中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)PPT完整全套教學(xué)課件

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

第一章總論第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)和特征第二節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素第五節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)第六節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求2第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)和特征財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)管理會(huì)計(jì)主要負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)外部有利害關(guān)系的信息使用者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理，發(fā)揮著現(xiàn)代會(huì)計(jì)的管理職能現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)分類(lèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：主要目的是依據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的程序和方法，對(duì)企業(yè)發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，運(yùn)用貨幣單位進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，向企業(yè)外部的信息使用者定期提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等狀況的會(huì)計(jì)信息，以滿足其相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策需要，并反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況。FinancailaccountingManagementaccounting二財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象主要是外部信息使用者

（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供信息主要是定期提供歷史信息

（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息主要是采用貨幣計(jì)量的信息。

（4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。

（5）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供會(huì)計(jì)信息具有專(zhuān)門(mén)的程序和方法。

三會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求

1)是否應(yīng)該對(duì)企業(yè)投資。2)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。3)企業(yè)股票的市場(chǎng)價(jià)值。4)企業(yè)的利潤(rùn)分配政策(如股利政策)5企業(yè)企業(yè)管理人員企業(yè)雇員企業(yè)投資者競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手顧客債權(quán)人政府管理部門(mén)三會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求

1)支付短期債務(wù)的能力。2)支付長(zhǎng)期債務(wù)的能力。3)企業(yè)的獲利情況。6企業(yè)企業(yè)管理人員企業(yè)雇員企業(yè)投資者競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手顧客債權(quán)人政府管理部門(mén)三會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求

1)企業(yè)的獲利能力、償債能力、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力2)企業(yè)繳納所得稅和其他稅金的情況。3)企業(yè)是否遵守有關(guān)的法律規(guī)定。7企業(yè)企業(yè)管理人員企業(yè)雇員企業(yè)投資者競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手顧客債權(quán)人政府管理部門(mén)三會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求

1)企業(yè)連續(xù)提供商品或勞務(wù)的能力2)企業(yè)企業(yè)長(zhǎng)

期發(fā)展前景8企業(yè)企業(yè)管理人員企業(yè)雇員企業(yè)投資者競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手顧客債權(quán)人政府管理部門(mén)三會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求

企業(yè)財(cái)務(wù)狀況各方面信息9企業(yè)企業(yè)管理人員企業(yè)雇員企業(yè)投資者競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手顧客債權(quán)人政府管理部門(mén)三會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求

企業(yè)的獲利能力和現(xiàn)金支付能力及財(cái)務(wù)狀況各方面信息10企業(yè)企業(yè)管理人員企業(yè)雇員企業(yè)投資者競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手顧客債權(quán)人政府管理部門(mén)受托責(zé)任觀與決策有用觀并非矛盾，各個(gè)國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的區(qū)別主要是兩者的側(cè)重點(diǎn)不同，因此，許多國(guó)家都提出了雙重目標(biāo)，我國(guó)就是其中之一。受托責(zé)任觀向資源所有者（股東）如實(shí)反映資源的受托者（經(jīng)營(yíng)者）對(duì)受托資源的管理和使用情況反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任和資源使用的有效性決策有用觀向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供對(duì)他們的決策有用的信息滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需要有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策發(fā)展

四財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與作用（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用

1)幫助投資者和債權(quán)人作出合理的決策2)考評(píng)企業(yè)管理當(dāng)局管理資源的責(zé)任和績(jī)效3)為國(guó)家提供宏觀調(diào)控所需要的特殊信息4)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供經(jīng)營(yíng)管理所需要的各種信息五財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響因素

（1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響會(huì)計(jì)信息的需求（2）經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響會(huì)計(jì)程序與方法（3）經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的意愿13第二節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范

一《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》二企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目的：保證對(duì)外會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量一《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》

15第一部《會(huì)計(jì)法》：1985年1月21日在第六屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第九次會(huì)議中通過(guò)，并于1985年5月1日開(kāi)始實(shí)施的。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，分別于1993年、1999年和2017年進(jìn)行了三次大的修訂，最新修訂的《會(huì)計(jì)法》于2017年11月5日起實(shí)施。二

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

我國(guó)準(zhǔn)則發(fā)展歷史16我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系分為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，然后再輔之以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋等相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定。1988年起開(kāi)始研究起草企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1992年11月經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，正式發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(稱(chēng)為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)，2006年2月15日財(cái)政部在對(duì)原基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作重大修訂的基礎(chǔ)上，發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2006年2月15日財(cái)政部在對(duì)原基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作重大修訂的基礎(chǔ)上，發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2014年上半年又先后發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》,并對(duì)部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。我國(guó)準(zhǔn)則發(fā)展歷史172017年3月財(cái)政部發(fā)布修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》。2017年4月財(cái)政部發(fā)布了一項(xiàng)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》2017年5月又發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》。2017年5月財(cái)政部發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》。2017年7月財(cái)政部發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》,要求在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市的企業(yè),自2018年1月1日起施行;其他境內(nèi)上市企業(yè),自2020年1月1日起施行;非上市企業(yè),自2021年1月1日起施行。同時(shí),允許企業(yè)提前執(zhí)行。2018年12月財(cái)務(wù)部重新修訂、發(fā)布了第21號(hào)《租賃》準(zhǔn)則18企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則名稱(chēng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號(hào)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號(hào)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第8號(hào)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第9號(hào)——關(guān)于權(quán)益法下投資凈損失的會(huì)計(jì)處理》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第10號(hào)——關(guān)于以使用固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的折舊方法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第11號(hào)——關(guān)于以使用無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷(xiāo)方法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第12號(hào)——關(guān)于關(guān)鍵管理人員服務(wù)的提供方與接受方是否為關(guān)聯(lián)方》序號(hào)名稱(chēng)發(fā)布時(shí)間實(shí)施時(shí)間1《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》2007年自發(fā)布之日起執(zhí)行2《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》2008年自發(fā)布之日起執(zhí)行3《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》2009年2009年1月1日起施行4《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》2010年當(dāng)年1月1日起執(zhí)行5《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)》2012年2013年1月1日期執(zhí)行6《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號(hào)》2014年自發(fā)布之日起執(zhí)行7《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號(hào)》2015年2015年年度開(kāi)始執(zhí)行8《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第8號(hào)》2015年2016年開(kāi)始執(zhí)行9《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第9號(hào)——關(guān)于權(quán)益法下投資凈損失的會(huì)計(jì)處理》2017年2018年1月1日起開(kāi)始施行10《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第10號(hào)——關(guān)于以使用固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的折舊方法》2017年2018年1月1日起開(kāi)始施行11《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第11號(hào)——關(guān)于以使用無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷(xiāo)方法》2017年2018年1月1日起開(kāi)始施行12《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第12號(hào)——關(guān)于關(guān)鍵管理人員服務(wù)的提供方與接受方是否為關(guān)聯(lián)方》2017年2018年1月1日起開(kāi)始施行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提一會(huì)計(jì)主體

(accountingentity)二持續(xù)經(jīng)營(yíng)(goingconcern)三會(huì)計(jì)期間

(accountingperiod)四貨幣計(jì)量(MonetaryMeasurement)五權(quán)責(zé)發(fā)生制

(accruedbasis)一會(huì)計(jì)主體(accountingentity)21

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位。會(huì)計(jì)人員只為特定的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)工作。每一會(huì)計(jì)主體不僅與其他會(huì)計(jì)主體相區(qū)別，而且獨(dú)立于其本身的所有者。從理論上說(shuō)，會(huì)計(jì)主體的規(guī)模并無(wú)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，可大可小。會(huì)計(jì)主體假設(shè)的具體作用：（1）明確了會(huì)計(jì)處理與財(cái)務(wù)報(bào)告的空間范圍。單位。（2）確定了會(huì)計(jì)的獨(dú)立性需要說(shuō)明的是，企業(yè)會(huì)計(jì)主體并不一定是作為法律主體的法人

