高級會計師之高級會計實務過關檢測?？糂卷帶答案

高級會計師之高級會計實務過關檢測?？糂卷帶答案

大題（共20題）一、甲公司是一家在上海證券交易所上市的汽車企業(yè)，主營整車的生產和銷售。在中國經濟快速增長的背景下，甲公司采取和國外知名汽車廠商合資建廠生產小汽車的方式獲得了發(fā)展。公司近年來準備實施以“降本增效”為主的系列改革提升工程，董事會決定召開會議研究此事。下面是會議的發(fā)言摘要?？偨浝恚何覀児拘卵兄频淖灾髌放破嘇系列已經投放市場，由于物美價廉，市場銷路不斷擴大。但是這款車的成本太高，因此該產品線處于虧損狀態(tài)。而公司多年來實行標準成本法。而標準成本也是根據實際情況不斷優(yōu)化.但是由于原材料價格波動較大，標準成本的控制效果不佳。公司準備引入更好的成本管理方法?？倳嫀煟汗灸壳霸诮档虯系列汽車的成本方面已經做出了部署。首先成立了以財務系統(tǒng)牽頭的矩陣式團隊，發(fā)掘A系列的成本空間，根據我們的測算，目前A系列的市場售價是6萬元，公司對此款車的銷售利潤率要求是20%，目前該系列車的出廠完全成本是5.5萬元。通過材料代用、功能清理、輕量化、引進低成本供應商等措施，我們相信經過效益保障工作組的艱苦細致工作，2016年可以達到預定成本目標。但是在實施過程中也出現(xiàn)了一些問題。財務總監(jiān)：去年我們公告了一起涉及12個產品10多萬輛車的冷卻液召回事件。財務部門對此事專門進行了調查。原因是我公司在冷卻液供應商招標過程中，選擇了一家成本最低的供應商，該供應商的產品質量不穩(wěn)定導致車輛在行駛過程中容易出現(xiàn)高溫的現(xiàn)象。采購成本的降低影響了公司的聲譽，財務上也受到了較大損失，和采購成本降低獲得收益相比，得不償失。今后要加強管理，確保這種情況不再發(fā)生。主管采購的副總經理：我解釋一下關于冷卻液供應商招標中出現(xiàn)的問題。公司近年來將采購環(huán)節(jié)的成本降低率作為我公司考核“降本增效”目標的一個重要抓手，年終如果完不成指標會影響采購部門的業(yè)績。而過去幾年我們在外購原材料成本方面做了大量的工作，我們也不希望出現(xiàn)這樣的問題，今后將采取加大質量檢驗力度的補救措施，從而努力來完成公司下達的成本降低目標。要求：根據以上資料回答下列問題：A系列產品的目標成本是多少？2016年成本降低目標是多少？【答案】(1)目標成本=6*(1－20%)=4.8(萬元)。(2)成本降低目標是=5.5－4.8=0.7(萬元)。二、甲公司是一家生產和銷售鋼鐵的A股上市公司，其母公司為XYZ集團公司。甲公司為實現(xiàn)規(guī)模化經營、提升市場競爭力，多次通過資本市場融資成功進行了同行業(yè)并購，迅速擴大和提高了公司的生產能力和技術創(chuàng)新能力，奠定了公司在鋼鐵行業(yè)的地位，實現(xiàn)了跨越式發(fā)展。在一系列并購過程中，甲公司根據目標公司的具體情況，主要采取了現(xiàn)金購買、承債和股份置換三種方式進行。甲公司的三次并購過程要點如下：(1)收購乙公司。乙公司是XYZ集團公司于2000年設立的一家全資子公司，其主營業(yè)務是生產和銷售鋼鐵。甲公司為實現(xiàn)"立足華北、面向國際和國內市場"的發(fā)展戰(zhàn)略，2007年6月30日，采用承擔乙公司全部債務的方式收購乙公司，取得了控制權。當日，甲公司的股本為100億元，資本公積（股本溢價）為120億元，留存收益為50億元；乙公司凈資產賬面價值為0.6億元（公允價值為1億元），負債合計為1億元（公允價值與賬面價值相同）。并購完成后，甲公司2007年整合了乙公司財務、研發(fā)、營銷等部門和人員，并追加資金2億元對乙公司進行技術改造，提高了乙公司產品技術等級并大幅度擴大了生產能力。(2)收購丙公司。丙公司同為一家鋼鐵制造企業(yè)，丙公司與甲公司并購前不存在關聯(lián)方關系。2008年12月31日，甲公司支付現(xiàn)金4億元成功收購了丙公司的全部可辨認凈資產（賬面價值為3.2億元，公允價值為3.5億元），取得了控制權。并購完成后，甲公司對丙公司引入了科學運行機制、管理制度和先進經營理念，同時追加資金3億元對丙公司鋼鐵的生產技術進行改造，極大地提高了丙公司產品質量和市場競爭力。(3)收購丁公司。丁公司是一家專門生產鐵礦石的A股上市公司，丁公司與甲公司并購前不存在關聯(lián)方關系。2009年6月30日，甲公司經批準通過定向增發(fā)1億股（公允價值為5億元）換入丁公司的0.6億股（占丁公司股份的60%），控制了丁公司。當日，丁公司可辨認凈資產公允價值為10億元。甲公司控制丁公司后，向其輸入了新的管理理念和模式，進一步完善了丁公司的公司治理結構，提高了規(guī)范運作水平，使丁公司從2009年下半年以來業(yè)績穩(wěn)步攀升。假定不考慮其他有關因素。要求：分別確定甲公司并購乙公司．丙公司和丁公司的合并日（或購買日），并分別說明甲公司在合并日（或購買日）所取得的乙公司、丙公司和丁公司的資產和負債應當如何計量?！敬鸢浮?1)甲公司并購乙公司的合并日為2007年6月30日。甲公司在合并日所取得的乙公司的資產和負債應當按照被合并方（乙公司）的原賬面價值計量。(2)甲公司并購丙公司的購買日為2008年12月31日。甲公司在購買日所取得的丙公司的資產和負債應當按照公允價值計量。(3)甲公司并購丁公司的購買日為2009年6月30日。甲公司在購買日所取得的丁公司的資產和負債應當按照公允價值計量。三、甲單位為一家省級事業(yè)單位，按其所在省財政廳要求，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預算管理、國有資產管理等相關規(guī)定。