工廠主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

工廠主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算特點(diǎn)和內(nèi)容一、制造業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)過程籌資過程供應(yīng)階段銷售階段分配階段資金進(jìn)入企業(yè)購進(jìn)材料等產(chǎn)品完工投入生產(chǎn)產(chǎn)品銷售資金退出企業(yè)貨幣資金資金資金貨幣資金資金所有者投入債權(quán)人投入分配利潤(rùn)等制造業(yè)是直接從事工業(yè)產(chǎn)品的加工生產(chǎn)的生產(chǎn)單位，它的資金運(yùn)動(dòng)過程如下圖所示：2二、制造業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程生產(chǎn)過程：是勞動(dòng)者通過借助于勞動(dòng)資料對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工，制造出各種為社會(huì)所需要的產(chǎn)品供應(yīng)過程：是企業(yè)運(yùn)用貨幣購買各種材料，形成生產(chǎn)儲(chǔ)備，以保證生產(chǎn)上的需要，并隨著生產(chǎn)的進(jìn)行，不斷消耗材料用于產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售過程：是企業(yè)將產(chǎn)品銷售給購買者，收回資金，同時(shí)產(chǎn)品的價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)。3一、材料的特點(diǎn)和分類材料：是指生產(chǎn)過程中用來被加工構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成的勞動(dòng)對(duì)象。特點(diǎn)：（1）實(shí)物一次消耗；（2）價(jià)值一次轉(zhuǎn)移；（3）品種繁多分類：原材料——原料及主要材料構(gòu)成成品實(shí)體——輔助材料有助于產(chǎn)品形成——外購半成品外部購入直接用于本企業(yè)產(chǎn)品的半成品——修理用備件用于修理本企業(yè)固定資產(chǎn)的備品備件——包裝材料各種用于包裝的材料——燃料用于生產(chǎn)過程燃燒發(fā)熱的燃料第二節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算4二、材料采購業(yè)務(wù)及核算的內(nèi)容購入材料（1）貨款的結(jié)算：買價(jià)，增值稅，采購費(fèi)用（2）材料的會(huì)計(jì)處理購入入庫（3）材料采購成本的計(jì)算增值稅？增值稅基本原理增值稅是按“增值額為計(jì)征對(duì)象的一種稅收”C+v+M=V（價(jià)值）P（價(jià)格）=V（價(jià)值）所以，產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的增值額為：V+M=P-C增值稅額=（V+M）*%所以：增值稅額=（P-C）*%增值稅額=P*%-C*%應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅：核算因銷售產(chǎn)品、商品、提供工業(yè)性勞務(wù)等應(yīng)交納的增值稅。增值稅的銷項(xiàng)稅：按銷售收入（一般為17%）計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅（P*%

）。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅：采購發(fā)票上注明的可以作為增值稅抵扣項(xiàng)目的金額（C*%）

。銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額5運(yùn)費(fèi)的抵扣規(guī)定：一般納稅人外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依7％的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。按照增值稅發(fā)票的規(guī)定，運(yùn)費(fèi)發(fā)票上的金額應(yīng)作不含稅價(jià)，扣除率為7％。因此有：可抵扣金額＝（運(yùn)費(fèi)＋建設(shè)基金）×7％

6（一）材料采購核算的科目設(shè)置材料采購：核算企業(yè)外購材料的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)用，計(jì)算材料采購成本的科目材料采購/在途物資期末在途材料采購成本貸借買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際采購成本原材料：核算企業(yè)庫存的各種材料的實(shí)際/計(jì)劃成本的會(huì)計(jì)科目原材料期末倉庫庫存材料實(shí)際成本貸借入庫材料的實(shí)際成本生產(chǎn)過程領(lǐng)用的材料實(shí)際成本買價(jià)：材料發(fā)票載明的不含增值稅的購買價(jià)款運(yùn)雜費(fèi)：采購材料過程中發(fā)生的搬運(yùn)、保險(xiǎn)、挑選、整理等費(fèi)用按材料品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類科目如：材料采購—原料及主要材料—甲材料材料采購—原料及主要材料—乙材料材料采購—輔助材料按材料品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類科目如：原材料—原料及主要材料—甲材料原材料—原料及主要材料—乙材料原材料—輔助材料三、材料采購業(yè)務(wù)的總分類核算和明細(xì)分類核算

