高級會計師之高級會計實務復習試題帶答案A4排版

高級會計師之高級會計實務復習試題帶答案A4排版

大題（共20題）一、甲公司擬實施全面風險管理，在實施前就全面風險管理的相關問題進行了學習，部分內容如下：（1）在內部環(huán)境的基礎上，企業(yè)風險管理流程分為目標設定、風險識別、風險評估、風險應對、風險監(jiān)控與報告、風險考核與評價。內部環(huán)境是目標設定、風險識別、風險評估、風險應對等的前提。（2）風險識別是識別可能對企業(yè)產生影響的潛在事件，并分別確定是否是機會或者會對企業(yè)成功實施戰(zhàn)略和實現(xiàn)目標的能力產生負面影響。進而對這些潛在事件加以評估和應對。（3）風險評估是在風險識別的基礎上，對風險成因和特征、風險之間的相互關系，以及風險發(fā)生的可能性、對企業(yè)目標影響程度進行分析，為風險應對策略提供支持。風險評估需要定性、定量以及定性與定量相結合的技術。（4）風險應對是在風險組合觀的基礎上，從企業(yè)整個范圍和組合的角度去考慮?？梢圆捎蔑L險轉移、風險轉換等風險分擔策略，也可以采用風險補償、風險控制、風險對沖等風險降低策略。（5）風險監(jiān)控與報告。一般來說，風險管理部門或審計部門負責開展持續(xù)監(jiān)控和專項評價。（6）風險考核與評價。企業(yè)應定期對風險管理制度、工具方法和風險管理目標的實現(xiàn)情況進行評價，識別是否存在重大風險管理缺陷，形成評價結論并出具評價報告。假定不考慮其他因素。1、逐項判斷上述資料是否存在不當之處；若存在不當之處，請指出不當之處并說明理由。2、請分別列舉三種風險評估方法的定性技術和定量技術?！敬鸢浮慷⒓坠臼且患抑圃炱髽I(yè)，自2015年起實施全面預算管理。2017年10月，甲公司召開預算管理專題會議。（1）2017年第三季度利潤預算目標是8000萬元，實際完成6500萬元，營業(yè)凈利潤預算目標是18％%，實際是16%。前三季度公司凈利潤的預算執(zhí)行進度未完成階段性預算目標（75%），但是管理費用指標已接近年度預算目標。會議要求，對于凈利潤要確?？偭客瓿赡甓阮A算目標；對于管理費用，要對業(yè)務招待費、差旅費等項目分別加以控制。（2）為強化預算責任、加強預算控制，甲公司決定從2018年開始對預算內、預算外和超預算審批事項均嚴格按同一審批流程進行控制。要求：（1）根據資料（1），指出甲公司預算管理會議要求中體現(xiàn)了哪些預算控制方式。（2）根據資料（2），指出甲公司的做法是否恰當，并說明理由。【答案】三、南方公司是一家國有控股的A股上市公司，主要從事網絡通信產品的研究、設計、生產、銷售，并提供相關后續(xù)服務。2009年1月1日，為鞏固公司核心團隊，增強公司凝聚力和可持續(xù)發(fā)展能力，使公司員工分享公司發(fā)展成果，南方公司決定實施股權激勵計劃。為此，該公司管理層就股權激勵計劃專門開會進行研究，甲、乙、丙、丁在會上分別作了發(fā)言。主要內容如下：甲：公司作為上市公司，不存在證券監(jiān)管部門規(guī)定的不得實行股權激勵計劃的情形。同時，公司作為國有控股的境內上市公司實施股權激勵，也符合國有資產管理部門和財政部門的規(guī)定。國內同行業(yè)已有實施股權激勵的先例且效果很好。因此，公司具備實施股權激勵計劃的條件。乙：公司上市只有3年時間，目前處于發(fā)展擴張期，適合采用限制性股票激勵方式；激勵對象應當包括董事（含獨立董事）、監(jiān)事、總經理、副總經理、財務總監(jiān)等高級管理人員，不需包括掌握核心技術的業(yè)務骨干；在激勵計劃中應當規(guī)定激勵對象獲授股票的業(yè)績條件和禁售期限。丙：公司屬于高風險高回報的高科技企業(yè)，留住人才應當是實施股權激勵的主要目的，適合采用股票期權激勵方式；股票期權的授予價格不應當低于下列價格的較高者：(1)股權激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標的股票收盤價；(2)股權激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內的公司標的股票平均收盤價。?。汗蓹嗉畹姆绞街饕泄善逼跈唷⑾拗菩怨善?、股票增值權、虛擬股票、業(yè)績股票等方式，公司應當針對不同的股權激勵方式，分別作為權益結算的股份支付和現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理。股票期權、限制性股票、虛擬股票應當作為權益結算的股份支付進行會計處理；股票增值權、業(yè)績股票應當作為現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理。