二持續(xù)經(jīng)營(yíng)(goingconcern)22

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將按照既定的目標(biāo)持續(xù)下去，在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，不會(huì)面臨破產(chǎn)、進(jìn)行清算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一系列方法都是以會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提的。例如，只有在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，企業(yè)的資產(chǎn)才能按歷史成本計(jì)價(jià)，固定資產(chǎn)才可以按其使用年限計(jì)提折舊。企業(yè)在終止經(jīng)營(yíng)時(shí)，這一假設(shè)以及以該假設(shè)為前提的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法便不再適用，應(yīng)調(diào)整為以清算為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)處理方法。三會(huì)計(jì)期間(accountingperiod)23

為了定期反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，向有關(guān)各方提供信息，需要清楚劃分會(huì)計(jì)期間，即人為地把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，劃分為較短的經(jīng)營(yíng)期間。會(huì)計(jì)期間通常為一年，稱(chēng)為會(huì)計(jì)年度。

世界各國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)年度起訖日期并不統(tǒng)一，會(huì)計(jì)分期假設(shè)的重要影響在于：（1）會(huì)計(jì)期間的確定，決定了企業(yè)對(duì)外報(bào)送報(bào)表的時(shí)間間隔以及企業(yè)報(bào)表所涵蓋的時(shí)間跨度。（2）產(chǎn)生了具有期間特色的會(huì)計(jì)要素，如收入、費(fèi)用等，并由此產(chǎn)生了關(guān)于這些要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告問(wèn)題，從而產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。（3）在會(huì)計(jì)分期的前提下，為比較各個(gè)會(huì)計(jì)期間的信息，企業(yè)各期所采用的會(huì)計(jì)方法要求保持一致，因此產(chǎn)生了可比性原則。（4）由于定期提供信息的需要，會(huì)計(jì)上不得不對(duì)某些業(yè)務(wù)采用估計(jì)的方法來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，使得會(huì)計(jì)信息易受主觀因素的影響，從而影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。四貨幣計(jì)量24財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要提供定量的財(cái)務(wù)信息或會(huì)計(jì)信息，因此開(kāi)展會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)記賬或編表時(shí)需要恰當(dāng)選擇計(jì)量尺度。會(huì)計(jì)計(jì)量尺度的選擇涉及三個(gè)層次的問(wèn)題。第一，在眾多計(jì)量尺度中選擇貨幣作為主要計(jì)量尺度。第二，選擇某種具體的貨幣作為會(huì)計(jì)本位幣。第三，要選擇會(huì)計(jì)本位幣的具體計(jì)量尺度，是名義會(huì)計(jì)本位幣，還是不變會(huì)計(jì)本位幣。在我國(guó)，原則上應(yīng)以人民幣作為會(huì)計(jì)本位幣五權(quán)責(zé)發(fā)生制(accruedbasis)25我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求對(duì)會(huì)計(jì)主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，以是否取得經(jīng)濟(jì)權(quán)利、是否承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為標(biāo)準(zhǔn)，決定資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的確認(rèn)。第四節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要素

26會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及綜合收益表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益增減變動(dòng)表等。會(huì)計(jì)報(bào)表的構(gòu)成要素稱(chēng)為會(huì)計(jì)要素(AccountingElement)。按其性質(zhì)可以分為兩大類(lèi)：第一類(lèi)是表達(dá)企業(yè)某一時(shí)日靜態(tài)的財(cái)務(wù)狀況的要素，即反映存量信息的要素，如資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；第二類(lèi)是表達(dá)企業(yè)某一期間內(nèi)動(dòng)態(tài)的經(jīng)營(yíng)成果的要素，即反映流量信息的要素，如收入、費(fèi)用、利潤(rùn)(或損失)等。

一資產(chǎn)(Asset)27資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。（1）資產(chǎn)的特征1)資產(chǎn)的本質(zhì)就是有用、有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源。2)資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的3)資產(chǎn)應(yīng)能被企業(yè)所實(shí)際控制或擁有。4)資產(chǎn)應(yīng)能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。（2）資產(chǎn)的確認(rèn)條件企業(yè)的資源在符合資產(chǎn)定義的前提下，同時(shí)滿足以下條件時(shí)，可確認(rèn)為資產(chǎn)：1)與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2)該資產(chǎn)的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量2829（3）資產(chǎn)的分類(lèi)通常將企業(yè)的全部資產(chǎn)按其流動(dòng)性劃分為流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類(lèi)。流動(dòng)資產(chǎn)是指那些可以合理地預(yù)期將在一年內(nèi)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或被銷(xiāo)售、耗用的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和存貨等。

除流動(dòng)資產(chǎn)以外的所有其他資產(chǎn)統(tǒng)稱(chēng)為非流動(dòng)資產(chǎn)，包括債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。二負(fù)債(liability)30負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債屬于債權(quán)人的權(quán)益，是企業(yè)權(quán)益的重要組成部分。但債權(quán)人的權(quán)益優(yōu)先于所有者權(quán)益。（1）負(fù)債的特征1)

負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2)負(fù)負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。3)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（2）負(fù)債的確認(rèn)條件企業(yè)的義務(wù)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。2)未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

31（3）負(fù)債的分類(lèi)負(fù)債按其償還期的長(zhǎng)短可分為流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指償還期在1年或長(zhǎng)于1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以?xún)?nèi)的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款等。非流動(dòng)負(fù)債則是指償還期在1年或長(zhǎng)于1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等。三所有者權(quán)益(Owner’sEquityorStockholder’sEquity)32所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱(chēng)為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失。33（1）所有者權(quán)益的特點(diǎn)相對(duì)于負(fù)債而言，所有者權(quán)益具有以下特點(diǎn)：

1)所有者權(quán)益不需要償還，除非發(fā)生減資、清算。所有者投入企業(yè)的資本是企業(yè)賴(lài)以生存和維持經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，因此，通常作為永久性投資，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)無(wú)須返還，除非減資或終止經(jīng)營(yíng)。2)所有者權(quán)益通常被稱(chēng)為所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余權(quán)益。企業(yè)清算時(shí)，負(fù)債往往優(yōu)先清償，而所有者權(quán)益只有在清償所有的負(fù)債之后才返還給所有者。3)所有者權(quán)益能夠分享利潤(rùn)，而負(fù)債則不能參與利潤(rùn)的分配。（2）所有者權(quán)益的確認(rèn)所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，其確認(rèn)主要依賴(lài)于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。34（3）所有者權(quán)益的分類(lèi)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,所有者權(quán)益主要包括六個(gè)部分:1）實(shí)收資本或股本;2）其他權(quán)益工具;3）資本公積,包括資本溢價(jià)或股本溢價(jià)和其他資本公積;4）其他綜合收益;5）盈余公積,指按國(guó)家規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的盈余公積金;6）未分配利潤(rùn)。盈余公積與未分配利潤(rùn)可以合稱(chēng)為留存收益。上述資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三者之間在數(shù)量上存在著一種密切的平衡關(guān)系，這種關(guān)系，在會(huì)計(jì)上稱(chēng)為“會(huì)計(jì)等式”，如公式1.1所示：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

