我國全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀分析

全面預(yù)算管理才逐漸被我國企業(yè)所認(rèn)識和應(yīng)用。關(guān)鍵詞：預(yù)算管理;預(yù)算編制;預(yù)算執(zhí)行;預(yù)算環(huán)境二十世紀(jì)初,社會生產(chǎn)力水平的不斷飛躍，社會生產(chǎn)組織形式多樣化和日趨激烈的市場競爭，促使西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)加強企業(yè)內(nèi)部管理和控制，為提高自身市場競爭能力和抵御風(fēng)險能力，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)而逐漸形成了以全面預(yù)算管理為重要組成部分的企業(yè)內(nèi)部管理制度。經(jīng)過幾十年來的發(fā)展和演變，全面預(yù)算管理已發(fā)展成為一種企業(yè)管理模式。因此，是否采用預(yù)算管理及其實施效果如何是評價一個企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志。一、我國企業(yè)實施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀分析在我國，隨著體制改革的深入，社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，加上近幾年來我國企業(yè)管理工作與國家慣例接軌及我國加入WTO，全面預(yù)算管理也被越來越多的企業(yè)最高管理者所認(rèn)識和理解，尤其是大中型企業(yè)。企業(yè)通過全面預(yù)算管理，控制和改善物流和資金流，最終提高經(jīng)營質(zhì)量。這是管理者在我國經(jīng)濟(jì)新形勢下的必然選擇。1、我國預(yù)算管理的實際運用情況及存在的問題我國企業(yè)在經(jīng)濟(jì)計劃時期并沒有現(xiàn)代意義上獨立性地位，其生產(chǎn)都納入國家統(tǒng)一計劃，也都成為國家財政預(yù)算的一部分。企業(yè)并沒具有現(xiàn)代管理意義上的全面預(yù)算管理。伴隨著改革開放，我國國有企業(yè)逐步建立“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開，管理”的制度，引進(jìn)西方一些先進(jìn)的管理方法，我國才開始實施全面預(yù)算管理。同時，有關(guān)全面預(yù)算管理的相關(guān)法規(guī)也不斷地提上日程，2001年，國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強管理規(guī)范（試行）》明確提出了應(yīng)建立全面預(yù)算管理制度；2002年4月財政部發(fā)布《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》中進(jìn)一步提出了企業(yè)應(yīng)實行包括財務(wù)預(yù)算在內(nèi)的全面預(yù)算管理。近年來，全面預(yù)算管理很大程度上推動了企業(yè)的發(fā)展，為一些大中型企業(yè)提高企業(yè)活力，加強企業(yè)管理，扭轉(zhuǎn)盈虧，擺脫困境起到了關(guān)鍵作用。具體來講，寶鋼通過實施以現(xiàn)金為核心的全面預(yù)算管理，僅1996年銀行平均貸款減少了約3億元，節(jié)約利息支出達(dá)3000萬元。此外，山東華樂集團(tuán)。邯鋼，中原石油等大型企業(yè)也開始實施并取得成果。這表明全面預(yù)算管理在我國已經(jīng)開始實施，同時研究它也具有實際價值。我國大多數(shù)企業(yè)都認(rèn)識到了全面預(yù)算管理的科學(xué)性，但還存在一些誤區(qū)。企業(yè)在編制預(yù)算時側(cè)重生產(chǎn)，甚至出現(xiàn)在編制預(yù)算時銷售部門都不參與，這樣的預(yù)算很難在實踐中有較強的執(zhí)行力。其次把全面預(yù)算簡單地理解為財務(wù)預(yù)算，其實全面預(yù)算是集業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、資金預(yù)算、利潤預(yù)算、工資性支出預(yù)算及管理費用預(yù)算于一體的綜合性預(yù)算體系。