專升本財(cái)務(wù)類專業(yè)課考試知識點(diǎn)歸納

專升本財(cái)務(wù)類專業(yè)課考試知識點(diǎn)歸納資料僅供參考財(cái)務(wù)會計(jì)、基礎(chǔ)會計(jì)名詞解釋與簡答題、記憶部分總結(jié)基礎(chǔ)會計(jì)會計(jì)：會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，對企事業(yè)、機(jī)關(guān)單位或其它經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映和監(jiān)督的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動。會計(jì)信息系統(tǒng)論：是指在企業(yè)或其它組織范圍內(nèi)，旨在反映和控制企業(yè)或組織的各種經(jīng)濟(jì)活動，而由若干具有內(nèi)在聯(lián)系的程序、方法和技術(shù)所組成、由會計(jì)人員加以管理，用以處理經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、提供財(cái)務(wù)信息和其它有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的有機(jī)整體。會計(jì)的基本職能包括會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督兩個職能。會計(jì)的核算（反映）職能是指會計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，經(jīng)過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供會計(jì)信息的功能。

會計(jì)的監(jiān)督（控制）職能是指會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算的同時，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行審查。會計(jì)的反映職能的特征：a.會計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位；b.會計(jì)是反映過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動；c.會計(jì)反映具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性。反映職能是核算會計(jì)工作的基礎(chǔ)。會計(jì)的監(jiān)督職能的特征：a.會計(jì)監(jiān)督具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性。B.會計(jì)監(jiān)督具有連續(xù)性。C.會計(jì)監(jiān)督具有完整性，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。反映職能是監(jiān)督職能的基礎(chǔ)，而監(jiān)督職能又是反映職能的保證。會計(jì)基本職能的外延（多選）：a.反映經(jīng)濟(jì)情況、b.監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動、c?？刂平?jīng)濟(jì)過程、d.分析經(jīng)濟(jì)效果、e.預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、f.參與經(jīng)濟(jì)決策。會計(jì)目標(biāo)：即設(shè)置會計(jì)的目的與要求，決策有用觀和受托責(zé)任觀。中國會計(jì)的任務(wù)具體內(nèi)容：第一，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供會計(jì)信息；第二，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)過程，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律；第三，預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景，參與經(jīng)營決策。會計(jì)的作用：是指會計(jì)的各項(xiàng)職能在特定的歷史時期、特定的社會經(jīng)濟(jì)制度下實(shí)現(xiàn)和利用之后所產(chǎn)生的效果。從中國當(dāng)前的會計(jì)實(shí)踐工作來看，會計(jì)的作用主要有以下四點(diǎn)（多選）：（1）為國家進(jìn)行宏觀調(diào)控、制定經(jīng)濟(jì)政策提供信息；（2）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，為企業(yè)經(jīng)營管理提供數(shù)據(jù)；（3)保證企業(yè)投入資產(chǎn)的安全和完整；（4）為投資者提供財(cái)務(wù)報(bào)告，以便于其進(jìn)行正確的投資決策。會計(jì)核算方法：（1）設(shè)置賬戶、（2）復(fù)式記賬、（3）填制和審核憑證、（4）登記賬簿、（5）成本計(jì)算、（6）財(cái)產(chǎn)清查、（7）編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會計(jì)對象：會計(jì)對象就是會計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計(jì)所要反映和監(jiān)督的客體，在社會主義制度下，就是社會再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動。企業(yè)的資金運(yùn)動表現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用和資金退出的三個過程。

（1）資金投入是資金運(yùn)動的起點(diǎn)，包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益——企業(yè)負(fù)債。（2）資金運(yùn)用：資金從貨幣資金開始，經(jīng)過供、產(chǎn)、銷三個過程，依次從貨幣資金到固定資金、儲備資金、生產(chǎn)資金和產(chǎn)品資金，再到貨幣資金的過程稱為資金的循環(huán)。資金周而復(fù)始不斷的循環(huán)叫做資金的周轉(zhuǎn)。（3）資金退出包括償還各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤等。會計(jì)要素：會計(jì)要素是對會計(jì)對象的基本分類，是會計(jì)對象的具體化，是反映會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。資產(chǎn)：資產(chǎn)是指由過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?？刂疲喝谫Y租入固定資產(chǎn)。流動資產(chǎn)：是指能夠在1年或者超過1年的營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款、存貨。固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，（2）使用壽命超過一個會計(jì)年度的。負(fù)債：負(fù)債是指由過去的交易或事項(xiàng)所形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。由未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不得確認(rèn)為負(fù)債。流動負(fù)債：是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款、預(yù)提費(fèi)用等。所有者權(quán)益：所有者權(quán)益也稱股東權(quán)益，是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后有所有者享有的剩余權(quán)益。包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。收入：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（狹義的收入）費(fèi)用：費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（狹義的費(fèi)用）利潤：利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤計(jì)算公式：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動損益（-公允價(jià)值變動損失）+投資收益（-投資損失）。利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額—所得稅費(fèi)用最基本的會計(jì)等式，也稱靜態(tài)會計(jì)等式、存量等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益23、第二會計(jì)等式、增量會計(jì)等式、動態(tài)會計(jì)等式：收入-費(fèi)用=利潤擴(kuò)展的會計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入—費(fèi)用）或者：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入會計(jì)假設(shè)：會計(jì)假設(shè)即會計(jì)核算的基本前提，是指為了保證會計(jì)工作的正常進(jìn)行和會計(jì)信息的質(zhì)量，對會計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的合理設(shè)定。包括會計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)。單位的會計(jì)核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，能夠選定其中一種外幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。會計(jì)信息質(zhì)量特征（多選）：1、可靠性（客觀性、真實(shí)性）；2、相關(guān)性（有用性）；3、可理解性(明晰性）；4、可比性，縱向：同一企業(yè)不同時期可比；橫向：同一時期不同企業(yè)能夠。5、實(shí)質(zhì)重于形式；6、重要性；7、謹(jǐn)慎性：不高估資產(chǎn)、收益；不低估負(fù)債和費(fèi)用；8、及時性會計(jì)計(jì)量屬性的種類（多選）：1歷史成本；2重置成本；3可變現(xiàn)凈值；4現(xiàn)值；5公允價(jià)值。詳見P35-P36。一般應(yīng)當(dāng)采用歷史計(jì)量。歷史成本計(jì)量：又稱實(shí)際成本計(jì)量或原始成本計(jì)量，是指企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得或購建時發(fā)生的實(shí)際支出進(jìn)行計(jì)價(jià)。收益性支出：凡支出的效益僅與本會計(jì)年度（或一個營業(yè)周期）相關(guān)的。資本性支出：凡支出的效益與幾個會計(jì)年度（或幾個營業(yè)周期）相關(guān)的。收付實(shí)現(xiàn)制：亦稱現(xiàn)收現(xiàn)付制、現(xiàn)金制，是以款項(xiàng)是否實(shí)際收到或付出作為確定本期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。適用范圍：行政事業(yè)單位權(quán)責(zé)發(fā)生制：亦稱應(yīng)收應(yīng)付制，是指企業(yè)以收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否歸屬于本期為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入、費(fèi)用的一種會計(jì)處理基礎(chǔ)。適用范圍：企業(yè)賬戶的基本結(jié)構(gòu)：（1）賬戶名稱，即會計(jì)科目；（2）會計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的日期；（3）摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明；（4）憑證號數(shù)，即表明賬戶記錄的依據(jù)；（5）金額，即增加額、減少額和余額。會計(jì)科目：會計(jì)科目是賬戶的名稱，同時也是各單位設(shè)置賬戶的一個重要依據(jù)。會計(jì)科目設(shè)置原則：合法性原則、相關(guān)性原則和實(shí)用性原則。常見會計(jì)科目如下：

