高級會計師之高級會計實務(wù)強化訓練模擬A卷帶答案

高級會計師之高級會計實務(wù)強化訓練模擬A卷帶答案

大題（共20題）一、A集團公司是經(jīng)營原料藥、醫(yī)藥中間體、食品添加劑的中外合資公司，其員工數(shù)量5000人以上，年營業(yè)額100億元以上，商品遠銷北美、南美、東歐、東南亞等地區(qū)。在考慮到子公司財務(wù)管理方面的不足后，開始考慮采用財務(wù)共享模式對集團財務(wù)管理進行優(yōu)化。目前，A集團財務(wù)流程及跨級核算都已經(jīng)實現(xiàn)了公司整體統(tǒng)一，生產(chǎn)部門構(gòu)建以ERP系統(tǒng)為支持的服務(wù)模式，并進一步實施了傳統(tǒng)財務(wù)共享服務(wù)模式。2021年，對企業(yè)集團內(nèi)部的財務(wù)部門進行組織調(diào)整，對財務(wù)管理職能在集團總部的財務(wù)部門、分子公司的財務(wù)部門（財務(wù)人員）和財務(wù)共享服務(wù)中心之間進行重新分配。（1）A集團下屬的分子公司取消財務(wù)核算職能和人員，僅保留財務(wù)分析、業(yè)務(wù)支持（BP）、報稅等財務(wù)職能和相應(yīng)的人員，根據(jù)需要每個分子公司還可以配備專職或兼職的單據(jù)掃描員，負責將公司業(yè)務(wù)發(fā)生所產(chǎn)生的單據(jù)掃描上傳系統(tǒng)，并負責保管原始單據(jù)。（2）A集團財務(wù)共享服務(wù)中心專門承擔集團范圍的財務(wù)核算職能，財務(wù)共享服務(wù)中心在承擔財務(wù)核算職能外，不能承擔財務(wù)分析職能、稅務(wù)處理職能等，這樣可以避免與分子公司職能重疊。（3）集團總部的財務(wù)管理部門應(yīng)將精力集中在政策規(guī)范制定、管理會計、投融資、稅務(wù)籌劃、內(nèi)部稽核等職能上，還可以根據(jù)需要承擔財務(wù)分析職能、稅務(wù)處理職能等。假定不考慮其他因素。要求：（1）結(jié)合資料，簡述傳統(tǒng)財務(wù)共享服務(wù)建設(shè)需要考慮哪些因素？（2）根據(jù)資料，逐項判斷A集團實施傳統(tǒng)財務(wù)共享服務(wù)是否存在不當之處，并說明理由。（3）結(jié)合資料，簡述集團財務(wù)管理部門和財務(wù)共享服務(wù)中心的關(guān)系?！敬鸢浮慷①Y料一：根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，在境內(nèi)外同時上市的甲公司組織人員對2015年度內(nèi)部控制有效性進行自我評價。2015年12月15日，甲公司召開董事會會議，就對外披露2015年度內(nèi)部控制評價報告和審計報告相關(guān)事項進行專題研究，形成以下決議：（1）關(guān)于內(nèi)部控制評價的責任界定，內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制評價報告的真實性負責。（2）關(guān)于內(nèi)部控制評價的范圍。董事會將公司所有的子公司納入2015年度內(nèi)部控制有效性評價的范圍。在全面評價的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項和高風險領(lǐng)域。（3）關(guān)于內(nèi)部控制評價報告的用途。內(nèi)部控制評價屬于“控制的自我評估”，因此年度內(nèi)部控制評價報告上報經(jīng)理層審核、董事會審批后確定，直接用于企業(yè)內(nèi)部管理，不對外披露。（4）關(guān)于內(nèi)部控制審計。鑒于A會計師事務(wù)所一直為公司提供財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，對公司的情況比較了解，為提高審計效率，公司決定自2016年起，委托A會計師事務(wù)所提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。資料二：2015年12月20日，內(nèi)部審計部門對甲公司的內(nèi)部控制進行了全面審計。內(nèi)部審計部門在審計過程中，發(fā)現(xiàn)公司的內(nèi)部控制存在如下問題：（1）基層員工根本不清楚公司的發(fā)展方向和戰(zhàn)略。（2）成立了內(nèi)部控制領(lǐng)導小組，董事長擔任組長，管理層其他成員擔任組員，授權(quán)財務(wù)部負責內(nèi)部控制的建立與實施的全部工作。（3）經(jīng)理層對董事會負責，主持公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。重要干部任免事項、長遠發(fā)展規(guī)劃、對外提供擔保等重大事項需經(jīng)高級管理層集體決策審批。假定不考慮其他因素。（1）根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，逐項判斷資料一中的董事會決議是否存在不當之處，存在不當之處的，請逐項指出并說明理由。（2）根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷資料二中各個事項是否存在缺陷，存在缺陷的請?zhí)岢鱿鄳?yīng)的控制措施。【答案】三、長江公司于2018年7月1日與境外乙公司簽訂合同，約定于2017年1月31日以每噸6000美元的價格購入50噸橄欖油，合同總價款為30萬美元。長江公司為規(guī)避購入橄欖油成本的外匯風險，于當日與某金融機構(gòu)簽訂了一份7個月到期的買入30萬美元的遠期外匯合同，約定匯率為1美元=6.29元人民幣。2017年1月31日，長江公司以凈額方式結(jié)算該遠期外匯合同，并購入橄欖油。假定：①2018年12月31日，1個月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.20元人民幣，人民幣的市場利率為6%；②2017年1月31日，美元對人民幣即期匯率為1美元=6.18元人民幣；③該套期符合套期保值準則所規(guī)定的運用套期會計的條件；④不考慮增值稅等相關(guān)稅費。長江公司的會計處理如下：(1)將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期。(2)將套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分直接計入當期損益。(3)將套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分直接計入其他綜合收益。要求：【答案】(1)將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期正確。理由：對確定承諾的外匯風險進行的套期，企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期，也可以作為公允價值套期處理。