7銀行存款：核算企業(yè)存入開戶銀行的各種存款金額會(huì)計(jì)科目開戶銀行：企業(yè)開有結(jié)算戶頭的銀行銀行存款期末企業(yè)在銀行實(shí)有的存款數(shù)貸借企業(yè)存入的各種存款企業(yè)支用的各種款項(xiàng)應(yīng)付賬款：核算企業(yè)因采購材料、商品、勞務(wù)等形成的尚未支付給供應(yīng)商款項(xiàng)的會(huì)計(jì)科目應(yīng)付賬款期末企業(yè)實(shí)際應(yīng)付供應(yīng)商的貨款貸借企業(yè)本期已經(jīng)償還的應(yīng)付款企業(yè)材料等采購活動(dòng)增加的應(yīng)付款項(xiàng)按開戶銀行、賬號(hào)設(shè)置明細(xì)分類科目如：銀行存款—中國(guó)銀行—XXXX戶銀行存款—工商銀行—YYYY戶銀行存款—工商銀行—ZZZZZ戶按債權(quán)人名稱設(shè)置明細(xì)分類科目如：應(yīng)付賬款—XXX公司應(yīng)付賬款—YYY工廠應(yīng)付賬款—自來水公司8應(yīng)交稅費(fèi)：核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金的會(huì)計(jì)科目主要稅種有：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、所得稅等按稅種設(shè)明細(xì)賬應(yīng)交稅費(fèi)期末企業(yè)尚未交納的稅金貸借企業(yè)本期已經(jīng)交納的稅金企業(yè)應(yīng)該交納但尚未交納的各種稅金應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅：核算企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅、應(yīng)交稅款、實(shí)交稅款的會(huì)計(jì)科目應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅期末企業(yè)尚未交納的增值稅貸借采購取得的進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)際交納的稅金銷售產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅款9應(yīng)交稅費(fèi)-增貸借材料采購貸借（二）材料采購核算的賬務(wù)處理例1企業(yè)購入甲材料200千克，單價(jià)85元/千克，增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款為17000元，增值稅為2890元；另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)800元，裝卸費(fèi)200元。材料尚未入庫，全部款項(xiàng)已經(jīng)用銀行存款支付銀行存款貸借會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購/在途物資－甲材料18000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2890貸：銀行存款2089018000買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)28902089010材料采購貸借18000應(yīng)交稅費(fèi)-增貸借2890例2企業(yè)購入乙材料45千克，單價(jià)200元/千克，增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款為9000元，增值稅為1530元；對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)180元，裝卸費(fèi)45元。材料尚未入庫，款項(xiàng)尚未支付銀行存款貸借2089092251530會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購/在途物資－乙材料9225應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1530貸：應(yīng)付賬款10755應(yīng)付賬款貸借1075511銀行存款貸借20890在途物資貸借180009225應(yīng)交稅費(fèi)-增貸借28901530應(yīng)付賬款貸借107559225原材料貸借例3：采購的甲材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫會(huì)計(jì)分錄：借：原材料－甲材料18000貸：材料采購/在途物資－甲材料1800018000驗(yàn)收入庫18000期末在途材料18000期末庫存材料12（三）材料采購費(fèi)用分配與核算例4：企業(yè)同時(shí)采購甲、乙兩種材料，甲材料100千克，單價(jià)85元/千克；乙材料50千克，單價(jià)200元/千克。甲乙材料買價(jià)合計(jì)18500元，增值稅3145元。對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)750元。企業(yè)簽發(fā)了一張金額22395元、期限三個(gè)月的商業(yè)承兌匯票。當(dāng)采購費(fèi)用應(yīng)該由兩種或兩種以上的材料負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)將共同發(fā)生的采購費(fèi)用按一定的標(biāo)準(zhǔn)，如重量、體積、價(jià)款等進(jìn)行分配，以計(jì)算確定各種材料的實(shí)際采購成本運(yùn)費(fèi)分配率=750元/（100千克+50千克）=5元/千克甲材料承擔(dān)運(yùn)費(fèi)=100千克*5元/千克=500元；乙承擔(dān)運(yùn)費(fèi)=50千克*5元/千克=250元甲材料采購成本=8500+500=9000元乙材料采購成本=10000+250=10250元會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資－甲材料9000－乙材料10250應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3145貸：應(yīng)付票據(jù)2239513在途物資貸借19250應(yīng)交稅費(fèi)-增貸借3145銀行存款貸借22395應(yīng)付票據(jù)貸借2239522395支付票款時(shí)的會(huì)計(jì)處理14原材料貸借原材料-甲材料貸借原材料-乙材料貸借明細(xì)賬總賬（四）總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系——平行登記法200001200012000800050007000800070001000平行登記原則：（1）同方向（2）同金額（3）同時(shí)期賬戶數(shù)據(jù)關(guān)系：總分類賬發(fā)生額、余額等于所屬明細(xì)分類賬發(fā)生額、余額之和。