1.資產(chǎn)類：

（1）錢：庫存現(xiàn)金、銀行存款

（2）應(yīng)收：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付賬款

（3）物：材料采購、原材料、庫存商品、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、投資性房地產(chǎn)

（4）其它：待處理財(cái)產(chǎn)損溢、無形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷、交易性金融資產(chǎn)、商譽(yù)、商品進(jìn)銷差價(jià)

2.負(fù)債類：

（1）借款：短期借款、長期借款

（2）應(yīng)付：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其它應(yīng)付款、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付債券

3.共同類：

4.所有者權(quán)益類：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配

5.成本類：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、研發(fā)支出

6.損益類：

益：主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、公允價(jià)值變動損益、投資收益

損：主營業(yè)務(wù)成本、其它業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加、所得稅費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失復(fù)試記賬法：是指對任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上的有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系地登記，借以反映會計(jì)對象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。復(fù)試記賬的基本原則：第一，以會計(jì)等式作為記賬基礎(chǔ)；第二，對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行等額記錄；第三，必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響類型進(jìn)行記錄。第四，定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。P48記賬符號：記賬符號是會計(jì)核算中采用的一種抽象標(biāo)記，表示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動和記賬方向。借貸記賬法的試算平衡：記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。計(jì)算公式：全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)（不包括期初余額）全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)平行登記的含義：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)分類的總分類賬戶中登記，又在所屬的明細(xì)分類賬戶中登記的做法。要點(diǎn)：1同內(nèi)容，登記的內(nèi)容相同；2同方向，登記的方向一致；3同金額，登記的金額相等；4同期登記，對于所發(fā)生的一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)有關(guān)會計(jì)憑證來進(jìn)全面的分析，登記總分類賬戶的同時，還要在同一會計(jì)期間記入總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬。實(shí)收資本：是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)為資本的資金。資本公積：資本公積是投資者或者她人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者而且金額上超過法定資本部分的資本，是企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分。短期借款：短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營活動對資金的臨時需要而向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。（短期借款按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。例：購買材料、償還債務(wù)等。）長期借款：長期借款是企業(yè)向銀行及其它金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在1年以上或超過1年的一個營業(yè)周期以上的各種借款。例：購買設(shè)備、建造廠房等。會計(jì)憑證：簡稱憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和據(jù)以登記賬簿的書面證明；由原始憑證和記賬憑證構(gòu)成。會計(jì)憑證的作用：A、提供經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始資料的重要載體；B、登記賬簿的必要依據(jù)；C、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要手段；D、實(shí)行會計(jì)監(jiān)督的具體措施。原始憑證：原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制，載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體內(nèi)容和完成情況的書面證明。按來源的不同分成：自制原始憑證和外來原始憑證；按填制手續(xù)和內(nèi)容分成：一次憑證、累計(jì)憑證（限額領(lǐng)料單）、匯總原始憑證。記賬憑證：記賬憑證是根據(jù)原始憑證進(jìn)行歸類、整理編制的會計(jì)分錄憑證，是登記賬簿的直接依據(jù)。按用途不同分成：通用記賬憑證和專用記賬憑證。原始憑證的基本內(nèi)容：（1)原始憑證的名稱；（2）填制憑證的日期及編號；（3）接受憑證的單位名稱；（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量和金額；（5）填制憑證單位的名稱和有關(guān)人員的簽章。原始憑證的填制要求：（一）記錄真實(shí)；（二）手續(xù)完備；（三）內(nèi)容齊全；（四）書寫規(guī)范；（五）填制及時。原始憑證的審核（判斷題）：對于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會計(jì)人員有權(quán)不予受理；并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對于記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證應(yīng)予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定更正、補(bǔ)充。記賬憑證的基本內(nèi)容：1記賬憑證的名稱；2填制憑證的日期和憑證的編號；3經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；4記賬符號、賬戶名稱和金額；5所附原始憑證的張數(shù)；6填制單位的名稱及有關(guān)人員的簽章。會計(jì)憑證的傳遞：是指憑證從取得或填制時起，經(jīng)過審核、記賬、裝訂到歸檔保管時止，在單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間按規(guī)定的時間、路線辦理業(yè)務(wù)手續(xù)和進(jìn)行處理的過程。賬簿：賬簿是指以會計(jì)憑證為依據(jù)，序時、連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄和反映企業(yè)、機(jī)關(guān)和事業(yè)單位等經(jīng)濟(jì)活動全部過程的簿籍，由若干具有專門格式，又相互聯(lián)結(jié)的賬頁組成的。賬簿的分類：1.按用途分為序時賬、分類賬（總賬、明細(xì)賬）、備查賬（經(jīng)營租入固定資產(chǎn)）。2.按形式的不同分為訂本賬（總賬、現(xiàn)金、銀行存款日記賬）、活頁賬（明細(xì)賬）、卡片賬（固定資產(chǎn)）。3.按格式分為三欄式（應(yīng)收、應(yīng)付賬款）、多欄式（損益類、成本類）、數(shù)量金額式（原材料、庫存商品）。賬簿的基本內(nèi)容：（1）封面，寫明賬簿名稱和記賬單位名稱；（2）扉頁，填明啟用的日期和截止的日期、頁數(shù)、冊次、經(jīng)管賬簿人員一覽表和簽章、會計(jì)主管簽章、賬戶目錄等。（3）賬頁，賬頁的基本內(nèi)容包括：a.賬戶的名稱（一級科目、二級或明細(xì)科目）；b.記賬日期；c.憑證種類和號數(shù)欄；d.摘要欄；e.金額欄；f.總頁次和分戶頁次等。錯賬更正方法：1.劃線更正法，適用于更正記賬憑證正確，只是記賬時（登記賬簿）發(fā)生的錯賬。2.紅字更正法，適用于A.更正記賬憑證會計(jì)科目用錯并已入賬而引發(fā)的錯賬；B.更正記賬憑證上金額寫多并已入賬而引發(fā)的錯賬。3.補(bǔ)充登記法：適用于更正記賬憑證上金額寫少并已入賬而引發(fā)的錯賬（賬面數(shù)額＜實(shí)際數(shù)額）。下列情況，能夠用紅色墨水記賬：（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；（2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；（3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；（4）根據(jù)國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定能夠用紅字登記的其它會計(jì)賬??；結(jié)賬：結(jié)賬就是把一定時期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將期末余額轉(zhuǎn)入下期或下年新賬。（期末余額結(jié)賬下期即為下期期初余額）對賬：對賬就是核對賬目，一般是在會計(jì)期間終了時，檢查和核對賬證、賬賬、賬實(shí)、賬表是否相符，以確保賬簿記錄的正確性。各賬簿的保管期限分別為：日記賬一般為，其中庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬為25年，固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后應(yīng)繼續(xù)保存5年；其它總分類賬、明細(xì)分類賬和輔助賬簿應(yīng)保存。具體保管年限：（1）1個3年：月、季度財(cái)務(wù)報(bào)告

