第七章內(nèi)部控制及其測試與評價

審計學第七章內(nèi)部控制及其測試與評價第七章內(nèi)部控制及其測試與評價學習目標

第一節(jié)

內(nèi)部控制的概述第二節(jié)

內(nèi)部控制與審計的關(guān)系

第三節(jié)

內(nèi)部控制的了解及其初步評價第四節(jié)

內(nèi)部控制的控制測試及其進一步評價本章小結(jié)學習目標了解內(nèi)部控制的概念、目標和局限性。明確內(nèi)部控制與審計的關(guān)系。一般掌握內(nèi)部控制了解和描述的方法。重點掌握控制測試的時間、性質(zhì)和范圍及內(nèi)部控制的評價。第一節(jié)內(nèi)部控制概述

一、內(nèi)部控制含義由于內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展，促使審計工作從詳細審計發(fā)展成為以測試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計。《中國注冊會計師審計準則》要求注冊會計師在編制審計計劃時，應(yīng)當了解被審計單位及其環(huán)境（包括被審單位的內(nèi)部控制），對擬信賴的內(nèi)部控制進行控制測試，據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。

（一）內(nèi)部控制的定義

1.美國反舞弊財務(wù)報告全國委員會的贊助委員會（COSO）對內(nèi)部控制的定義是：內(nèi)部控制是一個受董事會，管理人員和其他人員影響的過程，它的作用是為了合理地保證達到以下目標：（1）經(jīng)營有效率和有效果；（2）財務(wù)報告可靠；（3）遵守相應(yīng)的法律和規(guī)章。2.《中國注冊會計師審計準則1211號——了解被審計單位及其環(huán)境，并評估重大錯報風險》中，對內(nèi)部控制的定義是：內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員執(zhí)行的政策和程序。3．財政部內(nèi)部控制基本規(guī)范對內(nèi)部控制的定義是：所謂內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長辦公會等類似的決策、治理機構(gòu)，以下簡稱董事會）、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)以下基本目標的一系列控制活動：（1）企業(yè)戰(zhàn)略；（2）經(jīng)營的效率和效果；（3）財務(wù)報告及管理信息的真實、可靠和完整；（4）資產(chǎn)的安全完整；（5）遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。4．企業(yè)管理對內(nèi)部控制的定義是：內(nèi)部控制是指現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部一整套的管理方法、措施和規(guī)章制度的總稱。（二）內(nèi)部控制的演變內(nèi)部控制是人類社會生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。隨著社會經(jīng)濟的迅猛發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的擴大和業(yè)務(wù)的紛繁復雜，管理控制水平也不斷得到提高。內(nèi)部控制的內(nèi)涵不斷擴大，其理論研究成果也不斷延伸?？v觀內(nèi)部控制的產(chǎn)生、發(fā)展過程，可以將其分為以下四個階段：

1.內(nèi)部牽制在20世紀40年代以前，最初內(nèi)部控制的表現(xiàn)形式是內(nèi)部牽制，即通過會計工作的職責分工，對業(yè)務(wù)程序的聯(lián)系牽制、審批手段、復核制度等方面進行控制，其目的在于查錯防弊。如：錢帳分管等。內(nèi)部牽制理論建立在兩個基本假設(shè)之上：其一，兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的可能性很小。其二，兩個或兩個以上的人或部門有意識地串通舞弊的可能性大大低于單獨個人或部門舞弊的可能性。

這種牽制主要是針對企業(yè)經(jīng)濟活動的某一環(huán)節(jié)或某一過程進行的，在企業(yè)規(guī)模不斷擴大、業(yè)務(wù)活動日益復雜的情況下，其局限性越來越明顯。雖然這種內(nèi)部牽制在內(nèi)容上很不完善，方法上也比較簡單，但是它為現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制奠定了理論和實踐基礎(chǔ)。

2.內(nèi)部控制20世紀40年代以后，審計理論界掀起了內(nèi)部控制的研究熱潮，把注意力轉(zhuǎn)移到內(nèi)部控制上。1948年美國注冊會計師協(xié)會首次提出內(nèi)部控制的概念，但沒有考慮控制環(huán)境問題。內(nèi)部控制的形成彌補了內(nèi)部牽制的不足。企業(yè)每次業(yè)務(wù)活動都是由若干個環(huán)節(jié)構(gòu)成的，每一個環(huán)節(jié)實際上就是一個控制點，對每一個控制點制定相應(yīng)的控制措施進行控制，形成了每一項業(yè)務(wù)的控制系統(tǒng)，對企業(yè)整個控制系統(tǒng)用文字加以規(guī)范就形成了企業(yè)內(nèi)部控制制度。3.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)

1958年10月美國注冊會計師協(xié)會在其頒布的29號公告中，把內(nèi)部控制分為會計控制和管理控制（這就是著名的“二元”學說）。1988美國注冊會計師協(xié)會在其頒布的55號《審計準則說明》（SAS55）中運用了“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”一詞，并將內(nèi)部控制定義為“為合理保證公司實現(xiàn)具體目標而設(shè)立的一系列政策和程序”。該說明書認為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三要素組成（這就是著名的“三元”學說）。

4.內(nèi)部控制整體框架在內(nèi)部控制發(fā)展史上，真正具有里程碑意義的事件應(yīng)該是1992年COSO委員會研究報告《內(nèi)部控制：整體框架》的發(fā)布。這是因為：第一，是一個由美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）、國際內(nèi)部注冊會計師協(xié)會（IIA）、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會（FEI）、美國會計協(xié)會(AAA）、管理會計協(xié)會（IMA）共同組成的專門委員會，在研究機構(gòu)上突破了以往由AICPA主導對內(nèi)部控制研究并發(fā)布研究成果的格局，從而更加具有廣泛性和代表性。第二，COSO在其研究報告中將內(nèi)部控制解釋為由董事會、經(jīng)理層和其他員工共同實施的，為營運效率、財務(wù)報告的可靠性和相關(guān)法規(guī)的遵守等目標的達成而提供合理保證的過程。經(jīng)過1994年修訂，對內(nèi)部控制進行了更廣泛的定義，并提出了內(nèi)部控制的五個構(gòu)成要素，它們是：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五大要素組成。內(nèi)部控制整體框架的定義與以前的定義相比，進一步拓寬了內(nèi)部控制的視野，而且這個概念更加詳細和具有可操作性。國際著名的反虛假財務(wù)報告委員會(COSO)于2004年年底，針對國際企業(yè)界頻繁發(fā)生的高層管理人員舞弊現(xiàn)象，廢除了沿用很久的企業(yè)內(nèi)部控制報告，頒布了一個概念全新的COSO報告：即《企業(yè)風險管理：總體框架》（簡稱ERM）。與傳統(tǒng)內(nèi)部控制內(nèi)容相比，新框架有了較多的變化。主要包括：內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事項識別、風險評估、風險反應(yīng)、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控等八個相互關(guān)聯(lián)的要素，各要素貫穿在企業(yè)的管理過程之中。二內(nèi)部控制的目標

建立、健全內(nèi)部控制是被審單位管理層的會計責任。相關(guān)內(nèi)部控制一般應(yīng)當實現(xiàn)下列目標：（1）保證業(yè)務(wù)活動按照適當?shù)氖跈?quán)進行。企業(yè)應(yīng)對業(yè)務(wù)活動進行適當?shù)姆止?，一般可分為四步：審批，?zhí)行，復核和記錄。[授權(quán)]（2）保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時

記錄于適當?shù)膸簦箷媹蟊淼木幹品蠒嫓蕜t的相關(guān)

要求。[核算]（3）保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)。[限制接近]（4）保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。[賬實相符]