15一、固定資產(chǎn)的概念第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)：企業(yè)生產(chǎn)過程中起勞動(dòng)手段作用的機(jī)器、廠房、辦公設(shè)備、運(yùn)輸工具等稱為“固定資產(chǎn)”。實(shí)物特點(diǎn)：多次參加生產(chǎn)過程，使用過程中形態(tài)不變；價(jià)值轉(zhuǎn)移特點(diǎn)：價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移，相對(duì)穩(wěn)定。16從2009年開始實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣銷項(xiàng)稅。對(duì)于已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)，如果納稅人將該項(xiàng)固定資產(chǎn)全部用于不能抵扣的范圍，則應(yīng)該全部轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅金。納稅人銷售增值稅轉(zhuǎn)型之前購置的未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)，也要一律按應(yīng)稅處理，不能再執(zhí)行原免稅政策。17二、固定資產(chǎn)增加的核算固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)：核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增減情況和余額的會(huì)計(jì)科目。例1固定資產(chǎn)增加借：固定資產(chǎn)100000貸：實(shí)收資本100000固定資產(chǎn)期末固定資產(chǎn)原價(jià)貸借固定資產(chǎn)原價(jià)增加固定資產(chǎn)原價(jià)減少例2固定資產(chǎn)增加借：固定資產(chǎn)20000應(yīng)交稅費(fèi)3400貸：銀行存款23400固定資產(chǎn)120000貸借實(shí)收資本貸借銀行存款貸借1000001000002000020000例1M公司收到投資者投入的房屋，價(jià)值100000元。例2M公司用銀行存款購入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值20000元18二、固定資產(chǎn)增加的核算自建固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置“在建工程”，核算自建工程建設(shè)成本，反映自建工程建設(shè)與完成情況的賬戶。在建工程期末在建工程成本貸借工程建設(shè)成本物資、材料、人工已經(jīng)完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的建設(shè)成本例3借：在建工程2000000貸：銀行存款2000000例3M公司購入待安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款2000000元。已經(jīng)投入工程安裝。例4M公司發(fā)生安裝人工成本12000元，尚未支付。例4M公司領(lǐng)用原材料10000元。例5M公司工程完工，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。例4借：在建工程12000貸：應(yīng)付職工薪酬12000例5借：在建工程10000貸：原材料10000

例6借：固定資產(chǎn)2022000貸：在建工程202200019二、固定資產(chǎn)增加的核算在建工程貸借銀行存款貸借應(yīng)付職工薪酬貸借20000002000000原材料貸借120001200010000010000固定資產(chǎn)貸借20220002022000若在建工程賬戶存在余額呢？20三、固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)在使用過程中會(huì)發(fā)生價(jià)值損耗，這種因使用而發(fā)生的價(jià)值損耗稱為“折舊”或“折舊費(fèi)用”為了既反映固定資產(chǎn)原價(jià)，又反映固定資產(chǎn)累計(jì)損耗價(jià)值-累計(jì)折舊，應(yīng)設(shè)置“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目。該科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)價(jià)值損耗情況。累計(jì)折舊期末固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸借固定資產(chǎn)折舊的減少固定資產(chǎn)折舊的增加XX費(fèi)用貸借折舊費(fèi)用21三、固定資產(chǎn)折舊的核算折舊計(jì)算的方法——直線法年折舊額＝（固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）/使用年限月折舊額＝年折舊額/12折舊費(fèi)一般按照固定資產(chǎn)的用途進(jìn)行分配：生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)＝＝＝》制造費(fèi)用管理部門用固定資產(chǎn)＝＝＝》管理費(fèi)用銷售部門用固定資產(chǎn)＝＝＝》銷售費(fèi)用22制造費(fèi)用貸借管理費(fèi)用貸借銷售費(fèi)用貸借三、固定資產(chǎn)折舊的核算例6本月車間用固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)為50,000元。其中生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊30000元；管理部門用固定資產(chǎn)折舊15000；銷售部門用固定資產(chǎn)折舊5000。