（2）3個5年：固定資產(chǎn)卡片、銀行余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單

（3）2個25年：現(xiàn)金和銀行存款日記賬

（4）3個永久：會計(jì)檔案保管清冊、會計(jì)檔案銷毀清冊、年度財(cái)務(wù)報(bào)告（決算）（會計(jì)移交清冊保管）

（5）剩余的都是。財(cái)產(chǎn)清查：財(cái)產(chǎn)清查是指經(jīng)過對貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。按清查的范圍分為全面清查和局部清查。全面清查是指對全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對。全面清查的情況：（1）年終決算前，為了確保年終決算會計(jì)資料真實(shí)、正確；（2）單位撤銷、分立、合并或改變隸屬關(guān)系；（3）中外合資、國內(nèi)聯(lián)營；（4）開展清產(chǎn)核資；（5）單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作。局部清查：（1）清查的主要對象是流動性較大的財(cái)產(chǎn)，如現(xiàn)金、材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)品、債權(quán)債務(wù)。（2）需進(jìn)行局部清查的情況a.對于現(xiàn)金應(yīng)由出納員在每日業(yè)務(wù)終了時點(diǎn)清，做到日清月結(jié)；b.對于銀行存款和銀行借款，應(yīng)由出納員每月同銀行核對一次；c.對于材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品除年度清查外，應(yīng)有計(jì)劃地每月重點(diǎn)抽查，對于貴重的財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)每月清查盤點(diǎn)一次；d.對于債權(quán)債務(wù)，應(yīng)在年度內(nèi)至少核對一至二次，有問題應(yīng)及時核對，及時解決。財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作：（一）組織上的準(zhǔn)備，成立專門領(lǐng)導(dǎo)小組，即在主管經(jīng)理和總會計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)下，成立由財(cái)會、設(shè)備、技術(shù)、生產(chǎn)及行政等部門組成的財(cái)產(chǎn)清查小組；*（二）業(yè)務(wù)上的準(zhǔn)備，業(yè)務(wù)上的準(zhǔn)備是進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查至關(guān)重要的前提條件。P190永續(xù)盤存制：亦稱賬面盤存制，是經(jīng)過設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆或逐日地登記收入數(shù)、發(fā)出數(shù)，并能隨時計(jì)算出結(jié)存數(shù)的一種存貨盤存制度。永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)：（1）有利于進(jìn)行存貨數(shù)量和金額的雙重控制；（2）有利于及時發(fā)現(xiàn)庫存存貨的溢余或短缺;(3)有利于及時獲取存貨的積壓或不足信息。

永續(xù)盤存制的缺點(diǎn)：明細(xì)核算工作量較大，需要較多的人力和財(cái)力。實(shí)地盤存制：實(shí)地盤存制是在期末經(jīng)過盤點(diǎn)實(shí)物，來確定存貨的數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算出期末存貨成本和本期發(fā)出存貨成本的一種存貨盤存制度。實(shí)地盤存制的優(yōu)點(diǎn)：核算工作簡單，工作量小。

實(shí)地盤存制的缺點(diǎn)：（1）核算不及時，不利于及時獲取存貨的收發(fā)存信息；（2）手續(xù)不嚴(yán)密，不利于對存貨進(jìn)行控制與監(jiān)督。財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容：一、庫存現(xiàn)金的清查：（1）在進(jìn)行現(xiàn)金清查時，為了明確責(zé)任，出納員必須在場，在清查過程中不能用白條抵庫，也就是不能用不具有法律效力的借條、收據(jù)等抵充庫存現(xiàn)金。（2）現(xiàn)金盤點(diǎn)后，應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)的結(jié)果及現(xiàn)金日記賬核正確情況，填制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。（3）現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表也是重要的原始憑證。（4）“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”應(yīng)由盤點(diǎn)人和出納員共同簽章方能生效。

二、銀行存款的清查：銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，填制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（銀行存款余額調(diào)節(jié)表只起到對賬作用，不能作為調(diào)節(jié)賬面余額的原始憑證。）三、存貨：實(shí)地盤點(diǎn)法；四、應(yīng)收賬款：函證法。“未達(dá)賬項(xiàng)”的基本含義：是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證的傳遞時間不同，導(dǎo)致了雙方記賬時間不一致，即一方已接到有關(guān)結(jié)算憑證并已經(jīng)登記入賬，另一方由于尚未接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未入賬的款項(xiàng)。

未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況：（1）企業(yè)已收，銀行未收；（2）企業(yè)已付、銀行未付；（3）銀行已收、企業(yè)未收；（4）銀行已付，企業(yè)未付。出現(xiàn)上述第1.4兩種情況會使“本企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額”大于“銀行對賬單余額”；出現(xiàn)上述第2.3兩種情況會使“本企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額”小于“銀行對賬單余額”。財(cái)務(wù)報(bào)告：財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。