(2)將套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分直接計入當期損益不正確。理由：套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當計入其他綜合收益，并單列項目反映。(3)將套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分直接計入其他綜合收益不正確。理由：在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分(即扣除直接確認為其他綜合收益后的其他利得或損失)，應(yīng)當計入當期損益。四、情形1：2017年1月1日，A公司將持有的東方公司發(fā)行的10年期公司債券出售給新華公司，經(jīng)協(xié)商出售價格為330萬元，2016年12月31日該債券公允價值為310萬元。該債券于2016年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時已將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，面值為300萬元，年利率6%(等于實際利率)，每年年未支付利息。該企業(yè)CFO對此業(yè)務(wù)歸類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。情形2：2017年3月1日，B商業(yè)銀行發(fā)放了一筆固定利率貸款，在發(fā)放日，甲商業(yè)銀行以具有匹配條款的利率互換對該貸款進行經(jīng)濟上的套期，將該貸款從固定利率轉(zhuǎn)換成浮動利率。假定該貸款符合分類為以攤余成本計量的條件，以攤余成本計量該貸款將會產(chǎn)生與以公允價值計量且其變動計入當期損益的利率互換之間的會計錯配。該企業(yè)CFO對此業(yè)務(wù)歸類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。情形3：2017年3月2日，C公司發(fā)行債券(金融負債)為某項投資融入資金(金融資產(chǎn))，且該金融負債和金融資產(chǎn)實際上面臨相當?shù)娘L險(比如利率風險)。如果該金融資產(chǎn)與對應(yīng)的該金融負債采用兩種不同的計量基礎(chǔ)計量，則不能反映相關(guān)的真實風險信息。但是，如果將該金融資產(chǎn)和金融負債均作以公允價值計量且其變動計入當期損益的直接指定，則可以改變這種會計錯配導致的不利結(jié)果。該企業(yè)CFO對此業(yè)務(wù)歸類為攤余成本計量的金融資產(chǎn)。情形4：2017年3月6日，D保險公司因保險業(yè)務(wù)而確認了一項以現(xiàn)值為基礎(chǔ)(即通常所指精算基礎(chǔ))計量的負債。該負債對應(yīng)的資金運用形成的金融資產(chǎn)如按攤余成本計量，可能導致會計錯配。而將該金融資產(chǎn)作以公允價值計量且其變動計入當期損益的直接指定，則意味著該金融資產(chǎn)的公允價值變動在相關(guān)負債價值變動的同一期間計入當期損益。該企業(yè)CFO對此業(yè)務(wù)歸類持有至到期投資。情形5：2017年3月8日，E公司(母公司)的某子公司購買了3年期固定利率債券。為了加強對利率風險的管理，該子公司與母公司簽訂了支付固定利息、收取可變利息的利率互換合同。該子公司CFO對子公司個別財務(wù)報表層面上，可以直接指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。情形6：2017年3月11日，F(xiàn)公司預(yù)計未來3年內(nèi)存在資本性支出，為此將暫時閑置的資金分散投資于短期和長期金融資產(chǎn)，以便在發(fā)生資本性支出時擁有可用資金，其中較大比例的投資的合同存續(xù)期均超過3年。丙公司將持有金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量，并將在市場機會呈現(xiàn)時出售金融資產(chǎn)，再將出售所得投資于回報率更高的金融資產(chǎn)。丙公司對負責這些投資的團隊的考核系基于金融資產(chǎn)組合的整體回報率。該企業(yè)CFO對此業(yè)務(wù)歸類攤余成本計量的金融資產(chǎn)。要求：根據(jù)上述情形5，請分析判斷E公司之子公司的上述處理是不是符合準則規(guī)定？如不符合，請指出應(yīng)該分類進入哪一類？【答案】五、霍克公司的預(yù)算編制方案如下：(1)銷售預(yù)算。①5月上旬，各分部預(yù)測下一年度銷售和資金需求，報總部。②5月下旬，總部綜合考慮宏觀經(jīng)濟形勢對產(chǎn)品市場的影響和分部的價格、新產(chǎn)品、滯銷、壞賬等情況，制定分部銷售預(yù)算草案。③6月份，各分部的地區(qū)銷售經(jīng)理預(yù)測分月度的全年銷售額，作為其下一年度銷售業(yè)績評價的初步標準。④7月份，分部負責人復查銷售預(yù)測報告，并與地區(qū)銷售經(jīng)理進一步協(xié)商，以確保分部預(yù)算達標。⑤8月上中旬，總部復查銷售預(yù)算，修訂未達標預(yù)算。⑥8月下旬，總部批準銷售預(yù)算，并將之分解為各工廠的生產(chǎn)計劃(包括價格、銷量等)。(2)生產(chǎn)預(yù)算。①9月中上旬，各工廠確定固定費用和變動成本標準，報分部。②10月中旬～11月，各工廠確定固定費用和變動費用標準，報分部。③11～12月，總部復查并審批工廠生產(chǎn)預(yù)算，修訂未達標預(yù)算?！敬鸢浮繘]有按照統(tǒng)一、明確的“游戲規(guī)則”分解目標。預(yù)算的制定中，銷售部門先由下到上預(yù)測銷量，然后從上到下地編制預(yù)算。因此沒有體現(xiàn)公平、公正的原則，可能挫傷“先進”，保護“后進”。預(yù)算的編制必須以目標的實現(xiàn)為前提，否則容易出現(xiàn)預(yù)算編制過程中的討價還價、“寬打窄用”，不利于提高預(yù)算編制效率。六、甲公司為一家從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的國有控股主板上市公司。根據(jù)財政部和證監(jiān)會有關(guān)主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知，甲公司圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動內(nèi)部控制體系建設(shè)。2016年有關(guān)工作要點如下：（1）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。