假定不考慮其他有關因素。要求：【答案】1．甲的發(fā)言不存在不當之處。2．乙的發(fā)言存在不當之處。(1)不當之處：采用限制性股票激勵方式。理由：南方公司處于擴張期適合采用股票期權激勵方式。(2)不當之處：激勵對象包括獨立董事和監(jiān)事。理由：獨立董事作為股東利益代表，其職責在于監(jiān)督管理層規(guī)范經營；國有控股上市公司監(jiān)事暫不納入激勵對象。(3)不當之處：激勵對象不包括掌握核心技術的業(yè)務骨干。理由：南方公司屬于高風險高回報的高科技企業(yè)，掌握核心技術的業(yè)務骨干在南方公司的發(fā)展過程中起關鍵作用。3．丙的發(fā)言不存在不當之處。4．丁的發(fā)言存在不當之處。不當之處：虛擬投票作為權益結算的股份支付進行會計處理。理由：采用虛擬股票激勵方式，激勵對象可以根據被授予虛擬股票的數量參與公司分紅并享受股價升值收益。四、甲單位為一家省級事業(yè)單位(研究所)，按其所在省財政部門的要求，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預算管理和國有資產管理等相關規(guī)定，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》。2017年9月20日，甲單位新任總會計師謝某召集由財務處、資產管理處負責人及相關人員參加的工作會議，了解到以下情況：(1)內部控制執(zhí)行情況：①貨幣資金控制措施：財務專用章由專人保管，分管財務的處長個人印章由其授權的綜合科科長李某保管；對重要的貨幣資金支付業(yè)務實行集體決策；銀行存款余額調節(jié)表由出納員王某負責定期編制。②實物資產控制措施：設備采購由采購部門確定需要量并提出設備購置申請書；采購的設備到貨后，由設備管理部門組織驗收；設備驗收合格后，由采購部門開具付款通知書，交財務部門辦理付款手續(xù)。(2)關于2017年預算執(zhí)行及重大事項的會計處理：③5月，甲單位根據批準的辦公樓擴建項目支出預算(超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍)，分管領導決定直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴建工程。④對一個在公開招標過程中因對招標文件作實質性響應的供應商不足3家而導致廢標項目的處理，會議建議為了加快預算執(zhí)行進度，將招標方法變更為競爭性談判，并責成采購部門馬上實施。(3)關于2018年預算編制：⑤甲單位擬申請財政專項資金，于2018年購置一臺大型設備，購置費預算1000萬元。財務處建議將該項支出列入2018年度預算草案，并在向上級主管部門報送預算草案及項目申報文本時一并遞交資產購置申請。⑥2018年，甲單位提取修購基金預算550萬元。財務處建議按支出功能分類科目，列入“科學技術支出”類；按支出經濟分類科目，列入“資本性支出(各單位安排的)”類。要求：根據國家部門預算管理、政府采購、行政事業(yè)單位內部控制等相關規(guī)定：依據事項①和②，分析甲單位在內部控制中存在的不當之處，并簡要說明理由?！敬鸢浮恳罁马棦俸廷冢治黾讍挝辉趦炔靠刂浦写嬖诘牟划斨?，并簡要說明理由。(1)事項①收支業(yè)務控制措施存在的不當之處：銀行存款余額調節(jié)表由出納員王某定期編制。理由：違反了不相容職務分離的要求(或：違法了制衡性原則)，銀行存款余額調節(jié)表應指定不辦理貨幣資金業(yè)務的會計人員定期編制。(2)事項②實物資產控制措施存在的不當之處：設備的采購由采購部門確定需要量，并提出購置申請書。理由：不符合不相容職務分離要求，應由設備使用部門提出購置申請。五、甲公司是一家生產和銷售鋼鐵的A股上市公司，其母公司為XYZ集團公司。甲公司為實現(xiàn)規(guī)?；洜I、提升市場競爭力，多次通過資本市場融資成功進行了同行業(yè)并購，迅速擴大和提高了公司的生產能力和技術創(chuàng)新能力，奠定了公司在鋼鐵行業(yè)的地位，實現(xiàn)了跨越式發(fā)展。在一系列并購過程中，甲公司根據目標公司的具體情況，主要采取了現(xiàn)金購買、承債和股份置換三種方式進行。甲公司的三次并購過程要點如下：(1)收購乙公司。乙公司是XYZ集團公司于2000年設立的一家全資子公司，其主營業(yè)務是生產和銷售鋼鐵。甲公司為實現(xiàn)"立足華北、面向國際和國內市場"的發(fā)展戰(zhàn)略，2007年6月30日，采用承擔乙公司全部債務的方式收購乙公司，取得了控制權。當日，甲公司的股本為100億元，資本公積（股本溢價）為120億元，留存收益為50億元；乙公司凈資產賬面價值為0.6億元（公允價值為1億元），負債合計為1億元（公允價值與賬面價值相同）。