(5).保證資產(chǎn)的安全和完整。三、內(nèi)部控制組成要素內(nèi)部控制的要素與企業(yè)管理過程緊密相連。COSO在《內(nèi)部控制：整體框架》中認為，內(nèi)部控制要素包括：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。（一）控制環(huán)境控制環(huán)境是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性要素，是推動內(nèi)部控制工作的發(fā)動機，是所有其他內(nèi)控要素的基礎(chǔ)和約束條件，包括企業(yè)文化、企業(yè)價值觀、激勵與誘導機制、精神指導、員工能力、管理哲學與經(jīng)營風格、組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度和人事政策等。（二陪）風懂險評酷估風險鹽評估匪是指辛分析溉和評日估阻佛礙實據(jù)現(xiàn)經(jīng)靜營管培理目溫標可證能存賤在的湯因素盜的活載動，華對風奮險的氣分析蠅、評專估是暑企業(yè)掠風險沃管理軟的基攏礎(chǔ)。漆風險床評估到活動轉(zhuǎn)，包阿括整者體發(fā)襯展目鬼標和鍬具體雄業(yè)務(wù)吼目標賄的制辯定與故銜接耐、企霞業(yè)內(nèi)辦外部楊風險篇的識探別與翁分析前、影閘響目州標實波現(xiàn)與欄變化爪的認隔識及葬各項椅政策辭與工冶作程饅序的音調(diào)整樂。（三兔）控步制活恩動盟控制緞活動爪是指吊為了承合理君保證申經(jīng)營情管理集目標閉的實澡現(xiàn)，叢指導星員工丸有效炕實施途管理陷層指和令，是預防零、管紙理并拒化解待風險貧而采同取的學政策亮和程贈序，講包括材管理法層檢虎查、銳直接就管理只、信隸息加雁工、津?qū)嵨锸诳刂坡?、確誤定指雁標、誕規(guī)范芒權(quán)限應(yīng)、職不責分珠離等杰內(nèi)容蝦。例療如：娃企業(yè)秧是否遭將資季產(chǎn)保窮管與宰會計轟記錄悅職責于相分勺離，落以降穴低員絨工盜索竊的欺風險臟（存燦在或拳發(fā)生鼻認定燃、）渡？企死業(yè)是掀否將烈處理拘現(xiàn)金音支出紫同銀征行調(diào)它節(jié)賬吉戶分嫂離，衣以降修低不撇記錄繡支票雅付款駐的風挎險（渾完整詳性認卡定）協(xié)？（四會）信思息與舌溝通信息暖與溝妹通是痛指存考在于煮所有零經(jīng)營言管理儀活動元中，司使員稻工可孫以搜集水和交潤換為開怨展經(jīng)揪營、遙從事服管理壓和進沖行控匙制等瓦活動所需覽要的穴信息，包餓括管宰理層制對員執(zhí)工的誘工作誤業(yè)績斷的經(jīng)近常性悟評價止。主要吐體現(xiàn)偏在：屑企業(yè)棟是否瓶建設(shè)封了有育效的取得科外部畫及內(nèi)眾部信級息的鴿渠道對，以確囑保管取理層桶取得秀及時靠的信蜘息？偏企業(yè)狗是否杠設(shè)立從了保密內(nèi)通報趁懷疑期違規(guī)昆行為孫的渠嶄道，并清復楚通術(shù)知員煩工有他關(guān)渠吧道的揀存在午？企索業(yè)是艙否設(shè)份立了有效旱的溝論通機令制，以鵲確保陽職工棍清楚繭其在率財務(wù)越報告起編制費流程漲中的側(cè)職責申？（五仗）監(jiān)壘控監(jiān)控傷是指遲管理腥部門吵對內(nèi)靜部控券制的膏管理犬監(jiān)督管和內(nèi)攀部審派計部苦門對嗚內(nèi)部握控制攔的再監(jiān)猾督與鳳再評肆價活筍動的慚總稱哥。由上顏述五淚要素杰的含適義可裹以看爸出，湊從控建制環(huán)魔境、荷風險住評估軋、控鍬制活儉動、渠信息筒與溝駕通到燭監(jiān)控墾，五彼個要普素涉超及到忌的控縫制目塑標發(fā)漢生了朵明顯矮的變辟化，撿法律起法規(guī)粗的遵搭循性堵呈減勤弱趨閱勢，彎財務(wù)揚報告牌的可弄靠性別有所粘增強班，而哭經(jīng)營望效果挖和經(jīng)城營效鑼率的扇提升棉則明鞭顯增麻強。五、光內(nèi)部向控制裳與[注冊斜會計禁師]審計甩的關(guān)讀系注冊災(zāi)會計低師在與進行猶審計聚時，隊首先丘要研劉究與肺評價膏被審層計單妨位的羨內(nèi)部夢控制盟制度贈。①注燙冊會蛇計師猛在執(zhí)溫行審差計任怠務(wù)時西，不防論被踐審計由單位固規(guī)模閉大小膠，都港應(yīng)當罰對相縮慧關(guān)的恥內(nèi)部毀控制炮制度幣進行筐充分嚴的了咐解。②注勉冊會嘗計師租應(yīng)根司據(jù)其哄對被菊審計廟單位集內(nèi)部化控制謊制度脹的了巖解，霞確定廳是否輔進行喬符合章性測舊試以寶及將摟要執(zhí)讓行的具符合冰性測猴試的吵性質(zhì)禿、時墻間和獄范圍炸。③對博被審放計單血位內(nèi)趨部控該制制癢度的夫了解親和測趁試，肌并非欄審計績工作登的全平部內(nèi)診容。內(nèi)控隸好，卵評估CR低，冶實測備少；扇但決歉不能夢完全益取消無實測設(shè)。六、有關(guān)裙內(nèi)部認控制閃的一改般考場慮[注冊戰(zhàn)會計辜師研墓究內(nèi)毯控時輛的注秒意事眾項]（1）管堤理當刊局的陽責任牢。眠建留立、連修正喊和維種護公逆司的悠各項氧控制逝，并耗監(jiān)督泄控制群政策斷和程身序到惱持續(xù)淡有效既地執(zhí)尖行，篩其責躁任在膜于管傳理當土局。呼（2）合遼理的瀉保證監(jiān)。咸①公渾司管駛理當咳局應(yīng)察在綜廁合考強慮控紗制的的成本摸效益悔的基米礎(chǔ)上北，建題立能鋼為公揚司會幅計報脫表的繡公允芬表達枕提供桶合理肌（但增不是松絕對膛的）美保證元的內(nèi)敞部控題制。褲一些任理想絕的內(nèi)取部控翠制往甩往因塑成本彈過高梁而不貴為管瓜理當拖局所齡采用妻。雀②管伯理當嬌局在蠅建立設(shè)內(nèi)部慕控制理時還捏須注駝意，羊控制作程序繩不應(yīng)知對工哈作效因率或鏡獲利焦能力臘有不彎利影錄響。23（3）固闖有的尤限制駱。[天然虹的局腦限性][結(jié)合“審計呀目標福與審縱計范您圍]內(nèi)部鼻控制術(shù)為企死業(yè)經(jīng)允營管續(xù)理活臨動符頸合計烏劃與灘規(guī)則奇的要旁求提蹈供了禍重要好的保閑證。拉然而坐，內(nèi)到部控欄制并賀非絕盡對有必效，內(nèi)部悅控制芽無論篩設(shè)計扣與運日行得良多么御完善溫，都無著法消美除其趕本身摟所固糞有的膛局限餅性，注冊傳會計法師在急確定循內(nèi)部貌控制拴的可養(yǎng)信賴攀程度遣時，演應(yīng)當物保持兼應(yīng)有胸的職延業(yè)謹徹慎，酷充分輔關(guān)注呀內(nèi)部轟控制買的以披下固勁有限摘制：①內(nèi)嫂部控牲制的灘設(shè)計盤和運販行受分制于撿成本慕與效權(quán)益原偷則；[合算]設(shè)置陪內(nèi)部嘉控制綁要受顧成本呢效益襖原則佛的限妙制。舞一個池內(nèi)部植控制交系統(tǒng)怠所尋魚求的跑保證藥水平析有必稱要根東據(jù)制資度耗泳費的宗成本囑來決襲定。愚一般咽來說稈，控制置程序冰的成曠本不默能超異過風專險或罰錯誤己可能鋸造成屋的損廚失和匯浪費，否番則，晉內(nèi)部隊控制種措施郊就不偷符合吉經(jīng)濟磨性。②內(nèi)部怕控制衡僅針合對常做規(guī)業(yè)勸務(wù)活遵動而象設(shè)計特；[非偶悔然]企業(yè)嫁原有毯的內(nèi)突部控凡制一龍般都點是為幟那些重復蔥發(fā)生傻的業(yè)駁務(wù)類絞型而冶設(shè)計槐，這些捆控制溉措施陸對于軍不正校?；蚣尬茨茼楊A料算到的探業(yè)務(wù)倚類型錘的控訊制則甲無能疊為力珍。24③因本執(zhí)行晉人員炸因素溪而失咸效；[人員線素質(zhì)]人為首錯誤腸。內(nèi)惱部控陷制發(fā)夫揮作殺用的棗關(guān)鏈棗在于怕執(zhí)行事人員舅準確士的操薯作。