例6會(huì)計(jì)分錄借：制造費(fèi)用30000借：管理費(fèi)用15000借：銷售費(fèi)用5000貸：累計(jì)折舊50000累計(jì)折舊貸借500003000015000500023四、固定資產(chǎn)處置的核算為了反映固定資產(chǎn)清理過程，核算固定資產(chǎn)清理中發(fā)生的成本、費(fèi)用、清理收入與清理凈收益，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶。固定資產(chǎn)清理貸借被清理固定資產(chǎn)成本清理發(fā)生的支出清理取得的收入清理凈收益清理凈損失營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出24四、固定資產(chǎn)處置的核算公司有一臺(tái)設(shè)備已到使用年限，經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備的賬面原值18,000元，已提折舊17,000元。報(bào)廢時(shí)殘料價(jià)值200元，已入庫。拆除時(shí)以現(xiàn)金支付拆除費(fèi)用100元。設(shè)備已清理完畢1。投入清理借：固定資產(chǎn)清理1000借：累計(jì)折舊17000貸：固定資產(chǎn)180002。支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理100貸：庫存現(xiàn)金1003。收入殘料價(jià)值借：原材料200貸：固定資產(chǎn)清理2004。結(jié)轉(zhuǎn)清理損益借：營(yíng)業(yè)外支出900貸：固定資產(chǎn)清理90025四、固定資產(chǎn)處置的核算固定資產(chǎn)清理貸借固定資產(chǎn)貸借18000原材料貸借累計(jì)折舊貸借17000庫存現(xiàn)金貸借營(yíng)業(yè)外支出貸借1000180001700010010020020090090026課堂練習(xí)2005年12月31日，某倉庫突遭火災(zāi)焚毀，該倉庫原值45萬元，已提折舊25萬元，殘料估計(jì)價(jià)值5萬元，已驗(yàn)收入庫，并用銀行存款支付清理費(fèi)用2萬元，經(jīng)保險(xiǎn)公司核定將賠償損失7萬元，尚未收到賠款。27借:累計(jì)折舊25

固定資產(chǎn)清理20

貸:固定資產(chǎn)45借:其他應(yīng)收款-保險(xiǎn)公司7

原材料5

貸:固定資產(chǎn)清理12借:固定資產(chǎn)清理2

貸:銀行存款2借:營(yíng)業(yè)外支出-處置固定資產(chǎn)凈損失10

貸:固定資產(chǎn)清理1028一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)概述

（一）產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)及核算的內(nèi)容第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算材料消耗一方面，發(fā)生各種耗費(fèi)和支出(費(fèi)用)直接材料直接人工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算另一方面，生產(chǎn)出產(chǎn)品人工消耗固定資產(chǎn)消耗其他費(fèi)用支出生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本期間費(fèi)用間接費(fèi)用直接費(fèi)用制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用成本項(xiàng)目（與”材料采購成本計(jì)算”的原理相同）29（二）幾個(gè)基本概念生產(chǎn)費(fèi)用：一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。[如屬于物化勞動(dòng)耗費(fèi)的材料耗費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊；屬于活勞動(dòng)耗費(fèi)的工人工資等]產(chǎn)品成本：以一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品為對(duì)象歸集的生產(chǎn)費(fèi)用。（對(duì)象化的生產(chǎn)費(fèi)用即為生產(chǎn)成本）制造成本：企業(yè)在生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品而發(fā)生的成本。成本項(xiàng)目：對(duì)成本內(nèi)容按用途進(jìn)行的基本分類。制造成本項(xiàng)目包括：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用直接材料：為制造產(chǎn)品而領(lǐng)用的構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料（成本）直接人工：為制造產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)工人的工資制造費(fèi)用：為制造產(chǎn)品發(fā)生的不能直接認(rèn)定到產(chǎn)品成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用30二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的總分類核算（1）（一）產(chǎn)品制造成本核算的科目設(shè)置生產(chǎn)成本：核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品生產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)科目按生產(chǎn)車間和產(chǎn)品種類設(shè)置明細(xì)賬生產(chǎn)成本期末生產(chǎn)車間的在產(chǎn)品制造成本貸借直接材料直接人工制造費(fèi)用生產(chǎn)完工轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的制造成本制造費(fèi)用：核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)不能直接歸屬于產(chǎn)品成本的間接費(fèi)用。如車間主任和輔助人員工資、固定資產(chǎn)折舊、車間一般機(jī)物料耗費(fèi)等。