并購完成后，甲公司2007年整合了乙公司財務、研發(fā)、營銷等部門和人員，并追加資金2億元對乙公司進行技術改造，提高了乙公司產品技術等級并大幅度擴大了生產能力。(2)收購丙公司。丙公司同為一家鋼鐵制造企業(yè)，丙公司與甲公司并購前不存在關聯(lián)方關系。2008年12月31日，甲公司支付現(xiàn)金4億元成功收購了丙公司的全部可辨認凈資產（賬面價值為3.2億元，公允價值為3.5億元），取得了控制權。并購完成后，甲公司對丙公司引入了科學運行機制、管理制度和先進經營理念，同時追加資金3億元對丙公司鋼鐵的生產技術進行改造，極大地提高了丙公司產品質量和市場競爭力。(3)收購丁公司。丁公司是一家專門生產鐵礦石的A股上市公司，丁公司與甲公司并購前不存在關聯(lián)方關系。2009年6月30日，甲公司經批準通過定向增發(fā)1億股（公允價值為5億元）換入丁公司的0.6億股（占丁公司股份的60%），控制了丁公司。當日，丁公司可辨認凈資產公允價值為10億元。甲公司控制丁公司后，向其輸入了新的管理理念和模式，進一步完善了丁公司的公司治理結構，提高了規(guī)范運作水平，使丁公司從2009年下半年以來業(yè)績穩(wěn)步攀升。假定不考慮其他有關因素。要求：簡要說明甲公司上述三次并購取得成功的原因?！敬鸢浮?1)實現(xiàn)了組織人事整合。(2)實現(xiàn)了戰(zhàn)略整合和業(yè)務整合。(3)實現(xiàn)了制度整合和企業(yè)文化整合。六、包伍集團是一家以鋼鐵冶煉和深加工為主業(yè)的大型國有企業(yè)集團。近年來經過聯(lián)合重組，已經成為世界第二大鋼鐵集團。公司緊緊圍繞鋼鐵主業(yè)，發(fā)展相關產業(yè)，形成了鋼鐵板塊和產業(yè)金融兩大板塊。甲公司積極推進全面預算管理，不斷強化績效考核，以促進公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。2017年7月，包伍集團召開上半年經濟情況分析會，總經理介紹了上半年的經濟形勢，上半整體形勢良好，鋼鐵板塊盈利能力優(yōu)于行業(yè)平均水平，整體跑贏大盤。相關具體指標均比上年有了顯著的增長。具體數據如下表：(1)包伍集團的組織架構為“集團總部—子公司”，擁有15家子公司，其中8家為上市公司。預算編制時，集團要求各子公司按照集團總部的總預算目標確定各子公司的收入、成本費用、利潤等預算，再逐級匯總至公司總部，經公司總部綜合平衡后下達。(2)上級為包伍集團核定的資本成本率為6.5%。(3)2017年7月，包伍集團對2017年上半年預算管控情況進行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下主要問題：①公司為了“降本增效”，增加了生產計劃，但是對應收款項、存貨、現(xiàn)金流量等關鍵性監(jiān)控指標，未進行分析預測且未采取適當控制措施，導致應收款項及存貨占用資金高企，事前控制能力有待提高。②研發(fā)費用控制在50%以內，但是研發(fā)部門反映研發(fā)項目進度緩慢，出現(xiàn)了人員流失現(xiàn)象。根據上述資料回答：指出甲公司未遵循哪些預算控制原則，并據此提出預算控制的改進措施?！敬鸢浮客怀鲋攸c，剛柔相濟。改進：抓住預算控制重點，對重點預算項目嚴格管理；對關鍵性預算指標的實現(xiàn)情況按月、按周，甚至進行實時跟蹤，在資產的收益性和流動性之間取得平衡。預算控制要剛性和柔性相結合?？梢再|疑、警示等柔性控制提醒相關人員，提高資源使用的效率與效率。七、甲公司系在上海證券交易所上市的制造類企業(yè)。注冊會計師在對甲公司2014年度財務報表進行審計時，關注到甲公司2014年度發(fā)生的部分交易及其會計處理事項如下：(1)2014年10月9日，甲公司經批準按面值對外發(fā)行可轉換公司債券，面值總額10億元，期限3年，票面年利率低于當日發(fā)行的不含轉換權的類似債券票面年利率，并發(fā)生與該可轉換債券發(fā)行相關的交易費用(金額達到重要性水平)。該可轉換債券轉換條款約定，持有方可于該可轉換債券發(fā)行2年后，以固定轉股價轉換取得甲公司發(fā)行在外普通股。甲公司在發(fā)行工作結束后，對該可轉換債券進行了會計處理。(2)2014年11月1日，甲公司與M1公司、M2公司共同出資成立乙公司，M1公司、M2公司和乙公司均為制造類企業(yè)。甲公司、M1公司、M2公司分別持有乙公司55%、40%和5%有表決權的股份。此前，甲公司、M1公司和M2公司相互不存在關聯(lián)方關系。