（1.1）這三要素的具體內(nèi)容構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表的具體項(xiàng)目，它們之間的相等關(guān)系，是形成資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。四收入(revenue)35收入有廣義與狹義之分。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》采用的是狹義的收入概念。廣義收入是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加。企業(yè)獲取收入的表現(xiàn)形式是:由于資產(chǎn)流入企業(yè)、資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起所有者權(quán)益增加。但是，并非所有資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加都是企業(yè)的收入。狹義收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，其核心內(nèi)容是營(yíng)業(yè)收入。（2）收入的特征1）收入導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)的增加，即所有者權(quán)益的增加。2）收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，具有特定的歸屬期3）收入應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。（3）收入的確認(rèn)收入確認(rèn)必須遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入確認(rèn)的原則、條件和標(biāo)準(zhǔn)。五費(fèi)用(expense)37費(fèi)用有廣義與狹義之分。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》采用的是狹義的費(fèi)用概念。廣義費(fèi)用是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少。企業(yè)發(fā)生費(fèi)用的表現(xiàn)形式是:由于資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起所有者權(quán)益減少。但是，并非所有資產(chǎn)減少、負(fù)債增加而引起所有者權(quán)益減少都意味著企業(yè)發(fā)生了一項(xiàng)費(fèi)用，例如企業(yè)所有者撤回投資。狹義費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。它主要包括營(yíng)業(yè)成本、稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等38（2）費(fèi)用的特征1）它是各項(xiàng)耗費(fèi)，既可表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，也可表現(xiàn)為負(fù)債的增加，最終導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)的減少，所有者權(quán)益也因此而減少。2）是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的期間性會(huì)計(jì)要素，具有其特定的歸屬期。3）各種耗費(fèi)和損失均是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。（3）費(fèi)用的確認(rèn)費(fèi)用確認(rèn)必須遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于費(fèi)用確認(rèn)的原則、條件和標(biāo)準(zhǔn)。六、利潤(rùn)

利潤(rùn)(Profit，IncomeorEarnings)是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。其中，收入減去費(fèi)用后的凈額，反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)；直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，反映的是企業(yè)非日常活動(dòng)的業(yè)績(jī)。利潤(rùn)具有如下特征：第一，它是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，主要是用收入與費(fèi)用加以配比計(jì)算而得的。第二，其金額由收入、費(fèi)用、利得和損失確定。

收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三要素是構(gòu)成利潤(rùn)表的基本要素，三者之間有著密切的關(guān)系，形成了如下會(huì)計(jì)等式，如公式1.2所示：

收入-費(fèi)用=利潤(rùn)

（1.2）

這三要素的具體內(nèi)容構(gòu)成了利潤(rùn)表的具體項(xiàng)目，它們之間的相減、相等關(guān)系，是形成利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。

第五節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)就是把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的交易和事項(xiàng)納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)解決的基本問(wèn)題和解決問(wèn)題的基本流程，主要包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)基本過(guò)程。一會(huì)計(jì)確認(rèn)

會(huì)計(jì)確認(rèn)(Accountingrecognition)是指把會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體事項(xiàng)，依其性質(zhì)和特點(diǎn)，相應(yīng)作為某一會(huì)計(jì)要素，在賬簿上正式加以記錄和列入會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要程序。（1）應(yīng)否確認(rèn)，即對(duì)發(fā)生的交易或事項(xiàng)要不要記錄；（2）如何確認(rèn)，即該記入什么會(huì)計(jì)要素（3）何時(shí)確認(rèn)，即決定在什么時(shí)間予以記錄包括初始確認(rèn)與再確認(rèn)兩個(gè)階段會(huì)計(jì)確認(rèn)解決的問(wèn)題會(huì)計(jì)確認(rèn)解決的方法會(huì)計(jì)確認(rèn)解決的標(biāo)準(zhǔn)包括基本標(biāo)準(zhǔn)與補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)二會(huì)計(jì)計(jì)量

會(huì)計(jì)計(jì)量(Accountingmeasurement)是指在會(huì)計(jì)核算中對(duì)已被確認(rèn)的對(duì)象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系加以衡量、計(jì)算和確定，轉(zhuǎn)化為定量化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)單位的會(huì)計(jì)計(jì)量以人民幣“元”作為計(jì)量單位（1）歷史成本（2）重置成本（3）可變現(xiàn)凈值計(jì)量單位計(jì)量屬性（4）現(xiàn)值（5）公允價(jià)值三會(huì)計(jì)記錄

會(huì)計(jì)記錄(accountingrecord)：是將經(jīng)過(guò)確認(rèn)與計(jì)量的項(xiàng)目在賬簿中正式予以記載的過(guò)程。包括：填制憑證（編制會(huì)計(jì)分錄）、登記賬簿、結(jié)賬、轉(zhuǎn)賬、對(duì)賬等工作內(nèi)容。四會(huì)計(jì)報(bào)告

會(huì)計(jì)報(bào)告(accountingreport)又稱(chēng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，或財(cái)務(wù)報(bào)告(FinancialReport)：是指以會(huì)計(jì)報(bào)表或報(bào)告的形式，匯總?cè)粘４_認(rèn)、計(jì)量和記錄的結(jié)果，向信息使用者提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息的過(guò)程。第六節(jié)

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求一可靠性(Reliability)二相關(guān)性(Relevance)三可理解性(Understandability)四可比性(Comparability)五實(shí)質(zhì)重于形式(SubstanceoverForm)六重要性(materiality)七謹(jǐn)慎性(ConservatismorPrudence)八及時(shí)性(Timeliness)一可靠性45可靠性：要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。可靠性有三層含義：一是可驗(yàn)證性；二是會(huì)計(jì)人員對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的估計(jì)判斷合法、合規(guī)、合理；三是中立性。二相關(guān)性相關(guān)性：是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者、債權(quán)人等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)相關(guān)性的核心是對(duì)決策有用。取決于兩個(gè)因素，即預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值。能幫助決策者對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在及未來(lái)事項(xiàng)的可能結(jié)果進(jìn)行預(yù)測(cè)同時(shí)并存相互影響能有助于決策者驗(yàn)證或修正過(guò)去的決策和實(shí)施方案三可理解性可理解性：是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用?？衫斫庑允菦Q策者與決策有用性的聯(lián)結(jié)點(diǎn)?？衫斫庑圆粌H是信息的一種質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，也是一個(gè)與使用者有關(guān)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。信息是否被使用者所理解使用者理解信息的能力信息本身是否易懂四可比性可比性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)做到相互可比。一貫性和統(tǒng)一性（縱向可比和橫向可比）是構(gòu)成可比性的兩個(gè)因素，作為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，它們從屬于可比性。A企業(yè)B企業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)指標(biāo)口徑一致，相互可比統(tǒng)一性慎重選用會(huì)計(jì)方法或原則一旦選用，不得任意變動(dòng)連貫性比較同一企業(yè)，不同時(shí)期比較不同企業(yè)五實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式：要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不應(yīng)僅僅以交易或事項(xiàng)的法律形式作為會(huì)計(jì)處理的依據(jù)。用自有資金購(gòu)入設(shè)備融資租入設(shè)備七.重要性重要性：要求企業(yè)“在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。重要性可以從質(zhì)和量?jī)煞矫孢M(jìn)行判斷。從性質(zhì)方面講，只要該會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生就可能對(duì)決策有重大影響的，屬于具有重要性的事項(xiàng)。從數(shù)量方面講，當(dāng)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生達(dá)到總資產(chǎn)的一定比例時(shí)，一般認(rèn)為其具有重要性。八及時(shí)性及時(shí)性：要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后要求：及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息；及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息；及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息。本章結(jié)束

第二章貨幣資金

第二章貨幣資金第一節(jié)貨幣資金概述第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金第三節(jié)銀行存款第四節(jié)其他貨幣資金53一、