2017年9月20日，甲單位新任總會計師謝某召集由財務處、資產管理處負責人及相關人員參加的工作會議，了解到以下情況：(1)關于2017年預算執(zhí)行及重大事項的會計處理：①3月，甲單位采購的固定資產已到貨驗收，并收到代理銀行轉來的用于支付A供貨商貨款的“財政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為30萬元。甲單位將30萬元確認為事業(yè)支出，并增加財政撥款收入50萬元。②4月，甲單位某實驗室修繕項目完成，結余資金25萬元，將這些結余資金用于支付職工食堂基建工程款。③5月，甲單位根據批準的辦公樓擴建項目支出預算(超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍)，分管領導決定直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴建工程。④5月，甲單位報經主管部門審核同意，報經財政部門備案后，以一棟閑置的辦公樓進行對外投資，取得的投資收益計入事業(yè)收入。⑤6月，甲單位經相關部門審核和審批，用一臺以前年度購置的儀器設備對外進行投資。該儀器設備的賬面價值為150萬元，經評估確認的價值為175萬元。甲單位增加150萬元的對外投資，并增加事業(yè)基金(投資基金)175萬元，同時，減少固定基金和固定資產150萬元。⑥甲單位一實驗項目A已在9月10日前完成，項目支出已全部支付，形成財政撥款項目支出剩余資金120萬元。財務處建議將項目A剩余的財政撥款資金自10月1日起直接追加用于存在資金缺口的監(jiān)測項目B。⑦按照規(guī)定程序報經批準，甲單位于9月18日以自有資金融資租人成套設備一套，價值900萬元，設備已運抵甲單位。按照合同規(guī)定，甲單位從當年開始，于每年7月1日向租賃公司支付租金150萬元，6年付清-期滿后，該套設備產權歸屬甲單位。財務處做法：本月增加固定資產和非流動資產基金各900萬元，同時增加事業(yè)支出和其他應付款各150萬元。⑧對一個在公開招標過程中因對招標文件作實質性響應的供應商不足3家而導致廢標項目的處理，會議建議為了加快預算執(zhí)行進度，將招標方法變更為競爭性談判，并責成采購部門馬上實施?！敬鸢浮渴马棦僦屑讍挝坏臅嬏幚聿徽_。正確的會計處理：事業(yè)單位對固定資產購置應采用“雙分錄”核算，正確的會計處理還應當增加固定資產30萬元，增加非流動資產基金(固定資產)30萬元。事項②處理不正確。理由：年度預算執(zhí)行中，因項目目標完成，中央部門應及時清理為結余資金并報財政部，由財政部收回。事項③處理不正確。理由：該擴建工程不符合采用單一來源方式進行政府采購的條件，不能由甲單位直接聯(lián)系確定承建商。事項④處理不正確。理由：甲單位以國有資產對外投資，應報經主管部門審核同意后，報同級財政部門審批；同時，取得的投資收益應計入其他收入。事項⑤處理不正確。理由：甲單位應按評估價值增加175萬元的長期投資，增加非流動資產基金(長期投資)175萬元；同時，減少非流動資產基金(固定資產)和固定資產150萬元。事項⑥的處理建議不正確。理由：實驗室項目已完成，項目支出剩余資金應及時清理為結余資金并報財政部，由財政部收回。事項⑦的會計處理建議不正確。正確處理：本月應增加固定資產和其他應付款各900萬元。四、M公司打算收購N公司，它預計N公司被收購后第1年的損益狀況如下所示(單位：美元)：銷售收入145000不含折舊的營業(yè)成本95000折舊20000息稅前利潤30000利息費用5000稅前利潤25000所得稅(T=40%)10000凈利潤15000要求：假設收購后第2～5年內，N公司的自由現(xiàn)金流量將以每年10%的增長率增長，收購后第6年及以后年份將以6%的固定比率增長，預計收購后總資本成本率為12%，請運用折現(xiàn)現(xiàn)金流量法計算N公司的價值。【答案】五、甲公司是一家大型機械設備制造公司，2015年公司與企業(yè)并購有關的事項如下：資料1：為了擴大市場規(guī)模、提高市場競爭力，急需一大筆資金進行技術研發(fā)和市場開拓，因此公司希望通過資本市場來解決資金瓶頸問題。由于IPO的難度較大，公司打算通過收購上市公司來獲得融資平臺。X公司是一家高科技企業(yè)，其研發(fā)技術在業(yè)內得到高度評價，公司雖已上市，但由于規(guī)模不大，股票總市值并不高。在獲得X公司董事會通過后，雙方打算通過換股的方式實現(xiàn)合并。2015年1月8日，X公司通過發(fā)行2億股股票來收購甲公司60%的股權，甲公司則通過股票置換后擁有X公司80%的股權。已知甲公司支付的股票價值為10.5億元；X公司支付的股票對價與此相等。甲公司凈資產公允價值為10.2億元；X公司凈資產公允價值為10億元。合并完成后，由于X公司其他投資者股權相對分散，因此甲公司取得了X公司的實質控制權。資料2：2015年4月1日，甲公司以發(fā)行股票的方式支付7000萬元對價購買了Y公司85%的表決權股份。根據市場預期，Y公司將會為甲公司提供更為廣闊的市場空間。為了更好地利用Y公司的渠道優(yōu)勢，同年8月2日，甲公司又以2000萬元現(xiàn)金購入剩余15%的股權。其中，Y公司2015年4月1日的資產負債表顯示凈資產為600萬美元，其中經評估確認的固定資產項目公允價值較賬面價值高出200萬美元；Y公司8月2日的資產負債表賬面價值增加了50萬美元。2015年4月1日，美元兌換人民幣元的比率為1:7；2015年8月2日美元兌換人民幣元的比率為1：6.9。資料3：2015年4月30日，為了引入先進的技術，甲公司以1.2億元的價格取得W公司25%有表決權的股份，成為W公司戰(zhàn)略合作伙伴，此時W公司的公允價值為4億元。半年后，甲公司果斷地以價值為2.4億元的土地再次購入了W公司35%的有表決權股份，此時W公司公允價值為5億元。經過判斷，W公司與甲公司都屬于某集團公司控制下的企業(yè)。資料4：2015年5月9日，甲公司以50萬元的價格獲得了無關聯(lián)關系的Z公司100%的股權。