乙公司章程規(guī)定，公司財務與經營決策等重大決策須由至少95%有表決權的股份決定；公司凈利潤按表決權比例在三位股東之間分配。2014年12月31日，甲公司對乙公司股權投資的會計處理如下：①在個別財務報表中采用權益法進行核算；②將乙公司納入合并財務報表的合并范圍。(3)2014年12月25日，甲公司根據行業(yè)發(fā)展數據統(tǒng)計及境內外經濟形勢變化，預測產品生產用的某批庫存X原材料的價格將持續(xù)下跌。為防范該原材料價格風險，甲公司經批準于當日在期貨市場上賣出X原材料期貨合約進行套期保值，并于2014年12月31日進行了相關會計處理。甲公司開展的上述套期保值業(yè)務符合《企業(yè)會計準則第？24號一套期保值》有關套期保值會計方法的運用條件。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(2)，說明M1公司對乙公司股權投資應采用的會計處理方法?！敬鸢浮坎捎脵嘁娣ㄟM行核算。(2分)八、甲單位為一家省級行政單位，按省財政廳要求執(zhí)行中央級行政單位部門預算管理、政府采購等有關規(guī)定。2019年3月，甲單位內部審計部門對該單位2018年度財政項目預算管理情況進行審計，重點關注了以下事項：（1）“架空線路改造”項目經費預算160萬元，項目資金于2018年3月全額下達至甲單位零余額賬戶。該項目于2018年10月執(zhí)行完畢通過驗收，并按合同完成結算，形成財政項目支出結余資金3萬元。2018年12月，甲單位直接將項目結余資金全部用于“架空線路改造”項目管理人員培訓支出。（2）2018年4月，甲單位收到以財政授權支付方式撥付的“業(yè)務辦理大廳改造”項目經費600萬元，項目實施周期為2年。甲單位按規(guī)定程序實施公開招標并于2018年6月同中標公司簽訂了600萬元的施工合同。合同約定，工程款按施工進度支付。2018年6月至12月，甲單位根據該工程施工進度累計支付工程款500萬元。2018年末，經領導班子集體研究同意后，甲單位將該改造項目尚未列支的預算資金100萬元作為結轉資金處理。假定不考慮其他因素?！敬鸢浮?.甲單位的處理不正確。理由：年度預算執(zhí)行中，因項目目標完成、項目提前終止或實施計劃調整，不需要繼續(xù)支出的預算資金，中央部門應及時清理為結余資金并報財政部，由財政部收回。2.甲單位的處理正確。理由：項目實施周期內，年度預算執(zhí)行結束時，除連續(xù)兩年未用完的預算資金外，已批復的預算資金尚未列支的部分，作為結轉資金管理，結轉下年按原用途繼續(xù)使用。九、【案例分析題八】真題無公布，網絡收集，無題目，僅供參考。甲公司以900萬元購入3%的股權，作為金融工具核算，然后又以19000萬元購入57%的股份，購買日，原持有3%的股權的公允價值為1000萬元，B公司的凈資產公允價值為30000萬元。已知發(fā)生交易前不存在關聯(lián)方關系。要求1:(1)個別財務報表中，長期股權投資的初始成本19900萬元，會計處理是否正確，如不正確，指出正確的會計處理;(2)計算合并報表中的商譽。要求2∶在合并日，合并協(xié)議約定，如果被合并方利潤超過5000萬元，額外支付銀行存款1000萬元，長投的初始投資成本應如何確認?要求3:同一控制下企業(yè)合并，3月1日發(fā)生的合并，在2月25日發(fā)生的內部交易需要在合并日進行抵銷嗎?要求4∶甲公司以7000萬元出售全資子公司20%的股權，剩余80%，出售后仍有控制權?！敬鸢浮?.(1）會計處理不正確。正確的會計處理:購買日之前持有的股權投資按照金融工具確認和計量的,應當將按照該準則確定的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和,作為改按成本法核算的初始投資成本，所以個別財務報表中確認的長期股權投資的初始成本=1000+19000=20000(萬元)(2)合并報表中的商譽=(1000+19000)-30000×60%=2000(萬元)企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理︰1.個別財務報表購買日之前持有的股權投資，采用金融工具確認和計量準則進行會計處理的,應當按照該準則確定的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本，購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，計入留存收益，不得計入當期損益。2.合并財務報表①合并成本=購買日之前所持被購買方的股權于購買日的公允價值+購買日新購入股權所支付對價的公允價值②合并商譽=合并成本-購買日被購買方可辨認凈資產公允價值×持股比例一十、甲公司是一家制造企業(yè)，自2015年起實施全面預算管理。