我國生物資產(chǎn)計(jì)量模式選擇論文

第頁共頁我國生物資產(chǎn)計(jì)量形式選擇論文我國生物資產(chǎn)計(jì)量形式選擇論文【摘要】：^p：生物資產(chǎn)是農(nóng)業(yè)企業(yè)重要的消費(fèi)資料和不可或缺的資產(chǎn)，其確認(rèn)和計(jì)量是會計(jì)核算的核心和關(guān)鍵問題。本文通過對我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么與國際會計(jì)準(zhǔn)那么有關(guān)生物資產(chǎn)計(jì)量規(guī)定的差異加以分析^p，指出我國現(xiàn)階段采用歷史本錢計(jì)量形式的必然性?！娟P(guān)鍵詞】：^p：生物資產(chǎn)；計(jì)量形式；公允價(jià)值；歷史本錢一、生物資產(chǎn)的特征我國新會計(jì)準(zhǔn)那么《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第5號——生物資產(chǎn)》準(zhǔn)那么所定義的生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物，與國際會計(jì)準(zhǔn)那么所規(guī)定的活的動物或植物的概念完全一樣。而我國會計(jì)準(zhǔn)那么將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、消費(fèi)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類。作為一種經(jīng)濟(jì)資，生物資產(chǎn)不但具有一般資產(chǎn)的特點(diǎn)，它還有與其它資產(chǎn)不同的生物特性，主要是指生物資產(chǎn)具有生命、是自然消費(fèi)力形成的價(jià)值、生長周期長期性以及局部生物資產(chǎn)與其附著物的不可分割性等特征?！百Y產(chǎn)計(jì)量是運(yùn)用一定的計(jì)量單位，選擇被計(jì)量對象的合理計(jì)量屬性，確定應(yīng)予記錄的各項(xiàng)資產(chǎn)金額的會計(jì)處理過程”。(湯云為，1997)由于生物資產(chǎn)作為計(jì)量對象的特殊性，在會計(jì)計(jì)量上必然要選擇符合生物資產(chǎn)特性的計(jì)量形式。二、生物資產(chǎn)計(jì)量形式選擇的影響因素〔一〕對資產(chǎn)本質(zhì)的理解從資產(chǎn)定義的演進(jìn)過程看，對資產(chǎn)本質(zhì)的理解主要?dú)w集為兩種觀點(diǎn)，資產(chǎn)的本錢觀和價(jià)值觀。資產(chǎn)的本錢觀立足于資產(chǎn)獲得的消耗，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的客觀存在性和可計(jì)量性，認(rèn)為資產(chǎn)是剩余本錢或未耗用的本錢，將資產(chǎn)的原始購置價(jià)格作為適宜的期初余額，對以后如何估價(jià)不予考慮。因此計(jì)量形式是面向過去，選擇歷史本錢計(jì)量形式。資產(chǎn)的價(jià)值觀立足于資產(chǎn)的將來使用能否給企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，資產(chǎn)本質(zhì)是企業(yè)預(yù)期將來經(jīng)濟(jì)利益的表達(dá)。理論上計(jì)量是面向?qū)?，選擇將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等?，F(xiàn)行權(quán)威會計(jì)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)均采用了資產(chǎn)的價(jià)值觀。從現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的開展來看，資產(chǎn)的價(jià)值觀和本錢觀都將對資產(chǎn)會計(jì)理論與實(shí)務(wù)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。(唐國平，2023)〔二〕會計(jì)目的的選擇受托責(zé)任觀是從會計(jì)信息提供者(企業(yè)管理當(dāng)局)的立場出發(fā)，選擇的計(jì)量形式應(yīng)可以反映管理當(dāng)局對受托者的履行情況，傾向于采用原始本錢計(jì)量形式。決策有用觀是從信息使用者(外部的利益關(guān)系人如投資者、債權(quán)人、政府管制機(jī)構(gòu)、一般公眾等)的角度出發(fā)，資產(chǎn)計(jì)量的結(jié)果可以與信息使用者的決策有關(guān)，傾向于在資產(chǎn)計(jì)量中采用現(xiàn)時(shí)本錢計(jì)量形式或其他?！踩硶?jì)信息相關(guān)性與可靠性的選擇與權(quán)衡會計(jì)信息的兩個(gè)最重要的特征是可靠性和相關(guān)性，在正常情況下，會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)?shù)竭_(dá)二者的統(tǒng)一，但有時(shí)會出現(xiàn)矛盾。會計(jì)人員在提供會計(jì)信息時(shí)的立足點(diǎn)是為投資者提供決策有用的會計(jì)信息，對會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性進(jìn)展權(quán)衡，假如可靠性為主，那么傾向于歷史本錢計(jì)量；假如相關(guān)性為主，那么傾向選擇其他計(jì)量方式。在我國，會計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)約束機(jī)制與鼓勵機(jī)制還很不完善，為了維護(hù)投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的利益，多數(shù)人認(rèn)為，確保信息的可靠性比強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性更為重要?！菜摹辰?jīng)濟(jì)環(huán)境或市場環(huán)境的成熟度不夠一般而言，無論采取什么樣的計(jì)量屬性，都要以可以符合經(jīng)濟(jì)環(huán)境的規(guī)定性為其根本前提。