盡管各種預(yù)算最終可能表現(xiàn)為財務(wù)預(yù)算，但預(yù)算的基礎(chǔ)是各種業(yè)務(wù)、投資、資金、信息、人力資源、科研開發(fā)及管理，這些內(nèi)容并非是財務(wù)部門所能左右和確定的。2、預(yù)算編制方法不到位，預(yù)算程序不合理（1）在預(yù)算編制方法方面，在西方國家全面預(yù)算管理根據(jù)預(yù)算不同情況需要采取不同預(yù)算編制方法，這些方法包括固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算和零基預(yù)算等方法。我國多數(shù)企業(yè)均采用增量或減量預(yù)算編制方法，簡單地以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)作相應(yīng)的加減；以年度為預(yù)算期，預(yù)算后期經(jīng)濟(jì)活動情況的預(yù)算和實際可能會有較大的差異，尤其對那些生產(chǎn)型企業(yè)和面臨市場環(huán)境變動劇烈的企業(yè)，不確定性的事項太多，其可能會因與實際相差太遠(yuǎn)而失去其作為控制和考核業(yè)績依據(jù)的意義。（2）在預(yù)算編制程序方面，絕大多數(shù)企業(yè)還是采取從上至下的方式，因缺乏民主性，容易引起信息失真，利潤虛假等不良后果。另一方面，缺乏下級參與的預(yù)算往往容易脫離生產(chǎn)的實際，造成預(yù)算的準(zhǔn)確性差。3、預(yù)算執(zhí)行力度不強預(yù)算執(zhí)行過程中，容易出現(xiàn)目標(biāo)置換的傾向，即責(zé)任部門將預(yù)算目標(biāo)取代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營總目標(biāo)。在這種情況下，各部門領(lǐng)導(dǎo)往往只注意如何使本部門的預(yù)算得以完成，而忽略了公司總目標(biāo)的實現(xiàn)。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因是預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)缺乏更直接、更明確的聯(lián)系，使各責(zé)任部門無法看到自身行為對企業(yè)目標(biāo)的影響和作用，從而過多的遵循預(yù)算要求，而忽略了企業(yè)的總體目標(biāo)。再者，我國大多數(shù)企業(yè)中的預(yù)算負(fù)責(zé)機構(gòu)僅在預(yù)算編制發(fā)揮作用，甚至有的企業(yè)不設(shè)置預(yù)算組織機構(gòu)，缺少預(yù)算管理委員會，使預(yù)算在執(zhí)行過程中作用不大，尤其是預(yù)算的執(zhí)行差異分析與控制往往是對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析。4、缺乏有效的預(yù)算考核激勵制度預(yù)算考評是預(yù)算管理中的一個重要環(huán)節(jié)，它是對企業(yè)內(nèi)部各級責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行結(jié)果（實際經(jīng)營業(yè)績）的考核和評價。，期末的預(yù)算考評和激勵不到位使相關(guān)部門和員工對執(zhí)行預(yù)算積極性不夠高。據(jù)實際調(diào)查，很多的企業(yè)考核的對象僅是財務(wù)指標(biāo)，對非財務(wù)指標(biāo)幾乎沒有涉及。很多大中型企業(yè)職工獎金與預(yù)算執(zhí)行好壞沒有明顯聯(lián)系，從中可以看到預(yù)算執(zhí)行的獎勵不夠明確及約束不嚴(yán)，沒有把預(yù)算當(dāng)成行動目標(biāo)考核的依據(jù)，必然導(dǎo)致預(yù)算管理沒有效果。5、對存在問題的解決分析樹立全員參與意識。全員參與是指的全體員工都要直接或者間接地參與預(yù)算管理過程。這是因為企業(yè)預(yù)算涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面，各個環(huán)節(jié)，。所以，我們應(yīng)當(dāng)動員企業(yè)全體員工主動參與預(yù)算的編制和控制，為更好地實施預(yù)算管理獻(xiàn)計獻(xiàn)策。此外，在某種程度上，成功地動員企業(yè)員工積極參與預(yù)算管理，也可以減少企業(yè)的管理當(dāng)局和企業(yè)其他員工之間由于信息的不對稱性可能帶來的負(fù)面影響，從而有利于做出改善企業(yè)管理的決策。