在獲得控制權后，甲公司注銷了Z公司的法人資格。已知Z公司資產項目公允價值如下：庫存現(xiàn)金500萬元；應收賬款300萬元；存貨500萬元；固定資產1000萬元。負債項目公允價值如下：短期借款200萬元；應付賬款2000萬元；長期借款2000萬元。資料5：2015年9月30日，甲公司為了進入西北市場，以現(xiàn)金5000萬元、發(fā)行價值6000萬元的股票購買了西北地區(qū)A公司60%的有表決權股份。A公司為2015年2月新成立的公司，截至2015年9月30日，該公司持有貨幣資金9500萬元，實收資本8000萬元，資本公積600萬元。資料6：2015年11月5日，甲公司通過資產置換的方式獲得了B公司55%的股權，并獲得了超過半數以上的董事會席位。甲公司支付的固定資產公允價值為4000萬元，B公司凈資產公允價值為7000萬元。B公司原有投資者為了保護自身的利益，提出B公司的重大經營決策事項必須經原有股東指派的至少1名董事同意方可實施，甲公司同意了這項安排。假定本題中有關公司的所有者均按所持有表決權股份的比例參與被投資單位的財務和經營決策，不考慮其他情況。要求：根據資料6，分析甲公司是否合并了B公司，并說明原因；如果屬于企業(yè)合并，請計算合并商譽?！敬鸢浮坎粚儆谄髽I(yè)合并。因為按照協(xié)議安排，甲公司并沒有取得B公司實質控制權，B公司原有股東具有一票否決權，所以甲公司無法對B公司實施排他性控制，故不屬于企業(yè)合并，屬于共同控制，按合營安排中的合營企業(yè)進行處理。六、甲公司為深交所主板制造類國有控股上市公司，A會計師事務所接受委托為其出具2018年度財務報表審計報告，注冊會計師在現(xiàn)場審計中關注到如下經濟業(yè)務事項及其會計處理：(1)甲公司于2018年7月6日用閑置資金購入股票600萬元，目的是賺取價差。9月30日該股票收盤價為560萬元，12月31日該股票收盤價為550萬元。甲公司對該股票進行了如下會計處理：①7月6日，購入股票時將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，初始入賬金額為600萬元。②9月30日，將公允價值下降40萬元計入了當期損益。(2)甲公司為生產滌綸工業(yè)絲、燈箱廣告材料企業(yè)，生產中需要大量精對苯二甲酸作為原材料。原材料價格波動將對公司經營產生較大影響，為穩(wěn)定公司經營，規(guī)避原材料價格上漲帶來不利影響，甲公司決定利用境內期貨市場開展套期保值。在套期保值業(yè)務中，甲公司采取了如下做法：①堅持“種類相同或相關、數量相等或相當、交易方向相反、月份相同或相近”的原則，將現(xiàn)貨與期貨相掛鉤。②為規(guī)避原材料價格上漲，采用買入套期保值方式，在2018年擬投入自有資金5000萬元作為期貨保值金。③5月10日，甲公司從期貨交易所購入精對苯二甲酸期貨，將其指定為10月份預期購入該原材料的套期，甲公司在進行會計處理時，將其劃分為公允價值套期。④從5月購入期貨至9月末，該期貨合約產生利得280萬元，甲公司將其計入了當期損益。⑤10月份，精對苯二甲酸價格有所上漲，甲公司購入了原材料并于當月生產出產品實現(xiàn)了對外銷售；同時甲公司將期貨賣出平倉，實現(xiàn)的收益計入了當期損益。(3)甲公司為了調動企業(yè)員工的積極性，決定進行股權激勵，有關情況如下：①鑒于企業(yè)已進入成熟期，決定采用限制性股票作為股權激勵方式。【答案】①正確。②不正確。理由：股權激勵對象可以包括上市公司的董事、高級管理人員、核心技術(業(yè)務)人員，以及公司認為應當激勵的其他員工，但不應包括獨立董事，上市公司監(jiān)事也不得成為股權激勵對象。③正確。④正確。⑤不正確。理由：按照公司法人治理結構要求，上市公司的股權激勵計劃草案由董事會下設的薪酬和考核委員會擬定，之后提交董事會和股東大會審議批準。對于國有控股上市公司還需要遵循證券監(jiān)督部門、國有資產管理部門、財政部門等的相關規(guī)定。⑥不正確。理由：甲公司除了應按照收到的股款，增加銀行存款24000萬元，增加股本3000萬元、增加資本公積(股本溢價)21000萬元外，還應就回購義務確認為負債，增加庫存股24000萬元，增加其他應付款(限制性股票回購義務)24000萬元。⑦不正確。理由：對于權益結算的股份支付，應在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積。七、甲單位是某省林業(yè)廳下屬的事業(yè)單位，按省財政廳要求執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預算管理和政府采購的相關規(guī)定，其在2019年發(fā)生的部分事項如下：（1）甲單位在2019年開展了若干大型工程建設項目，由于項目安排支出較多，為盡快完成工程項目，單位負責人建議應盡可能縮減基本支出金額。（2）2019年，甲單位“M農業(yè)創(chuàng)新實驗項目”經財政部批復預算為100萬元，2019年4月，甲單位組織實施了第一輪實驗，實際發(fā)生經費支出30萬元，后續(xù)預計還要開展幾輪實驗，甲單位為避免后期經費不足，甲單位經領導班子研究后將“M農業(yè)創(chuàng)新實驗項目”預算調整為150萬元。（3）甲單位在編制2020年的預算工作中，預計總收入超出預計總支出?？紤]到單位實有資金賬戶存款金額經常出現(xiàn)大幅度的變動，利息收入預算編制存在困難,甲單位未將利息收入納入下年度收入預算。（4）為按規(guī)定自2019年1月1日起執(zhí)行新政府會計制度，2018年5月甲單位組織單位財務人員培訓，實際發(fā)生專項培訓經費支出15萬元。由于年初該專項培訓費預算僅為10萬元，培訓經費有5萬元缺口。甲單位財務處將該5萬元的經費缺口在本年度“內部控制信息系統(tǒng)建設”專項經費的培訓費預算項目下列支。