2019年10月，甲公司召開預算管理專題會議，安排部署2020年度預算編制工作。會議決定2020年營業(yè)收入和銷售利潤率等主要預算項目的目標值確定之后，在執(zhí)行過程中不得進行任何調整。根據資料，指出甲公司預算專題會議的決定是否存在不當之處，并說明理由?！敬鸢浮看嬖诓划斨?。理由：當內外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件等，導致預算編制的基本假設發(fā)生重大變化時，可進行預算調整?；颍哼`反了權變性原則，預算管理應剛性和柔性相結合，可根據內外部環(huán)境的重大變化調整預算，并針對例外事項進行特殊處理。一十一、甲公司是國內唯一的由一個半世紀前相傳至今的大型首飾企業(yè)集團。目前，公司擁有職工1300多名，其中有100多位獲中國工藝美術大師、高級工藝美術師等稱號。在國際、國內首飾設計制作大賽中榮獲了130多個獎項。多年來，公司堅持走品牌經營之路，不斷創(chuàng)新經營理念、嚴格質量管理、完善銀樓管理標準和特色服務?！芭谱永?，款式新，工藝精，信譽好”是消費者對B品牌的共識。廣為流傳的“老鳳祥首飾，三代人的青睞”反映出了消費者對這一著名首飾品牌的鐘愛。B品牌經專業(yè)機構評估后的價值超過38億元，高居行業(yè)前列。隨著我國經濟的快速增長、消費升級，金銀珠寶首飾的消費增長迅猛；黃金價格的上漲，亦推進了黃金飾品作為保值增值手段的消費。隨著黃金價格持續(xù)上漲和國內消費升級，國內金銀首飾行業(yè)將維持高度景氣。該公司主要生產原材料為黃金，為應對黃金價格持續(xù)的上升，控制成本，公司計劃采購黃金25噸。受金融危機及歐洲主權債務危機的影響，黃金原材料價格大幅波動仍在持續(xù)，全球金價上下振蕩激烈，資金風險很大。企業(yè)經營過程中銷售費用和用工成本大幅增加，遠高于行業(yè)平均水平。除此以外，國內外進出口政策、國外貿易保護、人民幣升值等因素也是經營上的一大難題。要求：1.使用SWOT分析方法對甲公司的環(huán)境因素進行分析。2.根據波士頓矩陣模型，指出B品牌所屬的類型，并簡要分析應采取的對策?！敬鸢浮?.優(yōu)勢：成立歷史長。專業(yè)力量強，不斷創(chuàng)新，提供特色服務。消費者認知度、美譽度高。B品牌價值高。劣勢：銷售費用和用工成本大幅增加，遠高于行業(yè)平均水平。機會：消費升級，金銀珠寶首飾的消費增長迅猛，黃金價格的上漲，推進了黃金飾品作為保值增值手段的消費。威脅：受金融危機及歐洲主權債務危機的影響，黃金原材料價格大幅波動仍在持續(xù)，全球金價上下振蕩激烈，資金風險大。此外還受到國內外進出口政策、國外貿易保護、人民幣升值等因素的威脅。2.B品牌金銀飾品屬于明星業(yè)務。對于B牌飾品業(yè)務應該大量投資，保護和擴展它的市場主導地位。一十二、甲公司是一家大型機械設備制造公司，2015年公司與企業(yè)并購有關的事項如下：資料1：為了擴大市場規(guī)模、提高市場競爭力，急需一大筆資金進行技術研發(fā)和市場開拓，因此公司希望通過資本市場來解決資金瓶頸問題。由于IPO的難度較大，公司打算通過收購上市公司來獲得融資平臺。X公司是一家高科技企業(yè)，其研發(fā)技術在業(yè)內得到高度評價，公司雖已上市，但由于規(guī)模不大，股票總市值并不高。在獲得X公司董事會通過后，雙方打算通過換股的方式實現(xiàn)合并。2015年1月8日，X公司通過發(fā)行2億股股票來收購甲公司60%的股權，甲公司則通過股票置換后擁有X公司80%的股權。已知甲公司支付的股票價值為10.5億元；X公司支付的股票對價與此相等。甲公司凈資產公允價值為10.2億元；X公司凈資產公允價值為10億元。合并完成后，由于X公司其他投資者股權相對分散，因此甲公司取得了X公司的實質控制權。資料2：2015年4月1日，甲公司以發(fā)行股票的方式支付7000萬元對價購買了Y公司85%的表決權股份。根據市場預期，Y公司將會為甲公司提供更為廣闊的市場空間。為了更好地利用Y公司的渠道優(yōu)勢，同年8月2日，甲公司又以2000萬元現(xiàn)金購入剩余15%的股權。其中，Y公司2015年4月1日的資產負債表顯示凈資產為600萬美元，其中經評估確認的固定資產項目公允價值較賬面價值高出200萬美元；Y公司8月2日的資產負債表賬面價值增加了50萬美元。2015年4月1日，美元兌換人民幣元的比率為1:7；2015年8月2日美元兌換人民幣元的比率為1：6.9。資料3：2015年4月30日，為了引入先進的技術，甲公司以1.2億元的價格取得W公司25%有表決權的股份，成為W公司戰(zhàn)略合作伙伴，此時W公司的公允價值為4億元。