財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表、會計(jì)報(bào)表附注。財(cái)務(wù)報(bào)告的種類：年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告的時間要求：月度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于月度終了后6天內(nèi)（節(jié)假日順延，下同）對外提供，季度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)對外提供，半年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)對外提供，年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。資產(chǎn)負(fù)債表:是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表，是一種靜態(tài)報(bào)表。格式：賬戶式（中國）和報(bào)告式。資產(chǎn)負(fù)債表列示的（1）流動資產(chǎn)項(xiàng)目一般包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其它應(yīng)收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)等。

（2）流動負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其它應(yīng)付款和一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債等。

（3）非流動負(fù)債包括：長期借款、應(yīng)付債券和其它非流動負(fù)債等。（4）所有者權(quán)益:按照實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項(xiàng)列示。資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄數(shù)字。

（1）根據(jù)總賬賬戶的余額直接填列

（2）根據(jù)總賬賬戶的余額計(jì)算填列

A.“貨幣資金=“庫存現(xiàn)金”+“銀行存款”+“其它貨幣資金”賬戶的期末余額合計(jì)填列。

B.“固定資產(chǎn)”=“固定資產(chǎn)”-“累計(jì)折舊”-“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的凈額填列。

C.“無形資產(chǎn)”=“無形資產(chǎn)”-“累計(jì)攤銷”-“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的凈額填列。

D.“未分配利潤”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的期末余額計(jì)算填列，如為未彌補(bǔ)虧損，則在本項(xiàng)目內(nèi)以“-”號填列。

E.“長期借款”和“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”和“應(yīng)付債券”賬戶的期末余額，扣除其中在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期，且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的部分后的金額填列。（3）根據(jù)明細(xì)賬戶額的余額計(jì)算填列

A.“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

B.“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”賬戶和“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。

C.“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”賬戶和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

D.“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”賬戶和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。

（4）根據(jù)總賬余額和明細(xì)賬余額計(jì)算填列

如“長期借款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)賬科目中將在一年內(nèi)到期。

（5）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列

“存貨”=“原材料”+“庫存商品”+“委托加工物資”+“周轉(zhuǎn)材料”+“材料采購”+“在途物資”+“發(fā)出商品”、+或-“材料成本差異”-“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”利潤表又稱損益表，是指反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果的會計(jì)報(bào)表。格式：單步式和多步式（中國）。根據(jù)賬戶的借方（費(fèi)用）或貸方（收入）發(fā)生額填列。利潤表編制的基本方法：（1）利潤表各個項(xiàng)目需填列的數(shù)字分為“本期金額”和“上期金額”兩欄。

（2）本期金額欄的填列方法：

a.“營業(yè)收入”=“主營業(yè)務(wù)收入”+“其它業(yè)務(wù)收入”

b.“營業(yè)成本”=“主營業(yè)務(wù)成本”+“其它業(yè)務(wù)成本”80、現(xiàn)金流量表：是反映企業(yè)一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況的報(bào)表，屬于動態(tài)報(bào)表。P219所有者權(quán)益（股東權(quán)益)變動表：是反映企業(yè)年末所有者權(quán)益增減變動情況的報(bào)表。會計(jì)核算組織程序：亦稱賬務(wù)處理程序或會計(jì)核算形式，是指會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。會計(jì)循環(huán)：會計(jì)循環(huán)是指一個會計(jì)主體在一定會計(jì)期間內(nèi)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生取得或填制會計(jì)憑證起，到登記賬簿（記賬），編制會計(jì)報(bào)表止的一些列處理程序。會計(jì)核算組織程序的意義：（1）有利于規(guī)范會計(jì)核算組織工作；（2）有利于保證會計(jì)核算工作質(zhì)量；（3）有利于提高會計(jì)核算工作效率；（4）有利于降低會計(jì)核算工作成本；（5）有利于發(fā)揮會計(jì)核算工作的作用。記賬憑證核算組織程序：是指根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后所填制的各種記賬憑證直接逐筆登記總分類賬，并定期編制會計(jì)報(bào)表的一種賬務(wù)處理程序。記賬憑證賬務(wù)處理程序特點(diǎn)：直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是最基本的賬務(wù)處理程序，其它各種賬務(wù)處理程序都是在此基礎(chǔ)上發(fā)展形成的。

記賬憑證賬務(wù)處理程序（1）優(yōu)點(diǎn)：A賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解；B總分類賬能夠較詳細(xì)地反映交易或事項(xiàng)的發(fā)生情況，賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚，即來龍去脈清楚，便于查賬、對賬。（2）缺點(diǎn)：登記總分類賬的工作量較大。（3）適用范圍：這種程序只適用于一些規(guī)模小，業(yè)務(wù)量少，憑證不多的單位。

記賬憑證核算組織程序適用范圍：規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量小、憑證不多的會計(jì)主體。在記賬憑證賬務(wù)處理程序下，記賬憑證能夠采用一種通用的格式，即通用記賬憑證；也可采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種格式，即專用記賬憑證。匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種格式。（1）匯總收款憑證，是指按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的借方分別設(shè)置的一種匯總記賬憑證。匯總收款憑證的編制的方法是：將一定時期內(nèi)全部現(xiàn)金和銀行存款收款憑證，分別按其對應(yīng)貸方科目進(jìn)行歸類。

（2）匯總付款憑證，是指按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的貸方分別設(shè)置的一種匯總記賬憑證。匯總付款憑證的編制方法是：將一定時期內(nèi)全部現(xiàn)金和銀行存款付款憑證，分別按其對應(yīng)借方科目進(jìn)行歸類。

（3）匯總轉(zhuǎn)賬憑證，是指按每一貸方科目分別設(shè)置，用來匯總一定時期內(nèi)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的一種匯總記賬憑證。由于匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按每一貸方科目設(shè)置的，為了便于匯總，編制轉(zhuǎn)賬的記賬憑證能夠是“一借一貸”的會計(jì)分錄或“一貸多借”的會計(jì)分錄，不得編制“一借多貸”或“多借多貸”的會計(jì)分錄，需分解為簡單會計(jì)分錄后再進(jìn)行匯總。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序（1）特點(diǎn)：在會計(jì)核算中根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，并據(jù)以登記總分類賬。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序（2）優(yōu)點(diǎn)：記賬憑證經(jīng)過匯總記賬憑證匯總后月末一次登記總分類賬，減輕了登記總賬的工作量，為及時編制會計(jì)報(bào)表提供了條件；匯總賬憑證按會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系歸類、匯總編制，能夠明確地反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，即來龍去脈清楚，便于查賬用賬。（3）缺點(diǎn)：匯總轉(zhuǎn)賬憑證按每一貸方科目匯總編制，不考慮交易或事項(xiàng)的性質(zhì)，不利于會計(jì)核算工作的分工；當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。