貨幣資金的概念與內(nèi)容（一）貨幣資金的概念1、定義：貨幣資金是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金在周轉(zhuǎn)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金（指停留在貨幣形態(tài)，可以隨時(shí)用作購(gòu)買(mǎi)手段和支付手段的資金）。2、特征：在流動(dòng)資產(chǎn)中，貨幣資金的流通性最強(qiáng)，并且是唯一能夠直接轉(zhuǎn)化為其他任何資產(chǎn)新形態(tài)的流動(dòng)性資產(chǎn)，也是最能夠代表企業(yè)現(xiàn)實(shí)購(gòu)買(mǎi)力水平的資產(chǎn)。3、作用：為了確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，企業(yè)必須擁有一定數(shù)量的貨幣資金，以便購(gòu)買(mǎi)材料、繳納稅金、發(fā)放工資、支付利息及股利或進(jìn)行投資等。企業(yè)所擁有的貨幣資金量是分析和判斷企業(yè)償債能力與支付能力的重要指標(biāo)。（二）貨幣資金的內(nèi)容

貨幣資金一般包括企業(yè)存于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的存款,以及本票和匯票存款等可以立即支付使用的資金。凡是不能立即支付使用的(如銀行凍結(jié)存款等),均不能視為貨幣資金。

就其具體內(nèi)容看，貨幣資金一般包括：

①庫(kù)存現(xiàn)金、②銀行存款和③其他貨幣資金。二、

貨幣資金相關(guān)的主要會(huì)計(jì)科目（一）“庫(kù)存現(xiàn)金”科目

用以核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，但不包括企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金。（二）“銀行存款”科目

用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款，但不包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等。（三）“其他貨幣資金”科目

用以核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。三、

貨幣資金內(nèi)部控制制度（一）定義

內(nèi)部控制制度是企業(yè)重要的內(nèi)部管理制度，指的是單位內(nèi)部在處理各種業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，按照分工負(fù)責(zé)的原則在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。（二）基本要求貨幣資金的內(nèi)部控制制度是企業(yè)最重要的內(nèi)部控制制度，其基本要求是：1、要求貨幣資金收支與記錄的崗位分離2、收支憑證經(jīng)過(guò)有效復(fù)核或核準(zhǔn)3、收支及時(shí)入賬且收支分開(kāi)處理4、建立嚴(yán)密的清查和核對(duì)制度、做到賬實(shí)相符5、制定嚴(yán)格的現(xiàn)金管理及檢查制度等。

（三）主要內(nèi)容企業(yè)建立的貨幣資金內(nèi)部控制制度的具體內(nèi)容因企業(yè)的規(guī)模大小和貨幣資金收支量多少而有所不同，但一般應(yīng)包括以下五項(xiàng)主要內(nèi)容：1、貨幣資金收支業(yè)務(wù)的全過(guò)程分工完成、各負(fù)其責(zé)；2、貨幣資金收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理程序制度化；3、貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)記賬分開(kāi)處理；4、貨幣資金收入與貨幣資金支出分開(kāi)處理；5、內(nèi)部稽核人員對(duì)貨幣資金實(shí)施制度化的檢查。第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金一、庫(kù)存現(xiàn)金概述二、庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍與庫(kù)存現(xiàn)金限額三、庫(kù)存現(xiàn)金的核算四、庫(kù)存現(xiàn)金的清查一、

庫(kù)存現(xiàn)金概述

（一）庫(kù)存現(xiàn)金的定義

庫(kù)存現(xiàn)金是指通常存于企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)，由出納人員管理的用于日常零星開(kāi)支的貨幣，是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的貨幣資產(chǎn)。庫(kù)存現(xiàn)金是通用的交換媒介，也是對(duì)其他資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量的一般尺度。

會(huì)計(jì)上的現(xiàn)金有廣義和狹義之分。狹義的現(xiàn)金僅指庫(kù)存現(xiàn)金，即人們經(jīng)常接觸的紙幣和硬幣等；廣義的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以及其他可以普遍接受的流通手段。這些流通手段主要包括：1、銀行本票，即銀行開(kāi)具并支付的票據(jù)。2、銀行匯票，即銀行開(kāi)具的指示另一銀行支付給顧客制定收款人的票據(jù)。3、保付支票，即由銀行存款戶(hù)出具并由銀行擔(dān)保付款的支票。4、個(gè)人支票，即在銀行立有戶(hù)頭的個(gè)人所開(kāi)具的支票。5、郵政匯票，即郵局在辦理匯兌業(yè)務(wù)時(shí)出具并承付的票據(jù)。6、旅行支票，即銀行發(fā)行的具有固定面額供持票人在旅途中支付使用的支票。（二）庫(kù)存現(xiàn)金的的特征1、貨幣性

是指現(xiàn)金具有的貨幣屬性，即它起著交易的媒介、價(jià)值衡量的尺度、會(huì)計(jì)記錄的貨幣單位的作用。2、通用性

是指現(xiàn)金可以被企業(yè)直接用來(lái)支付其各項(xiàng)費(fèi)用或者償還各項(xiàng)債務(wù)。3、流動(dòng)性

是指現(xiàn)金的使用一般不受任何約定的限制，可以在一定范圍內(nèi)自由流動(dòng)。

庫(kù)存現(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)流動(dòng)性主要就是指資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或負(fù)債到期清償所需的時(shí)間，亦指企業(yè)資源及負(fù)債接近現(xiàn)金的程度。（三）庫(kù)存現(xiàn)金的日常管理1、現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，如當(dāng)日送存銀行確有困難，由銀行確定送存時(shí)間。2、企業(yè)可以從庫(kù)存限額中支付或者從銀行提取現(xiàn)金支付，但不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(坐支)。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查批準(zhǔn)，由開(kāi)戶(hù)銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應(yīng)定期向開(kāi)戶(hù)銀行報(bào)送坐支金額和使用情況。3、企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)在取款憑證上寫(xiě)明具體用途，并由財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字蓋章，交開(kāi)戶(hù)銀行審核后方可支取。4、因采購(gòu)地點(diǎn)不固定、交通不便、生產(chǎn)或者市場(chǎng)急需、搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提出申請(qǐng)，經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審核批準(zhǔn)后，方可支付現(xiàn)金。二、庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍與庫(kù)存現(xiàn)金限額（一）庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍國(guó)務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》中規(guī)定，企業(yè)現(xiàn)金的使用范圍為：1、職工的工資和津貼。2、個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬。3、根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金。4、各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出。5、向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。6、出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。7、結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出。8、中國(guó)人民銀行確定支付現(xiàn)金的其他支出。注意：凡不屬于國(guó)家現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，一律不準(zhǔn)使用現(xiàn)金結(jié)算，必須通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（二）庫(kù)存現(xiàn)金的限額庫(kù)存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支付按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金限額由其開(kāi)戶(hù)銀行根據(jù)實(shí)際需要核定，一般為3-5天的零星開(kāi)支需要量。

邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫(kù)存現(xiàn)金限額可以多于5天，但不能超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支量。

企業(yè)必須嚴(yán)格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結(jié)余量。每日的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)不得超過(guò)核定的限額，超過(guò)的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)送存銀行，如需增加或減少庫(kù)存限額的，應(yīng)當(dāng)向開(kāi)戶(hù)銀行提出申請(qǐng)，由開(kāi)戶(hù)銀行核定。三、庫(kù)存現(xiàn)金的核算（一）庫(kù)存現(xiàn)金的收付

企業(yè)現(xiàn)金的收入、支出和保管都應(yīng)由出納人員或指定的專(zhuān)門(mén)人員負(fù)責(zé)辦理。企業(yè)的一切現(xiàn)金收支，都必須取得或填制原始憑證，作為收付款項(xiàng)的書(shū)面證明。企業(yè)收到現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證，

借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：有關(guān)科目企業(yè)實(shí)際支付現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證，

借：有關(guān)科目

貸：庫(kù)存現(xiàn)金【例2-1】某公司根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：1、財(cái)務(wù)部簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金1000元，以備零星開(kāi)支使用。