半年后，甲公司果斷地以價值為2.4億元的土地再次購入了W公司35%的有表決權股份，此時W公司公允價值為5億元。經過判斷，W公司與甲公司都屬于某集團公司控制下的企業(yè)。資料4：2015年5月9日，甲公司以50萬元的價格獲得了無關聯(lián)關系的Z公司100%的股權。在獲得控制權后，甲公司注銷了Z公司的法人資格。已知Z公司資產項目公允價值如下：庫存現(xiàn)金500萬元；應收賬款300萬元；存貨500萬元；固定資產1000萬元。負債項目公允價值如下：短期借款200萬元；應付賬款2000萬元；長期借款2000萬元。資料5：2015年9月30日，甲公司為了進入西北市場，以現(xiàn)金5000萬元、發(fā)行價值6000萬元的股票購買了西北地區(qū)A公司60%的有表決權股份。A公司為2015年2月新成立的公司，截至2015年9月30日，該公司持有貨幣資金9500萬元，實收資本8000萬元，資本公積600萬元。資料6：2015年11月5日，甲公司通過資產置換的方式獲得了B公司55%的股權，并獲得了超過半數以上的董事會席位。甲公司支付的固定資產公允價值為4000萬元，B公司凈資產公允價值為7000萬元。B公司原有投資者為了保護自身的利益，提出B公司的重大經營決策事項必須經原有股東指派的至少1名董事同意方可實施，甲公司同意了這項安排。假定本題中有關公司的所有者均按所持有表決權股份的比例參與被投資單位的財務和經營決策，不考慮其他情況。要求：根據資料3，甲公司連續(xù)兩次分別購入W公司的股份，請問甲公司的行為是否構成企業(yè)合并？具體合并日是哪天？試計算本次合并的商譽?！敬鸢浮考坠镜耐顿Y行為構成企業(yè)合并，共計持股60%，實現(xiàn)控制權轉移。支付方式為現(xiàn)金。合并日為2015年10月30日，即第二次增持時間。因該合并屬于同一控制下的企業(yè)合并，所以不存在商譽的確認問題。一十三、甲公司主要從事境內外煉化工程設計、總承包和項目管理等業(yè)務。2017年1月，甲公司準備作為EPC(設計-采購-施工)總承包商競標Q國煉化一體化R項目：一同競標的預計還有兩家國際工程知名企業(yè)。R項目業(yè)主在招標文件中要求，EPC總承包商須建立全面的風險管理體系，并針對R項目制定專門的風險管理流程。為此，2017年4月末，甲公司召開R項目風險管理專題會議。有關人員發(fā)言要點如下：(1)市場開發(fā)部經理：自2015年以來，市場開發(fā)部持續(xù)收集Q國政治、經濟、市場、財稅、法律等信息。2017年1月，在獲取R項目招標文件后，市場開發(fā)部組織技術、報價、財務、法律等方面專家開展了現(xiàn)場調查，并結合之前已收集的相關信息，編制了R項目盡職調查報告，對項目可能涉及的風險進行了識別。建議公司盡力滿足項目業(yè)主對風險管理的要求，抓住機遇，提升公司海外EPC業(yè)績，獲取更高回報。(2)投標報價部經理：2017年2月，投標報價部組織設計、采購、施工等部門對R項目風險進行了細化識別，共識別主要風險64項；同時，針對每項主要風險，制定了風險管理策略和應對措施，以及責任落實到人的具體實施方案。預計實施應對措施后，還存在32項剩余的風險。投標報價部以基準成本17.8億美元為基礎，就剩余的32項風險對項目費用目標的影響進行了量化評估；運用量化分析模型，測算出風險儲備金0.43億美元。建議在報價估算的基礎上追加報價0.43億美元。(3)項目管理部經理：項目管理部將發(fā)揮公司合同工期管理的優(yōu)勢，運用風險評估定量技術，進行項目進度風險量化管理，力爭項目按期完工。具體運用時，將各種不確定性換算為影響R項目進度目標的潛在因素，再運用風險模型模擬測算，進行敏感性排序，計算不同置信度下項目完工日期。(4)風險管理部經理：風險管理部依據公司風險管理的要求，已組織相關部門專門編制了R項目風險管理流程。如果項目中標，建議各責任主體嚴格執(zhí)行該專門流程，降低經營意外和損失；風險管理部將動態(tài)評估監(jiān)控流程的執(zhí)行情況。此外，為滿足招標要求，風險管理部計劃開發(fā)R項目風險管理信息系統(tǒng)。假定不考慮其他因素。要求：結合資料(3)，指出風險評估定量技術的分類及具體方法。【答案】結合資料(3)，指出風險評估定量技術的分類及具體方法定量技術分類：包括概率技術和非概率技術。具體方法：概率技術包括風險“模型”、損失分布、事后檢驗等；非概率技術包括敏感性分析、情景分析、壓力測試、設定基準等。一十四、甲公司為上市公司，自2×17年以來發(fā)生了下列有關事項：?（1）甲公司2×17年10月10日自證券市場以50000元購入一項債券投資組合，初始確認為以攤余成本計量的金融資產。