董事會委托A咨詢公司為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢服務(wù)，并令其對公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責。（2）關(guān)于風險評估。甲公司進行風險評估工作，包括目標設(shè)定、風險識別、風險分析和風險應(yīng)對。對風險識別中發(fā)現(xiàn)的風險進行管理，主要是對產(chǎn)生負面影響的事件進行管理，為實現(xiàn)企業(yè)的目標提供合理保證。（3）關(guān)于控制活動。甲公司制定了有關(guān)控制活動的內(nèi)部控制制度，部分事項如下：①為了提高采購業(yè)務(wù)效率，降低采購成本，公司安排同一機構(gòu)辦理所有采購業(yè)務(wù)全過程。②企業(yè)存貨驗收工作應(yīng)當只關(guān)注產(chǎn)品的質(zhì)量。③企業(yè)重大的銷售業(yè)務(wù)談判應(yīng)當吸收財會、法律等專業(yè)人員參加，并形成完整的書面記錄。④企業(yè)的財會部門負責應(yīng)收款項的催收，辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項回收。⑤企業(yè)研究項目應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審批，重大研究項目應(yīng)當報經(jīng)股東（大）會集體審議決策。⑥企業(yè)的工程項目一般應(yīng)當采用公開招標的方式，在確定中標人前，企業(yè)可以與投標人就投標價格、投標方案等進行協(xié)商。（4）關(guān)于信息溝通。甲公司充分利用信息技術(shù)，將內(nèi)部報告納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺，構(gòu)建了科學的內(nèi)部報告網(wǎng)絡(luò)體系，并指定專人負責內(nèi)部報告工作。（5）關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計部門經(jīng)董事會授權(quán)開展內(nèi)部控制監(jiān)督和評價，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司內(nèi)部審計部門和財務(wù)部門均由總會計師分管。（6）關(guān)于外部審計。甲公司聘請B會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制有效性實施審計。B會計師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，發(fā)現(xiàn)甲公司財務(wù)管理信息系統(tǒng)存在設(shè)計漏洞，導致公司的利潤存在重大錯報。甲公司技術(shù)人員于2015年12月30日完成對系統(tǒng)的修復后，數(shù)據(jù)得以改正。B會計師事務(wù)所據(jù)此認為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改，不影響會計師事務(wù)所出具2015年度內(nèi)部控制審計報告的類型。假定不考慮其他因素?！敬鸢浮科?、H集團創(chuàng)建于1988年，是一家大型現(xiàn)代化的鋼鐵聯(lián)合企業(yè)，憑借其產(chǎn)品、技術(shù)、人才、管理等多方面的綜合優(yōu)勢，連續(xù)多年躋身世界500強企業(yè)，位居世界鋼鐵行業(yè)的綜合競爭力前列，也是未來最具發(fā)展?jié)摿Φ匿撹F企業(yè)，在國內(nèi)和國際市場上都具有重要地位。H集團于2010年建立了傳統(tǒng)財務(wù)共享服務(wù)中心，邁出了財務(wù)轉(zhuǎn)型的第一步。目前，財務(wù)共享服務(wù)中心負責鋼鐵集團鋼鐵主業(yè)的會計核算業(yè)務(wù)，基本覆蓋了鋼鐵主業(yè)的成員企業(yè)。該集團財務(wù)共享服務(wù)中心作為集團財務(wù)部的重要組成部分，由8個功能完備的專業(yè)小組構(gòu)成，具體包括：采購付款室、銷售收款室、費用室、稅務(wù)單證室、專項服務(wù)室、總賬與報表室、系統(tǒng)支持室、運營室。H集團財務(wù)共享中心的管理目標致力于最大程度提升集團整體管控力度與水平，快速復制標準化的財務(wù)管理模式，以此支撐企業(yè)的不斷擴張，同時快速提升子公司的管理水平。然而，隨著“大智移云”等新技術(shù)的發(fā)展和迅速普及，為企業(yè)集團財務(wù)共享服務(wù)也帶來新的解決方案，傳統(tǒng)的財務(wù)共享服務(wù)從集中處理中獲取優(yōu)勢的做法已被顛覆，很多企業(yè)都在積極利用各種先進的技術(shù)和工具，促使財務(wù)處理不斷向自動化、智能化、無紙化方向發(fā)展。2021年12月，H集團財務(wù)共享服務(wù)中心針對“集團財務(wù)共享服務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀和未來前景”召開專題研討會，會上有關(guān)人員發(fā)言如下：（1）采購付款室張主任：電子影像系統(tǒng)作為財務(wù)共享服務(wù)支撐板塊的核心子系統(tǒng)，可以直接從銷售系統(tǒng)、采購系統(tǒng)等業(yè)務(wù)系統(tǒng)中采集電子影像，也可以通過在業(yè)務(wù)發(fā)生地對實物單據(jù)拍照、掃描等方式采集電子影像，將電子影像提供給網(wǎng)上報賬系統(tǒng)。（2）銷售收款室李主任：電子影像系統(tǒng)的價值在于：一是信息采集規(guī)范化和標準化；二是信息傳遞無紙化、自動化，提高流程效率；三是提高業(yè)務(wù)處理全流程的透明度。（3）總賬與報表室王主任：網(wǎng)上報賬系統(tǒng)主要包括業(yè)務(wù)申請管理、報賬申請管理、業(yè)務(wù)審批管理、任務(wù)分配管理、財務(wù)審核管理和查詢分析管理等功能。（4）費用室趙主任：網(wǎng)上報賬系統(tǒng)的價值在于：一是解決異地實物單據(jù)傳遞問題，節(jié)省人力物力，降低成本，提高信息傳遞效率；二是保障檔案安全，提高檔案管理水平。（5）專項服務(wù)室田主任：電子檔案系統(tǒng)作為財務(wù)共享服務(wù)支持板塊的子系統(tǒng)，是將企業(yè)會計檔案納入系統(tǒng)管理，實現(xiàn)會計憑證和電子影像的自動匹配、分冊，對電子檔案的打印、歸檔、借閱、銷毀全流程進行系統(tǒng)內(nèi)的留痕和規(guī)范管理。（6）運營室宋主任：會計核算系統(tǒng)的價值在于：一是提高檔案信息傳遞效率；二是形成統(tǒng)一的憑證電子檔案庫，實現(xiàn)財務(wù)電子檔案的電子化、集中化管理。