作提供解決問(wèn)題的辦法。

一、固定資產(chǎn)確認(rèn)方面的差異

新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

而現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。對(duì)于不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，其單位價(jià)值在2000元以上，使用年限超過(guò)2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

二者之間的差異主要表現(xiàn)在，新準(zhǔn)則只規(guī)定固定資產(chǎn)的使用年限應(yīng)超過(guò)一年，而現(xiàn)行稅法則除了規(guī)定使用年限以外，還從單位價(jià)值方面進(jìn)行了規(guī)定。

二、固定資產(chǎn)初始計(jì)量方面的差異

新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。但是，不同方式取得的固定資產(chǎn)，其初始計(jì)量方面亦不相同。

1．外購(gòu)固定資產(chǎn)。

新準(zhǔn)則規(guī)定，外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

而現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)一般應(yīng)以原價(jià)為準(zhǔn)。具體規(guī)定購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按購(gòu)入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，以及繳納的稅金后的價(jià)值入賬。從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備的入賬價(jià)值包括設(shè)備買價(jià)、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)。

二者之間的差異主要表現(xiàn)在：新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的原值中含有預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值；購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)予資本化。而現(xiàn)行稅法則未規(guī)定固定資產(chǎn)原值中含有棄置費(fèi)用，購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款也無(wú)需折現(xiàn)，購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)會(huì)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益的利息不允許在稅前扣除。

2．投資者投入固定資產(chǎn)。

新準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

而現(xiàn)行稅法規(guī)定，投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或參照有關(guān)的市場(chǎng)價(jià)格合理確定。

二者之間的差異主要表現(xiàn)在：新準(zhǔn)則規(guī)定投資者投入固定資產(chǎn)只能按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，而現(xiàn)行稅法則規(guī)定除按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定外，還可以按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值作為固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本。同時(shí)，新準(zhǔn)則中還規(guī)定固定資產(chǎn)的成本中包含該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，而現(xiàn)行稅法中不包含這部分內(nèi)容。

三、固定資產(chǎn)折舊方面的差異

1．折舊范圍不同。

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

而現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括：①房屋、建筑物；②在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；③季節(jié)性停用和修理停用的機(jī)器設(shè)備；④以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)；⑤以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；⑥財(cái)政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)提取折舊的固定資產(chǎn)。下列固定資產(chǎn)不得提取折舊：①土的、房屋、建筑物以外的未使用、不許用的固定資產(chǎn)以及經(jīng)批準(zhǔn)封存的固定資產(chǎn)；②以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；③按照規(guī)定提取維簡(jiǎn)費(fèi)的固定資產(chǎn)；④以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；⑤已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⑥已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；⑦破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)，以及提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；⑧已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；⑨財(cái)政部規(guī)定的其他不得提取折舊的固定資產(chǎn)。

二者之間的差異主要表現(xiàn)在：新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。而現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人的部分固定資產(chǎn)不得提取折舊。

2．計(jì)提折舊的總額不同。

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊的總額，為應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。

而現(xiàn)行稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的總額為固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本，即固定資產(chǎn)原值扣除稅法口徑上的凈殘值。

二者之間的差異主要表現(xiàn)在：新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊總額是應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。而現(xiàn)行稅法規(guī)定固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的總額為固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本。

3．折舊計(jì)算的方法不同。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

而現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，原則上采用直線法。允許采用加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn)有：①對(duì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母雞”的機(jī)械制造企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)械設(shè)備；②對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資項(xiàng)目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的設(shè)備；③證券公司電子類設(shè)備；④集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備；⑤外購(gòu)的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的軟件。

二者的差異主要表現(xiàn)在：新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以在規(guī)定范圍內(nèi)自行選擇固定資產(chǎn)折舊方法；而現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算原則上采用直線法。

4．折舊年限不同

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：①預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；②預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗；③法律或類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。

而現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限，按財(cái)政部的分行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行。對(duì)少數(shù)城鎮(zhèn)集體和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，由于特殊原因需要縮短折舊年限的，可由企業(yè)提出申請(qǐng)，報(bào)省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局并省財(cái)政廳同意后確定。除另有規(guī)定者除外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限為：①房屋、建筑物為20年；②火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；③電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具家具等為5年；④根據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》的規(guī)定，企事業(yè)單位購(gòu)置的軟件達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或無(wú)形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，經(jīng)批準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限最短可縮短為2年。自2004年7月1日起，東北地區(qū)﹝遼寧省、吉林省和黑龍江省﹞，工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)，可在現(xiàn)行規(guī)定折舊年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短折舊年限。

二者之間的差異主要表現(xiàn)在：新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)折舊是在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?，即折舊年限為不低于一年。而現(xiàn)行稅法則詳細(xì)規(guī)定了各種類型固定資產(chǎn)的使用年限。

5．預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值的扣除不同。

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。

現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人固定資產(chǎn)計(jì)提折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除。殘值比例統(tǒng)一規(guī)定為5%。

二者之間的差異主要表現(xiàn)在：新準(zhǔn)則規(guī)定，預(yù)計(jì)凈殘值是假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。而現(xiàn)行稅法規(guī)定固定資產(chǎn)計(jì)提折舊前應(yīng)當(dāng)按統(tǒng)一比例5%估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除。

四、固定資產(chǎn)減值方面的差異

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。存在下列跡象的，表明固定資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：①資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；②企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；③市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資回報(bào)率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；④有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或其實(shí)體已經(jīng)損壞；⑤資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；⑥企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)計(jì)金額等；⑦其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得在稅前扣除，而當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)被處置時(shí)，已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已在計(jì)提期間調(diào)增應(yīng)納稅所得額的，處置時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

二者之間的差異主要表現(xiàn)在：新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備稅前可以扣除；而現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得在稅前扣除，

五、固定資產(chǎn)處置方面的差異

新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：①該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；②該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

而現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅所得額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除金額。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得的收入的總額，準(zhǔn)予扣除金額為與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失，即納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用允許扣除，包括稅收口徑上的固定資產(chǎn)原值、殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，并且當(dāng)納稅人不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額。

二者之間的差異主要表現(xiàn)在：新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益