（5）2019年1月，甲單位對2018年預算執(zhí)行情況進行分析，2018年年初預算批復數額為8500萬元，6月份因某一項目發(fā)生變更，報財政部批準后調增預算600萬元，2018年決算支出8400萬元，含2017年結轉支出400萬元。假定不考慮其他因素。<1>?、根據國家部門預算管理相關規(guī)定，逐項判斷事項（1）至（4）的處理是否正確；如不正確，逐項說明理由。<2>?、根據事項（5）計算甲單位的預算收支完成率?！敬鸢浮?.事項（1）的處理不正確。（1分）理由：預算要先保證基本支出，項目支出預算的編制要量力而行，避免預算執(zhí)行中頻繁調整。（1分）事項（2）的處理不正確。（1分）理由：當年安排預算的項目一經批準，對當年的年初預算數不得再做調整，涉及調劑當年預算數的，在執(zhí)行中，按照規(guī)定程序辦理。（1分）事項（3）的處理不正確。（1分）理由：收入預算的編制內容應全面完整。（1分）事項（4）的處理不正確。（1分）理由：項目資金應?？顚Ｓ谩＃?分）2.預算收入完成率＝（8500＋600）÷（8500＋600）＝100%（1分）預算支出完成率＝（8400－400）÷（8500＋600）＝87.91%（1分）八、甲公司系2001年l2月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機的生產和銷售。XYZ會計師事務所接受委托對該公司2004年度財務會計報告進行審計。在審計過程中，該事務所對以下交易或事項及其處理提出了異議：(1)甲公司對應收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準備。為應對以后年度經營不佳可能產生的不利影響，在編制2004年度財務會計報告時，該公司決定對2004年不同賬齡的應收賬款壞賬準備的計提比例作出如下調整：2—3年賬齡的，計提比例提高至50%;3年以上賬齡的，計提比例提高至l00%;其他賬齡的應收賬款的壞賬準備計提比例不變。2004年以前，該公司根據歷年應收賬款實際發(fā)生壞賬損失和客戶信用等級變動情況確定的壞賬準備計提比例為：1年以內賬齡的，計提比例5%;l—2年賬齡的，計提比例10%;2—3年賬齡的，計提比例30%;3年以上賬齡的，計提比例50%。該公司多年來生產的彩色電視機主要銷售給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財務狀況和信用等級沒有發(fā)生明顯變化，且整個彩電市場行情平穩(wěn)。(2)甲公司按單項存貨計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司庫存產成品中包括400臺M型號和200臺N型號的液晶彩色電視機。M型號液晶彩色電視機是根據甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產的，合同價格為每臺1.8萬元;甲公司生產M型號液晶彩色電視機的單位成本為1.5萬元。銷售每臺M型號液晶彩色電視機預計發(fā)生的相關稅費為0.1萬元。N型號液晶彩色電視機是甲公司根據市場供求狀況組織生產的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1.5萬元，市場價格預計為每臺l.4萬元，銷售每臺N型號液晶彩色電視機預計發(fā)生的相關稅費為0.1萬元。甲公司認為，M型號液晶彩色電視機的合同價格不能代表其市場價格，應當采用N型號液晶彩色電視機的市場價格作為計算M型號電視機可變現(xiàn)凈值的依據。為此，甲公司對M型號液晶彩色電視機確認了80萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按520萬元列示在資產負債表的存貨項目中;對N型號液晶彩色電視機確認了40萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按260萬元列示在資產負債表的存貨項目中。此前，甲公司未對M型號和N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備。(3)甲公司一條R型號平面直角彩色電視機生產線在2004年12月31日發(fā)生了永久性損害，不再具有使用價值和轉讓價值，該公司按其賬面價值l00萬元全額計提了固定資產減值準備。至該公司2004年財務會計報告批準報出日，該固定資產永久性損害未經稅務部門確認。甲公司認為，固定資產發(fā)生永久性損害這一事實在會計期末已經存在，因此，按其賬面價值全額確認了固定資產減值損失，并從當期應納稅所得額中扣除。要求：分析、判斷事項(2)中，甲公司對N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備、從當期應納稅所得額中扣除確認的存貨跌價損失的會計處理是否正確，并簡要說明理由。【答案】(1)甲公司對N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備的會計處理正確。理由：N型號液晶彩色電視機可變現(xiàn)凈值低于成本的金額為40萬元。(2)甲公司將確認的N型號液晶彩色電視機存貨跌價損失從當期應納稅所得額中扣除的會計處理不正確。理由：存貨跌價損失只有在實際發(fā)生時，才允許從當期應納稅所得額中扣除。九、甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產企業(yè)。近年來，由于內部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經營績效持續(xù)下滑。為實現(xiàn)提質增效目標，甲公司決定從2016年起全面深化預算管理，優(yōu)化績效評價體系。