借：庫(kù)存現(xiàn)金1000

貸：銀行存款10002、銷(xiāo)售部銷(xiāo)售一件產(chǎn)品，單價(jià)為2000元，增值稅稅額260元，收到現(xiàn)金。

借：庫(kù)存現(xiàn)金2260

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2603、市場(chǎng)部某職工因出差預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)部用現(xiàn)金支付

借：其他應(yīng)收款500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金5004、財(cái)務(wù)部用現(xiàn)金6000元發(fā)放職工困難補(bǔ)助

借：應(yīng)付職工薪酬6000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金6000（二）庫(kù)存現(xiàn)金的序時(shí)核算企業(yè)必須建立健全現(xiàn)金賬目，除了設(shè)置現(xiàn)金總分類(lèi)賬戶(hù)對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行總分類(lèi)核算以外，還必須設(shè)置現(xiàn)金日記賬進(jìn)行現(xiàn)金收支的明細(xì)核算，逐筆登記現(xiàn)金收入和支出，做到賬目日清日結(jié)，賬款相符。

庫(kù)存現(xiàn)金日記賬一般采用三欄式訂本賬格式，由出納人員根據(jù)審核以后的原始憑證或現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證逐日逐筆序時(shí)登記，

每日營(yíng)業(yè)終了，計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出及現(xiàn)金結(jié)存額，并與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì)相符。

月末，庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額應(yīng)與庫(kù)存現(xiàn)金總賬余額核對(duì)一致。年月日憑證字號(hào)摘要對(duì)方科目類(lèi)頁(yè)借方貸方余額11

承前頁(yè)

1000.0015收4提現(xiàn)

1000.00

15收7銷(xiāo)貨

3000.00

15

本日合計(jì)

4000.00

5000.0016付10預(yù)借差旅費(fèi)

600.00

16付11報(bào)銷(xiāo)辦公費(fèi)

200.004200.00

本日合計(jì)

800.00

現(xiàn)金日記賬的一般格式詳見(jiàn)下表：

現(xiàn)金日記賬單位：元（三）庫(kù)存現(xiàn)金的總分類(lèi)核算

為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收支結(jié)存情況，現(xiàn)金的總分類(lèi)核算方法是設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。

現(xiàn)金總賬科目可根據(jù)現(xiàn)金收、付款憑證逐筆登記，但是在現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)較多的情況下，會(huì)加大工作量。所以，實(shí)務(wù)中，一般是把現(xiàn)金收付款憑證按照對(duì)方科目進(jìn)行歸類(lèi)，定期（10天或者半月）填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記庫(kù)存現(xiàn)金總賬科目?！纠?-2】宏達(dá)股份有限公司20×8年6月5日發(fā)生如下現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)：收到零星銷(xiāo)售收入678元（其中應(yīng)交增值稅78元），收到職工張勇應(yīng)交款項(xiàng)400元。

現(xiàn)金匯總收款憑證編制如下：

借：庫(kù)存現(xiàn)金 1078

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）78

其他應(yīng)收款400【例2-3】宏達(dá)股份有限公司20×8年6月8日發(fā)生如下現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)：支付職工張強(qiáng)差旅費(fèi)500元，購(gòu)買(mǎi)辦公用品現(xiàn)金支出300元，發(fā)放職工工資65400元，現(xiàn)金送存銀行1600元。

現(xiàn)金匯總付款憑證編制如下：

借：其他應(yīng)收款 500

管理費(fèi)用300

應(yīng)付職工薪酬65400

銀行存款1600

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 67800四、

庫(kù)存現(xiàn)金的清查（一）庫(kù)存現(xiàn)金清查的方法及基本程序

為了確保賬實(shí)相符，應(yīng)對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查。

現(xiàn)金清查制度：是指由出納員自身對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行檢查清查的基礎(chǔ)上，還應(yīng)指定專(zhuān)人定期或不定期地進(jìn)得核查，以確保庫(kù)存現(xiàn)金的完整，防止不法行為的發(fā)生。

庫(kù)存現(xiàn)金清查的基本方法是實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，即清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，并將現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與現(xiàn)金日記賬上的余額進(jìn)行核對(duì)。庫(kù)存現(xiàn)金的清查包括兩部分：一是每日終了時(shí)，查對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與其賬面余額是否相符；二是清查小組進(jìn)行定期或不定期清查。

定期或不定期清查時(shí)，一般應(yīng)組成清查小組并負(fù)責(zé)現(xiàn)金清查工作。清查人員應(yīng)在出納人員在場(chǎng)時(shí)清點(diǎn)現(xiàn)金，核對(duì)賬實(shí)，并根據(jù)清查結(jié)果填制“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單”，注明實(shí)存數(shù)與賬面余額。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬實(shí)不符或有其他問(wèn)題，應(yīng)查明原因，報(bào)告主管負(fù)責(zé)人或上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)處理。（二）庫(kù)存現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理

對(duì)于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符，即現(xiàn)金溢缺情況，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，

待查明原因后，再根據(jù)不同原因及處理結(jié)果，將其轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后分別按以下情況進(jìn)行處理。1、對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金短缺進(jìn)行處理的一般原則：（1）發(fā)生短款借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金（2）短款處理借：其他應(yīng)收款——（×個(gè)人）

現(xiàn)金其他應(yīng)收款——×保險(xiǎn)公司管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢責(zé)任人賠償保險(xiǎn)公司賠償無(wú)法查明的其他原因2、對(duì)現(xiàn)金溢余進(jìn)行處理的一般原則：（1）發(fā)生長(zhǎng)款借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（2）長(zhǎng)款處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款—（×個(gè)人）營(yíng)業(yè)外收入—現(xiàn)金溢余應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)

企業(yè)清查的現(xiàn)金損溢，一般應(yīng)與期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)等類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。

如清查的現(xiàn)金損溢在期末前尚未批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按照上述原則進(jìn)行處理，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中做出說(shuō)明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已經(jīng)處理的金額不一致的，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)?！纠?-4】宏股份有限公司20×8年5月10日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺100元。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 100

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 100若上述現(xiàn)金短缺，無(wú)法查明原因，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

借：管理費(fèi)用 100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100【例2-5】宏達(dá)股份有限公司20×8年6月15日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)溢余60元。

借：庫(kù)存現(xiàn)金60

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢60若現(xiàn)金溢余原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢60

貸：營(yíng)業(yè)外收入——盤(pán)盈利得 60

第三節(jié)銀行存款一、銀行存款的開(kāi)戶(hù)管理二、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式三、銀行存款的序時(shí)核算和總分類(lèi)核算四、銀行存款的清查一、