91、匯總記賬賬務(wù)處理程序適用范圍：適用于規(guī)模較大，交易或事項(xiàng)較多，特別是轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)少而收、付款業(yè)務(wù)較多的單位?？颇繀R總表賬務(wù)處理程序：根據(jù)科目匯總表登記總分類賬?？颇繀R總表賬務(wù)處理程序（1）優(yōu)點(diǎn)：A.將記賬憑證經(jīng)過科目匯總后登記總賬，大大減輕了總賬登記的工作量；B.經(jīng)過編制科目匯總表，能夠?qū)Πl(fā)生額進(jìn)行試算平衡，從而及時發(fā)現(xiàn)錯誤，保證記賬工作質(zhì)量；C.簡明易懂，方便易學(xué)。缺點(diǎn)：科目匯總表不能反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，不利于根據(jù)賬簿記錄檢查和分析交易或事項(xiàng)的來龍去脈，不便于查對賬目。（3）適用范圍：適用于規(guī)模大、業(yè)務(wù)量多的大、中型企業(yè)。財(cái)務(wù)會計(jì)貨幣資金：貨幣資金是指能夠立即投入流通，用以購買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介。庫存現(xiàn)金：是指留存于企業(yè)、用于日常零星開支的現(xiàn)鈔。（不包括企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，能夠單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目。）庫存現(xiàn)金的使用范圍：①職工工資、津貼；②個人勞務(wù)報(bào)酬；③根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等的各種獎金；④各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其它支出；⑤向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其它物資的款項(xiàng)；⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；⑦結(jié)算起點(diǎn)（1000元人民幣）以下的零星支出；⑧中國人民銀行確定需要支付庫存現(xiàn)金的其它支出。庫存現(xiàn)金限額：現(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額，這一限額由開戶銀行根據(jù)單位的實(shí)際需要核定。一般按照單位3-5天日常零星開支所需確定。庫存現(xiàn)金收支規(guī)定：①開戶單位收入的庫存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；②開戶單位支付現(xiàn)金能夠從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得"坐支"庫存現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支庫存現(xiàn)金的單位，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)，并在核定的范圍和限額內(nèi)進(jìn)行。同時收支的庫存現(xiàn)金必須入賬。③不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得"白條頂庫"；④不準(zhǔn)用銀行賬戶代其它單位和個人存入或支取庫存現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄。⑤不得"公款私存"；不得設(shè)置"小金庫"。3、銀行存款：是企業(yè)存入銀行或其它金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。銀行結(jié)算賬戶：銀行為存款人開立的用于辦理現(xiàn)金存取、轉(zhuǎn)賬結(jié)算等資金收付活動的人民幣活期存款賬戶。

銀行結(jié)算賬戶按用途不同，分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶。

基本存款賬戶（主辦賬戶）：存款人日常經(jīng)營活動的資金收付及其工資、獎金和現(xiàn)金的支取。一般存款賬戶：用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其它結(jié)算的資金收付。能夠辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。沒有數(shù)量限制。

專用存款賬戶：單位銀行卡賬戶的資金必須由其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入。該賬戶不得辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。臨時存款賬戶：用于辦理臨時機(jī)構(gòu)以及存款人臨時經(jīng)營活動發(fā)生的資金收付。有效期最長不得超過2年，注冊驗(yàn)資的臨時存款賬戶在驗(yàn)資期間只收不付。銀行結(jié)算方式：（1）銀行匯票，銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的最長提示付款期限自出票日起1個月，銀行匯票能夠用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也能夠用于支取現(xiàn)金。（2)商業(yè)匯票，商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分為A.商業(yè)承兌匯票和B.銀行承兌匯票。在中國商業(yè)匯票的期限一般不超過6個月。（應(yīng)收票據(jù)核算）（3）銀行本票（其它貨幣資金核算），銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。（4）支票；（5）信用卡；（6）匯兌，匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式；匯兌分為信匯和電匯。（7）托收承付結(jié)算方式，托收承付是根據(jù)購銷合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。（8）委托收款，同城異地均可。（9）國內(nèi)信用證。其它貨幣資金：其它貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其它各種貨幣資金。主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。應(yīng)收票據(jù)：在中國，應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)；是一種載有一定付款日期、付款地點(diǎn)、付款金額和付款人的無條件支付的流通證券，也是一種能夠由持票人自由轉(zhuǎn)讓給她人的債權(quán)憑證。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)以未到期應(yīng)收票據(jù)向銀行融通資金，銀行按票據(jù)的應(yīng)收金額扣除一定期間的貼現(xiàn)利息后，將余額付給企業(yè)的籌資行為。應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款是企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款屬于應(yīng)在1年（可跨年度）內(nèi)收回的短期債權(quán)。商業(yè)折扣：商業(yè)折扣是指對商品價(jià)目單所列的價(jià)格給予一定的折扣，實(shí)際上是對商品報(bào)價(jià)進(jìn)行的折扣。目的：擴(kuò)大銷售量。現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期間內(nèi)早日償還貨款，對銷售價(jià)格所給予的一定比率的扣減。（現(xiàn)金折扣條件一般用“2/10,1/10，n/30”等表示，其含義分別是：10內(nèi)付款給予2%的折扣，20天內(nèi)付款給予1%的折扣，30天內(nèi)付款無折扣。）目的：為盡快回籠資金。其它應(yīng)收款：其它應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、長期應(yīng)收款、存出保證金等以外的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。包括各種1應(yīng)收賠款、2備用金、3應(yīng)收包裝物租金、4罰款、5應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。（按其它應(yīng)收款的項(xiàng)目以及債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。）預(yù)付賬款：預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)先以貨幣資金或以貨幣等價(jià)物支付供貨單位的款項(xiàng)。（按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。）壞賬核算方法：一是直接轉(zhuǎn)銷法，直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞帳時，直接沖銷有關(guān)的應(yīng)收賬款，并確認(rèn)壞賬損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；二是備抵法，備抵法是根據(jù)應(yīng)收賬款可回收金額按期估計(jì)壞賬損失并形成壞賬準(zhǔn)備，在實(shí)際發(fā)生壞賬時再沖銷壞賬準(zhǔn)備的方法。備抵法有余額百分比法和賬齡分析法。直接轉(zhuǎn)銷法缺點(diǎn)：在實(shí)際發(fā)生壞賬時才確認(rèn)壞賬損失，從而導(dǎo)致日常核算的應(yīng)收賬款價(jià)值虛增、利潤虛列，即不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費(fèi)用的配比原則，又不符合謹(jǐn)慎性原則。在備抵法下：采用備抵法核算壞賬，應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。“壞賬準(zhǔn)備”科目是“應(yīng)收賬款”、“其它應(yīng)收款”等科目的備抵科目，其貸方反映壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)，借方反映壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷數(shù)或收回的以前年度已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬，會計(jì)期末時該科目如有余額一般為貸方余額，表示已計(jì)提但尚末轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額；應(yīng)特別注意，平時“壞賬準(zhǔn)備”科目年末一定為貸方余額，而且等于本年估計(jì)的壞賬損失。（一）余額百分比法：這是按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式如下：