2×17年12月31日，考慮到該債券組合公允價值持續(xù)下跌至49000元，甲公司將該債券投資重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。?（2）2×17年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為1000萬元的債券。購入時實際支付價款1039.49萬元，另外支付交易費用5萬元。該債券發(fā)行日為2×17年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5％，年實際利率為4％，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為其他債權投資核算。甲公司購入債券時確認的其他債權投資的入賬價值為1044.49萬元，年末確認的利息收入為50萬元，計入了投資收益。?（3）甲公司2×17年8月委托某證券公司代理發(fā)行普通股10000萬股，每股面值1元，每股按1.2元的價格出售。按協(xié)議，證券公司從發(fā)行收入中扣取2％的手續(xù)費。甲公司將發(fā)行股票取得的收入10000萬元計入了股本，將溢價收入2000萬元計入了資本公積，將發(fā)行費用240萬元計入了財務費用。?（4）甲公司于2×18年9月1日從證券市場上購入A上市公司股票1000萬股，每股市價10元，購買價格10000萬元，另外支付傭金、稅金共計50萬元，擁有A公司5％的表決權股份，不能參與對A公司生產經營決策，對A公司無重大影響。甲公司擬長期持有該股票，且近期無售出意向，因此將其作為長期股權投資核算，確認的長期股權投資的初始投資成本為10000萬元，將交易費用50萬元計入了當期損益。<1>?、分析、判斷并指出正保公司對上述（1）至（4）事項的會計處理是否正確，并說明理由。【答案】（1）事項（1）會計處理不正確之處：（0.5分）理由：根據金融工具準則的規(guī)定，企業(yè)在只有在改變其管理金融資產的業(yè)務模式時，才對受影響的金融資產進行重分類。（1分）?正確的處理：在符合條件的情況下，應對該金融資產計提信用減值損失。（0.5分）?（2）事項（2）中，債權投資的入賬價值正確。（0.5分）?理由：債權投資入賬價值＝購買價款1039.49萬元＋相關交易費用5萬元＝1044.49（萬元）。（1分）?2×12年末確認的利息收入不正確。（1分）?理由：投資收益應根據攤余成本和實際利率計算。（0.5分）?投資收益＝債權投資攤余成本×實際利率×期限＝1044.49×4％×1＝41.78（萬元）。（0.5分）?（3）事項（3）中，確認的股本10000萬元正確（0.5分）?；確認資本公積2000萬元、確認財務費用240萬元不正確。?（1分）?理由：企業(yè)發(fā)行權益工具收到的對價扣除交易費用后，應當增加所有者權益，企業(yè)在發(fā)行、回購、出售或注銷自身權益工具時，不應當確認利得或損失。（0.5分）?正確的處理是：確認股本10000萬元，確認資本公積1760萬元（2000－240）。（0.5分）??（4）事項（4）中，將該股票投資作為長期股權投資核算不正確。（0.5分）?理由：在投資企業(yè)持有的對被投資單位無重大影響之下，并且在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權益性投資，不應作為長期股權投資核算，近期無售出意向，說明該金融資產是非交易性的。（0.5分）?正確的會計處理：該股票投資應指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算，該金融資產的初始確認金額為10050萬元。（0.5分）?一十五、甲公司是一家從事建筑裝飾材料生產與銷售的上市公司，2018年，甲公司發(fā)生的股權投資有關的業(yè)務資料如下：（1）2018年10月3日，甲公司與乙公司的股東簽訂協(xié)議，采用定向增發(fā)普通股的方式對乙公司進行控股合并，取得乙公司70%的股權。2018年10月30日，甲公司向乙公司的股東定向增發(fā)3000萬股普通股（每股面值為1元）對乙公司進行控股合并，公允價值為每股4元，當日辦理完畢相關法律手續(xù)，取得了乙公司70%的股權。乙公司在2018年10月30日可辨認凈資產的賬面價值為16000萬元，公允價值為16500萬元。其差額為被購買方乙公司的一項固定資產公允價值大于賬面價值500萬元。甲公司與乙公司及其原股東沒有關聯(lián)方關系。