全面預算管理有關資料如下：（1）在預算編制方式上，2016年之前，甲公司直接向各預算單位下達年度預算指標并要求嚴格執(zhí)行；2016年，甲公司制定了“三下兩上”的新預算編制流程，各預算單位主要預算指標經上下溝通后形成。（2）在預算編制方法上，2016年10月，甲公司向各預算單位下達了2017年度全面預算編制指導意見，要求各預算單位以2016年度預算為起點，根據市場環(huán)境等因素的變化，在2016年度預算的基礎上經合理調整形成2017年度預算。（3）在預算審批程序上，2016年12月，甲公司預算管理委員會辦公室編制完成2017年度全面預算草案；2017年1月，甲公司董事會對經預算管理委員會審核通過的全面預算草案進行了審議；該草案經董事會審議通過后，預算管理委員會以正式文件形式向各預算單位下達執(zhí)行。要求：1.根據資料（1），指出甲公司2016年之前及2016年分別采取的預算編制方式類型。2.根據資料（2），指出甲公司預算編制指導意見所體現(xiàn)的預算編制方法類型，并說明該種預算編制方法類型的優(yōu)缺點。3.根據資料（3），指出甲公司全面預算草案的審議程序是否恰當；如不恰當，說明理由?！敬鸢浮恳皇ⅲ?019年真題）甲公司是一家在上海證券交易所上市的大型國有集團公司，主要從事M產品的生產與銷售，系國內同行業(yè)中的龍頭企業(yè)。2019年初，甲公司召開經營與財務工作專題會議。部分參會人員發(fā)言要點摘錄如下：（2）財務部經理：公司業(yè)務在2017年經歷了快速發(fā)展，營業(yè)收入同比增長38%。但是債務規(guī)模也隨之大幅攀升，2017年末資產負債率高達85%，顯示出財務風險重大。2018年，公司努力優(yōu)化資本結構，主要做了以下工作：①適度壓縮債務規(guī)模，提高留存收益比例；②綜合采用吸收直接投資、引入戰(zhàn)略投資者和非公開定向增發(fā)等方式進行權益融資（增發(fā)定價基準日前20個交易日公司股票均價為每股17元；增發(fā)前公司總股本數量為25億股）；③嚴格控制賒銷條件，強化應收賬款催收力度，大幅度改善應收賬款周轉率；④嚴格控制并購事項，慎重進入核心能力之外的業(yè)務領域。2018年末，公司資產負債率同比下降了10個百分點，為充分利用現(xiàn)有資源、實現(xiàn)財務業(yè)績和資產規(guī)模穩(wěn)定增長奠定了基礎。2019年，公司應當根據自身經營狀況確定與之匹配的發(fā)展速度。要求：（2）根據資料（2），從資本籌措與使用特征的角度，判斷財務經理發(fā)言所體現(xiàn)的公司財務戰(zhàn)略具體類型，并說明理由?！敬鸢浮恳皇?、大華股份有限公司(以下簡稱“大華公司”)是一家生產陶瓷機械的企業(yè)。在2017年內部控制制度健全性、有效性的檢查中，發(fā)現(xiàn)如下情況。(1)對外投資控制。大華公司為了分散經營風險，決定尋求新的投資機會。由于房地產市場持續(xù)升溫，房價迅速上漲，公司有意將資金投入房地產行業(yè)。某日，一家客戶李某帶來一個消息，他所在城市的一家房地產公司準備轉讓一塊土地的使用權，但同時有幾家公司在競爭。大華公司得悉后，立即指派采購部職員王某全權負責。王某與土地轉讓方接觸后，感到可行，雙方商定土地使用權轉讓款5000萬元，大華公司按時支付給了土地轉讓方。在辦理產權過戶時，大華公司發(fā)現(xiàn)，該土地已經抵押給銀行，產權無法過戶，大華公司陷入漫長的訴訟之路，遭受了巨大損失。(2)銷售與收款控制。大華公司近年來營業(yè)收入增長較快，主要原因之一是在銷售上采取了比較寬松的信用政策和強有力的績效激勵政策。為了搶占市場，提高市場占有率，公司規(guī)定，業(yè)務員可以以發(fā)貨為依據，按銷售額的一定比例拿提成，銷售額越多，提成比率越高。但是，隨著營業(yè)收入的增加，應收賬款也大幅度增加，應收賬款的增長速度是營業(yè)收入的2倍，而且賬齡越來越長，壞賬比例居高不下。只見收入增加，不見效益改善。(3)工程控制。隨著業(yè)務的增長，大華公司原有生產基地已不能滿足經營的需要，公司決定擴建生產基地。因此事關重大，防范舞弊，由總經理劉某親自負責該工程項目，從工程招標、工程款的支付到竣工決算，實行全程一支筆審批。工程完工投產后，該生產基地經常因施工質量問題停工。隨后，劉某被人舉報收受巨額賄賂，被提起公訴。法庭上，劉某非常后悔地說，由于收受了賄賂，無法合理地選擇承包方和進行嚴格的工程管理，處處受制于人；施工方也因為承接工程支付了巨額賄賂款，只能通過偷工減料來獲取利潤。(4)貨幣資金控制。2017年4月，出納張某的朋友孫某希望張某能幫忙從公司賬上劃出50萬元，投資股市，所得利潤兩人均分。張某表示同意，隨后找到擔任財務經理的父親，請求在財務經理的權限內批準50萬元，并保證使用3個月后一定歸還。父親礙于親情答應幫忙，但交代一定要保密，不能讓其他人知道，否則將會受到嚴厲處罰。張某說，肯定不會有事，銀行存款余額調節(jié)表我自己編自己核查，收支都不記賬，資金余額就平了。隨后，張某利用這筆資金取得了40萬元的投資收益，并如約將50萬元歸還了該企業(yè)。要求：請簡要分析大華公司在內部控制方面存在的缺陷。【答案】(1)對外投資控制存在缺陷。①按照規(guī)定，企業(yè)應當建立對外投資業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理對外投資業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。對外投資不相容崗位至少應當包括：對外投資項目的可行性研究與評估；對外投資的決策與執(zhí)行；對外投資處置的審批與執(zhí)行；對外投資績效的評估與執(zhí)行。大華公司對涉及的重大項目，沒有建立相應的對外投資業(yè)務崗位責任制，委托王某全權負責，沒有做到決策與執(zhí)行等不相容職位相分離。