按生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)賬制造費(fèi)用期末分配結(jié)轉(zhuǎn)完畢后無余額貸借間接材料、間接人工固定資產(chǎn)折舊、車間水電耗用等等。分配并結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用31應(yīng)付職工薪酬：核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)付給職工的工資總額。應(yīng)付職工薪酬：核算企業(yè)按規(guī)定提取的專門用于職工福利的基金。應(yīng)付職工薪酬期末結(jié)余的福利基金貸借實(shí)際使用的福利費(fèi)按規(guī)定計(jì)提的福利基金應(yīng)付職工薪酬貸借實(shí)際發(fā)放的工資分配進(jìn)入各費(fèi)用賬戶的應(yīng)該發(fā)放的工資額當(dāng)月工資當(dāng)月發(fā)放時(shí)無余額32生產(chǎn)成本-A貸借生產(chǎn)成本-B貸借原材料-甲貸借原材料-乙貸借生產(chǎn)成本貸借原材料貸借（二）產(chǎn)品制造成本核算實(shí)例1、直接材料費(fèi)用歸集與分配例1企業(yè)生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品?，F(xiàn)領(lǐng)用甲材料200千克，計(jì)9000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品；領(lǐng)用乙材料1500千克，計(jì)30000元用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。直接材料39000發(fā)出材料39000發(fā)出9000發(fā)出30000直接材料9000直接材料30000會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品9000－B產(chǎn)品30000貸：原材料－甲材料9000－乙材料30000生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的直接材料，直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細(xì)賬332、直接人工費(fèi)用的歸集與分配——工資例2企業(yè)生產(chǎn)車間本月僅生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，發(fā)生生產(chǎn)工人工資合計(jì)80000元。A產(chǎn)品定額工時(shí)為25000小時(shí)；B產(chǎn)品定額工時(shí)為15000小時(shí)。生產(chǎn)成本貸借39000直接人工80000應(yīng)付職工薪酬貸借本月應(yīng)付工資80000生產(chǎn)成本-A貸借9000直接人工50000生產(chǎn)成本-B貸借30000直接人工30000例2會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品50000－B產(chǎn)品30000貸：應(yīng)付職工薪酬80000生產(chǎn)車間發(fā)生的直接工人工資直接計(jì)入生產(chǎn)成本和所屬明細(xì)賬共同發(fā)生的工資費(fèi)用可以按定額工時(shí)分配工資費(fèi)用分配率=80000/（25000+15000）=2元/小時(shí)A產(chǎn)品工資費(fèi)用=25000*2=50000元B產(chǎn)品工資費(fèi)用=15000*2=30000元342、直接人工費(fèi)用的歸集與分配——福利費(fèi)例3按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。例3會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品7000－B產(chǎn)品4200貸：應(yīng)付職工薪酬11200職工福利費(fèi)用也按產(chǎn)品定額工時(shí)分配A產(chǎn)品福利費(fèi)用=50000*14%=7000元B產(chǎn)品福利費(fèi)用=30000*14%=4200元生產(chǎn)成本貸借390008000011200應(yīng)付職工薪酬貸借11200生產(chǎn)成本-A貸借9000500007000生產(chǎn)成本-B貸借30000300004200353、制造費(fèi)用的歸集與分配例4本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用修理材料丁材料2400元；例4會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用2500貸：原材料-丁材料2500生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費(fèi)用，先在“制造費(fèi)用”賬戶中進(jìn)行歸集，然后按一定標(biāo)準(zhǔn)（生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資等）分配進(jìn)入生產(chǎn)成本賬戶和所屬明細(xì)賬例5發(fā)生車間管理人員工資18860，相應(yīng)的福利費(fèi)2640元。例5-1會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用18860貸：應(yīng)付職工薪酬18860例5-2會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用2640貸：應(yīng)付職工薪酬2640制造費(fèi)用貸借2500188602640原材料貸借390002500應(yīng)付職工薪酬貸借8000018860應(yīng)付職工薪酬貸借112002640（1）制造費(fèi)用的歸集36制造費(fèi)用24000貸借2500188602640生產(chǎn)成本貸借390008000011200生產(chǎn)成本-A貸借9000500007000生產(chǎn)成本-B貸借30000300004200例6本月生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用總計(jì)為24000元；A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)25000小時(shí)；B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)15000小時(shí)。