關(guān)于加強(qiáng)我國國有企業(yè)內(nèi)部控制的探討

關(guān)于加強(qiáng)我國國有企業(yè)內(nèi)部控制的探討

摘要：我國是以國有經(jīng)濟(jì)為主體的社會(huì)主義國家，國有企業(yè)經(jīng)營的效率和效果關(guān)系到整個(gè)國家和民族的興衰。國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在諸多問題，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。本文首先介紹我國國有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的歷史和現(xiàn)狀，然后提出了國有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制存在的主要問題，最后有針對(duì)性的提出了完善建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制國有企業(yè)公司治理內(nèi)部審計(jì)

Abstract：Chinaisasocialistcountryinwhichstateownedeconomyplayamainrole,theefficiencyandeffectivenessofstateownedenterpriseshasgreatrelationshipwiththewholearemanyproblemsintheapplicationofinternalcontrol,whichseverelyhinderthehealthydevelopmentofstateownedpaperfirstintroducethehistoryandpresentsituationofinternalcontrolofstateownedenterprises,thenproposesmainproblemsofit,finallyputupsuggestionstoimprovethesituation.

Keywords:InternalcontrolStateownedenterprisesCorporategovernanceInternalaudit

內(nèi)部控制是指主體為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)信息的完整可靠，協(xié)調(diào)和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的方法體系。內(nèi)部控制思想始于18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命，之后隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模日益擴(kuò)大、業(yè)務(wù)日趨龐雜、所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離，內(nèi)部控制職能亦從會(huì)計(jì)控制向管理控制延伸?？傮w來說，內(nèi)部控制經(jīng)過了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)階段。目前內(nèi)部控制已經(jīng)成為提高企業(yè)管理水平最有效的手段之一，得到了廣泛應(yīng)用。

1.我國國有企業(yè)內(nèi)部控制的歷史與現(xiàn)狀

改革開放前我國實(shí)行嚴(yán)格的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，這一時(shí)期國有企業(yè)不作為自主經(jīng)營的市場主體參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而是作為政府的指令執(zhí)行機(jī)構(gòu)為實(shí)現(xiàn)政府的宏微觀目標(biāo)而活動(dòng)。為了保證國家對(duì)企業(yè)的絕對(duì)控制，杜絕貪污舞弊，1963年國務(wù)院發(fā)布了《會(huì)計(jì)人員職權(quán)試行條例》，標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制的初步建立。這一階段國有企業(yè)的內(nèi)部控制主要目的是查錯(cuò)防弊、保障資產(chǎn)的安全與完整。改革開放之后，我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)得到了飛速發(fā)展，國有企業(yè)的市場主體地位發(fā)生轉(zhuǎn)變，為了適應(yīng)環(huán)境的不斷變化國有企業(yè)紛紛改制，逐漸擺脫了過去完全依賴政府的傳統(tǒng)經(jīng)營模式，內(nèi)部控制的職能也從單一的財(cái)務(wù)查錯(cuò)防弊向管理控制方向延伸，極大地提升了我國企業(yè)的管理水平，如寶鋼、一汽等，在競爭激烈的國際市場中占有了一席之地。

從1963年國務(wù)院發(fā)布《會(huì)計(jì)人員職權(quán)試行條例》至今，我國政府和社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，如財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)和中注協(xié)等，所發(fā)布的關(guān)于內(nèi)部控制領(lǐng)域的法規(guī)、指導(dǎo)意見等等，絕大部分是從財(cái)務(wù)審計(jì)的角度來規(guī)范財(cái)務(wù)、銷售等部門的行為，也就是說我國內(nèi)部控制的實(shí)施仍然處于以會(huì)計(jì)控制為主的階段，很少涉及非會(huì)計(jì)的管理控制領(lǐng)域，導(dǎo)致近年來國有企業(yè)丑聞不斷，限制了企業(yè)的健康發(fā)展。