②按照規(guī)定，企業(yè)應當配備合格的人員辦理對外投資業(yè)務，辦理對外投資業(yè)務的人員應當具備良好的職業(yè)道德，掌握金融、投資、財會、法律等方面的專業(yè)知識。大華公司從事機械行業(yè)，貿然進入高風險的房地產行業(yè)，選派不熟悉業(yè)務的采購員負責該業(yè)務，加大了投資的風險，給企業(yè)造成損失。③按照規(guī)定，企業(yè)應當加強對外投資可行性研究、評估與決策環(huán)節(jié)的控制，對投資項目建議書的提出、可行性研究、評估、決策等作出明確規(guī)定，確保對外投資決策合法、科學、合理。大華公司為了搶時間，對于重大項目沒有開展充分的可行性研究就輕易決策，未能保證對外投資的科學性、合理性，在投資風險控制上存在嚴重缺陷，導致企業(yè)遭受損失。(2)銷售與收款控制存在缺陷。①按照規(guī)定，銷售與發(fā)貨控制流程應當科學嚴密，銷售政策和信用管理應當科學合理，對客戶的信用考察應當全面充分，銷售合同的簽訂、審批程序和發(fā)貨程序應當明確。大華公司在銷售政策的制定上不夠科學合理，信用政策過寬，在沒有對客戶信用進行認真細致調查的基礎上，僅僅為了搶占市場份額就輕易發(fā)貨，極大地增加了收賬風險。②按照規(guī)定，銷售收入的確認條件、銷售成本的結轉方法、應收賬款的催收管理、往來款項的定期核對、壞賬準備的計提依據、壞賬核銷的審批程序、銷售退回的條件與驗收程序、與銷售有關的憑證記錄的管理要求等應當明確。大華公司的銷售激勵政策不利于風險控制。業(yè)務員只顧發(fā)貨，增加營業(yè)收入，拿取提成，不管后期催收，疏于應收賬款的管理，致使壞賬比率越來越高，給企業(yè)造成損失。(3)工程控制存在缺陷。一十二、時代網絡科技發(fā)展有限公司(以下簡稱“時代公司”)是一家由海歸人才與國內大型物流企業(yè)嫁接而成的新型電子商務公司。2015年1月1日，時代公司董事會批準了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2015年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100份股票期權，這些管理人員必須從2015年1月1日起在公司連續(xù)服務3年，服務期滿時才能夠以每股4元購買100股時代公司股票。公司估計該期權在授予日(2015年1月1日)的公允價值為15元。第一年有20名管理人員離開時代公司，時代公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%；第二年又有10名管理人員離開公司，公司將估計的管理人員離開比例修正為15%；第三年又有15名管理人員離開。要求：請依據情況，分別計算三年中的費用處理金額?！敬鸢浮抠M用和資本公積計算過程見下表(單位：元)。一十三、情形1：2017年1月1日，A公司將持有的東方公司發(fā)行的10年期公司債券出售給新華公司，經協(xié)商出售價格為330萬元，2016年12月31日該債券公允價值為310萬元。該債券于2016年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時已將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，面值為300萬元，年利率6%(等于實際利率)，每年年未支付利息。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形2：2017年3月1日，B商業(yè)銀行發(fā)放了一筆固定利率貸款，在發(fā)放日，甲商業(yè)銀行以具有匹配條款的利率互換對該貸款進行經濟上的套期，將該貸款從固定利率轉換成浮動利率。假定該貸款符合分類為以攤余成本計量的條件，以攤余成本計量該貸款將會產生與以公允價值計量且其變動計入當期損益的利率互換之間的會計錯配。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形3：2017年3月2日，C公司發(fā)行債券(金融負債)為某項投資融入資金(金融資產)，且該金融負債和金融資產實際上面臨相當的風險(比如利率風險)。如果該金融資產與對應的該金融負債采用兩種不同的計量基礎計量，則不能反映相關的真實風險信息。但是，如果將該金融資產和金融負債均作以公允價值計量且其變動計入當期損益的直接指定，則可以改變這種會計錯配導致的不利結果。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類為攤余成本計量的金融資產。情形4：2017年3月6日，D保險公司因保險業(yè)務而確認了一項以現(xiàn)值為基礎(即通常所指精算基礎)計量的負債。該負債對應的資金運用形成的金融資產如按攤余成本計量，可能導致會計錯配。而將該金融資產作以公允價值計量且其變動計入當期損益的直接指定，則意味著該金融資產的公允價值變動在相關負債價值變動的同一期間計入當期損益。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類持有至到期投資。情形5：2017年3月8日，E公司(母公司)的某子公司購買了3年期固定利率債券。為了加強對利率風險的管理，該子公司與母公司簽訂了支付固定利息、收取可變利息的利率互換合同。該子公司CFO對子公司個別財務報表層面上，可以直接指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產。情形6：2017年3月11日，F(xiàn)公司預計未來3年內存在資本性支出，為此將暫時閑置的資金分散投資于短期和長期金融資產，以便在發(fā)生資本性支出時擁有可用資金，其中較大比例的投資的合同存續(xù)期均超過3年。丙公司將持有金融資產以收取合同現(xiàn)金流量，并將在市場機會呈現(xiàn)時出售金融資產，再將出售所得投資于回報率更高的金融資產。