按生產(chǎn)工時(shí)分配例5-2會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品15000—B產(chǎn)品9000貸：制造費(fèi)用24000制造費(fèi)用分配率=24000/（25000+15000）=0.60元/工時(shí)A產(chǎn)品制造費(fèi)用=25000*0.6=15000元B產(chǎn)品制造費(fèi)用=15000*0.6=9000元24000生產(chǎn)成本明細(xì)賬，也稱為“產(chǎn)品成本計(jì)算單”，歸集了生產(chǎn)具體某個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的所有生產(chǎn)費(fèi)用。它的總和即是產(chǎn)品總成本24000900015000（2）制造費(fèi)用的分配374、完工產(chǎn)品成本的計(jì)算和產(chǎn)品入庫例7A產(chǎn)品當(dāng)月全部完工，產(chǎn)量為1000件；B產(chǎn)品全部未完工，成為在產(chǎn)品。如果產(chǎn)品全部完工，那么，生產(chǎn)費(fèi)用總計(jì)就是總成本，除以產(chǎn)品產(chǎn)量就是該產(chǎn)品的單位成本。如果產(chǎn)品全部未完工，那么，生產(chǎn)費(fèi)用總計(jì)即是期末在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。如果產(chǎn)品部分完工、部分未完工，那么，生產(chǎn)費(fèi)用就需要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配。例7會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品—A產(chǎn)品81000貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品81000A產(chǎn)品總成本：直接材料9000直接人工57000制造費(fèi)用15000合計(jì)81000單位成本=81000/1000=81元/件在產(chǎn)品成本庫存商品貸借81000生產(chǎn)成本-A貸借900050000700015000生產(chǎn)成本-B貸借300003000042009000生產(chǎn)成本貸借39000800001120024000810008100081000732000732001542008100073200810008100008100038二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的總分類核算（1）（二）產(chǎn)品制造成本核算實(shí)例—基本程序圖解庫存商品貸借81000生產(chǎn)成本-A貸借900050000700015000生產(chǎn)成本貸借39000800001120024000810008100081000生產(chǎn)成本-B貸借30000300004200900073200073200154200810007320081000810000應(yīng)付職工薪酬貸借112002640應(yīng)付職工薪酬貸借8000018860制造費(fèi)用24000貸借250018860264024000原材料貸借390002500明細(xì)賬8100039原材料貸借生產(chǎn)成本貸借二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的總分類核算（2）（一）直接材料費(fèi)用的分配例1企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用丙材料500千克，計(jì)15000元用于生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品；A產(chǎn)品定額消耗量為300千克；B產(chǎn)品定額銷售量為180千克。直接材料1500015000例1會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品9375－B產(chǎn)品5625貸：原材料–丙材料15000共同領(lǐng)用材料可以按定額消耗量分配材料費(fèi)用分配率=15000/（300+180）=31.25元/千克A產(chǎn)品材料費(fèi)用=300*31.25=9375元B產(chǎn)品材料費(fèi)用=180*31.25=5625元生產(chǎn)成本-A貸借直接材料9375生產(chǎn)成本-B貸借直接材料562540銀行存款貸借應(yīng)付職工薪酬貸借（二）工資的核算例1本月應(yīng)付工資總額為200000元。其中生產(chǎn)工人工資120000元，車間管理人員工資20000元，銷售人員工資10000元，行政管理人員工資50000元。生產(chǎn)成本貸借例1會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本120000制造費(fèi)用20000銷售費(fèi)用10000管理費(fèi)用50000貸：應(yīng)付職工薪酬200000生產(chǎn)工人的工資作為直接人工記入“生產(chǎn)成本”[按生產(chǎn)工時(shí)分配到每個(gè)產(chǎn)品]車間管理人員的工資為間接人工記入“制造費(fèi)用”銷售人員的工資記入“銷售費(fèi)用”行政管理人員的工資記入“管理費(fèi)用”例2開出銀行支票將工資額直接由銀行存入職工工資卡例2會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬200000貸：銀行存款200000制造費(fèi)用貸借銷售費(fèi)用貸借管理費(fèi)用貸借12000020000020000100005000020000020000041二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的總分類核算——生產(chǎn)過程核算基本程序圖原材料現(xiàn)金/銀行存款銀行存款應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用生產(chǎn)成本固定資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用修理領(lǐng)用生產(chǎn)工人車間管理人員支付其他費(fèi)用用現(xiàn)金支付工資提取現(xiàn)金備發(fā)工資分配制造費(fèi)用庫存商品完工成品入庫在產(chǎn)品庫存材料應(yīng)付職工薪酬預(yù)提/待攤費(fèi)用累計(jì)折舊工資福利費(fèi)計(jì)提折舊費(fèi)用產(chǎn)成品42課堂練習(xí)材料購進(jìn)業(yè)務(wù)，假設(shè)原材料按照實(shí)際成本核算：1、星海股份有限公司從友誼工廠購入下列材料：甲材料5000千克，單價(jià)48元；乙材料2000千克，單價(jià)38元，增值稅17%，全部款項(xiàng)通過銀行付清，甲、乙材料尚未入庫。