2.國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

未能建立完善的內(nèi)部控制。根據(jù)調(diào)查顯示，建立完善內(nèi)部控制的國有企業(yè)比例不足60%，而且主要集中于海外上市的一些大型國有企業(yè)，如中石油等。未能建立內(nèi)部控制的最主要原因有兩點(diǎn)：①管理者缺乏創(chuàng)建內(nèi)部控制的動(dòng)力。國有企業(yè)由于長期處于國家的行政控制之下，管理者缺乏建立內(nèi)部控制體系的觀念，認(rèn)為內(nèi)部控制就是財(cái)務(wù)人員的事，僅僅把它作為查錯(cuò)防弊的工具。更有甚者，認(rèn)為完善的內(nèi)部控制會(huì)阻礙自己違規(guī)操作，從根本上缺乏建立內(nèi)部控制制度的動(dòng)力；②財(cái)會(huì)人員素質(zhì)偏低，不能擔(dān)當(dāng)內(nèi)部控制主角的責(zé)任。國有企業(yè)會(huì)計(jì)人員眾多，但是真正精通業(yè)務(wù)、職業(yè)道德高尚的較少。由于體制的原因，很多財(cái)會(huì)人員根本不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格，他們或者依靠人情關(guān)系，或者是從其他部門半路出家進(jìn)入財(cái)會(huì)部門。這些人做日常的簡單工作或能勝任，但是嚴(yán)重缺乏建立內(nèi)部控制制度的意識(shí)和技能。

已建立的內(nèi)部控制體系不能得到徹底執(zhí)行。已經(jīng)建立內(nèi)部控制但未能充分執(zhí)行是國有企業(yè)的普遍現(xiàn)象。例如，不相容職務(wù)分離以實(shí)現(xiàn)不同部門和個(gè)人之間交叉制衡的狀況是內(nèi)部控制的基本要求，但是很多企業(yè)在實(shí)際工作中并非如此。有的企業(yè)把一項(xiàng)業(yè)務(wù)的所有事項(xiàng)交予一個(gè)部門或個(gè)人完成，認(rèn)為這樣可以分清責(zé)任，但又沒有其他的防弊機(jī)制，直接導(dǎo)致了腐敗和舞弊。在國有企業(yè)中一把手說了算的情況十分嚴(yán)重，申報(bào)和審批的控制手段流于形式，重大投資和運(yùn)營決策不能實(shí)現(xiàn)集體決策，時(shí)間跨度較長的交易事項(xiàng)監(jiān)督力度不足，近年來各種工程腐敗事件往往在釀成事故之后才被發(fā)現(xiàn)便是明證！另外，國有企業(yè)缺乏對(duì)員工的激勵(lì)機(jī)制也導(dǎo)致已建立的內(nèi)部控制不能充分執(zhí)行。內(nèi)部控制的效果與預(yù)算等其他管理工具相比是隱性的，不易為經(jīng)營者所察覺，所以員工嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制并不能得到相應(yīng)的激勵(lì)，反而可能因?yàn)樽璧K違規(guī)事項(xiàng)的執(zhí)行受到不公正待遇。

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理。良好的法人治理結(jié)構(gòu)可以使所有者、經(jīng)營者和債權(quán)人等利益相關(guān)團(tuán)體相互制衡，是內(nèi)部控制實(shí)施的基本前提。然而國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在著所有者監(jiān)管缺位的致命缺陷。絕大部分國有企業(yè)根據(jù)《公司法》等相關(guān)法律和上級(jí)的要求建立了股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)等類似機(jī)構(gòu)，董事會(huì)作為一個(gè)較高層次的監(jiān)督和決策機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營者形成一種相互輔助、相互牽制的制衡機(jī)制。然而很多國有企業(yè)總經(jīng)理由董事長或執(zhí)行董事兼任，與經(jīng)營者職能重疊，造成董事會(huì)與經(jīng)理之間的權(quán)利制衡機(jī)制失效。監(jiān)事會(huì)作為專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)隸屬于股東會(huì)或董事會(huì)，但是監(jiān)事會(huì)在經(jīng)濟(jì)上不獨(dú)立，且其成員與股東會(huì)和經(jīng)營者有著密切聯(lián)系，很難實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營者的有效監(jiān)督。這些缺陷導(dǎo)致控股股東享有對(duì)企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，企業(yè)也就成為控股股東追求小團(tuán)體利益的溫床，貪污腐敗、無效浪費(fèi)等現(xiàn)象自然就產(chǎn)生了。