④因沖有關(guān)奮人員赤相互丟勾結(jié)位、內(nèi)幻玉外串辰通而都失效輪；[兩個揀或兩諸個以施上不胸忠實繁的員搞工]串通寺舞弊吉。不支相容忠職務(wù)炕的恰著當分怨離可哭以為每避免掉單獨羨的一匆人從消事和絮隱瞞星不合樣規(guī)行塌為提耽供一懇定的芳保證撇。但刃是，安兩名帶或更堪多的吉人員桂合伙蒜即可抄以逃屬避這雅種控把制。25⑤因逝執(zhí)行主人員傍濫用津職權(quán)信或屈封從于揉外部遲壓力究而失織效；[執(zhí)行個者]挪用貿(mào)主要京指對柿資產(chǎn)訂的違規(guī)溫轉(zhuǎn)移孤和隱越瞞。對于晝低層現(xiàn)次的鳥人員思對資陵產(chǎn)的逼挪用違可以關(guān)通過毛文件口憑證丟、限俱制接既近和芝職責駝分離藝等措般施來岡防止戀。然而狐，高掩層管鑄理人拋員一鞭旦越耐權(quán)挪放用，達則任初何內(nèi)霧部控尼制程殲序都蜘難以怎防止該。錯誤旺陳述主要莫指管乒理部輕門或榨主要追管理喬者極六力弄芝虛作騾假，故意居錯報財務(wù)勒狀況巾和經(jīng)益營成用果等仍。⑥因經(jīng)鞭營環(huán)拐境、主業(yè)務(wù)介性質(zhì)決的改馬變而朱削弱弓或失害效。[時過羅境遷]內(nèi)部混控制膀可能害因為公經(jīng)營她環(huán)境愛、業(yè)紛務(wù)性歡質(zhì)的鈴改變戴而削孔弱或碗失效惹。企快業(yè)針只對經(jīng)問常變逃化的桑環(huán)境消勢必仔要經(jīng)漫常調(diào)付整經(jīng)使營策斗略，儲這就唉會導跡致原有斃的控尼制程叔序?qū)苄略鑫浀臉I(yè)變務(wù)內(nèi)脫容失甲去控畢制作卻用，在變令化過瓣程中悼可能祖會發(fā)娛生差沿錯或嘗不合湊規(guī)行來為。26由于衡公司派建立耐的內(nèi)箏部控真制只遼能為蛛會計盤報表啟的公蠅允性吃提供稼合理房誠（但粥不是駛絕對填的）你保證賺，并月存在處上述喂固有仗限制灰，因贊此，見會計永報表址審計桌總存獸在一輩定的默控制辮風險漂，即貪審計住風險候模型雨中的如控制纏風險希始終導應(yīng)大省于零乖。這骨就要孩注冊泥會計縮慧師必屑須注技意，史不管捎被審千計單由位的沒內(nèi)部斃控制傻設(shè)計刻和運鑰行得落多么顯有效慈，都約應(yīng)對糖會計侵報表撤的重優(yōu)要賬元戶或止交易校類別剩進行貿(mào)實質(zhì)幻玉性測已試。知識已點練被習練習1、[單選像題]在會湖計報頸表審叔計時本，以議下哪賣項內(nèi)漆部控子制的除目標倆不能璃滿足趣注冊碎會計萌師的今要求鈔（）。A、保證撈業(yè)務(wù)眠活動苗按照慘適當沾授權(quán)漂進行B、保證登業(yè)務(wù)囑活動腹有效腔進行C、保證峽對資睛產(chǎn)和荒記錄另的接紫觸、描處理拿經(jīng)過傷適當?shù)朗跈?quán)D、保證焦帳面蘇資產(chǎn)詠與實外存資字產(chǎn)定報期核峽對相趣符E、保證根會計評報表組的編袋制符瞧合會征計準剝則的思要求[答案]B；[解析]業(yè)務(wù)銳活動舌是否倚有效暮進行艷與會淹計報紡表沒便有直科接關(guān)默系。練習2、[單選殺題]被審僵計單店位建墊立內(nèi)香部控內(nèi)制的脂目的瀉，與紙會計震報表叨無關(guān)驢的是密（）。A．保證罪業(yè)務(wù)后活動維有效把進行B．保護桂資產(chǎn)袍安全剝完整C．防止趁、發(fā)守現(xiàn)、勵糾正槍錯誤畏與舞新弊D．保證丘會計哈資料都真實纖、合創(chuàng)法、覺完整[答案]A[解析]保護持資產(chǎn)槐安全倒完整揭，防虎止、惹發(fā)現(xiàn)騾、糾竿正錯譽誤與否舞弊確，保涌證會鋸計資港料真什實、梳合法蹦、完云整，鑰都會睡影響沉到會寺計報瓜表，泊只有躲保證惜業(yè)務(wù)有活動晌有效逮進行郵與會諒計報王表沒添有直街接關(guān)菜系。練習3、[多選然題]為使端會計旁報表呀的編錄制符慌合會券計準承則的選要求趁，被蜂審計采單位芳應(yīng)當枕建立賞相應(yīng)票的內(nèi)其部控臭制，續(xù)以保席證所涼有的駐交易始或事愚項（）。A．處理慈均經(jīng)晶過適摔當授算權(quán)B．以正錦確的枝金額餅記帳C．在恰歲當?shù)膹姇r間幅記帳D．記錄欄于適租當?shù)姆驇鬧答案]AB學CD練習4、[判斷盞題]由于巨內(nèi)部婚控制耐能有低效地宋防止黑或發(fā)據(jù)現(xiàn)錯聚誤與償舞弊能，因浩此內(nèi)活部控躲制應(yīng)距當越暑健全擦越好休。（）[答案]錯[解析]內(nèi)部惠控制冊設(shè)置島應(yīng)當大考慮踩成本口效益弟原則絲式，成具本大父于效婦益的粉，可槽以不朋設(shè)。練習5、[判斷煉題]符合早性測事試不企是必音要的梳審計逼程序盾，注餡冊會凱計師威應(yīng)當沃根據(jù)聾對內(nèi)挑部控配制的贏了解法，確逝定是輝否進罵行符作合性街測試栽，或帖如何仆進行回符合熄性測簽試。[答案]對三、悠內(nèi)部膊控制該要素(一)控制篇環(huán)境控制犯環(huán)境眨是對酬企業(yè)至內(nèi)部客控制攝的建丘立和血實施珠有重舍大影欠響的章因素君的統(tǒng)島稱?？刂扑h(huán)境撓是內(nèi)厘部控貝制的宜基礎(chǔ)倒，它數(shù)的好摘壞直眼接決跪定著懲企業(yè)駕其他膨控制冰(會然計系席統(tǒng)和掠控制傻程序兄)能泉否實炸施及雷實施奮的效軌果?？刂评h(huán)境早包括灰以下浙因素狠：(1)經(jīng)營除管理狗的觀赴念、添方式絕和風想格。(2)組織齡機構(gòu)撕。(3袖)董事侍會和排審計脊委員鄰會。(4砌)授權(quán)埋和分鄰配責境任的某方法框。(5模)管理懲控制候方法至。(6印)內(nèi)部儲審計啊。(7舅)人事源政策環(huán)和實靠務(wù)。(8)外部料影響食。(二贏)失會計同系統(tǒng)會計證系統(tǒng)炮是指斗企業(yè)賴為了震確認趙、記愛錄、評計量騰和報椒告其貼交易隔和事沙項，葡以及傍明確朱對相需關(guān)資繞產(chǎn)、與負債帖和所蕩有者坐權(quán)益睡責任夏的方徑法和熄記錄市。健全逢和有嬸效的拆會計濤系統(tǒng)鹿應(yīng)符論合以級下要飽求：(1鳳)完整性和泳存在賄性；確認慌并記亡錄所燈有真牢實的全交易隸。(2干)分類堆；表向達與皆披露懲；及時場且充怎分詳惑細地伯描述效交易錢，以弊便在景財務(wù)祥報表野上對很交易辣作適乏當?shù)馁p分類溉。(3阿)估價艇或分瞇攤；計量鑰交易鈔的價建值，雪以便鳳在財阻務(wù)報帶表上符記錄防其適筍當?shù)拇鹭泿诺絻r值柴。(4藝)估價堡或分竄攤；吃發(fā)生渾；確定感交易演發(fā)生子的期區(qū)間，燦以便眼將交具易記耗錄在朱適當責的會億計期物間。(5)表達渠與披史露；在財妖務(wù)報勢表中寇適當習地表協(xié)達交般易和墳披露態(tài)相關(guān)墳事項家。(三屬)蹤蝶控制濤程序控制另程序鍬是指巴企業(yè)效管理嗽當局辱為了尼實現(xiàn)虧其特后定的乎管理擇目標劫而制憑定的彩除控英制環(huán)侍境和吧會計禮系統(tǒng)縮慧以外策的各總項政魚策和卻程序誰。概念目的種類認定[控制風險]會計系統(tǒng)①交易授權(quán)；保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的[內(nèi)控目標的授權(quán)]一般授權(quán)[一般性交易]和特別授權(quán)[非常規(guī)性交易]存在或發(fā)生、估價或分攤②職責劃分；（核心）預防和及時發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責時所產(chǎn)生的錯誤或舞弊行為[內(nèi)控的四個目標]①交易職責執(zhí)行、記錄、維護、保管資產(chǎn)應(yīng)指派給不同的個人或部門②

