第四節(jié) 會計監(jiān)督復習要點

第四節(jié)會計監(jiān)督

復習要點手機：QQ：會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國經濟監(jiān)督體系的重要組成部分。

目前我國已形成了三位一體的會計監(jiān)督體系，包括單位內部監(jiān)督、以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督和以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督。

總結:內部監(jiān)督

內部控制

內部管理社會監(jiān)督

對內部監(jiān)督的再監(jiān)督

獨立性和有償性政府監(jiān)督

對內部監(jiān)督和社會監(jiān)督的再監(jiān)督

強制性和無償性一、單位內部會計監(jiān)督制度（一）單位內部會計監(jiān)督的概念

單位內部會計監(jiān)督，是指一個單位為了①保護其資產的安全完整，②保證其經營活動符合國家法律、法規(guī)和內部規(guī)章要求，③提高經營管理水平和效率，④防止舞弊，⑤控制風險等目的，而在單位內部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。

這是單位內部為保證會計秩序、防止有關部門人員故意違法、預防單位內部管理失控的重要會計監(jiān)督制度，其本質是一種內部控制制度。（二）單位內部會計監(jiān)督的主體和對象

根據《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》和《內部會計控制規(guī)范（試行）》的規(guī)定，各單位的會計機構、會計人員對本單位的經濟活動進行會計監(jiān)督。

內部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構、會計人員；

內部會計監(jiān)督的對象是單位的經濟活動。盡管單位內部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構、會計人員，但內部會計監(jiān)督不僅僅是會計機構、會計人員的事情，單位負責人應當積極支持、保障會計機構、會計人員行使會計監(jiān)督的職權。根據《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，單位負責人負責單位內部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔最終責任。內部會計監(jiān)督制度的基本要求會計事項員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確（三）單位內部會計監(jiān)督制度的基本要求根據《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，單位內部會計監(jiān)督制度應當符合以下要求：

1．會計事項相關人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約記賬人員與經濟業(yè)務或會計事項的授權、審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。這是機構控制和職務控制的基本要求。

2．重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟事項應當明確其決策和執(zhí)行程序，并體現相互監(jiān)督、相互制約的要求。這是對業(yè)務處理程序控制的基本要求，是對盲目對外投資、擅自處置資產、隨意調度資金所作的限制性規(guī)定，具有很強的針對性。3．財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確。按照規(guī)定，在編制年度財務會計報告之前，必須進行財產清查。這是財產安全控制和會計信息控制的基本要求。4．對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。這是內部審計控制的基本要求。內部審計對會計資料的監(jiān)督、檢查，是內部控制的重要手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。（1）《會計法》規(guī)定：“會計機構內部應當建立稽核制度?！睍嫏C構內部的稽核制度也是內部會計監(jiān)督、控制的重要組成部分。稽核即稽查、復核。會計稽核是會計機構本身對于會計核算工作進行的一種自我檢查或審核工作。應當特別指出的是，內部稽核制度不同于內部審計制度，前者是會計機構內部的一種工作制度；后者是單位在會計機構之外另行設置的內部審計機構或審計人員對會計工作進行再檢查的一種制度。兩者不要混為一談。（2）《會計法》突出強調“出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作?！保ǖ梢缘怯洭F金和銀行存款的明細賬及固定資產的明細賬）（四）內部會計控制《會計法》規(guī)定的單位內部會計監(jiān)督制度的內容，其本質是一種內部控制制度。內部會計控制就是指在單位內部應用會計方法和其他有關方法，對財務、會計工作和有關的經濟業(yè)務所進行的控制。

1、內部會計控制的基本原則：

（1）符合法律、法規(guī)規(guī)定和單位內部實際情況。 （2）廣泛的約束性。 （3）符合全面性、系統(tǒng)性原則。 （4）實行內部牽制原則。

（5）講究成本效益原則。 （6）實行動態(tài)的信息反饋原則。內部會計控制的核心是實行權責明確、相互制衡的內部牽制制度。內部牽制制度，也稱錢賬分管制度，即所謂“管錢的不管賬，管賬的不管錢”，這是內部會計控制的重要組成部分。凡是涉及款項和財物收付、結算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約的作用。實行內部牽制制度，主要是為了加強會計人員之間相互制約、相互監(jiān)督、相互核對，提高會計核算工作質量，防止會計事務處理中發(fā)生的失誤、差錯和舞弊行為。2、內部會計控制的內容《內部會計控制規(guī)范----基本規(guī)范（試行）》指出，內部會計控制的內容主要包括： （1）貨幣資金控制。 （2）實物資產控制。 （3）對外投資控制。

（4）工程項目控制。 （5）采購與付款控制。 （6）籌資控制。 （7）銷售與收款控制。 （8）成本費用控制。 （9）擔保控制。內部會計控制的方法不相容職務相互分離控制授權批準控制會計系統(tǒng)控制預算控制財產保全控制風險控制內部報告控制電子信息技術控制3、內部會計控制的方法：（1）不相容職務相互分離控制。不相容職務主要包括：授權批準、業(yè)務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務。絕對不能允許一個人同時兼任上述兩個以上的職務。不相容職務相互分離控制是內部會計控制中最重要的一種方法。（2）授權批準：是指對單位內部部門或職員處理經濟業(yè)務的權限控制。既可以保證單位既定方針的執(zhí)行，又可以限制濫用職權。授權批準有一般授權和特定授權兩種形式。一般授權：對辦理一般經濟業(yè)務時權力等級和批準條件的規(guī)定；特定授權：對特定經濟業(yè)務處理的權力等級和批準條件的規(guī)定。（3）會計系統(tǒng)控制。（4）預算控制。其基本要求是：所編制預算必須體現單位的經營管理目標，明確責權。預算在執(zhí)行中，應當允許經過授權批準對預算進行調整，以使預算更加切合實際。應當及時或定期反饋預算執(zhí)行情況。預算內資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。要嚴格控制無預算的資金支出。