（2）H公司是甲公司2017年購買的全資子公司，2018年3月1日，為實現(xiàn)借殼上市的目的，H公司召開董事會，審議通過向丙公司非公開發(fā)行股份，購買丙公司持有的A公司的100%股權，H公司此次非公開發(fā)行前的股份為2000萬股，經過對A公司凈資產的評估，向丙公司發(fā)行的股份數量為6000萬股，按有關規(guī)定確定的股票價格為每股4元。非公開發(fā)行后，丙公司能夠控制H公司，2018年9月30日，非公開發(fā)行經監(jiān)管部門核準并辦理完成股份登記手續(xù)。（3）甲公司于2018年4月1日以500萬元取得丁公司5%的股權，發(fā)生相關稅費2萬元，對丁公司不具有重大影響，甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資。2018年12月31日，該金融資產的公允價值為550萬元。丁公司為當地一家著名的建筑材料銷售公司，在當地有較高的知名度，甲公司為了提高產品在當地的市場占有率，2019年1月1日，甲公司又從丁公司的原股東B公司處取得丁公司65%的股權，對價為甲公司一項公允價值為7500萬元的固定資產（公允價值與賬面價值相等），由此，甲公司對丁公司的持股比例上升到70%，取得對丁公司的控制權。甲公司對丁公司及其原控股股東不存在關聯(lián)關系。購買日，丁公司可辨認凈資產的公允價值為11000萬元，原持股5%股權的公允價值為580萬元。根據上述業(yè)務，甲公司的相關會計處理如下：①甲公司2018年4月1日取得丁公司5%股權時，確認其他權益工具投資的入賬價值為500萬元。②甲公司2018年持有的丁公司5%股權，確認公允價值變動損益48萬元。③甲公司2019年1月1日取得丁公司控制權時，在個別報表中確認企業(yè)的長期股權投資成本為8050萬元,并確認投資收益78萬元。④甲公司2019年1月1日購買丁公司股權時，在合并報表中確認商譽350萬元；?假定不考慮其他影響因素。<1>?、根據資料（1），判斷甲公司對乙公司的企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并說明理由；指出甲公司合并乙公司的合并日（購買日）。<2>?、根據資料（1），確定甲公司在合并日（購買日）個別報表和合并報表中應確認的資本公積；指出甲公司在合并財務報表中是否應確認商譽，如果確認商譽，請計算出應確認的商譽金額?！敬鸢浮?.甲公司對乙公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（1分）理由：甲公司與乙公司在本次并購交易前不存在關聯(lián)關系。（1分）甲公司合并乙公司的購買日為2018年10月30日。（1分）2.（1）個別財務報表中，因增發(fā)股票而產生的資本公積金額＝3000×（4－1）＝9000（萬元）。購買日，為將乙公司的資產、負債調整為公允價值，需要在合并資產負債表中確認資本公積500（16500－16000）萬元；所以，合并報表應確認的資本公積為9500萬元。（2分）（2）應確認商譽。商譽＝3000×4－16500×70%＝450（萬元）。（2分）3.（1）合并類型：反向購買；（1分）（2）會計上的購買方為A公司；會計上的被購買方為H公司。理由：H公司發(fā)行股票向丙公司定向增發(fā)實施合并，在合并完成后，A公司控制H公司，構成反向購買。A公司是會計上的被購買方，而法律上的子公司成為會計上的購買方。（2分）4.①甲公司的會計處理不正確。正確的會計處理：其他權益工具投資的入賬價值＝500＋2＝502（萬元）。（2分）②甲公司的會計處理不正確。正確的會計處理：該金融資產公允價值上升48萬元（550－502），應計入其他綜合收益。（2分）③甲公司的會計處理不正確。正確的會計處理：長期股權投資成本＝原5%股權的公允價值580萬＋新增65%股權對價（7500萬元）＝8080（萬元）。因為原持有的5%股權為其他權益性工具投資，所以，在個別報表中不確認投資收益。其他權益工具投資的公允價值與賬面價值之間的差額以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當全部轉入留存收益。所以，個別報表中應確認的投資收益=0。一十六、甲公司系一家網絡科技類上市公司。2015年初，擬收購倉儲物流商F公司。甲公司對F公司的盡職調查顯示：F公司近年來盈利能力連續(xù)下滑，預計2015年可實現(xiàn)凈利潤為11500萬元（含預計可獲得的一次性政府補貼1500萬元）；可比企業(yè)預計市盈率為20倍。雙方初步確定并購交易對價為22億元。要求：根據上述資料，運用“可比企業(yè)分析法”計算F公司的價值和并購溢價，并說明如何選擇可比企業(yè)?！敬鸢浮縁公司價值＝（11500－1500）×20＝200000（萬元）并購溢價=22－20=2（億元）可比企業(yè)選擇：