2、星海股份有限公司用銀行存款14000元支付上述購入甲、乙材料的外地運(yùn)雜費(fèi)，按照材料的重量比例進(jìn)行分配；甲、乙材料經(jīng)驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本。3、星海股份有限公司從紅星工廠購進(jìn)丙材料7200千克，發(fā)票注明的價(jià)款432000元，增值稅額73440元，紅星工廠代本公司墊付材料的運(yùn)雜費(fèi)8000元。材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫。賬單、發(fā)票已到，但材料價(jià)款、稅金及運(yùn)雜費(fèi)尚未支付。434、星海股份有限公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利工廠訂貨款360000元。5、星海股份有限公司收到勝利工廠發(fā)運(yùn)來的、前已預(yù)付貨款的丙材料，并驗(yàn)收入庫。隨貨物附來的發(fā)票注明該批丙材料的價(jià)款840000元，增值稅稅率17%，對(duì)勝利工廠的貨款支付不足部分立即用銀行存款償付。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)10000元，用現(xiàn)金支付。6、星海股份有限公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購入丁材料，該批材料的含稅總價(jià)款837720元，增值稅稅率17%；丁材料尚未入庫。447、紅星公司簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票購入丁材料，發(fā)票注明價(jià)款350000元，增值稅率17%。另外，公司用銀行存款5800元支付丁材料的運(yùn)雜費(fèi)。材料尚未到達(dá)。8、上題中的丁材料到貨并驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本。9、紅星公司從某商店購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備A，其買價(jià)260000元，增值稅稅額44200元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等4800元，款項(xiàng)通過銀行支付，設(shè)備投入安裝。10、設(shè)備A在安裝過程中發(fā)生的安裝費(fèi)用如下：消耗的原材料10400元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的工資48000元，福利費(fèi)6720元。設(shè)備安裝完工交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。4511、紅星公司的倉庫發(fā)出原材料，用途如下：生產(chǎn)產(chǎn)品耗用甲材料成本650000，乙材料成本380000元，車間一般性耗用甲材料成本28000元，乙材料成本36000元，行政管理部門耗用乙材料成本14000元。12、紅星公司提取本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間設(shè)備折舊額為24500元，行政管理部門設(shè)備折舊額為12000元，銷售部門設(shè)備折舊額為10000元。13、紅星公司分配本月職工工資及福利費(fèi)，其中生產(chǎn)工人為260000元，車間管理人員為185000元，行政管理人員為75000元；全部通過銀行卡發(fā)放。4614、紅星公司本月共發(fā)生制造費(fèi)用540000元，產(chǎn)品M耗用定額工時(shí)5000小時(shí)，產(chǎn)品N耗用定額工時(shí)4000小時(shí)。結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用。15、紅星公司本月生產(chǎn)的M產(chǎn)品完工1000件，單位成本150元，N產(chǎn)品完工200件，單位成本200元。47第四節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算1、銷售產(chǎn)品一、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)概述2、歸集產(chǎn)品銷售費(fèi)用3、計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的銷售成本4、計(jì)算和繳納產(chǎn)品銷售稅金及附加48第四節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算1、銷售產(chǎn)品貨款的結(jié)算：價(jià)款、增值稅、代墊費(fèi)用確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)一、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)概述實(shí)現(xiàn)的金額實(shí)現(xiàn)時(shí)間收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入確認(rèn)的核心條件：（1）收入的金額能夠可靠計(jì)量；（2）相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）相關(guān)的、己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方,并且由銷售方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給了購買方。