1.首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額（期末應(yīng)收款項(xiàng)X壞賬率）+(或-)期末結(jié)賬前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的借方余額(或貸方余額)

（二）賬齡分析法：這是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計(jì)壞賬損失的方法。一般而言，應(yīng)收賬款的賬齡越長，發(fā)生壞賬的可能性越大。為此，將企業(yè)的應(yīng)收賬款按賬齡長短進(jìn)行分組，分別確定不同的計(jì)提百分比估算壞賬損失，使壞賬損失的計(jì)算結(jié)果更符合客觀情況。

16、按中國有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額扣除已經(jīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映。企業(yè)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)：（1）當(dāng)年發(fā)生的；（2）計(jì)劃進(jìn)行債務(wù)重組的；（3）與關(guān)聯(lián)發(fā)生的；（4）其它已逾期但無確鑿證據(jù)證明不能收回的。金融資產(chǎn)：金融資產(chǎn)是一切能夠在有組織的金融市場上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來估價(jià)的金融工具的總稱。最大特征：能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其它應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。交易性金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的、在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。如以賺取差價(jià)為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等。交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理：（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等（二）持有期間的股利或利息：A.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未收到的利息：借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益B.實(shí)際收到股利和債券利息時：借：銀行存款/其它貨幣資金/庫存現(xiàn)金貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動：1．公允價(jià)值上升（公允價(jià)值>賬面價(jià)值）：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動貸：公允價(jià)值變動損益2．公允價(jià)值下降（公允價(jià)值<賬面價(jià)值）：借：公允價(jià)值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動出售交易性金融資產(chǎn)：借：銀行存款（價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)）貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時：借：公允價(jià)值變動損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動損益【提示1】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價(jià)值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”?！咎崾?】出售時投資收益=出售凈價(jià)-取得時成本【提示3】出售時處理損益（影響利潤總額的金額）=出售凈價(jià)-出售時賬面價(jià)值存貨：貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物資等。22、存貨的初始計(jì)量：存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其它成本。（一）外購存貨的入賬價(jià)值：購買價(jià)款指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅以及不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計(jì)入存貨采購成本的稅費(fèi)【提示】①小規(guī)模納稅人購入貨物相關(guān)的增值稅計(jì)入存貨成本；②一般納稅人購入貨物相關(guān)的增值稅能夠抵扣的不計(jì)入成本；不能抵扣的應(yīng)計(jì)入成本其它相關(guān)費(fèi)用采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)，運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等（二）自制存貨的入賬價(jià)值：存貨成本采購成本購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其它可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用其它成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到當(dāng)前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其它支出【提示】下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；（2）倉儲費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必須的費(fèi)用）；（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到當(dāng)前場所和狀態(tài)的其它支出；（4）商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其它可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，也能夠先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，能夠在發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期損益；（5）企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會計(jì)處理，待取得相關(guān)商品時計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進(jìn)行處理。23、發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法：企業(yè)可采用先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法或者個別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。【提示】：（1）發(fā)出存貨不能采用后進(jìn)先出法計(jì)量。（2）對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，一般采用個別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。24、原材料的核算方法：一是按實(shí)際成本法；二是按計(jì)劃成本法。（一）“原材料”科目按實(shí)際成本法記錄時，原材料的收入、發(fā)出及結(jié)存都按其實(shí)際成本計(jì)價(jià)。會計(jì)核算上，一般設(shè)置“原材料”、“在途物資”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等科目，并按材料的種類設(shè)置明細(xì)賬。（二）“原材料”科目按計(jì)劃成本法記錄時，原材料的收入、發(fā)出及結(jié)存都按其計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。在會計(jì)核算上，一般設(shè)置“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目對原材料日常收發(fā)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。(三）材料成本差異：材料成本差異指材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本間的差額?！安牧铣杀静町悺辟~戶用于核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，“材料成本差異”科目借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異（實(shí)際成本>計(jì)劃成本），貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異（實(shí)際成本<計(jì)劃成本）。節(jié)約用紅字，超支用藍(lán)字。）其計(jì)算公式如下：A.材料成本差異率=（期初材料成本差異+當(dāng)月入庫成本差異）/（期初原材料計(jì)劃成本+當(dāng)月入庫材料計(jì)劃成本）×100%25、委托加工原材料：委托加工原材料是指由企業(yè)提供原料及主要材料，經(jīng)過支付加工費(fèi)，由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)所需的原材料。26、委托加工物資：委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工成新的材料或包裝物、低值易耗品等物資。委托加工物資的成本應(yīng)當(dāng)包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、支付的稅金等。本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本；期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際成本。委托加工物資的主要賬務(wù)處理：發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本，借記“委托加工物資”，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目；按計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)，借記本科目，貸記“產(chǎn)品成本差異”或“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反的會計(jì)分錄。支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記“委托加工物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記本科目（收回后用于直接銷售的）或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。加工完成驗(yàn)收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，按計(jì)劃成本或售價(jià)，借記“原材料”或“庫存商品”科目，按實(shí)際成本貸記本科目，實(shí)際成本與計(jì)劃成本或售價(jià)之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅能夠抵扣；委托加工的物資收回用于直接銷售的，則消費(fèi)稅不能夠抵扣，直接計(jì)入成本。27、期末存貨的計(jì)量：一、存貨期末計(jì)量原則：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。二、存貨的可變現(xiàn)凈值：存貨的可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又校尕浀墓烙?jì)售價(jià)減去至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。三、存貨期末計(jì)量的具體方法：（一）存貨估計(jì)售價(jià)的確定（二）材料存貨的期末計(jì)量計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一般應(yīng)當(dāng)按單個存貨項(xiàng)目計(jì)提?？墒?，對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，能夠按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其它項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，能夠合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。期末對存貨進(jìn)行計(jì)量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。四、存貨盤虧或毀損的處理：存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：（一）屬于計(jì)量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、能夠收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。（二）屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處理收入（如殘料價(jià)值）、能夠收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入營業(yè)外支出。因非正常原因?qū)е碌拇尕洷P虧或毀損，按規(guī)定不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出。持有至到期投資：持有至到期投資是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的國債和企業(yè)債券等各種債券。（按付息情況能夠分為分期付息債券和到期一次付息債券。一般情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等，能夠劃分為持有至到期投資。）