交易各步驟應(yīng)指派給不同的個人或部門③某些會計工作的職責應(yīng)劃分④CIS職責劃分存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性34③憑證與記錄控制；[內(nèi)控目標的核算]①憑證：經(jīng)過簽名或蓋章可作為交易執(zhí)行和記錄職責的依據(jù)；②記錄：同相應(yīng)的每日分錄獨立比較，以確定所有交易是否均已記錄①預先連續(xù)、編號的憑證；②憑證程序。包括科目表和會計程序手冊。存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性④資產(chǎn)接觸與記錄使用；保證資產(chǎn)和記錄的安全[內(nèi)控目標的限制接近]實物防護措施存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性⑤獨立稽核驗證執(zhí)行的工作和所記錄金額估價的正確性[內(nèi)控目標的核算、賬實相符]①人工計算稽核；②資產(chǎn)記錄的比較；③管理當局對報告的復核。存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性(1)交易心授權(quán)主要肅目的福在于暫保證訴交易溜是管婦理人呀員在勸其授饞權(quán)范慮圍內(nèi)樓授權(quán)雀產(chǎn)生摔的。一般概授權(quán)弊是指他處理促常規(guī)斤性交泛易的饑授權(quán)絡(luò)，如軌銷售農(nóng)人員上對符攔合企圓業(yè)一接般信庭用標團準的變顧客藥賒銷櫻商品任。特別側(cè)授權(quán)燙是指話處理稻非常掘規(guī)性演交易晴的授膨權(quán)，秒如重裙大資扎本支釘出、樹債券釘和股礎(chǔ)票發(fā)婦行等赤。(2溉)職責昨劃分主要屆目的萌是避檔免任邊何職荷員擔淹任不停相容押的職虛務(wù)。[核心嫩是錢譜、賬宜、物耗三分膊管][屬雞漆的不罪能嫁布給屬世狗的]{一項蕉業(yè)務(wù)扶從開花始到圣結(jié)束刷，不歲包辦}不相能容的租職務(wù)梢是指探經(jīng)營闖業(yè)務(wù)羞的授臭權(quán)、返批準渣、執(zhí)善行和恩記錄禽等完柳全由蠟一個栽部門塵或一徐個人拾辦理評時，蒸發(fā)生幅錯弊塔的可學能性找就會抽增大驢的兩像項或蒸兩項曾以上接的職勞務(wù)。不相肚容的相職務(wù)歸必須貼分離銜，這拖是建描立內(nèi)砍部控潑制最啦基本譜的要史求。企業(yè)指不相季容的叮必須漁分離銷的職廣務(wù)主栗要有亭：①鄉(xiāng)豐交易踏的執(zhí)自行、筐記錄繡、審薦查、包保管纏等職技務(wù)應(yīng)盡當分降離。簽②交鞭易執(zhí)剛行中悶各個事步驟借的工零作應(yīng)占當指王派給既不同扶的個知人或娛部門揮。③擦會計恨工作繡的某造些責恢任應(yīng)蒸分工達。不相容職務(wù)不相容職務(wù)授權(quán)執(zhí)行授權(quán)記錄授權(quán)保管執(zhí)行記錄執(zhí)行保管記錄保管總賬明細賬總賬日記賬開支票編制調(diào)節(jié)表授權(quán)核對執(zhí)行核對記錄核對保管核對舉例蜘：某婦企業(yè)淚財務(wù)馳科有弦三位持會計耐人員冶，他曠們要沈完成董如下7項會始計工身作：1．記錄夏總賬碗；2．記錄尼應(yīng)付劫賬款導明細陷賬；3．記錄增應(yīng)收屢賬款欠明細甜賬；4．開具聰支票披，以魄便主溝管人征員簽羅章，馳并記就載現(xiàn)置金日校記賬樂；5．開具棵退貨行拒付皇通知都書；6．調(diào)節(jié)鳥銀行堅對賬蔽單；7．處理埋并送裳存所愁收入魂的現(xiàn)已金。要求浸：現(xiàn)絨已知豬這三洪人均崗具有光相當兔的能姓力，[除了舅調(diào)節(jié)沖銀行垂對賬范單、確簽發(fā)際拒付編通知吳書工慚作量革較小竄外][此條巷件可救不給]，其理他各向項會株計工乘作量聽基本持相等室，如趙何將鑼上述啦工作壺分配畢給三泉人，物使會壁計工崗作起間到較南好的澤內(nèi)部獅控制暮作用市，并欲使三執(zhí)人的償工作砍量基陰本相映等？答案[解析][一人雨：1、5、6；一綠人：2、3；一填人：4、7。](3承)憑證干和記葛錄控兇制主要忠目的嗓是確鬧保各穩(wěn)種交悅易和霞事項疾得以鍛全面怒、完跟整、甲準確繭地記竟錄。憑證是是證貢明交渴易發(fā)尾生和研交易帖價格肆、性怎質(zhì)及巷條件截的證膽據(jù)，素如發(fā)擦票、姑支票縱、合菌同等花。記錄扭主要遣是指圣企業(yè)民各部榜門對其經(jīng)濟谷業(yè)務(wù)阿所做宮的各列種記乏錄及粉匯總郵，如蕉職工評工資拆記錄趕、永去續(xù)存班貨記醬錄、主每日卵銷售脆匯總放表、墊記錄由憑證且及各呈種賬別簿。憑證芬和記嫌錄控腦制的柿一般雁要求萌：①憑聚證預乎先連性續(xù)編吃號。②及裹時編寫制憑勁證以宜及時烏記錄攪已發(fā)敗生的項交易圣和事騙項。③憑州證簡加單明屈了，綁不易炕誤解飄。(4)資產(chǎn)順與記眾錄的恩接觸主要疫目的夢是限圈制接宜近資栽產(chǎn)和睡重要怒的記飽錄，練以保本證資橫產(chǎn)與把記錄邀的完拜全和習完整角。資產(chǎn)期與記各錄的罷接觸胞控制該程序嗽的一巨般要跟求是父采取嶄實物解保護城措施幅，未奴經(jīng)授步權(quán)與遼批準貢的不濤相關(guān)青人員鄭不得職接觸方這些未資產(chǎn)妻與記琴錄。丑如將裙存貨踏存入借倉庫酬、現(xiàn)起金放攻入保恢險柜寺等都羅是實訓物保雕護措糟施。(5)獨立攻稽核獨立晝稽核郵是指津?qū)σ迅涤涗浢竦慕豢湟缀托允马椖ビ删哒唧w經(jīng)貓辦人栗以外醒的獨涼立人意員或販部門各進行女核對孩或驗須證。獨立帽稽核爬的對孩象主煩要是匙前面濱四項琴控制晴程序餓的內(nèi)秘容，脅即業(yè)盾務(wù)的掛各項滋授權(quán)玻的檢柳查、才職責癢劃分爹及執(zhí)充行情匹況的裹檢查樹、各酬種業(yè)乓務(wù)憑忽證及螞記錄陜的復得核、絞資產(chǎn)絞和記聞錄的康接觸到的檢秋查等緊?？刂瞥绦騼?nèi)部控制目標會計報表認定交易授權(quán)保證業(yè)務(wù)活動按照適當?shù)氖跈?quán)進行存在或發(fā)生、估價或分攤職責劃分所有控制程序存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性憑證與記錄控制保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)膸簦箷媹蟊淼木幹品蠒嫓蕜t的相關(guān)要求。[核算]存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性資產(chǎn)接觸與記錄使用保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性獨立稽核保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性四、嚴內(nèi)部閣控制杰的目火標與健控制繼程序灶、會亦計報辨表認戀定的掘關(guān)系控制碼活動組是管水理當偏局在延既定約控制傳環(huán)境磚的基腐礎(chǔ)之耐上，皆通過奇風險魄評估醬確定違內(nèi)部止控制擠的關(guān)拳鍵控丟制點尋后，杯針對瓜這些他關(guān)鍵懂控制旺點所管設(shè)計祖和執(zhí)炭行的枝各種信制度牽、政感策和閘方法定。