3.完善國有企業(yè)內(nèi)部控制的建議

國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化。所有者監(jiān)管缺位是國有企業(yè)內(nèi)部控制缺失的重要原因，企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化是解決這一問題的有效方法，即國有企業(yè)允許民營資本和國外資本參股，參股比例視情況而定。例如，存在公平競爭市場的汽車制造等行業(yè)可以允許非國有資本最大限度參股，關(guān)乎國家安全的石油軍工等行業(yè)可將這一比例控制在一定范圍之內(nèi)以保持對(duì)國有企業(yè)的絕對(duì)控制權(quán)。非國有資本參股不僅可以引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)管理技術(shù)，而且可以極大地國有企業(yè)所有者監(jiān)管力度。所有者監(jiān)督不利的情況下，經(jīng)營者可以輕松的利用手中的權(quán)利為自己謀取利益，缺乏建立內(nèi)部控制的動(dòng)力，監(jiān)督力度增加后，經(jīng)營者就要根據(jù)所有者的意志加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，否則就可能丟掉飯碗，直接威脅其根本利益。

完善國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。完善的國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是加強(qiáng)內(nèi)部控制的前提條件，針對(duì)國有企業(yè)而言，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)應(yīng)從以下三方面入手：①強(qiáng)化董事會(huì)的核心地位。董事會(huì)是連接經(jīng)營者和股東會(huì)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，是所有者和經(jīng)營者相互制衡的樞紐，因此，應(yīng)保持董事會(huì)成員的相對(duì)獨(dú)立性，尤其是防止與經(jīng)營者職能的重疊。具體來說，就是董事不應(yīng)兼任總經(jīng)理等管理職位；②增加獨(dú)立董事的數(shù)量和質(zhì)量。獨(dú)立董事可以客觀的對(duì)公司事務(wù)做出獨(dú)立判斷，是公司治理的重要支柱。目前國有上市公司已經(jīng)實(shí)行獨(dú)立董事制度，但是獨(dú)立董事的數(shù)量和質(zhì)量明顯偏低，甚至產(chǎn)生了一股“名人董事”的熱潮，使得獨(dú)立董事徒具虛名，不能為真正為企業(yè)經(jīng)營提供幫助；③增加監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性。嚴(yán)格限制大股東對(duì)監(jiān)事的提名，對(duì)于職工代表監(jiān)事不應(yīng)在管理層中擔(dān)任重要職務(wù)，同時(shí)保證監(jiān)事的人身和經(jīng)濟(jì)安全，降低監(jiān)事會(huì)對(duì)經(jīng)營者和大股東的依賴。

重塑內(nèi)部審計(jì)部門。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起著無可估量的作用，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立、高效的內(nèi)部審計(jì)部門。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門普遍存在著獨(dú)立性弱，業(yè)務(wù)水平差、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一等現(xiàn)象，阻礙了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。很多國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還停留在簡單財(cái)務(wù)監(jiān)督的階段，缺乏經(jīng)營審計(jì)的意識(shí)和技術(shù)。要徹底改善這一局面應(yīng)從根本上改變經(jīng)營者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和內(nèi)部審計(jì)部門的人員構(gòu)成，招聘具有較高執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德的員工從事內(nèi)部審計(jì)工作，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)經(jīng)營中的監(jiān)督和咨詢職能。

建立完善的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制。完善的內(nèi)部控制需要企業(yè)各個(gè)階層的充分執(zhí)行才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，科學(xué)的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制是促進(jìn)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效方法，也是國有企業(yè)內(nèi)部控制最薄弱的環(huán)節(jié)之一。要改變這種局面應(yīng)從兩個(gè)方面改善：①采用競爭上崗的人才選拔機(jī)制，杜絕人情上崗。國有企業(yè)傳統(tǒng)的人事任命制度有諸多弊端，工作績效不好的人可以通過做表面功夫得到領(lǐng)導(dǎo)的賞識(shí)而獲得晉升，工作績效良好的也要分心處理與領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，降低企業(yè)經(jīng)營和內(nèi)部控