一、持有至到期投資的會計(jì)處理：持有至到期投資的會計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目核算）實(shí)際支付款項(xiàng)中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按重分類日公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積處理處理時，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益（一）持有至到期投資的初始計(jì)量借：持有至到期投資——成本（面值）——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）貸：銀行存款等【提示】到期一次還本付息債券的票面利息在“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”中核算。（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（三）持有至到期投資轉(zhuǎn)換借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資資本公積——其它資本公積（差額，也可能在借方）（四）出售持有至到期投資借：銀行存款等持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資投資收益（差額也可能在借方）【提示】持有至到期投資賬面價(jià)值=持有至到期投資余額-持有至到期投資減值準(zhǔn)備余額。金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。如何理解“加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額”，見下圖：本期計(jì)提的利息=期初攤余成本×實(shí)際利率本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息-本期收回的利息和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備【提示1】就持有至到期投資來說，攤余成本即為其賬面價(jià)值?！咎崾?】就持有至到期投資來說，攤余成本即為其賬面價(jià)值。【提示3】實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率?！咎崾?】企業(yè)在初始確認(rèn)劃分為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。30、固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，（2）使用壽命超過一個會計(jì)年度的。一、固定資產(chǎn)的分類：（1）按經(jīng)濟(jì)用途分類：房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備；（2）按使用情況分類：分為使用中、未使用、不需用固定資產(chǎn)三類；（3）按所有權(quán)分類：分為自由固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量：（一）外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，相關(guān)支出直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”成本；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，經(jīng)過“在建工程”科目核算?！咎崾尽繂T工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。自行建造固定資產(chǎn)：企業(yè)不論采用何種方式自行建造固定資產(chǎn)，均經(jīng)過“在建工程”科目進(jìn)行核算。自營方式建造固定資產(chǎn)：企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程成本應(yīng)經(jīng)過“在建工程”科目核算，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原來的折舊額。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。用于生產(chǎn)設(shè)備的工程物資，其進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣。建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本；盤盈的工程物資或處理凈收益，沖減所建工程項(xiàng)目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品，應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，以及其它必要支出等也應(yīng)計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本。其它方式取得的固定資產(chǎn)的成本：盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，應(yīng)經(jīng)過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整（四）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（實(shí)際發(fā)生的建造成本）預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本×實(shí)際利率）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款等（發(fā)生棄置費(fèi)用支出時）【提示】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處理費(fèi)用處理。固定資產(chǎn)折舊：固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值。固定的資產(chǎn)的損耗可分為有形損耗和無形損耗，有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用和自然力的影響在使用價(jià)值和價(jià)值上的損耗；無形損耗是指由于技術(shù)進(jìn)步而引起的固定資產(chǎn)價(jià)值上的損耗。（一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素：1.固定資產(chǎn)原價(jià)2.預(yù)計(jì)凈殘值3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的使用壽命。（二)固定資產(chǎn)折舊范圍:企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,可是,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。在確定計(jì)提折舊的范圍時還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時開始計(jì)提折舊，終止確認(rèn)時或劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時停止計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。2.固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計(jì)提折舊,提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。3.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本,并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。4.處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。（三）固定資產(chǎn)折舊方法：可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1.年限平均法（直線法）年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）÷預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)×年折舊率2.工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額3.雙倍余額遞減法（加速折舊法）：年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限最后兩年改為年限平均法【教材例5-4】甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為120萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%；假設(shè)甲公司沒有對該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算如下：年折舊率=2／5×100%=40%第一年應(yīng)提的折舊額=120×40%=48（萬元）第二年應(yīng)提的折舊額=（120-48）×40%=28.8（萬元）第三年應(yīng)提的折舊額=（120-48-28.8）×40%=17.28（萬元）從第四年起改按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊：五年應(yīng)提的折舊額=（120-48-28.8-17.28-120×4%）÷2=10.56（萬元）年數(shù)總和法：年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率年折舊率用一遞減分?jǐn)?shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子。年份尚可使用年限原價(jià)－凈殘值年折舊率每年折舊額累計(jì)折舊第1年511520005/15384000384000第2年411520004/15307200691200第3年311520003/15230400921600第4年211520002/151536001075200第5年111520001/15768001152000固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)處理：借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間計(jì)提折舊）管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）銷售費(fèi)用（企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊）其它業(yè)務(wù)成本（企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）研發(fā)支出（企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）在建工程（在建工程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）貸：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)的后續(xù)支出：固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。資本化的后續(xù)支出：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，經(jīng)過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。費(fèi)用化的后續(xù)支出：與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”。企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。（1）符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的大修理支出應(yīng)予資本化。（2）固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)成本-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備五、固定資產(chǎn)的處理：固定資產(chǎn)處理，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處理一般經(jīng)過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（一）該固定資產(chǎn)處于處理狀態(tài)；（二）該固定資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)過使用或處理不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。二、固定資產(chǎn)處理的賬務(wù)處理企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處理收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)處理圖示如下：固定資產(chǎn)盤虧的會計(jì)處理：企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記“其它應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。無形資產(chǎn)：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)，且為企業(yè)帶來多少經(jīng)濟(jì)利益具有較大不確定性的可辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源。（無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件：1.無實(shí)體性；2.長期性；3.不確定性；4.可辨認(rèn)行。）無形資產(chǎn)的分類：按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類：無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。按來源途徑分為外來無形資產(chǎn)和自創(chuàng)無形資產(chǎn)。按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類：A.期限確定的無形資產(chǎn)（要攤銷）；B.期限不確定的無形資產(chǎn)（做減值測試）。二、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量：無形資產(chǎn)一般按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。（一）外購的無形資產(chǎn)成本外購的無形資產(chǎn),其成本包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其它支出。其中,直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其它支出包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)：企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分為研究階段支出和開發(fā)階段支出。