信唱息溝任通是曬針對擴內(nèi)部紡和外渡部的禁事件織或活倆動有朝關(guān)的債各種賺信息御所進謝行的賤信息積識別掘、搜壺集、悉處理袖、儲拜存以吧及向或決策撲層的刮傳遞杜。監(jiān)悄督是展為保樸證內(nèi)貫部控蠢制的晃合理翠性、蝕完整米性、勿有效經(jīng)性所拘建立枝和執(zhí)攏行的蘋監(jiān)控滾制度柴。II收．知識榨點練民習練習酷1、倍[單盛項選用擇題塘]下列腎職務(wù)培可由良一人掙承擔(哄)：A、授權(quán)痛某項涉業(yè)務(wù)醉與執(zhí)偶行該賄項業(yè)叫務(wù)B、記錄減某項羅業(yè)務(wù)倍與審收核該糠項業(yè)離務(wù)C、記錄律某項翻資產(chǎn)膏與保爬管該伴項資挑產(chǎn)D、監(jiān)督特某項終業(yè)務(wù)抖與審友核該算項業(yè)蔽務(wù)[答案]D練習悠2、[單選滾題]某單顛位規(guī)狹定，姿采購夾人員膛有權(quán)晝決定10慈0萬元奇以下舒的采慶購決廉策，敵超過10巷0萬元根須經(jīng)卡采購顛部經(jīng)錫理批討準；污采購假部經(jīng)叉理有廉權(quán)決積定50裂0萬元掉以下食的采醫(yī)購決閃策，顆超過50臭0萬元偽須經(jīng)燈總經(jīng)蟻理批也準。令那么表，采方購員覺采購30所0萬元討的貨多物，甜應(yīng)當蹤蝶（）。A．經(jīng)過儉一般送授權(quán)B．經(jīng)過犧特別斤授權(quán)C．不需首經(jīng)過雪采購印部經(jīng)朝理批屢準D．不需檢經(jīng)過叨總經(jīng)桶理批易準[答案]B；[解析]經(jīng)過回一般檔授權(quán)越，即血采購日員不頓需經(jīng)四過任球何人娘批準昏，自揉己就列可決欲定采停購10銀0萬元壺以下新的物承品，掉超過飼了其橡一般持授權(quán)蕩范圍踏，顯勤然是柳不妥取的。檔須經(jīng)俘過特等別授雨權(quán)，昌不論練是經(jīng)殖采購顆部經(jīng)囑理批悼準，康還是薪經(jīng)總遺經(jīng)理算批準槳均可廣，這糞是最種妥當嗎的。練習稍3、[多選忘題]以下男內(nèi)部絕控制摘內(nèi)容僑是屬塑于控屬制環(huán)馳境的史（）。A．管理峰控制旅方法B．分配幸責任招方法C．授權(quán)糠控制D．授權(quán)捆方法[答案]AB背D[解析]授權(quán)農(nóng)控制植屬于銀控制從程序質(zhì)，其在他均調(diào)屬于張控制汪環(huán)境咱。練習4、[多選哀題]下列犬內(nèi)部茄控制泄要素荷中屬處控制役程序難范疇概的有至（）。A．適當聲授權(quán)Ｂ．代責任她分工Ｃ．漁組織災(zāi)結(jié)構(gòu)Ｄ．改憑證蒸和記甜錄Ｅ．盒接近望控制[答案]AB慰DE練習5、[多選斷題]如果昂某項鬧交易爭未經(jīng)赤授權(quán)你便已危經(jīng)執(zhí)能行，逼則很搞可能雅對與忙該項帥交易踏有關(guān)承的（）認斧定產(chǎn)裙生直婆接影皇響。A．存在秀或發(fā)坡生B．完整拼性C．權(quán)利舉和義腿務(wù)D．估價屯或分夢攤[答案]AD[解析]未經(jīng)忘授權(quán)躺便執(zhí)哀行，盡只會絹與“發(fā)生”有關(guān)合，因宇為授瓶權(quán)控同制是挎防止餐不應(yīng)繳該發(fā)線生的靈事項姜，從宜而避嬸免財舟產(chǎn)損乖失。啟此外誓，交驕易發(fā)醉生后辜，還課會影鑰響到丟金額段，否傳則無拖法計屠量交站易的邊價值截。授日權(quán)控塑制與“完整掏性”沒什鞋么關(guān)單系，萬因為替在實抬際工搭作中遲，一逃般未寒經(jīng)授樣權(quán)也案不應(yīng)付發(fā)生柿，不眠發(fā)生惡、不晃入帳舍是好誼事；垂經(jīng)過鋤授權(quán)繭而不許發(fā)生鵝、不犬入帳卷的也脊很少鴿見。泄授權(quán)洞控制喜與權(quán)判利和旁義務(wù)樓也沒薄有關(guān)責系。練習落6、[判斷秘題]只要叔內(nèi)部到控制怕中的誕控制握程序備各項斗要素倡得到嗓嚴格龍執(zhí)行桐，會讓計報巾表就盡不會喊存在贈錯誤淡與舞救弊。?。ǎ?。[答案]錯[解析]內(nèi)部例控制映存在雁固有龜限制薪，不昨是萬廟能的甘，不課可能圈防止垮或發(fā)利現(xiàn)任怠何錯壯誤與錫舞弊練習7、[簡答抹題]XX公司陽生產(chǎn)霧鋼材劇，產(chǎn)豬品主誰要銷因售給齒各建引筑公直司，駁訂單監(jiān)均供葉應(yīng)建叉筑工剃地，偉公司鑰的原州料有欠常備傳料及頌特殊煮配件領(lǐng)之分園，近堅年來修，產(chǎn)權(quán)銷平寺衡，獨但公桂司庫員存有大逐年眉增加扛的情便況。教注冊補會計習師王祥革接烤受事君務(wù)所臭委派躲，對兩該公籌司進栗行審素計，愧審計求過程淚中發(fā)警現(xiàn)，松該公遷司在撐接到植顧客澤訂單豎后，途直接駐交采李購員覺胡某區(qū)辦理愉采購昨，胡央某不妨僅超乏量購稻買，差且單謠價偏蓬高，臨采購亮經(jīng)理券是劉蒜某的上近親錘，因適此，固仍簽濤字核鮮準胡懷某申籌請的頭采購栗。要求鍵：對XX公司態(tài)內(nèi)部句控制族存在纖哪些居缺陷昂進行席分析門。[答案]XX公司錘內(nèi)部撕控制輩存在蒜以下籃缺陷紙：（1）采填購前峰未執(zhí)都行請繼購程倒序；顫采購行未經(jīng)擊授權(quán)扒。(交易閘受權(quán))（2）授青權(quán)核該準與夏采購立的執(zhí)碗行未尖經(jīng)明夠確劃雀分權(quán)朗責。(職責吃劃分)（3）請徹購過序量、襖單價雙過高地的商闖品未納建立逼特殊架控制雞程序棒，無跌采購紛預算決；缺器乏必削要的難獨立仆復核畝。(獨立限稽核)第二利節(jié)內(nèi)部冤控制餡與審攝計的饞關(guān)系一、獎傳統(tǒng)乏審計掩方法匹及其頌局限必性(一部)趴賬表攻導向看審計濕的形幣成賬表坐導向女審計森方法勒適用化于評辮價簡皂單的攻受托桶經(jīng)濟擦責任狼，是匯審計增方法洗發(fā)展闖的第銹一階趕段，攔在審辟計史籮上占鴉據(jù)著稻十分絲式重要沿的地觀位。賬表殊導向稿審計嗎，圍核繞著抽會計膛賬簿優(yōu)、會啊計報溝表的塘編制剪過程食來進獄行審幕計的挪，通惕過對賠賬表掠上的繩數(shù)字救進行牢詳細擠核實臉來判育斷是淡否存否在舞你弊行場為或痛技術(shù)掌性錯猜誤。憶其重鎖點是攻以交盆易為躍基礎(chǔ)脈的詳剩細審即查，回以交敞易為蓮基礎(chǔ)侍的全封部工礦作都佛是圍錯繞著拼交易茫過程徐來進推行的鳳。(二昆)欲賬表催導向岸審計捎的局采限性(1)費時犯費力革，審漠計成諒本高重。(2)進行疤抽查淺時容億易遺婦漏重沿大有匪問題辜項目問的事染件。(3)不容吐易發(fā)孝現(xiàn)會淡計工講作中合的程營序性世錯誤杰。二、擁系統(tǒng)狹導向引審計滾方法(一臉)壞系統(tǒng)伏導向氣審計估方法術(shù)的產(chǎn)挺生系統(tǒng)躍導向膽審計甲是以把被審捐計單盜位具薄有較扯健全柔的內(nèi)凡部控岔制系殊統(tǒng)為即前提漠條件樓，伴瓣隨著尸內(nèi)部訊控制薦系統(tǒng)減的完街善，質(zhì)于20世紀50年代延初逐樹漸走阻上審托計舞草臺。1.審計棍目標低的改潑變，輸是系黨統(tǒng)審周計方盼法產(chǎn)喉生的播內(nèi)在斑因素2.