（7）系統(tǒng)支持室牛主任：當企業(yè)廣泛使用SaaS云軟件的情況下，企業(yè)不需要單獨成立物理的財務(wù)共享服務(wù)中心，而是把集團的財務(wù)核算工作集中在總部，各分子公司的財務(wù)人員轉(zhuǎn)型為業(yè)務(wù)財務(wù)人員，更多地支持業(yè)務(wù)活動，同樣能夠達到成立財務(wù)共享服務(wù)中心的效果。（8）稅務(wù)單證室孫主任：RPA的優(yōu)點非常明顯，其能大量處理重復性的工作，還能24小時不間斷地執(zhí)行任務(wù)，大大降低了人力成本，提升工作效率，只要設(shè)計好程序，前期做好流程、文件、數(shù)據(jù)的標準化，RPA就能做到零出錯，避免人為造成的錯誤。假設(shè)不考慮其他因素。要求：【答案】八、甲事業(yè)單位“專用實驗設(shè)備購置”項目經(jīng)費預(yù)算為180萬元。2016年2月5日，甲單位履行了政府采購程序并同中標的A公司簽訂了采購合同。合同約定：合同簽訂之日起10日內(nèi)支付合同價款的25%；3月30日前設(shè)備到貨驗收合格，支付合同價款的70%；設(shè)備調(diào)試正常運行3個月后，支付合同價款的5%。甲單位已按合同約定支付了首筆設(shè)備款，但因A公司經(jīng)營業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，不再生產(chǎn)該類設(shè)備，合同無法繼續(xù)履行。資產(chǎn)管理處負責該項采購業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員由于缺少工作經(jīng)驗，一直未主動聯(lián)系A(chǔ)公司，項目實施處于停滯狀態(tài)。問題：是否存在不當之處?！敬鸢浮吭撌马棿嬖诓划斨帯２划斨帲旱駻公司經(jīng)營業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，不再生產(chǎn)該類設(shè)備，合同無法繼續(xù)履行。資產(chǎn)管理處負責該項采購業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員由于缺少工作經(jīng)驗，一直未主動聯(lián)系A(chǔ)公司，項目實施處于停滯狀態(tài)。理由：單位應(yīng)當對合同履行情況實施有效監(jiān)控。合同履行過程中，因?qū)Ψ交騿挝蛔陨碓驅(qū)е驴赡軣o法按時履行的，應(yīng)當及時采取應(yīng)對措施。九、大華酒類經(jīng)銷公司經(jīng)營A、B、C、D、E、F、G七個品牌的酒品，公司可用經(jīng)營資金100萬元，經(jīng)過上半年市場銷售統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)：（1）A、B品牌業(yè)務(wù)量為總業(yè)務(wù)量的70%，利潤占總利潤的75%，在本地市場占主導地位。但這兩個品牌是經(jīng)營了幾年的老品牌，呈現(xiàn)下降趨勢，上半年只是維持了原來業(yè)務(wù)量。（2）C、D、E三個品牌是新增加的品牌，其中C、D兩個品牌上半年表現(xiàn)搶眼，C品牌銷售增長了20%，D品牌增長了18%，且在本區(qū)域內(nèi)尚是獨家經(jīng)營，E品牌是高檔產(chǎn)品，利潤率高，銷售增長也超過了10%，但在本地競爭激烈，該品牌其他兩家競爭對于所占市場比率高達70%，而本公司只占10%左右。（3）F、G兩品牌市場銷售下降嚴重，有被C、D品牌替代趨勢，且在競爭中處于下風，并出現(xiàn)了滯銷和虧損現(xiàn)象。要求：根據(jù)波士頓矩陣原理分析上述A、B、C、D、E、F、G七個品牌的酒品，分別屬于什么業(yè)務(wù)類型及應(yīng)采取的措施。【答案】一十、甲公司總經(jīng)理在工作報告中對該公司的風險管理作了如下介紹和描述：（1）公司在上年度完成了風險管理；（2）公司風險管理的有效實施有賴于公司中層以上管理人員的工作；（3）公司的風險管理是企業(yè)層面的一項戰(zhàn)略工作；（4）公司風險管理將確保各項工作符合公司的目標。假定不考慮其他因素。要求：請逐條分析上述四點關(guān)于公司風險管理的理解是否恰當。存在不當之處的，請說明理由?！敬鸢浮恳皇?、先科電子技術(shù)有限公司(以下簡稱“先科公司”)公司和信念信息開發(fā)有限公司(以下簡稱“信念公司”)同為國內(nèi)移動終端領(lǐng)域的兩家主要生產(chǎn)商，近年來隨著移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的突飛猛進，其終端設(shè)備的市場競爭也呈現(xiàn)出白熱化態(tài)勢，國外產(chǎn)品的品質(zhì)超群與價格高位與國內(nèi)產(chǎn)品的經(jīng)濟實用和技術(shù)非凡一起來角逐公眾應(yīng)用的零售市場。先科公司規(guī)模較大，市場占有率和知名度較高。信念公司經(jīng)過3年前改制重組，新進入研發(fā)生產(chǎn)經(jīng)濟型終端設(shè)備，目前依然未能實現(xiàn)有效量產(chǎn)，資金配置上存在一定問題，銷售渠道也不是很暢通。但信念公司擁有多項自行研發(fā)的核心技術(shù)，其批量化投入應(yīng)用的三項關(guān)鍵技術(shù)，也屬于未來互聯(lián)時代移動終端產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向，需要投入資金擴大規(guī)模和開拓市場。先科公司財務(wù)狀況良好，資金充足，是金融機構(gòu)比較信賴的企業(yè)，其管理層的戰(zhàn)略目標是發(fā)展成為行業(yè)的主導企業(yè)，在市場份額和技術(shù)上取得優(yōu)勢地位。2018年1月，先科公司積極籌備并購信念公司。圍繞并購動因問題，公司上下反復討論，各方面充分發(fā)表意見，集中后一致認為先科公司具備并購標的企業(yè)的動因。之后，制訂具體并購方案。先科公司準備收購信念公司100%的股權(quán)。先科公司的估計價值為20億元，信念公司的估計價值為5億元。先科公司收購信念公司后，兩家公司經(jīng)過整合，價值將達到28億元。信念公司要求的股權(quán)轉(zhuǎn)讓出價為6億元。先科公司預(yù)計在并購價款外，還要發(fā)生審計費、評估費、律師費、財務(wù)顧問費、職工安置、解決債務(wù)糾紛等并購交易費用支出0.5億元。要求：請依據(jù)企業(yè)并購理論，分析先科公司內(nèi)部就并購動因反復討論，是不是認為具備企業(yè)發(fā)展動機和發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)兩個方面的動因？如果是，請詳細闡述具體的動因？如果不是，則請你準備闡述其動因。【答案】是。具體闡述如下：(1)企業(yè)發(fā)展動機。