(葛家澍，2023)，盡管公允價(jià)值是一種理想的計(jì)量屬性，但要想發(fā)揮其應(yīng)有的優(yōu)勢還需要有相應(yīng)環(huán)境根底，其采用通常需要一個(gè)較為成熟的市場環(huán)境，要擁有健全而成熟的消費(fèi)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、興旺的專業(yè)評估技術(shù)以及嫻熟而講求誠信的評估隊(duì)伍等，在一個(gè)條件不具備的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中過多地使用公允價(jià)值，假如不對會計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用加以嚴(yán)格地限制，可能適得其反。三、中外生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么中生物資產(chǎn)計(jì)量形式的現(xiàn)實(shí)比擬我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么規(guī)定，生物資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量均采用歷史本錢計(jì)量形式，且規(guī)定只有在有確鑿證據(jù)說明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值可以持續(xù)可靠獲得的，才應(yīng)當(dāng)對生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。采用公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：〔1〕生物資產(chǎn)有活潑的交易市場；〔2〕可以從交易市場上獲得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價(jià)格及其他，從而對生物資產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理估計(jì)。而IAS41采用公允價(jià)值計(jì)量形式，明確規(guī)定除了公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的情況以外，生物資產(chǎn)在初始確認(rèn)和各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,均應(yīng)按公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)量。并將公允價(jià)值的變動計(jì)入當(dāng)期的損益賬戶。在公允價(jià)值無法確定,其他估價(jià)方法明顯不可靠以及公允價(jià)值可以可靠地計(jì)量這一假設(shè)對初始確認(rèn)無法成立的情況下,生物資產(chǎn)應(yīng)按其本錢減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失計(jì)量。IAS41也指出，生物資產(chǎn)的公允價(jià)值一旦可以可靠地計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)量。四、選擇歷史本錢計(jì)量形式的原因運(yùn)用歷史本錢計(jì)量形式下提供的財(cái)務(wù)信息是過去發(fā)生的，具有很強(qiáng)的可靠性，但是隨著客觀環(huán)境的變化，這些信息可能與現(xiàn)實(shí)不符，即相關(guān)性較弱。而公允價(jià)值計(jì)量形式下提供的財(cái)務(wù)信息正好彌補(bǔ)了其相關(guān)性缺乏的缺陷，但同時(shí)由于在計(jì)量的過程中存在估計(jì)、判斷，因此又降低了會計(jì)信息的`可靠性。從以上中外生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么中生物資產(chǎn)計(jì)量形式的現(xiàn)實(shí)比擬中。考慮到會計(jì)信息相關(guān)性、可靠性等因素對生物資產(chǎn)計(jì)量的影響，我國最新的會計(jì)準(zhǔn)那么中對于生物資產(chǎn)的計(jì)量仍然采用歷史本錢的計(jì)量形式，而僅在特定條件下允許采用公允價(jià)值的計(jì)量形式。其原因如下：第一，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)總體上是屬于小規(guī)模微利企業(yè)，且以家庭經(jīng)營為主，這類企業(yè)通常不要求且其也沒有才能對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。而目前我國以農(nóng)業(yè)為主業(yè)的農(nóng)業(yè)類上市公司僅40多家。加之，我國地區(qū)差異大，農(nóng)業(yè)構(gòu)造差異大，目前我國生物資產(chǎn)計(jì)量的公允價(jià)值還難以現(xiàn)實(shí)。第二，我國農(nóng)產(chǎn)品市場和農(nóng)業(yè)效勞體系都很不興旺，信息化程度較低，不合適采用公允價(jià)值計(jì)量形式。獲得公允價(jià)值需要有充分發(fā)育的市場。農(nóng)業(yè)市場體系不完善，從農(nóng)業(yè)產(chǎn)品市場和要素市場獲得完好的信息還比擬困難，因此無法確定公允價(jià)值。所以我國目前直接采用公允價(jià)值作為生物資產(chǎn)的計(jì)量形式的市場條件還不成熟。第三，我國的資本市場不夠標(biāo)準(zhǔn)，資本市場不夠成熟，完好的資產(chǎn)評估體系、完善的債務(wù)重組法律法規(guī)等外部條件不完善，公允價(jià)值的計(jì)量作用受到限制。農(nóng)業(yè)企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的差額作為利得或損失計(jì)入損益的處理結(jié)果會對企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的穩(wěn)定性以及企業(yè)的損益帶來很大的波動。公允價(jià)值計(jì)量容易成為企業(yè)操縱利潤、粉飾報(bào)告的手段，從而降低會計(jì)信息的質(zhì)量，誤導(dǎo)信息使用者進(jìn)展決策。第四，我國農(nóng)業(yè)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)較低，職業(yè)判斷才能有