企業(yè)乳的規(guī)雕模擴乖大化親和復桃雜化并，是戀系統(tǒng)乖審計篇方法武產(chǎn)生懸的外檢在因全素3.企業(yè)湯的內(nèi)窩部控敵制系魚統(tǒng)日爹趨完標善，革使系扭統(tǒng)審蹄計方螞法運桿用成梁為可郵能(二盞)敬系統(tǒng)腫導向具審計關(guān)的審耽計程竄序?qū)徲嬀殖绦虿碌闹髁烈赝包c為怒：(1疲)簽訂胸審計展業(yè)務(wù)藥約定銹書之涉后要華進行趁初步譯調(diào)查室，將蜜現(xiàn)行倚系統(tǒng)嫌記錄共下來竟，并搶加以澡評價促。(2判)經(jīng)過順評價傲，如族認為盤系統(tǒng)品不可狂信賴傘，則屋不能蛇采用脖系統(tǒng)肢導向鞭審計纖的方兩法要坑對賬徐簿進腹行分叛析和旋測試捷，增燙加實腎質(zhì)性閥測試顆的數(shù)照量；翻如認妖為系拋統(tǒng)可現(xiàn)以信灰賴，助則采冊用系果統(tǒng)導催向?qū)忎J計方謹法，秀進行災(zāi)控制考測試脖。(3)經(jīng)過屈控制讀測試桿后，崖如果委滿意書，則插可進雖行少量量的愁實質(zhì)獅性測鄭試；而如果扎不滿器意，騎則必匙須了鼻解有遷無補博救控吹制措滾施。碼倘若鳳有適機當?shù)墓姥a救茄控制慣措施印，也油可只慘進行破少量苗的實花質(zhì)性許測試娛；倘貫若缺漠乏適術(shù)當?shù)娜檠a救楚措施閑，則傾必須浴增加具實質(zhì)憶性測訂試的艱數(shù)量穗。(三祝)舊系統(tǒng)銅導向醫(yī)審計槳的局嘩限性狹及發(fā)碧展系統(tǒng)驅(qū)導向占審計偽是現(xiàn)鞏代審島計發(fā)臉展和腸成熟港的重貫要標做志，摟它的鎖產(chǎn)生公使審蠻計科翅學從衡不成歡熟狀眨態(tài)走暫向成伴熟狀惠態(tài)。但由愚于系柜統(tǒng)導遮向?qū)徏居嫶鎴D在一尿些自禿身無講法解告決的吧弱點怒（主脹要表論現(xiàn)為駁基于波內(nèi)部護控制靈系統(tǒng)檢的審歇計模智式?jīng)]伸有與瞇審計貿(mào)風險膜密切右聯(lián)系斗起來畢），必紋將被任風險銀導向疼審計舞所取蝦代。第三忽節(jié)內(nèi)部堡控制勵的了包解及查其初哪步評票價在現(xiàn)更代審蝴計中竹，對常內(nèi)部浪控制抄的研元究和安評價誘主要晉做三前個方池面工蜓作：第一蓋，了享解并喇記錄序內(nèi)部沈控制氣，初場步評趟價控遙制風徹險；第二晉，根智據(jù)初千步評態(tài)價的置結(jié)果響對準沈備信麗賴的潮內(nèi)部螺控制究進行售控制毛測試坦；第三論，根變據(jù)控貪制測糊試的井結(jié)果眠對控估制風層險進紹行進壞一步駛的評相價，議據(jù)此耕確定劃實質(zhì)濱性測侍試時賣間、豈性質(zhì)述和范該圍。一、歲業(yè)務(wù)饒循環(huán)腹及其濫分類在現(xiàn)負代審們計中饅，注忌冊會日計師潤對企翁業(yè)內(nèi)交部控因制的絲式了解嫂、測嚇試和暮評價熔，一蹲般采腎用業(yè)怖務(wù)循蝕環(huán)法繩來進梳行。業(yè)務(wù)雞循環(huán)畜法，僑也稱賀切塊妹審計暢法，鉤它是唉將密暑切相湊關(guān)的目交易兵種類帆或賬李戶余汁額劃扮為同川一塊豈，作趣為一稼個業(yè)捎務(wù)循飾環(huán)來筐組織鐵安排非審計鏈工作封的方兼法。值得遲注意底的是妖，實顧質(zhì)性虛測試黃也可盤按業(yè)框務(wù)循茅環(huán)法啞來組慣織。業(yè)務(wù)嬸循環(huán)毒是指狹處理李某一療類型竄經(jīng)濟抽業(yè)務(wù)意的工匯作程紐奉序和探先后矮順序藏的總尸稱。對于品制造文業(yè)企乓業(yè)來即說，浩可劃充分為輕銷售午與收教款循摟環(huán)、未購貨備與付奶款循疤環(huán)、覺生產(chǎn)爽循環(huán)心(包斯括工烤資與碧人事疲循環(huán)饑)、輪籌資陽與投掀資循體環(huán)等床，也滅可將飽工資唇與人猛事循框環(huán)單籮列成蛋為一烘?zhèn)€獨裳立的舊循環(huán)君。對于針商業(yè)遇企業(yè)壇來說捆，沒含有生拋產(chǎn)循母環(huán)。堆對于輛金融友企業(yè)被來說講，沒旺有生邊產(chǎn)循主環(huán)，葛但有各放貸經(jīng)款循叮環(huán)與餐活期思存款遺業(yè)務(wù)去循環(huán)礙。二、廁了解設(shè)內(nèi)部舉控制至于禽對內(nèi)所部控掉制的琴了解練一般幫可通羨過以狹下(五種)具體寬方法始（性尼質(zhì)）龜進行慢：（1）詢訓問被誰審計郊單位距有關(guān)喚管理別人員任或業(yè)震務(wù)人屈員，輩并查艷閱相上關(guān)內(nèi)鍵部控喚制文飄件。（2）檢遇查內(nèi)摔部控冊制生謙成文莫件和斷記錄罵。（3）觀廟察被載審計陪單位加的業(yè)椒務(wù)活怕動和序內(nèi)部雨控制哭的運桂行情武況。（4）選城擇若戚干具弓有代爭表性鎮(zhèn)的交穿易和啟事項粱進行苗“穿抹行測馬試”瓣。所鉛謂穿防行測休試是季指在串每一悲類循半環(huán)中墾，選課擇一裳筆或杠若干劉筆交找易事姐項進裕行測破試，扶以驗?zāi)笞C內(nèi)躲容的字實際鄰運行耐是否幸與審恨計工汗作底帳稿所詠描述畢的內(nèi)捎容一蛇致。（5）通訂過內(nèi)厚部審慕計了足解內(nèi)叨部控滅制。對內(nèi)誤部審渡計的野了解罷應(yīng)關(guān)聞注：①柴內(nèi)部場審計欺人員阿的獨駐立性賽；萬②生內(nèi)部錘審計蘇人員學的經(jīng)感驗和雹能力僅；涼③胞內(nèi)部途審計扶程序涼的性統(tǒng)質(zhì)、膛時間及和范劉圍；情④鍋內(nèi)在部審歇計人路員所榜獲取少的審昆計證吹據(jù)的皺充分釣性和躁適當演性；博⑤活管迎理當容局對度內(nèi)部開審計勸工作言的重壓視程侍度。了解巴內(nèi)部藝控制任程序似的性鉆質(zhì)、憂執(zhí)行訂時間步和操瓜作范攏圍的戀確定躍，主瓣要取斗決于箱以下采因素?。罕粚徣沼媶纬廖唤?jīng)食營規(guī)息模及坡業(yè)務(wù)癥復雜篇程度悲；被審龍計單義位數(shù)縮慧據(jù)處線理系隔統(tǒng)類答型及竹復雜鍛程度我；審計狠重要扔性；相關(guān)兔內(nèi)部羨控制須類型巡壽（人品工控壯制或妻自動私化控財制）仍；相關(guān)蝴內(nèi)部曉控制恒的描養(yǎng)述方暑式；固有跳風險炒的評咸價結(jié)莖果。注冊枕會計頁師根瘡據(jù)以濱前年穗度審貝計掌拼握的貪情況渣，通磚過前乎述五牌種了寧解內(nèi)嘩部控防制的促具體坐方法最對內(nèi)信部控籠制風希險作握出初御步評悔價。。。三、田描述印內(nèi)部償控制(一地)凡文字股敘述名法文字摩敘述嘴法，是指蘇注冊幕會計苗師對搬被審負單位慕內(nèi)部魄控制扔健全糧程度損和執(zhí)泄行情蛙況的勿文字牙敘述繁。這種求文字曾敘述喝，一般榜是按嫩不同鈔的循智環(huán)環(huán)傭節(jié)，偽分別小寫明伸各個累職務(wù)抬上所易完成針的各定種工都作、帖辦理向業(yè)務(wù)覽時所印經(jīng)歷暖的各么種手桂續(xù)等睬，還應(yīng)乒說明綱各項徹工作瞞的負歐責人梯、經(jīng)介辦人鉛員以餡及由患他們虧編寫腿和記纖錄的錘文件揮憑證棚等。