丙公司對負責這些投資的團隊的考核系基于金融資產組合的整體回報率。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類攤余成本計量的金融資產。要求：根據上述情形3，請分析判斷C公司的上述處理是不是符合準則規(guī)定？如不符合，請指出應該分類進入哪一類？【答案】一十四、（2016年）2015年3月25日，甲公司將所持C公司100%有表決權的股份的30%對外轉讓，收到價款30000萬元，并辦妥了股權轉讓手續(xù)，C公司系甲公司于2013年1月3日通過企業(yè)合并取得，合并成本為60000萬元；該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，該合并交易發(fā)生前，甲公司與C公司不存在關聯(lián)方關系，C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續(xù)計算、應納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產總額為80000萬元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表決權的股份，能夠對C公司實施控制。要求：根據資料，計算甲公司轉讓C公司有表決權的股份時，在個別財務報表中應確認的投資收益；判斷該股份轉讓是否影響甲公司2015年合并利潤表中的凈利潤?！敬鸢浮浚?）甲公司轉讓C公司有表決權的股份時，在個別財務報表中應確認的投資收益＝30000－60000×30%＝12000（萬元）（2）該股份轉讓不影響甲公司2015年合并利潤表中的凈利潤。理由：在合并財務報表中，因出售30%股份后，甲公司仍能夠對C公司實施控制，C公司仍應當納入甲公司合并財務報表。合并財務報表中，處置長期股權投資取得的價款30000萬元與處置長期股權投資相對應享有C公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產份額24000（80000×30%）之間的差額6000萬元，應當調整增加資本公積。一十五、甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，也是全球著名集成電路制造商之一?；诠緫?zhàn)略目標。公司準備積極實施海外并購。相關資料如下：(1)并購對象選擇。甲公司認為，通過并購整合全球優(yōu)質產業(yè)資源，發(fā)揮協(xié)同效應，是加速實現(xiàn)公司占據行業(yè)全球引領地位的重要舉措；并購目標企業(yè)應具備以下基本條件：①應為集成電路設計商，位于產業(yè)鏈上游。且在業(yè)內積累了豐富而深厚的行業(yè)經驗，擁有較強影響力和行業(yè)競爭力；②擁有優(yōu)秀的研發(fā)團隊和領先的關鍵技術；③具有強大的市場營銷網絡。經驗證，初步選定海外乙公司做為并購目標。(2)并購價值評估。甲公司經綜合分析認為，企業(yè)價值息稅前利潤(EV/EBIT)和市價賬面凈資產(P/BV)是適合乙公司的估值指標。甲公司在計算乙公司加權平均評估價值時。賦予EV/EBIT的權重為60%，P/BV的權重為40%?？杀冉灰椎腅V/EBIT和P/BV相關數據如表4所示：(3)并購對價。根據盡職調查，乙公司2015年實現(xiàn)息稅前利潤(EBIT)5.5億元，2015年末賬面凈資產(BV)21億元。經多輪談判，甲、乙公司最終確定并購價60億元。(4)并購融資。2015年末，甲公司負債率80%，甲公司與N銀行存續(xù)貸款合約的補充條款約定，如果甲公司資產負債率超過了80%，N銀行將大幅調高貸款利率。貸款利率如提高，甲公司債務融資成本將高于權益融資成本。甲、乙公司協(xié)商確定，本次交易為現(xiàn)金收購。甲公司自有資金不足以全額并購對價，其中并購對價的40%需要外部融資。甲公司綜合分析后認為，有兩種方式可供選擇：一是從N銀行獲得貸款；而是通過權益融資的方式，吸收境內外投資者的資金?！敬鸢浮坎①弰訖C：縱向一體化：資源互補。評分說明：將“規(guī)模經濟、縱向一體化、獲取市場力或壟斷權、資源互補”全部列示的，不得分；其他情形按得分點給分。一十六、情形1：位于北京市的藍天信息科技有限公司(以下簡稱“北京藍天”)是一家研發(fā)、生產和銷售通信技術系統(tǒng)的公司，經營十多年來，市場持續(xù)增長。為謀求進一步發(fā)展，北京藍天將觸角拓展到成都高新科技城的眾多信息行業(yè)的潛質獨角獸企業(yè)。2016年1月1日，北京藍天公司以1000萬元投資于成都電科信息有限公司(以下簡稱“成都電科”)，持股比例為10%。當日成都電科可辨認凈資產的公允價值為10000萬元，公允價值與賬面價值相等。情形2：2017年12月31日，上述北京藍天以8000元從成都電科之其他股東處購買了成都電科40%的股權，從而開始能夠對成都電科實施控制。2017年12月31日，成都電科可辨認凈資產公允價值為12000萬元。假定不考慮其他因素。情形3：假如北京藍天為加強流動性管理持有某短期債券組合。當組合中的某只債券到期時，回收的金額再投資另外的短期債券，以使利息最大化且確保能夠取得預算內經營或資本支出對資金的需要。如果需要發(fā)生預算外支出(如因應市場變化而發(fā)生的企業(yè)并購，或遵從政府監(jiān)管部門臨時出臺的政策)，則可在短期債券到期前處置。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形4：假如北京藍天持有一項具有較高信用質量(比如AAA級)的債券投資組合，其預期將收取該債券組合相應的合同現(xiàn)金流量。但是，按照乙公司既定的對外投資管理政策，如果該債券組合中的某債券的評級跌至特定水平(比如B級)以下且公允價值跌至面值70%以下，乙公司就應通過出售處置該債券。