包括：一是并購可以迅速實現(xiàn)規(guī)模擴張，二是并購可以突破進入壁壘和規(guī)模的限制，三是并購可以主動應(yīng)對外部環(huán)境變化，四是并購可以加強市場控制能力，五是并購可以降低經(jīng)營風險，六是并購可以獲取價值被低估的公司。(2)發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)。包括：一是經(jīng)營協(xié)同，主要表現(xiàn)：規(guī)模經(jīng)濟；縱向一體化；獲取市場力或壟斷權(quán)；資源互補。二是管理協(xié)同，主要表現(xiàn)：節(jié)省管理費用；提高企業(yè)的運營效率；充分利用過剩的管理資源。三是財務(wù)協(xié)同，主要表現(xiàn)：企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流入更為充足，在時間分布上更為合理；企業(yè)內(nèi)部資金流向更有效益的投資機會；企業(yè)資本擴大，破產(chǎn)風險相對降低，償債能力和取得外部借款的能力提高；企業(yè)的籌集費用降低；實現(xiàn)合理避稅。一十二、2007年1月，甲公司與乙公司就推廣一項新技術(shù)達成如下初步合作意向：甲乙雙方共同投資成立A公司，注冊資本1000萬元，其中甲公司以其專用技術(shù)出資，出資額經(jīng)雙方協(xié)商確定為750萬元，乙公司以貨幣出資250萬元。經(jīng)咨詢律師后，甲乙公司對合作意向進行了調(diào)整，形成最終合作方案。3月，A公司注冊成立后，總經(jīng)理王某向董事會提議由其大學同學張某擔任公司財務(wù)總監(jiān)兼公司監(jiān)事。經(jīng)研究，董事會決定按照王某的提議執(zhí)行。8月，A公司召開董事會，討論在各地設(shè)立營銷機構(gòu)有關(guān)事宜。經(jīng)討論，初步形成了兩種方案：(1)在各地設(shè)立具有法人資格的營銷子公司;(2)在各地設(shè)立不具有法人資格的營銷分公司。董事長提出，各地營銷機構(gòu)設(shè)立之初很難實現(xiàn)盈利，應(yīng)在現(xiàn)有政策環(huán)境下尋求對公司最有利的方案，采用哪種方案待進一步論證后再行決定。12月，A公司總經(jīng)理王某授權(quán)財務(wù)總監(jiān)張某負責聘請會計師事務(wù)所進行年報審計。后經(jīng)王某同意，A公司與某會計師事務(wù)所正式簽約。該會計師事務(wù)所審計發(fā)現(xiàn)，2007年4月，A公司為某企業(yè)提供了借款擔保，后因該企業(yè)經(jīng)營失敗，導致A公司發(fā)生擔保損失180萬元，已在所得稅前扣除。2008年3月，A公司收到當?shù)卣?0萬元補貼作為A公司在當?shù)赝顿Y的獎勵?？偨?jīng)理王某就該補貼的使用方案向董事長建議：將50萬元補貼作為技術(shù)研發(fā)專項經(jīng)費，既增強公司競爭力，又可獲得稅收優(yōu)惠。董事長表示該方案比較可行，但這種政府補貼收入是否還要繳稅，尚需落實。王某認為，財政撥款不用繳納企業(yè)所得稅，隨即決定將50萬元補貼全額用于研發(fā)專項。要求：根據(jù)公司、稅收法律制度有關(guān)規(guī)定，指出A公司行為的不合法之處，分別簡要說明理由。【答案】A公司行為不合法之處：(1)張某任公司財務(wù)總監(jiān)兼任公司監(jiān)事不符合規(guī)定。理由：根據(jù)公司法律制度規(guī)定，公司董事、高級管理人員不得兼任公司監(jiān)事。(2)公司監(jiān)事的產(chǎn)生程序不符合規(guī)定。理由：根據(jù)公司法律制度規(guī)定，公司監(jiān)事應(yīng)由公司股東會決定，不應(yīng)由董事會決定。(3)公司聘請會計師事務(wù)所的程序不符合規(guī)定。理由：根據(jù)公司法律制度規(guī)定，公司聘用承辦公司審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，依照公司章程的規(guī)定，由股東會或董事會決定。(4)公司將擔保損失在所得稅前扣除不符合規(guī)定。理由：根據(jù)稅收法律制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入無關(guān)的支出不得在所得稅前扣除。提供借款擔保而發(fā)生的擔保損失與取得收入無關(guān)，因此不得稅前扣除。或：按照稅收法律制度規(guī)定，擔保損失不得在稅前扣除。(5)公司取得的50萬元補貼不作為應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅不符合規(guī)定。理由：根據(jù)稅收法律制度規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政補貼收入，除國務(wù)院、財政部明確規(guī)定予以免稅的外，均應(yīng)作為應(yīng)稅收入，繳納企業(yè)所得稅。一十三、某技術(shù)研究所系獨立核算的事業(yè)單位，尚未實行國庫集中支付和收支兩條線制度。該研究所承擔技術(shù)研究、推廣、咨詢和培訓等工作。有關(guān)情況如下：（1）2002年8月，該研究所原所長因經(jīng)濟問題被免職，陳某被任命為所長。陳某上任之初，擬對研究所人事進行調(diào)整。在所長辦公會上，所長陳某提出3項動議：一是建議聘任趙某為總會計師，趙某雖不懂會計，但工作認真、原則性強，具有高級工程師資格，在加強內(nèi)部管理中能發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢；二是自己主抓科研，所里財務(wù)會計工作由副所長王某全權(quán)負責，所有財務(wù)收支和對外報送的財務(wù)會計報告最終由王副所長審批、簽署；三是財會部原會計孫某因舉報前所長經(jīng)濟問題受到開除處分，孫某遭受打擊報復問題屬實，建議撤銷對孫某的處分，恢復其名譽，安置到后勤部門當物資保管員。經(jīng)研究，會議通過了所長陳某的動議（2）2003年1月，研究所辦公樓改擴建工程項目及工程預(yù)算得到批準。工程項目預(yù)算資金400萬元。當年2月，改擴建工程項目公開招標，A建筑公司中標。當年11月工程項目完工，經(jīng)驗收合格后投入使用。工程實際發(fā)生支出320萬元，結(jié)余資金80萬元。2003年11月，所長陳某主持會議，研究辦公樓改擴建工程項目有關(guān)問題。會上，財會部主任張某提請研究如何處理80萬元工程結(jié)余資金。副所長王某表示：鑒于所里職工醫(yī)藥費缺1：3很大，建議工程結(jié)余資金用于醫(yī)藥費支出，請財會部提出具體辦法，進行技術(shù)處理。財會部主任張某沒有表態(tài)，所長陳某與參會其他人員均表示贊同。