企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化。借記“研發(fā)支出—-費(fèi)用化支出”科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。期末應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部研究支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目。企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目在開發(fā)階段發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)予以資本化；借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。在確認(rèn)無形資產(chǎn)時，應(yīng)該發(fā)生的全部開發(fā)支出，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理如下圖所示：無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)攤銷期：可供使用當(dāng)月起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止攤銷方法：與所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有關(guān)(不一定是直線法)可能有殘值攤銷時可能影響當(dāng)期損益，也可能計(jì)入制造費(fèi)用等可能計(jì)提減值準(zhǔn)備不攤銷，每期期末進(jìn)行減值測試，可能計(jì)提減值準(zhǔn)備【提示】（1）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。如果無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計(jì)期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，視為會計(jì)估計(jì)變更按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。（3）無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、其它業(yè)務(wù)成本等）。某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其它資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。（4）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)改為使用壽命有限的無形資產(chǎn)屬于會計(jì)估計(jì)變更。（5）無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=無形資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備四、無形資產(chǎn)的出租：（一）應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入借：銀行存款貸：其它業(yè)務(wù)收入（二）將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓使用權(quán)有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入其它業(yè)務(wù)成本借：其它業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷銀行存款（三）計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅無形資產(chǎn)的出售：企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值及應(yīng)交稅費(fèi)的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷營業(yè)外支出（借方差額）貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入（貸方差額）無形資產(chǎn)的報(bào)廢：無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。借：營業(yè)外支出累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)流動負(fù)債：流動負(fù)債是指企業(yè)在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)，需要以流動資產(chǎn)或增加其它負(fù)債來抵償?shù)膫鶆?wù)。（主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)和其它應(yīng)付款等。)短期借款：短期借款是指企業(yè)從銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在1年以內(nèi)（特殊情況下在超過1年的一個營業(yè)周期以內(nèi)）的款項(xiàng)。短期借款科目的核算是短期借款的本金增減變動的情況，短期借款的利息能夠發(fā)生時直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，如果按季支付，按月能夠預(yù)提，預(yù)提時經(jīng)過“應(yīng)付利息”科目核算。34、應(yīng)付票據(jù)：應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購入貨物應(yīng)付的票據(jù)款。在中國，商業(yè)匯票的付款期限最長為6個月。（實(shí)際工作中使用的商業(yè)匯票，一般為不帶息的商業(yè)匯票。）應(yīng)付票據(jù)按是否帶息分為不帶息應(yīng)付票據(jù)和帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。對于帶息應(yīng)付票據(jù)，一般應(yīng)在期末對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。會計(jì)處理：有能力支付票據(jù)款時，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。無力支付票據(jù)時，采用商業(yè)承兌匯票進(jìn)行結(jié)算；承兌人為付款人，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”；采用銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)算時，承兌人為承兌銀行，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。企業(yè)支付的罰息，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)付賬款：應(yīng)付賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)應(yīng)在1年以內(nèi)償付的債務(wù)。對于現(xiàn)金折扣，按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值（即不扣除折扣）入賬。將來實(shí)際獲得的現(xiàn)金折扣，直接沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用因債權(quán)單位撤銷或其它原因，企業(yè)無法或無需支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）,但因大股東代企業(yè)償還債務(wù)導(dǎo)致企業(yè)無需歸還債務(wù)應(yīng)計(jì)入資本公積。應(yīng)付職工薪酬：應(yīng)付職工薪酬是指職工為企業(yè)提供服務(wù)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬的內(nèi)容：職工薪酬包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其它與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。企業(yè)以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付也屬于職工薪酬；以權(quán)益工具結(jié)算的認(rèn)股權(quán)也屬于職工薪酬。1.職工薪酬的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)：（1）貨幣性職工薪酬計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。（2）非貨幣性職工薪酬①企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（視同銷售）②企業(yè)以外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)（不確認(rèn)為收入），計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬。應(yīng)交稅費(fèi)：應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的應(yīng)向國家繳納的各種稅費(fèi)，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等稅費(fèi)，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。增值稅：1.科目設(shè)置：一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目（多欄式）進(jìn)行核算?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。另外一般納稅人還會設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目（三欄式），在期末時，把應(yīng)交未交稅費(fèi)轉(zhuǎn)到該科目中。小規(guī)模納稅人的增值稅，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算，不需要再設(shè)置專欄。應(yīng)交增值稅計(jì)算公式：（應(yīng)注意的是，如果一般納稅人企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅，致使應(yīng)交稅金出現(xiàn)負(fù)數(shù)時，該項(xiàng)一律填零，不填負(fù)數(shù)。）應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額-減免稅款+出口退稅消費(fèi)稅：消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，企業(yè)交納的消費(fèi)稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目，按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算。1.企業(yè)對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目；2.在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)交納的消費(fèi)稅計(jì)入在建工程成本3.企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，其消費(fèi)稅計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品成本；委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，計(jì)入應(yīng)交消費(fèi)稅科目的借方。【提示】（1）委托外單位加工完成的存貨,計(jì)入存貨成本包括：①實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本；②加工費(fèi)；③運(yùn)雜費(fèi)用；④支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅。（2）支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。（三）營業(yè)稅營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目核算。1.主營業(yè)務(wù)及其它業(yè)務(wù)應(yīng)交納營業(yè)稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目2.與銷售不動產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅記入“固定資產(chǎn)清理”科目；3.出售無形資產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)外收支。38、其它應(yīng)付款：其它應(yīng)付款是指除短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利潤以及預(yù)提費(fèi)用以外的各種償付期在1年以內(nèi)的款項(xiàng)，如出租、出借包裝物收取的押金等。39、預(yù)收賬款：預(yù)收賬款是指企業(yè)在銷貨之前預(yù)先向購買方收取的款項(xiàng)，應(yīng)在1年以內(nèi)用產(chǎn)品或勞務(wù)來償付。40、非流動負(fù)債：非流動負(fù)債是流動負(fù)債以外的負(fù)債，一般是指償還期限在1年以上的債務(wù)。（常見的非流動負(fù)債主要有長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。）一、長期借款：長期借款，是指企業(yè)從銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。（確認(rèn)的利息費(fèi)用則應(yīng)根據(jù)借款的用途等情況，確定應(yīng)予費(fèi)用化還是資本化，分別借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”等科目）應(yīng)付債券：債券是企業(yè)依照法定程序發(fā)行，約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。（企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，本科目核算企業(yè)為籌集（長期）資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息，期末貸方余額；反映