491、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：核算企業(yè)取得的主要業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)或銷售收入。[產(chǎn)品銷售收入：指企業(yè)銷售工業(yè)產(chǎn)品（產(chǎn)成品、半成品、工業(yè)性勞務(wù)等）而取得的收入]2、應(yīng)收賬款：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、商品、勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位收取的款項(xiàng)。按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。3、應(yīng)收票據(jù)：核算采取商業(yè)匯票方式結(jié)算形成的應(yīng)收款項(xiàng)。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸借取得營(yíng)業(yè)收入結(jié)轉(zhuǎn)于本年利潤(rùn)應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸借應(yīng)收賬款或票據(jù)的增加數(shù)應(yīng)收賬款票據(jù)因已收回或轉(zhuǎn)讓形成的減少數(shù)期末結(jié)余的應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)款二、產(chǎn)品銷售收入的核算（一）產(chǎn)品銷售收入會(huì)計(jì)科目設(shè)置503、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅：核算因銷售產(chǎn)品、商品、提供工業(yè)性勞務(wù)等應(yīng)交納的增值稅。增值稅的銷項(xiàng)稅：按銷售收入（一般為17%）計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅：采購發(fā)票上注明的可以作為增值稅抵扣項(xiàng)目的金額。增值稅基本原理增值稅是按“增值額為計(jì)征對(duì)象的一種稅收”C+V+M=V（價(jià)值）P（價(jià)格）=V（價(jià)值）所以，產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的增值額為：V+M=P-C增值稅額=（V+M）*%所以：增值稅額=（P-C）*%增值稅額=P*%-C*%銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅貸借銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅已交稅金應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅貸借銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅期末應(yīng)交增值稅金51應(yīng)付賬款貸借原材料貸借應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅貸借增值稅的形成與繳納:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸借企業(yè)某月購入原材料100萬，購貨發(fā)票上注明的增值稅為17萬，購貨價(jià)款117萬尚未支付，材料已經(jīng)入庫。同時(shí)，該月銷售產(chǎn)品200萬，銷貨發(fā)票注明增值稅34萬，貨款234萬已經(jīng)存入銀行。銷售分錄：借：銀行存款234萬 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34萬采購成本100萬支付款項(xiàng)117萬進(jìn)項(xiàng)稅17萬采購分錄：借：原材料100萬應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬貸：應(yīng)付賬款117萬銀行存款貸借200萬銷項(xiàng)稅34萬234萬17萬已交稅金17萬上交稅金分錄借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（已交稅金）17萬 貸：銀行存款17萬52（二）產(chǎn)品銷售收入的核算實(shí)例主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸借例1企業(yè)銷售A產(chǎn)品，價(jià)款100萬，增值稅17萬，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行。例2企業(yè)銷售A產(chǎn)品，價(jià)款200萬，增值稅34萬，款項(xiàng)尚未收到。例3上述款項(xiàng)234萬已經(jīng)收到，存入開戶銀行。例1會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款1170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅170000例2會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收賬款2340000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅340000例3會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款2340000貸：應(yīng)收賬款2340000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅貸借進(jìn)項(xiàng)稅240000銀行存款貸借應(yīng)收賬款貸借10000001700001170000234000020000003400002340000234000053三、產(chǎn)品銷售費(fèi)用的核算企業(yè)在開展銷售活動(dòng)中會(huì)發(fā)生各種費(fèi)用，如銷售人員工資、差旅