會后，財會部主任張某感到很為難，遲遲未辦，在副所長王某的一再催促下，當年12月，財會部主任張某與A建筑公司協(xié)商后，指示財會部將工程結(jié)余資金80萬元以支付工程款的名義轉(zhuǎn)到A建筑公司賬上，將研究所36萬元醫(yī)藥費單據(jù)轉(zhuǎn)到A建筑公司報銷，剩余資金留待以后職工醫(yī)藥費開支。（3）2004年1月，為了增加研究所的收入，財會部主任張某提出將研究所的一處閑置房屋對外出租的建議。所長辦公會批準了該建議。2004年2月，財會部主任張某與B商貿(mào)公司商談房屋租賃事項，雙方簽訂了房屋租賃合同。合同約定：租賃期自2004年4月1日起至2006年3月31日止；月租金10萬元。2004年研究所收到房屋租金共計90萬元，未納入研究所統(tǒng)一財務(wù)核算。2004年12月，所長陳某與副所長王某、總會計師趙某、財會部主任張某等商議年終獎金來源問題。所長陳某提出，將房租收人用于發(fā)放獎金。財會部主任張某認為，房租收入可能涉及交稅問題。所長陳某則認為：研究所屬于事業(yè)單位，不用交任何稅款。副所長王某、總會計師趙某均沒有提出異議。財會部主任張某根據(jù)所領(lǐng)導的意見。制訂了獎金分配方案，將房租收人90萬元全部作為年終獎金發(fā)給全體職工。（4）2005年5月，該研究所根據(jù)市財政局《關(guān)于開展先進會計工作者評選活動的通知》精神，決定推薦財會部主任張某為先進會計工作者候選人，在上報的推薦材料中，對財會部主任張某作出如下鑒定意見：張某熱愛會計工作，努力學習，工作認真，勤勤懇懇，堅持原則，依法辦事，誠實守信，客觀公正，廉潔自律，不貪不占，開拓創(chuàng)新，在研究所辦公樓改擴建工程資金的申請、使用以及加強單位財務(wù)收支管理等方面，創(chuàng)造性地開展工作，作出了很大貢獻。要求：根據(jù)會計、稅收、預(yù)算法律制度的有關(guān)規(guī)定，分析、判斷并指出該研究所上述（1）、（2）、（3）情形中的不合法之處，分別簡要說明理由。【答案】情形（1）不合法之處：①聘任趙某為總會計師不符合規(guī)定。理由：根據(jù)《總會計師條例》的規(guī)定，擔任總會計師應(yīng)取得會計師任職資格，主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務(wù)會計工作的時間不少于3年。②所有會計工作由副所長王某全權(quán)負責，所有財務(wù)收支和對外報送的財務(wù)會計報告最終由王副所長審批、簽署不符合規(guī)定。理由：1）根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。單位負責人應(yīng)當在單位財務(wù)會計報告上簽名并蓋章。2）根據(jù)《總會計師條例》的規(guī)定，設(shè)置總會計師的單位，在單位行政領(lǐng)導成員中，不能再設(shè)置與總會計師職責重疊的副職。③將受到打擊報復的財會部原會計孫某安置到后勤部門當物資保管員不符合規(guī)定。理由：根據(jù)《會計法》的規(guī)定，對受打擊報復的會計人員，應(yīng)當恢復其名譽和原有職務(wù)、級別。情形（2）不合法之處：研究所將工程結(jié)余資金80萬元轉(zhuǎn)到A建筑公司賬上，將36萬元醫(yī)藥費單據(jù)轉(zhuǎn)到A建筑公司報銷，剩余資金留待以后發(fā)生職工醫(yī)藥費時報銷不符合規(guī)定。理由：①根據(jù)預(yù)算法律制度的規(guī)定，單位不得截留、挪用、虛報、冒領(lǐng)工程建設(shè)資金。②根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算。一十四、某中央級事業(yè)單位2014年上半年非財政補助收入累計超收300萬元，考慮到下半年能源價格調(diào)整及用量增加帶來的預(yù)算支出壓力，財務(wù)處建議從超收的非財政補助收入300萬元，安排200萬元用于本年度預(yù)計增加的公用經(jīng)費。要求：請判斷上述建議是否正確，并說明理由?！敬鸢浮看私ㄗh事項不正確。理由：事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當年的基本支出，可報財政部批準后安排項目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下年支出。一十五、情形1：2017年1月1日，A公司將持有的東方公司發(fā)行的10年期公司債券出售給新華公司，經(jīng)協(xié)商出售價格為330萬元，2016年12月31日該債券公允價值為310萬元。該債券于2016年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時已將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，面值為300萬元，年利率6%(等于實際利率)，每年年未支付利息。該企業(yè)CFO對此業(yè)務(wù)歸類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。情形2：2017年3月1日，B商業(yè)銀行發(fā)放了一筆固定利率貸款，在發(fā)放日，甲商業(yè)銀行以具有匹配條款的利率互換對該貸款進行經(jīng)濟上的套期，將該貸款從固定利率轉(zhuǎn)換成浮動利率。假定該貸款符合分類為以攤余成本計量的條件，以攤余成本計量該貸款將會產(chǎn)生與以公允價值計量且其變動計入當期損益的利率互換之間的會計錯配。該企業(yè)CFO對此業(yè)務(wù)歸類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。情形3：2017年3月2日，C公司發(fā)行債券(金融負債)為某項投資融入資金(金融資產(chǎn))，且該金融負債和金融資產(chǎn)實際上面臨相當?shù)娘L險(比如利率風險)。如果該金融資產(chǎn)與對應(yīng)的該金融負債采用兩種不同的計量基礎(chǔ)計量，則不能反映相關(guān)的真實風險信息。但是，如果將該金融資產(chǎn)和金融負債均作以公允價值計量且其變動計入當期損益的直接指定，則可以改變這種會計錯配導致的不利結(jié)果。該企業(yè)CFO對此業(yè)務(wù)歸類為攤余成本計量的金融資產(chǎn)。情形4：2017年3月6日，D保險公司因保險業(yè)務(wù)而確認了一項以現(xiàn)值為基礎(chǔ)(即通常所指精算基礎(chǔ))計量的負債。該負債對應(yīng)的資金運用形成的金融資產(chǎn)如按攤余成本計量，可能導致會計錯配。而將該金融資產(chǎn)作以公允價值計量且其變動計入當期損益的直接指定，則意味著該金融資產(chǎn)的公允價值變動在相關(guān)負債價值變動的同一期間計入當期損益。該企業(yè)CFO對此業(yè)務(wù)歸類持有至到期投資。情形5：2017年3月8日，E公司(母公司)的某子公司購買了3年期固定利率債券。為了加強對利率風險的管理，該子公司與母公司簽訂了支付固定利息、收取可變利息的利率互換合同。