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形5：假如北京藍天因對外賒銷商品擁有一組應收賬款。該組應收賬款的各項應收賬款的信用期限均設定為60天以內。丙公司根據各應收賬款的合同現(xiàn)金流量收取現(xiàn)金，且不打算提前處置該組應收賬款。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形6：假如北京藍天持有金融資產的目的是為了滿足每日流動性需要。在實際操作時，因應市場變化，導致頻繁的金融資產出售且相關金額較大。此外，由于很少能夠準確地預測每日流動性需求，預期此類業(yè)務操作會持續(xù)下去。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類攤余成本計量的金融資產。要求：根據上述情形2，請就2017年12月31日(并購日)，北京藍天個別報表、合并報表的相關并購業(yè)務作為相應的財務處理。【答案】2017年12月31日(并購日)，北京藍天個別報表、債券報表的相關并購業(yè)務，應該進行如下的財務處理：(1)購買日個別財務報表中，A公司應確認取得的對B公司的投資。借：長期股權投資8000貸：銀行存款8000A公司對B公司長期股權投資的成本9000萬元(1000＋8000)。(2)購買日合并財務報表中。①合并成本=購買日之前所持被購買方的股權于購買目的公允價值＋購買日新購入股權所支付對價的公允價值=1200＋8000=9200(萬元)②合并商譽=合并成本－被購買方可辨認凈資產公允價值*持股比例=9200－12000*50%=3200(萬元)③對于購買日之前持有的被購買方的股權，按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益：借：長期股權投資200貸：投資收益200一十七、甲公司是國內一家大型能源化工集團股份公司。2018年10月，公司召開由各部門經理共同參加的業(yè)務研討會，會議討論了公司的各項具體業(yè)務。有關人員發(fā)言要點如下：總經理：舞弊是公司近年來重點加以控制的領域之一，公司應該建立反舞弊機制，同時建議公司加入“中國企業(yè)反舞弊聯(lián)盟”這一民間非營利性合作組織，助力根除商業(yè)舞弊、建設廉潔商業(yè)環(huán)境。人力資源部經理：今年，公司完善了人力資源激勵約束機制，制定了與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度，切實做到了薪酬安排與員工貢獻相協(xié)調。下一步建議結合工作需要，分期分批對干部人員進行定期輪崗，并從制度上進一步完善干部輪崗的有關規(guī)定，關鍵崗位員工則沒有必要實行定期輪崗。財務部經理：公司非常重視安全生產投入，在人力、物力、資金、技術等方面提供了充足的保障。為了緩解不斷上漲的成本壓力，建議公司2019年度小幅度降低安全生產的保障標準。能源勘探開發(fā)、油氣化工運銷和金融資本平臺是公司的三大核心業(yè)務版塊，考慮到成本效益問題，建議將能源勘探開發(fā)業(yè)務外包給公司外部的專業(yè)服務商。研發(fā)部經理：作為大型能源化工企業(yè)，我司在推動和實現(xiàn)綠色發(fā)展上責無旁貸、矢志不渝，公司2019年將上馬“綠色行動”重大研發(fā)項目，目前該項目已經上報總經理最終審議批準，下一步將啟動實施。內部審計部經理：公司授權我部負責內部控制評價的具體組織實施工作。2019年1月初，我部將成立評價工作組具體承擔內部控制的檢查評價任務，鑒于評價工作組成員非常熟悉評價工作流程，所以在實施內部控制評價工作之前，不需要接受相關的業(yè)務培訓。假定不考慮其他因素。<1>?、根據總經理發(fā)言，指出為確保反舞弊工作落到實處，甲公司應當如何處理。<2>?、根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項說明人力資源部經理、財務部經理、研發(fā)部經理、內部審計部經理的發(fā)言是否恰當，如不恰當，請指出并說明理由。【答案】1.為確保反舞弊工作落到實處，企業(yè)應當建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結要求，確保舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。舉報投訴制度和舉報人保護制度應當及時傳達至全體員工。（2分）2.（1）人力資源部經理的發(fā)言不恰當。（0.5分）不當之處：關鍵崗位員工則沒有必要實行定期輪崗。（1分）理由：企業(yè)應當制定關鍵崗位員工的定期輪崗制度。（1.5分）（2）財務部經理的發(fā)言不恰當。（0.5分）不當之處：建議公司2019年度小幅度降低安全生產的保障標準。（0.5分）理由：企業(yè)不能因為緩解成本壓力而隨意降低保障標準。（1分）不當之處：建議將能源勘探開發(fā)業(yè)務外包給公司外部的專業(yè)服務商。（1分）理由：能源勘探開發(fā)業(yè)務屬于核心業(yè)務，企業(yè)應該避免將核心業(yè)務外包。（1.5分）（3）研發(fā)部經理的發(fā)言不恰當。（0.5分）不當之處：公司2019年將上馬“綠色行動”重大研發(fā)項目，目前該項目已經上報總經理最終審議批準，下一步將啟動實施。（1分）理由：重大研究項目應當報經董事會或類似權力機構集體審議決策，而不是上報總經理最終審議批準。（0.5分）（4）內部審計部經理的發(fā)言不恰當。（0.5分）不當之處：在實施內部控制評價工作之前，評價工作組成員不需要接受相關的業(yè)務培訓。（1分）一十八、甲公司是上市公司，2018年年末的股份總數為900萬股。該公司有關數據如下：公司2018年年初的有息負債總額為1500萬元，股