二、充分發(fā)揮預(yù)算管理的激勵作用預(yù)算的作用有：（1）明確企業(yè)預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營活動的目標(biāo)；（2）協(xié)調(diào)各個部門之間的關(guān)系；（3）控制日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動；（4）評價實際工作業(yè)績。我們認(rèn)為預(yù)算除確實具有這些作用外，編制預(yù)算、實施預(yù)算管理還有一個重要的作用，那就是預(yù)算管理的激勵作用。即通過預(yù)算管理全過程來激發(fā)員工的積極性、主動性和能動性，順利地完成預(yù)算任務(wù)，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。三、推行預(yù)算管理責(zé)任化和自主化預(yù)算管理責(zé)任化。企業(yè)預(yù)算管理責(zé)任化，首先必須編制責(zé)任預(yù)算。企業(yè)實施預(yù)算管理，不僅要編制企業(yè)的全面預(yù)算，而且還要編制各個部門的責(zé)任預(yù)算，形成責(zé)任預(yù)算管理體系。全面預(yù)算與責(zé)任預(yù)算都是企業(yè)活動的預(yù)算，但是，前者是按經(jīng)濟(jì)活動的客體來反映的，后者是按經(jīng)濟(jì)活動的主體來反映的。責(zé)任預(yù)算為各個責(zé)任單位確定了奮斗的目標(biāo)，這個目標(biāo)能否達(dá)到，則取決于各個責(zé)任單位的實際執(zhí)行情況。為了保證預(yù)算得以完成，在實施預(yù)算管理時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)制定一定的配套措施，以便激發(fā)員工完成預(yù)算的積極性。這種配套激勵措施，不僅要考慮精神上的激勵，而且也要考慮物質(zhì)上的激勵。不僅要有近期的激勵，而且還要有遠(yuǎn)期的激勵目標(biāo)。預(yù)算管理自主化。預(yù)算管理要達(dá)到以預(yù)算為依據(jù)，以激勵為手段，實現(xiàn)企業(yè)各個部門自主管理的境界。所謂自主管理就是企業(yè)各個部門等責(zé)任單位，以批準(zhǔn)的本部門的貢任預(yù)算為行動目標(biāo)，在自己的責(zé)任范圍內(nèi)，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏差，主動分析其產(chǎn)生的原因，針對原因自行找出解決問題的措施，并付諸實施，保證責(zé)任預(yù)算的完成。自主管理以本部門的積極主動的管理為主，以企業(yè)預(yù)算管理委員會的指導(dǎo)和協(xié)調(diào)為輔，形成靠經(jīng)濟(jì)活動的實際執(zhí)行者來自主自覺地實施相應(yīng)的預(yù)算管理，這是預(yù)算管理的一個較高境界，也是最為有效的境界。四、提高預(yù)算編制的可靠性預(yù)算是預(yù)算管理的工具，預(yù)算是否準(zhǔn)確、可靠會直接影響到預(yù)算管理的效果。預(yù)算不僅要全面，而且也要可靠。采用概率預(yù)算提高預(yù)算值的準(zhǔn)確性。在編制預(yù)算時，所涉及的變量，如業(yè)務(wù)量、價格和成本等，有的時候可以準(zhǔn)確地預(yù)計其數(shù)值，有的時候難以確定其數(shù)值。在后一種情況下，就需要根據(jù)客觀條件，對有關(guān)變量作一些近似的估計，估計它們可能變動的范圍，分析它們在該范圍內(nèi)出現(xiàn)的概率，然后對各變量進(jìn)行調(diào)整，期望值，編制預(yù)算。五、健全預(yù)算管理的機構(gòu)為了使整個預(yù)算工作有條不紊地進(jìn)行，一般在企業(yè)內(nèi)部專設(shè)一個預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、實施、控制、協(xié)調(diào)和指導(dǎo)。它通常由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、供產(chǎn)銷和財務(wù)等部門主管人員以及總師或財分總監(jiān)等組成。其主要任務(wù)是，制訂和頒布有關(guān)預(yù)算制度的全盤政策，審查和協(xié)調(diào)各部門的預(yù)算申報工作、處理有關(guān)方面在編制預(yù)算時可能發(fā)生的矛盾和爭執(zhí)最后，最后批準(zhǔn)預(yù)