該子公司CFO對子公司個別財務(wù)報表層面上，可以直接指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。情形6：2017年3月11日，F(xiàn)公司預(yù)計未來3年內(nèi)存在資本性支出，為此將暫時閑置的資金分散投資于短期和長期金融資產(chǎn)，以便在發(fā)生資本性支出時擁有可用資金，其中較大比例的投資的合同存續(xù)期均超過3年。丙公司將持有金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量，并將在市場機會呈現(xiàn)時出售金融資產(chǎn)，再將出售所得投資于回報率更高的金融資產(chǎn)。丙公司對負責這些投資的團隊的考核系基于金融資產(chǎn)組合的整體回報率。該企業(yè)CFO對此業(yè)務(wù)歸類攤余成本計量的金融資產(chǎn)。要求：根據(jù)上述情形4，請分析判斷D保險公司的上述處理是不是符合準則規(guī)定？如不符合，請指出應(yīng)該分類進入哪一類？【答案】一十六、甲公司為國有大型集團公司，下屬有多個事業(yè)部及責任中心，為了進一步加強全面預(yù)算管理工作，該集團正在穩(wěn)步推進以“計劃-預(yù)算-考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實戰(zhàn)略，以預(yù)算保障計劃，以考核促進預(yù)算”，實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的高度融合。集團公司召開安排部署2017年度經(jīng)營目標制定、預(yù)算安排及相關(guān)業(yè)績考核工作會議。有關(guān)的發(fā)言如下：總經(jīng)理：明年經(jīng)濟形勢將更加復雜多變，將深化改革放在首位，強化預(yù)算管理，在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，安排好年度經(jīng)營目標的制定，要求明年銷售收入要在1000億元的基礎(chǔ)上增長10%，根據(jù)公司財務(wù)測算的銷售利潤率為8%，規(guī)劃明年的目標利潤?？倳嫀煟阂獙崿F(xiàn)年度的目標利潤，各個事業(yè)部要將成本費用的控制放在突出的位置，要求各責任中心及相關(guān)事業(yè)部，在編制費用預(yù)算時，不考慮以往期間的費用項目和費用數(shù)額，主要根據(jù)預(yù)算期的需要及可能分析費用項目和費用數(shù)額的合理性，綜合平衡編制費用預(yù)算。財務(wù)部經(jīng)理：公司要對各個事業(yè)部及責任中心對預(yù)算執(zhí)行過程中和完成結(jié)果都要適時考核與評價，以便更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標，為實施和激勵提供依據(jù)。要按照“平衡計分卡”的思路設(shè)計好考核指標體系。投資部經(jīng)理：加強對各投資中心的績效評價，對A投資中心采用關(guān)鍵指標法進行評價，既有結(jié)果類指標又有動因類指標。A投資中心平均有息債務(wù)800萬元、平均所有者（股東）權(quán)益1200萬元，息稅前利潤280萬元（營業(yè)利潤），利息支出80萬元，企業(yè)所得稅稅率為20%，假設(shè)無其他調(diào)整事項。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)總經(jīng)理的要求，計算甲公司2017年的年度銷售收入目標，采用比例預(yù)算法確定目標利潤額，簡要回答確定預(yù)算目標的確定原則。2.根據(jù)總會計師的發(fā)言，指出公司采用的預(yù)算編制方法，并說明其主要優(yōu)缺點。3.根據(jù)財務(wù)部經(jīng)理發(fā)言，簡述平衡計分卡指標設(shè)計的主要包括哪幾類指標。4.根據(jù)投資部經(jīng)理發(fā)言，計算A投資中心的投資資本回報率及凈資產(chǎn)收益率。并簡要說明動因類指標有哪些？【答案】1.甲公司2017年度銷售收入目標=1000×（1+10%）=1100（億元）目標利潤=1100×8%=88（億元）確定預(yù)算目標應(yīng)遵循先進性、可行性、適應(yīng)性、導向性、系統(tǒng)性原則。2.公司采用的預(yù)算編制方法是零基預(yù)算法。零基預(yù)算法的主要優(yōu)點：一是以零為起點編制預(yù)算，不受歷史期經(jīng)濟活動中的不合理因素影響，能夠靈活應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境的變化，預(yù)算編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟活動需要；二是有助于增加預(yù)算編制透明度，有利于進行預(yù)算控制。零基預(yù)算法的主要缺點：一是預(yù)算編制工作量較大、成本較高；二是預(yù)算編制的準確性受企業(yè)管理水平和相關(guān)數(shù)據(jù)標準準確性影響較大。3.按照“平衡計分卡”思路，指標體系設(shè)計主要從四個維度來設(shè)計企業(yè)的年度經(jīng)營指標體系，主要包括：財務(wù)類指標、客戶類指標、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程類指標與學習成長類指標。4.A投資中心的投資資本回報率=[（280-80）×（1-20%）+80]/（800+1200）×100%=12%A投資中心的凈資產(chǎn)收益率=[（280-80）×（1-20%）]/1200×100%=13.33%動因類指標主要包括：資本性支出、單位生產(chǎn)成本、產(chǎn)量、銷量、客戶滿意度、員工滿意度。一十七、甲公司為一家境內(nèi)上市的集團企業(yè)，主要從事能源電力及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與投資。2017年初，甲公司召開X、Y兩個項目的投融資評審會。有關(guān)人員發(fā)言要點如下：(1)能源電力事業(yè)部經(jīng)理：X項目作為一個煤炭發(fā)電項目，初始投資額為5億元。經(jīng)測算，當采用貼現(xiàn)率為5%時，該項目凈現(xiàn)值為2.4億元，當貼現(xiàn)率為7%時，該項目凈現(xiàn)值為1.5億元；當采用貼現(xiàn)率為10%時，該項目凈現(xiàn)值為-0.5億元；當貼現(xiàn)率為11%時，項目凈現(xiàn)值為-1.5億元。(2)基礎(chǔ)設(shè)施事業(yè)部經(jīng)理：Y項目為一個地下綜合管廊項目。該項目預(yù)計投資總額為20億元(在項目開始時一次性投入)；運營期結(jié)束后，該項目無償轉(zhuǎn)讓給當?shù)卣?