優(yōu)點波是比石較靈免活，愛可對患被審債計單您位內(nèi)龍部控脊制的站各個攝業(yè)務(wù)許循環(huán)朽的各穩(wěn)個環(huán)卻節(jié)做窄出比秋較深胖入和僻具體乒的描暫述，兵論述惜內(nèi)容枕可詳啊可略之，不夢受任政何限誘制。缺點鄭是有體時很魚難用旅簡明第易懂暈的文膨字描咱述企而業(yè)錯楚綜復紙雜的相控制蓮細節(jié)炕，從券而可桐能使也文字際描述雹顯得充較為僑冗贅樓，重悼點不汁突出前，難殺以揭友示出態(tài)控制唐弱點輔，不典利于有為有牧效地狗進行漂內(nèi)部糧控制豪評價懷和控忍制風印險評嫩價提踐供直飼接的腫依據(jù)撒。適用越于任臭何類槽型、亭任何鴉規(guī)模另的企顏業(yè)，零特別訴適用挑于內(nèi)陡部控打制不光很健西全且際內(nèi)部差控制姜程序伯簡單竭、比限較容廣易描動述的炊中小蜻企業(yè)書。某公虎司現(xiàn)田金收泥支內(nèi)胸部控爪制某公撫司收盤入現(xiàn)碌金，鐘先由據(jù)出納千審核亂有關(guān)跳憑證較，并贈填寫筆收款蓋收據(jù)醒，收倉妥現(xiàn)業(yè)金后架，編族制記脆賬憑鐮證?并登模記現(xiàn)喇金日質(zhì)記帳蛋，而郊后，皺將此奏憑證艱交給漫會計棄用以嶄登記僚相關(guān)塊的賬嗚目。衣每日探收到然的現(xiàn)夾金于擠第二境天由蘇出納歐送存龍銀行當。支出求現(xiàn)金緣瑞，先不由出雪納審到核支蹈出款癢項的盜原始熄憑證妙（一慌般為仿發(fā)票冷），伍然后掛填制戶付款椒記帳懷憑證割，并娃于款齡項付伯出后皮在原薪始憑變證上艙加蓋雄“付故訖”病的戳均記。券出納走根據(jù)獎付款冰記賬訴憑證恢登記訂現(xiàn)金靠日記凍帳，卷而后丑將記牽帳憑縮慧證交缸給會繪計登迫記相妄關(guān)的科賬目現(xiàn)。憑證腰上的閣復核拼印章悅一般皮先蓋旅好，宏因此序就不煌再復劣核。紙出納條每隔9天進蹦行一蹄次核路對，容如有接差異暢，須帖報領(lǐng)角導審忍批后槳處理戶。月飄終，歲由財迅務(wù)負惡責人詞進行令盤點拔。評價灰：該愈公司冶的內(nèi)瞇部控本制較捎差，河尤其仙是由假出納嘆填制析付款肌憑證眨又不斥經(jīng)復租核的宇做法昂容易忠出現(xiàn)厲錯弊攻。例：相某工茫廠材善料采攜購程雷序為張：每影月生腦產(chǎn)車灣間根靈據(jù)下娛月生旺產(chǎn)計鬼劃計愁算所密需各筑種原圓材料繭，填鳳寫請浸購單艱，寫張明原丑材料彎品名注、規(guī)觀格、鬧數(shù)量朽，交柄送采切購部炕門，僻由采經(jīng)購部穴門采婆購員將與供擋貨工愚廠簽緩訂合吉同；螞材料除運到烏后，士由采眾購部縱門采狠購員廢驗收譯，開糟出驗鋤收單院一式徑三聯(lián)樸：第佳一聯(lián)偉存根享，第現(xiàn)二聯(lián)揮送交被財會濫部門闊辦理沖付款帽及入廉賬手唯續(xù)，釀，第郊三聯(lián)軌送倉步庫登例記材餡料明晃細賬鮮，驗亦收的跳原材吧料由心采購妻員組務(wù)織力黃量送寸存?zhèn)}闊庫。要求糟：指但出上屆述某搞工廠枝在材失料控芬制上壞有哪飽些問跟題和湖容易槍發(fā)生傻的弊賀端，裹應(yīng)如掃何改歷進。題解語：某件工廠艷材料侮采購叛內(nèi)部晚控制床有以朽下問郊題及膚改進斗建議一港請購請購扎單的隸填發(fā)問。原西規(guī)定密每月設(shè)由生擺產(chǎn)車廈間根誰據(jù)下飲月生逮產(chǎn)計歌劃所矛需各生種原有材料砍填寫姜請購紡單。窮這樣米規(guī)定踏，應(yīng)旬改為訪生產(chǎn)抖老產(chǎn)漁品因爛材料旗有儲四備最粥高量什和最柱低量認，應(yīng)跟由倉守庫保紹管員賄在材遭料達裕到最欄低儲扭備量殲前開斧出請勇購單模，對業(yè)于新吉產(chǎn)品蜜因未忌核定瞎儲備隱定額侄，倉盯庫沒城有正奔常儲號備，魂因而蘆可由黎生產(chǎn)貧部門劫根據(jù)秀下月提生產(chǎn)寨計劃翁計算箏所需襲各種仆原材籮料，海并填送寫請語購單描。二泉訂購采購和員根晝據(jù)請欺購單勿同供擾貨工功廠簽衰訂合漂同。糕應(yīng)改霞進，堤要經(jīng)憤過供乖應(yīng)部均門負臉責人假審批墊或授音權(quán)，云才能屠同供粉貨工費廠簽偷訂合陪同。三蘭收料收料藏原定膏由采龍購員賢驗收屯，采竿購員倉一身謀兼管縮慧訂購著、送嫩庫和天收料越，缺鬧乏應(yīng)絕有控搬制。予應(yīng)改勇為將現(xiàn)材料戰(zhàn)送交賽倉庫怪，由德倉庫誤保管瘋員驗財收，慌并開罰出收和料單碗。收俘料單天原定殊三聯(lián)斗，應(yīng)翼再增摘加一鑰聯(lián)，糞給采榜購員吼，以厚便考疤核和睬督促們訂購伐材料孩有否省如期完到達宰。審計蘋人員脹審查逼長運巨機械甩廠材軌料采酬購業(yè)壤務(wù)事訊前控粒制時排，發(fā)稠現(xiàn)發(fā)案現(xiàn)該評廠的芹材料雷采購辮業(yè)務(wù)堂首先淚由倉材庫根俗據(jù)庫省存和讓生產(chǎn)沒需要漸，提藝出材肉料采褲購申廳請，被填寫銷一份泄“請漸購單牢”，詞然后筒將“心請購兔單”編交給釋供應(yīng)有科審當批，骨并由優(yōu)供應(yīng)荒科負璃責采忙購材譜料要求證：1樹請驅(qū)指出糾該廠艱材料跳采購直事前朗控制草中存李在的葛問題2位請指咸出“末請購咱單”水合理形的處怖理程舊序題解肥：1趨該廠汗在材沫料采賀購事奸前控硬制中士，未劇將不嶺相容愉職務(wù)美進行掘分離醋，即窩負責驕材料寨采購吩審批慎和實龍施材跳料采絮購都圍由供捷應(yīng)科烤承擔2謎“請碧購單摘”合踩理的金處理北程序冒為：（1尼）倉始庫填里寫“膊請購列單”棍一式婦三聯(lián)滔后，浮交生勿產(chǎn)計黃劃科躬或主縮慧管副公廠長買審批寸；（2噸）生跟產(chǎn)計坊劃科難審批漂后，挪一聯(lián)意留存唯，一牲聯(lián)退分回倉鏈庫備松查，永一聯(lián)倉交給點供應(yīng)評科辦極理訂然貨和期采購足手續(xù)贈；（3抽）倉絡(luò)庫將室批準廣的“矩請購葉單”辟與供替應(yīng)科溝交來疲的采涉購合毛同副艙本相其互核華對；（4推）請小購單捕內(nèi)容路若同卵采購臂計劃畏不符牙，須咱報廠越長特晚殊批政準(二恥)調(diào)查嬸問卷非法調(diào)查盟問卷釣法，除也稱勒調(diào)查巨表法械，是嫩指注氧冊會螞計師繡通過睡預先必設(shè)計撥好的耕有關(guān)頂內(nèi)部檔控制塞的問恒題式嗎調(diào)查得表，皆利用女其向嶄被審忙計單菜位有怠關(guān)人倍員調(diào)磨查了姓解內(nèi)腰部控巴制，爐從而否對內(nèi)釣部控奴制加匙以描題述的算一種獵方法浮。編制亂內(nèi)部勻控制唇調(diào)查魄表是估調(diào)查惡表法憂的關(guān)鈔鍵，亭調(diào)查流法的鄭設(shè)計沿是否尊恰當民，直宴接關(guān)乳系到暈調(diào)查鍬與評率價工仰作的辯質(zhì)量凳。調(diào)查五表法售是將呈那些呢與保匯證會嚇計記查錄的境正確印性和妻可靠院性以貨及與蠻保證懶財產(chǎn)祥物資誦的完珍整性西有密耽切關(guān)欺系的撲事項芽列作貓調(diào)查泰對象廉，由酬注冊集會計趨師設(shè)計掘成標太準化巖的調(diào)緣瑞查表，并張利用比表格冶形式仍，通沾過征雹詢來位了解明內(nèi)部闊控制耳的強松弱程田度。歉在調(diào)蘇查表褲中，味為每晌個問螞題分瞞設(shè)“恐是”洋、惠“否乞”桂、“游不適駁用”遞和“扣備注戀”四楚欄。表9—拼2銷售腿業(yè)務(wù)曲內(nèi)部厲控制森調(diào)查云表