銀行存款的開(kāi)戶(hù)管理

按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，凡是獨(dú)立核算的單位都必須在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)設(shè)賬戶(hù)。企業(yè)收入的一切款項(xiàng)，除留存限額內(nèi)的現(xiàn)金之外，都必須送存銀行。企業(yè)的一切支出除規(guī)定可用現(xiàn)金支付之外，都必須遵守銀行結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定，通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)《銀行賬戶(hù)管理辦法》在銀行開(kāi)立賬戶(hù)，依其不同的用途可以分為基本存款賬戶(hù)、一般存款賬戶(hù)、臨時(shí)存款賬戶(hù)和專(zhuān)用存款賬戶(hù)等。1、基本存款戶(hù)(basicdepositaccount)：企業(yè)辦理日常結(jié)算及現(xiàn)金支取的賬戶(hù)，按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資、獎(jiǎng)金等需要支取的現(xiàn)金，只能通過(guò)基本存款賬戶(hù)辦理。2、一般存款戶(hù)(generaldepositaccount)：企業(yè)為了業(yè)務(wù)方便在銀行或金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立的基本存款戶(hù)以外的賬戶(hù)，該類(lèi)賬戶(hù)主要用于銀行借款的轉(zhuǎn)存以及與開(kāi)立基本存款賬戶(hù)的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算的單位開(kāi)立的賬戶(hù)，按規(guī)定，企業(yè)可以通過(guò)一般存款戶(hù)辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不得支取現(xiàn)金。3、臨時(shí)存款戶(hù)(temporarydepositaccount)：因企業(yè)的臨時(shí)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要而開(kāi)立的暫時(shí)性賬戶(hù)，企業(yè)可以通過(guò)此類(lèi)賬戶(hù)辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算以及按照現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。4、專(zhuān)用存款戶(hù)(specialdepositaccount)：因特定用途需要開(kāi)立的具有特定用途的賬戶(hù)?！躲y行賬戶(hù)管理辦法》規(guī)定的四類(lèi)企業(yè)賬戶(hù)：企業(yè)在開(kāi)設(shè)和使用存款賬戶(hù)時(shí)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行銀行結(jié)算紀(jì)律的規(guī)定。具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P24賬戶(hù)分類(lèi)定義作用基本存款賬戶(hù)企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬戶(hù)企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金的支取一般存款賬戶(hù)企業(yè)在基本存款賬戶(hù)以外的銀行借款轉(zhuǎn)存以及與基本存款賬戶(hù)的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算的單位的賬戶(hù)辦理借款轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金臨時(shí)存款賬戶(hù)企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要而開(kāi)立的賬戶(hù)辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付專(zhuān)用存款賬戶(hù)企業(yè)因特殊需要而開(kāi)立的賬戶(hù)專(zhuān)款專(zhuān)用，專(zhuān)項(xiàng)管理，可轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金支付開(kāi)設(shè)銀行賬戶(hù)時(shí)應(yīng)注意：

一個(gè)企業(yè)只能在一家銀行開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶(hù)，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶(hù)；不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)立一般存款賬戶(hù)。使用銀行賬戶(hù)時(shí)應(yīng)注意：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人辦理支付結(jié)算時(shí)，不得簽發(fā)遠(yuǎn)期支票、空頭支票、空白支票；不得套取銀行信用；不得套取銀行及他人資金；不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用賬戶(hù)。二、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式

現(xiàn)金開(kāi)支范圍以外的各種款項(xiàng)收付，都必須通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，采用恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式辦理各種結(jié)算業(yè)務(wù)?？梢允褂玫母鞣N銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式主要包含：銀行匯票(bankdraft)、商業(yè)匯票(commercialdraft)、銀行本票(bankcashierorder)、支票(check)、信用卡（creditcard）匯兌(exchange)、托收承付(collectionwithacceptance)、委托收款(entrustedcollectionofpayment)和信用證(letterofcredit,LC)等。不同結(jié)算方式之間的相似點(diǎn)和不同點(diǎn)

名稱(chēng)定義用途備注銀行匯票由出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)企業(yè)與異地單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算

可用于轉(zhuǎn)賬，填有“現(xiàn)金”字樣可支取現(xiàn)金；提示付款期限自出票日起1個(gè)月；可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓

銀行本票由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)

單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項(xiàng)的結(jié)算

可用于轉(zhuǎn)賬，也可用于支取現(xiàn)金；提示付款期限自出票日起最長(zhǎng)不得超過(guò)2個(gè)月；可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓

票據(jù)結(jié)算方式名稱(chēng)定義用途備注支票由出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)

單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)的結(jié)算

現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬，普通支票轉(zhuǎn)賬、支取現(xiàn)金均可，普通支票劃線的只能轉(zhuǎn)賬；提示付款期限自出票日起10日；不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預(yù)留印簽不符商業(yè)匯票由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)在銀行開(kāi)立賬戶(hù)的法人以及其他組織之間，必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系；同城異地均可付款期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月；提示付款期限自匯票到期日起10日；可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)簧形吹狡诘纳虡I(yè)匯票可向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)

名稱(chēng)定義用途備注匯兌匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式企業(yè)與異地單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算匯兌分為電匯、信匯兩種，由匯款人選擇使用托收承付根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承諾付款的結(jié)算方式收款單位和付款單位間的結(jié)算必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)；異地結(jié)算承付貨款分為驗(yàn)單付款（承付期3天）和驗(yàn)貨付款（承付期10天），由收付雙方選擇使用委托收款收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式單位和個(gè)人憑付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式；同城異地均可委托收款結(jié)算款項(xiàng)的劃回方式分郵寄和電報(bào)，由收款人選擇使用其他結(jié)算方式名稱(chēng)定義用途備注信用卡商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片向特定單位購(gòu)物、消費(fèi)和銀行存取現(xiàn)金；同城異地均可利用單位卡進(jìn)行結(jié)算的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的金額不能高于10萬(wàn)元；信用卡透支金額有明確的規(guī)定，一般都有最高限額；信用卡透支期限最長(zhǎng)為60天信用證由銀行依照客戶(hù)的要求和指示開(kāi)立的有條件承諾付款的書(shū)面文件我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)間的貿(mào)易業(yè)務(wù)基本上都是采用這一結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算的一般為不可撤銷(xiāo)的跟單信用證；涉及當(dāng)事人和一般首付款程序（一）銀行存款的序時(shí)核算

銀行存款的序時(shí)核算是指根據(jù)銀行存款的收支業(yè)務(wù)逐日逐筆地記錄銀行存款的增減及結(jié)存情況。它的方法是設(shè)置與登記銀行存款日記賬。銀行存款日記賬一般采用收入、付出及結(jié)存三欄式格式。

銀行存款日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額，定期與銀行存款總賬核對(duì)。

銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對(duì)賬單核對(duì)，每月至少核對(duì)一次。

三、銀行存款的序時(shí)核算和總分類(lèi)核算年憑證摘要結(jié)算憑證對(duì)方科目借方貸方余額月日字號(hào)種類(lèi)號(hào)數(shù)11

承前頁(yè)

50000.0015銀收1預(yù)收銷(xiāo)貨款轉(zhuǎn)支5644預(yù)收賬款2340.00

52340.0015銀收2收回銷(xiāo)貨款信匯5645應(yīng)收賬款1000.00

53340.0015銀付3購(gòu)進(jìn)原材料轉(zhuǎn)支3455原材料

1000.0052340.0015銀付4支付銷(xiāo)貨費(fèi)用轉(zhuǎn)支3456銷(xiāo)售費(fèi)用

300.0052040.00

本日合計(jì)

3340.001300.00

16銀收7提現(xiàn)備用現(xiàn)支6007庫(kù)存現(xiàn)金

3000.0049040.00銀行存款日記賬的一般格式如下表所示：銀行存款日記賬單位：元

為了總括地反映銀行存款的收、付和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”總賬科目進(jìn)行銀行存款的總分類(lèi)核算。

“銀行存款”科目可以根據(jù)銀行存款的收款憑證和付款憑證登記。而在實(shí)際工作中，一般都是把各自的收付款憑證按照對(duì)方科目進(jìn)行登記，定期（10天或半月）填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記銀行存款總賬科目。企業(yè)收入銀行存款時(shí)，

借：銀行存款

貸：有關(guān)科目，如“現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目企業(yè)提取現(xiàn)金或支出存款時(shí)，

借：現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等科目，

貸：銀行存款（二）銀行存款的總分類(lèi)核算【例2-6】：宏達(dá)股份有限公司20×8年7月2日發(fā)生如下有關(guān)銀行存款收、付款業(yè)務(wù)：（1）發(fā)生兩筆收款業(yè)務(wù)①銷(xiāo)售商品收到銷(xiāo)售貨款67800元，其中應(yīng)交增值稅7800元；②收到購(gòu)貨單位預(yù)交的購(gòu)貨款20000元。銀行存款匯總收款憑證編制如下：借：銀行存款87800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7800