，凈殘值?。該項目前期市場調(diào)研時已支付中介機構(gòu)咨詢費0.05億元。事業(yè)部經(jīng)理經(jīng)過詳細測算，得到項目凈現(xiàn)值為0.04億元?？紤]到前期已經(jīng)支付的機構(gòu)咨詢費用，因此事業(yè)部經(jīng)理認為應(yīng)該拒絕該項目投資。(3)財務(wù)部經(jīng)理：目前，Y項目已通過環(huán)保審核，X項目由于涉及到火力發(fā)電，空氣污染問題將困擾公司獲得環(huán)保審批手續(xù)。建議今年兩個項目如果實施，可采用定向增發(fā)普通股方案。目前公司有意對12名發(fā)行對象定向發(fā)行股票，未來可將這兩個項目納入募集資金使用范圍。(4)財務(wù)總監(jiān)：為進一步強化集團資金集中管理，提高集團資金使用效率，公司計劃年內(nèi)成立財務(wù)公司。財務(wù)公司成立之后，公司可以借助這個金融平臺，一方面支持2016年投資計劃及公司“十三五”投資戰(zhàn)略的實施；另一方面為集團內(nèi)、外部單位提供結(jié)算、融資等服務(wù)，為集團培育新的利潤增長點。財務(wù)公司將采用收支一體化模式運營。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(4)，指出財務(wù)總監(jiān)關(guān)于財務(wù)公司的論述是否合理，收支一體化模式的運作機理包含哪些？【答案】不合理。財務(wù)公司服務(wù)對象被嚴格限定在企業(yè)集團內(nèi)部成員單位這一范圍之內(nèi)。收支一體化運作模式：成員單位在外部銀行和財務(wù)公司分別開立賬戶，集團統(tǒng)一核準，成員單位內(nèi)部結(jié)算在財務(wù)公司內(nèi)部賬戶進行；資金收入統(tǒng)一集中；資金統(tǒng)一支付。一十八、甲公司是一家在上海證券交易所上市的大型國有集團公司，主要從事M產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，系國內(nèi)同行業(yè)中的龍頭企業(yè)。2019年初，甲公司召開經(jīng)營與財務(wù)工作專題會議。部分參會人員發(fā)言要點摘錄如下:總經(jīng)理：近年來，國內(nèi)其他企業(yè)新建了多個與本公司產(chǎn)品同類的生產(chǎn)線，對公司產(chǎn)品原有的市場份額形成一定沖擊。不過，公司與國內(nèi)同行企業(yè)相比，在產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)水平、研發(fā)和營銷能力、管理協(xié)同和人才競爭力等方面依然具有領(lǐng)先優(yōu)勢。面對M產(chǎn)品技術(shù)變革步伐加快、客戶需求多樣化的市場形勢，2019年，公司應(yīng)繼續(xù)堅持“需求引導、創(chuàng)新驅(qū)動、特色突出”的經(jīng)營戰(zhàn)略，大力開展技術(shù)創(chuàng)新，為客戶提供優(yōu)質(zhì)獨特的產(chǎn)品和服務(wù)體驗，持續(xù)保持公司在全行業(yè)中的競爭優(yōu)勢。財務(wù)部經(jīng)理：公司業(yè)務(wù)在2017年經(jīng)歷了快速發(fā)展，營業(yè)收入同比增長38%。但是債務(wù)規(guī)模也隨之大幅攀升，2017年末資產(chǎn)負債率高達85%，顯示出財務(wù)風險重大。2018年，公司努力優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，主要做了以下工作：①適度壓縮債務(wù)規(guī)模，提高留存收益比例；②綜合采用吸收直接投資、引入戰(zhàn)略投資者和非公開定向增發(fā)等方式進行權(quán)益融資(增發(fā)定價基準日前20個交易日公司股票均價為每股17元；增發(fā)前公司總股本數(shù)量為25億股)；③嚴格控制賒銷條件，強化應(yīng)收賬款催收力度，大幅度改善應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；④嚴格控制并購事項，慎重進入核心能力之外的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。2018年末，公司資產(chǎn)負債率同比下降了10個百分點，為充分利用現(xiàn)有資源、實現(xiàn)財務(wù)業(yè)績和資產(chǎn)規(guī)模穩(wěn)定增長奠定了基礎(chǔ)。2019年，公司應(yīng)當根據(jù)自身經(jīng)營狀況確定與之匹配的發(fā)展速度。要求:1.根據(jù)資料中總經(jīng)理及財務(wù)經(jīng)理發(fā)言，指出甲公司采取的經(jīng)營戰(zhàn)略具體類型及甲公司實施該戰(zhàn)略應(yīng)具有的條件。2.根據(jù)資料中總經(jīng)理及財務(wù)經(jīng)理發(fā)言，從資本籌措與使用特征的角度，判斷財務(wù)經(jīng)理發(fā)言所體現(xiàn)的公司財務(wù)戰(zhàn)略具體類型，并說明理由?！敬鸢浮恳皇?、甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，某會計師事務(wù)所接受委托對其2004年度的財務(wù)會計報告進行審計。該所注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：(1)2004年8月1日，甲公司的內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)本公司于2003年12月蔣某項專利技術(shù)研發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費用480萬元確認為無形資產(chǎn)，且采用直線法在兩年內(nèi)對其進行攤銷。內(nèi)部審計部門認為，此項開發(fā)費用不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)核算，建議公司財務(wù)部門進行調(diào)整。2004年8月31日，甲公司財務(wù)部門認同內(nèi)部審計部門的意見，將該無形資產(chǎn)未攤銷余額全部轉(zhuǎn)銷，計入當期損益。(2)2004年10月1日，甲公司與母公司簽訂協(xié)議，委托母公司經(jīng)營一幢房產(chǎn)，期限為兩年；該房產(chǎn)的賬面價值為6000萬元。根據(jù)委托協(xié)議，該公司按母公司經(jīng)營該委托資產(chǎn)所取得凈收益的10％獲取固定收益，不支付托管費或承擔凈損失。2004年度，母公司經(jīng)營該委托資產(chǎn)實現(xiàn)凈收益500萬元。假定2004年1年期銀行存款利率為1．8％，市場上該類資產(chǎn)的報酬率水平約為