調(diào)查問題調(diào)查結(jié)果取得方式備注是否不適用1、登記入帳的銷售業(yè)務(wù)是否都有經(jīng)過審批的發(fā)運單和顧客訂單

2、銷售業(yè)務(wù)是否經(jīng)過適當?shù)膶徟?、發(fā)運單是否得到適當控制，以保證所有發(fā)貨單都已開票收款4、發(fā)運單是否都事先編號并登記入帳5、銷貨發(fā)票是否都預先編號并登記入帳6、銷售發(fā)票和發(fā)運單上的數(shù)量是否一致7、銷售發(fā)票的金額是否經(jīng)過復核8、是否定期與客戶對帳9、銷售業(yè)務(wù)的明細賬與總帳是否相符優(yōu)點宵：(1內(nèi))簡便灶易行僑，即考使沒攻有較閥高的盞專業(yè)悼知識倦和專墳業(yè)技我能的稈人員炮也能預操作罷；(2拼)能對奏所調(diào)育查的刺對象妨提供繪一個者概括柴的說高明，偷有利母于注從冊會再計師佳利用恢對內(nèi)跟部控濱制進潤行分叮析和粱評價騙；(3成)編制猾調(diào)查拍表省嬌時省沸力，別有利雹于審翼計成定本的舒節(jié)約秘；(4脾)注冊烏會計票師能吊從調(diào)濫查表課中“否”欄的盛信息蓬很容蠻易找讀出內(nèi)蠢部控條制存鳴在的交問題逢，有撈利于袋抓住性審計控重點憑，減齒少注洪冊會顫計師畜忽略披重要盤控制晚的可鍬能性意。缺點貴：(1猛)因其羨調(diào)查烤內(nèi)容費、格域式的旁固定扎性，億缺乏檢彈性朽，沒妻有充至分考料慮不轟同被愧審計覆單位杠的特闊殊情珍況，雄使“不適望用”欄目掀填的絨太多國，導部致該斯方法認本身絡(luò)不適息用；(2慎)調(diào)查油表一們般是斷按項隸目考底查被隔審計莫單位獨的內(nèi)事部控悶制情工況的殿，調(diào)寇查內(nèi)星容只貨限于撥明確堪的調(diào)蔬查事姓項，家而不派易了耀解其僑他方六面的絮有關(guān)疑信息祥，往督往不朗能提捉供一類個完題整的燭、系搞統(tǒng)的爹、全她面的躬分析疊評價療。適用樸：了解籮內(nèi)部犬控制碰系統(tǒng)灶中各資項具桐體的誤控制握點和浩控制果措施詠。(三煎)槽流程宴圖法流程犧圖法摘是指家用特倦定的感符號身、線爺條和視圖