（5）財產保全控制。主要包括接近控制、定期盤點控制等。接近控制主要是指嚴格限制無關人員的對資產的接觸，只有經過授權批準的人員才能接觸資產。定期盤點：是指定期對實物資產進行盤點。（6）風險控制：風險按其形成原因一般可分為：經營風險：經營風險多數來源于企業(yè)外部，財務風險：又稱籌資風險，是指由于舉債而給企業(yè)財務狀況帶來的不確定性。（7）內部報告控制（8）電子信息技術控制（五）會計機構和會計人員在單位內部會計監(jiān)督中的職權1、對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正《會計法》賦予會計機構和會計人員的監(jiān)督權力；單位負責人在單位內部會計監(jiān)督制度中賦予會計機構和會計人員的監(jiān)督權力。2、會計機構、會計人員有權對單位內部的會計資料和財產物資實施監(jiān)督

任何單位和個人（包括會計機構和會計人員）有權檢舉違法違規(guī)行為。收到檢舉的部門，有權自行處理的，應當依法及時處理；無權處理的，應當立即向及時移送有權處理的部門處理。收到檢舉的部門應當人檢舉人保密對本單位財產物資監(jiān)督：完善各種財產物資的定期或不定期清查盤點制度根據清查盤點結果和批準處理意見，按規(guī)定及時進行相關的賬務處理。（有權自行處理的，無權處理的及時向單位負債人報告）二、會計工作的政府監(jiān)督（一）會計工作的政府監(jiān)督的概念

會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對各單位和單位中相關人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。二、會計工作的政府監(jiān)督（二）會計工作的政府監(jiān)督主體

《會計法》規(guī)定：“國務院財政部門主管全國的會計工作。縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門”。

財政部門是《會計法》的執(zhí)行主體，是會計工作的政府監(jiān)督實施主體。在對會計工作的國家監(jiān)督中，財政部門的監(jiān)督，是面向各單位的監(jiān)督。除財政部門外，審計、稅務、人民銀行、銀行監(jiān)管、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權限，可以對有關單位（并不是面向所有單位）的會計資料實施監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查部門和個人對被檢查單位負有保密義務。（三）財政部門實施會計監(jiān)督的對象和范圍

財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。

違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。

財政部門實施會計監(jiān)督的范圍監(jiān)督各單位是否依法設置會計賬簿監(jiān)督各單位的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整監(jiān)督各單位的會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定監(jiān)督各單位從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格財政部門實施會計監(jiān)督的范圍(四個)

根據《會計法》的規(guī)定，財政部門可以依法對各單位的下列情況實施監(jiān)督：

1、監(jiān)督各單位是否依法設置會計賬簿。各單位是否依法設置會計賬簿；已經設置會計賬簿是否符合要求；各單位是否存在賬外賬的違法行為等。2、各單位的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整。各單位對所發(fā)生的經濟業(yè)務事項是否及時辦理會計手續(xù)，進行會計核算；各單位的會計資料（會計憑證、會計賬簿、財務會計報告）是否與實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項相符，是否做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符；各單位提供的財務會計報告是否符合相關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定等。3、各單位的會計核算是否符合《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。各單位會計核算的內容是否真實、完整；所采用的會計年度、記賬本位幣、會計處理方法、會計記錄文字等是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定；各單位對資產、負債、所有者權益、收入、支出、費用、成本、利潤的確認、計量、記錄和報告是否符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定；各單位會計檔案保管是否符合法定要求等。

4、各單位從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。各單位從事會計工作的人員是否取得了會計從業(yè)資格證書并接受財政部門的管理；會計機構負責人的任職資格是否符合條件等。此外，國務院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導。財政部門對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監(jiān)督?！陡＝ㄊ嵤?lt;會計法>辦法》關于財政部門實施會計監(jiān)督內容的規(guī)定：1、是否依法設置會計機構、配備會計人員或委托代理記賬，從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格2、代理記賬機構是否具備相應執(zhí)業(yè)資格并規(guī)范執(zhí)業(yè)3、內部監(jiān)督制度是否建立健全三、會計工作的社會監(jiān)督（一）會計工作的社會監(jiān)督的概念會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。社會監(jiān)督是以其特有的中介性和公正性而得到法律的認可，具有很強的權威性和公正性。任何單位和個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務所出具不實或者不當的審計報告。此外，單位和個人檢舉違反《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。（二）注冊會計師及其所在的會計師事務所業(yè)務范圍根據《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務業(yè)務的執(zhí)業(yè)人員。一是依法承辦審計業(yè)務注冊會計師的業(yè)務范圍主要包括二是承辦會計咨詢、服務業(yè)務，審查企業(yè)財務會計報告，出具審計報告驗證企業(yè)資本，出具、驗資報告辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關的報告法律、法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務設計會計制度，擔任會計顧問，提供會計、管理咨詢；代理納稅申報，提供稅務咨詢；代理申請工商登記，擬訂合同、章程和其他業(yè)務文件；辦理投資評估、資產評估和項目可行性研究中的有關業(yè)務；培訓會計、審計和財務管理人員；其他會計咨詢與服務。（三）會計責任和審計責任會計責任是被審計單位對建立健全和有效執(zhí)行本單位的內部控制制度，保證本單位提交的會計資料的真實性和完整性，保護本單位資產的安全與完整等負有的責任。審計責任是指注冊會計師對委托人和被審計單位應盡的義務注冊會計師開展