預(yù)收賬款20000（2）發(fā)生三筆付款業(yè)務(wù)：①采購(gòu)原材料支付銀行存款56500元，其中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額6500元，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)；②購(gòu)買(mǎi)不需要安裝設(shè)備支付銀行存款45200元，其中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5200元，設(shè)備已運(yùn)達(dá)企業(yè)；③預(yù)付購(gòu)買(mǎi)材料貨款60000元。

銀行存款匯總付款憑證編制如下：借：在途物資50000

固定資產(chǎn)40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11700

預(yù)付賬款60000

貸：銀行存款161700四、銀行存款的清查

企業(yè)每月至少應(yīng)將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)一次，以檢查銀行存款收付及結(jié)存情況。銀行存款的清查則采用將“銀行存款日記賬”的記錄與其總賬、有關(guān)記賬憑證和銀行“對(duì)賬單”的進(jìn)行核對(duì)的方法。企業(yè)在進(jìn)行銀行存款日記賬與銀行開(kāi)出的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)時(shí)，應(yīng)首先將截止到核對(duì)日為止的所有銀行存款的收、付業(yè)務(wù)登記入賬，并對(duì)發(fā)生的錯(cuò)賬、漏賬及時(shí)查清更正，然后再與銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì)。如果二者余額相符，則說(shuō)明基本正確；如果二者余額不符，則可能是企業(yè)或銀行某一方面記賬過(guò)程中有錯(cuò)誤或者存在未達(dá)款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)歸納起來(lái)，一般有如下四種情況：（1）企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項(xiàng)；（2）企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項(xiàng)；（3）銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項(xiàng)；（4）銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項(xiàng)；一般情況下，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用“補(bǔ)記法”編制余額調(diào)節(jié)表。未達(dá)賬項(xiàng)：是指在企業(yè)與銀行之間，對(duì)同一筆款項(xiàng)的收付業(yè)務(wù)因記賬時(shí)間不同而發(fā)生的一方已登記入賬，另一方因各種原因尚未登記入賬的賬項(xiàng)思路企業(yè)銀行存款日記賬的余額銀行對(duì)賬單的余額企業(yè)實(shí)際應(yīng)該享有的存款額企業(yè)實(shí)際應(yīng)該享有的存款額銀行已收企業(yè)未收銀行已付企業(yè)未付銀行對(duì)賬單的余額企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付企業(yè)銀行存款日記賬的余額=銀行對(duì)賬單余額調(diào)節(jié)表年月日單位：項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對(duì)賬單余額銀行已收，企業(yè)未收款企業(yè)已收，銀行未收款銀行已付，企業(yè)未付款企業(yè)已付，銀行未付款調(diào)節(jié)后的余額調(diào)節(jié)后的余額加減加減【例2-7】宏達(dá)股份有限公司20×8年12月31日銀行存款日記賬的余額為42060元，銀行對(duì)賬單的余額為46500元，經(jīng)過(guò)對(duì)銀行存款日記賬和對(duì)賬單的核對(duì)，發(fā)現(xiàn)的未達(dá)款項(xiàng)及錯(cuò)誤記賬情況如下：（1）12月20日，委托銀行存款，金額1000元，銀行已收妥入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知；（2）12月份公司開(kāi)出的轉(zhuǎn)賬支票共有3張，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，金額合計(jì)7600元。（3）12月22日公司本月一筆銷(xiāo)售貨款2500元存入銀行，工資出納誤記為2050元；（4）12月25日銀行將本公司存入的一筆款項(xiàng)串記至另一家公司賬戶(hù)中，金額1500元。（5）12月29日存入銀行支票一張，金額1200元，銀行已承辦，企業(yè)已憑回單記賬，銀行尚未記賬。（6）12月31日銀行代付電費(fèi)2500元，企業(yè)尚未收到付款通知。

根據(jù)上述資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，如下表所示：項(xiàng)

目金額項(xiàng)

目金額銀行對(duì)賬單余額50400企業(yè)銀行存款日記賬余額46550加：

加：

已存入銀行，但銀行尚未入賬的款項(xiàng)1200

銀行已收款入賬，但收款通知尚未收到，而未入賬的款項(xiàng)1000

銀行誤記金額1500

企業(yè)誤記金額450減：

減：

支票已開(kāi)出，但持票人尚未到銀行轉(zhuǎn)賬的款項(xiàng)7600

銀行已付款入賬，但付款通知尚未到達(dá)企業(yè)，而未入賬的款項(xiàng)2500調(diào)整后的余額45500調(diào)整后的余額45500銀行存款余額調(diào)節(jié)表（12月31日）單位：元從表中可以看出，表中左右兩方調(diào)整后的余額相等。這說(shuō)明該公司銀行存款的實(shí)有數(shù)既不是50400元，也不是46550元，而是45500元。同時(shí)又說(shuō)明對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)以及企業(yè)與銀行雙方記賬錯(cuò)誤的認(rèn)定也是基本正確的。如果調(diào)節(jié)后余額仍不相等，應(yīng)該進(jìn)一步查明原因，采取相應(yīng)的方法進(jìn)行更正。銀行存款余額調(diào)節(jié)表起到對(duì)賬作用。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)不需要進(jìn)行賬簿記錄的調(diào)整，只有等到有關(guān)單據(jù)到達(dá)時(shí)，才可以進(jìn)行賬務(wù)處理。第四節(jié)其他貨幣資金一、

其他貨幣資金概述二、其他貨幣資金的核算一、

其他貨幣資金概述

（一）概念：

其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金其他貨幣資金如同現(xiàn)金和銀行存款一樣，是企業(yè)的支付手段之一。但是與現(xiàn)金和銀行存款相比，其他貨幣資金擁有特殊的存在形式和支付方式，應(yīng)該單獨(dú)進(jìn)行核算。（二）范圍：外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或者零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)；銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的款項(xiàng)；信用證保證金存款回執(zhí)企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；信用卡存款是企業(yè)為了取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)二、其他貨幣資金的核算

為了核算其他貨幣資金的變動(dòng)和結(jié)余情況，需要設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶(hù)。（1）將銀行存款轉(zhuǎn)入外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等借：其他貨幣資金——外埠存款——銀行匯票存款——銀行本票存款——信用卡存款——信用證保證金存款——存出投資款貸：銀行存款（2）減少其他貨幣資金時(shí)

例如用其他貨幣資金購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金——

外埠存款——銀行匯票存款——銀行本票存款——信用卡存款——信用證保證金存款——存出投資款【例2-8】根據(jù)宏達(dá)股份有限公司20×8年5月發(fā)生的有關(guān)外埠存款收付業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）20×8年5月8日因零星采購(gòu)需要，將款項(xiàng)60000元匯往上海并開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的回單聯(lián)，填制記賬憑證。

借：其他貨幣資金——外埠存款 60000

貸：銀行存款 60000（2）20×8年5月18日，會(huì)計(jì)部門(mén)收到采購(gòu)員寄來(lái)的采購(gòu)材料發(fā)票等憑證，貨物價(jià)款56500元，其中應(yīng)交增值稅6500元。

借：材料采購(gòu) 50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6500

貸：其他貨幣資金——外埠存款 56500（3）20×8年5月20日，外地采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)束，采購(gòu)員將剩余采購(gòu)資金3500元，轉(zhuǎn)回本地銀行，會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收款通知填制記賬憑證。

借：銀行存款 3500

貸：其他貨幣資金——外埠存款 3500本章結(jié)束第三章存貨

第三章

存貨第一節(jié)存貨的概述第二節(jié)存貨入賬價(jià)值的確定原則第三節(jié)存貨的收入與發(fā)出第四節(jié)存貨的期末計(jì)價(jià)第五節(jié)存貨清查114第一節(jié)存貨的概述一

存貨的概念

存貨(Inventory)是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。

由定義可知，存貨是企業(yè)為銷(xiāo)售(商品、產(chǎn)成品、半成品等)或耗用(原材料、周轉(zhuǎn)材料、備品備件等)而儲(chǔ)存的有形資產(chǎn)。存貨具有較強(qiáng)的流動(dòng)性，存貨通常在1年(或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期)內(nèi)被消耗或經(jīng)出售轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，具有較快的變現(xiàn)能力和明顯的流動(dòng)性，因此被視為流動(dòng)資產(chǎn)。

二

存貨范圍的界定

凡是在盤(pán)存日法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切商品和貨物，不論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)視為企業(yè)的存貨，如：商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品、制造企業(yè)的原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品及制造產(chǎn)品所用的低值易耗品和包裝物等；而對(duì)于所有權(quán)不屬于本企業(yè)的物品，即使存放在本企業(yè)，也不屬于本企業(yè)存貨。

應(yīng)注意以下幾種情況下存貨歸屬的判斷：（一）在途商品（二）代銷(xiāo)商品（三）委托加工商品（四）購(gòu)貨約定（五）所有權(quán)轉(zhuǎn)移與價(jià)格條件三

存貨的種類(lèi)（一）按行業(yè)分類(lèi)1.商業(yè)流通企業(yè)的存貨

商業(yè)企業(yè)存貨主要是指商業(yè)企業(yè)購(gòu)入用于銷(xiāo)售的庫(kù)存商品、在途商品，此外，還有包裝物和低值易耗品等。2.制造企業(yè)的存貨

制造企業(yè)存貨按其存在的形態(tài)又可分為原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品及周轉(zhuǎn)材料等類(lèi)別。3.農(nóng)林牧行業(yè)存貨

農(nóng)林牧行業(yè)存貨主要是指消耗性生物資產(chǎn)，如生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。4.其他存貨

如筆、墨、紙張等辦公用品。（二）按存放地點(diǎn)分類(lèi)1.庫(kù)存存貨

庫(kù)存存貨是指已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的各種貨品，包括已經(jīng)運(yùn)到企業(yè)，并已驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料、商品和耗用性物品，以及已驗(yàn)收入庫(kù)的自制半成品和產(chǎn)成品等。2.庫(kù)外存貨

庫(kù)外存貨是指屬于企業(yè)所有，但未存放在企業(yè)倉(cāng)庫(kù)內(nèi)的各項(xiàng)存貨，包括貨款已經(jīng)支付但尚未驗(yàn)收入庫(kù)、正在運(yùn)輸途中的各種在途材料和在途商品，委托外單位加工或代銷(xiāo)的各種材料、半成品、產(chǎn)成品和商品等。四存貨的盤(pán)存制度（一）存貨的盤(pán)存制度1.永續(xù)盤(pán)存制

（1）定義

永續(xù)盤(pán)存制也稱(chēng)為賬面盤(pán)存制，在這種盤(pán)存制下，需要分別品名、規(guī)格為存貨設(shè)置明細(xì)賬，平時(shí)在明細(xì)賬上逐筆記錄每種存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量和金額。會(huì)計(jì)期末，通過(guò)存貨的實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，確定存貨期末的實(shí)有數(shù)量和金額，并據(jù)以核實(shí)、調(diào)整賬面的結(jié)存數(shù)量和金額。如果賬實(shí)不符，其差額即為存貨的溢余或短缺。（2）優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：1）可以隨時(shí)從賬面上了解存貨的購(gòu)、銷(xiāo)、存的相關(guān)信息，以便及時(shí)判斷存貨持有量是否適當(dāng)，有利于合理地組織貨源，提高資金的使用效率；2）通過(guò)賬實(shí)的核對(duì)發(fā)現(xiàn)溢余或短缺的原因，有利于存貨的管理。缺點(diǎn)：當(dāng)企業(yè)存貨的單位價(jià)值較低，領(lǐng)用和銷(xiāo)售次數(shù)頻繁時(shí)，這種方法會(huì)加大會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的工作量。

該方法適用于整批購(gòu)銷(xiāo)或單位價(jià)值高、購(gòu)銷(xiāo)批次少的存貨。2.定期盤(pán)存制

（1）定義定期盤(pán)存制(PeriodicInventorySystem)也稱(chēng)為實(shí)地盤(pán)存制，這種盤(pán)存制下，企業(yè)在日常的會(huì)計(jì)處理中，只記錄存貨增加的數(shù)量和金額，不記錄存貨發(fā)出的數(shù)量和金額(即在銷(xiāo)售成立時(shí)，無(wú)須隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本)。本期發(fā)出存貨的成本公式如下：本期發(fā)出存貨成本=期初存貨余+本期增加的存貨成本-期末盤(pán)存的存貨余額（2）優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：1）平時(shí)不必記錄存貨發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量、金額，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)處理工作；2）存貨明細(xì)賬可以不必按品種、規(guī)格逐一設(shè)置，只需按大類(lèi)設(shè)置即可。缺點(diǎn)：1）賬面上不能隨時(shí)反映存貨的發(fā)出和結(jié)存信息，不便于管理人員掌握存貨發(fā)出成本和結(jié)存狀況；2）將非正常原因的存貨損失和短缺隱含在發(fā)出的存貨成本中，從而影響了成本計(jì)算和損益確定的正確性，掩蓋了存貨管理中存在的自然和人為的損失，削弱了對(duì)存貨的管理。

定期盤(pán)存制適用于價(jià)值低、收發(fā)頻繁的存貨，特別適用于那些自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品。第二節(jié)存貨入賬價(jià)值的確定原則

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。

當(dāng)借款費(fèi)用符合資本化條件時(shí)，其資本化的部分也應(yīng)計(jì)入存貨的入賬價(jià)值。下列費(fèi)用不計(jì)入存貨成本，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。(2)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用)。(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的一些其他支出。一外購(gòu)

外購(gòu)存貨主要包括原材料和商品，外購(gòu)存貨的成本(即采購(gòu)成本)指從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部合理支出，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

在確定購(gòu)貨價(jià)格時(shí)要注意如下問(wèn)題：

(1)不包括可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(2)不包括商業(yè)折扣(3)不包括現(xiàn)金折扣

企業(yè)采用可變對(duì)價(jià)賒購(gòu)的存貨，如在現(xiàn)金折扣情況下，采用總價(jià)法時(shí)，在折扣期內(nèi)支付貨款所享受的現(xiàn)金折扣調(diào)減所購(gòu)存貨的成本。

此外，對(duì)于商品流通企業(yè)在購(gòu)貨過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，原則上也應(yīng)計(jì)入存貨的成本。二自制

存貨成本主要包括采購(gòu)成本和加工成本，某些存貨還包括可直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用等其他成本。其中加工成本的核算是最重要的部分，加工成本是由直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用構(gòu)成。(一)直接材料

包括實(shí)際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品，以及其他直接材料，這些材料應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中。(二)直接人工

包括直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的各種薪酬等，這些也應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中。(三)制造費(fèi)用

包括生產(chǎn)部門(mén)管理人員的薪酬，生產(chǎn)單位房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，以及經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、大修理期間的停工損失和其他制造費(fèi)用等。如果存貨需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)，其借款費(fèi)用也可以在符合條件的情況下予以資本化處理，計(jì)入存貨成本，具體見(jiàn)第十章。

此外，非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，以及存貨倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，不應(yīng)包括在存貨成本中而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益或由責(zé)任人賠償。三其他

存貨其他的成本，是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。(一)委托加工存貨

委托加工存貨以實(shí)際