第九章短期經(jīng)營(yíng)決策分析和關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)概念的進(jìn)一步討論

第九章短期經(jīng)營(yíng)決策本章主要講解以下三個(gè)方面內(nèi)容：（1）經(jīng)營(yíng)決策需要考慮的成本概念；（2）經(jīng)營(yíng)決策的基本方法；（3）經(jīng)營(yíng)決策的分析評(píng)價(jià)；?一、決策的概念引言決策的涵義有以下幾個(gè)方面：所謂決策是指為了達(dá)到特定的目標(biāo)，或者對(duì)某些特殊專門問題決定是否采取某種行動(dòng)而在兩個(gè)或兩個(gè)以上的備選方案中，選擇一個(gè)最優(yōu)方案的過程。目的性、科學(xué)性、選優(yōu)性、過程性。?二、決策分析的種類

決策時(shí)間長(zhǎng)短

信息掌握程度

決策的層次

決策的性質(zhì)

短期決策長(zhǎng)期決策確定型決策風(fēng)險(xiǎn)型決策不確定型決策高層決策中層決策基層決策采納與否決策互斥選擇決策最優(yōu)組合決策?三、決策分析的程序確定決策目標(biāo)②收集有關(guān)信息③提出備選方案④通過定量分析備選方案作出初步評(píng)價(jià)⑤考慮非計(jì)量因素確定最優(yōu)方案⑥評(píng)估決策執(zhí)行情況修定目標(biāo)補(bǔ)充新方案糾正偏差（信息反饋）?第一節(jié)經(jīng)營(yíng)決策需要考慮的成本概念一、差別成本廣義的差別成本，也稱這“差量成本”或“差額成本”，是指可供選擇的不同備選方案之間的預(yù)期成本的差異額。狹義的差量成本，一般是指由于生產(chǎn)能力利用程度（或產(chǎn)量增減變化）的不同而形成的成本差異。在相關(guān)范圍內(nèi)，差量成本表現(xiàn)為變動(dòng)成本。但是，當(dāng)生產(chǎn)能力發(fā)生變動(dòng)時(shí)，差量成本也可能包括固定成本。二、機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本是指在經(jīng)營(yíng)決策中，從多種可供選擇的方案中選取某個(gè)最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案所喪失的潛在收益。機(jī)會(huì)成本并非企業(yè)實(shí)際支出，也不記入帳冊(cè)。但在決策時(shí)，應(yīng)將其作為一個(gè)現(xiàn)實(shí)的因素加以考慮。估算成本，是機(jī)會(huì)成本的一種表現(xiàn)形式。是指需要經(jīng)過比較復(fù)雜的估計(jì)、推算才能確定的機(jī)會(huì)成本，也稱為“假設(shè)成本”。?三、邊際成本經(jīng)濟(jì)學(xué)中的邊際成本是指成本對(duì)產(chǎn)量無限小變化的變動(dòng)部分。數(shù)學(xué)上的表達(dá)，邊際成本指對(duì)連續(xù)型成本函數(shù)中的業(yè)務(wù)量所求的一階導(dǎo)數(shù)。在管理會(huì)計(jì)中，邊際成本是指當(dāng)業(yè)務(wù)量以一個(gè)最小經(jīng)濟(jì)單位變動(dòng)時(shí)所引起的成本差量。從這個(gè)意義上來講，在相關(guān)范圍內(nèi)，單位變動(dòng)成本，以及增減一個(gè)單位產(chǎn)量而引起的差量成本，實(shí)際上都是邊際成本這個(gè)概念的具體表現(xiàn)。邊際成本在經(jīng)營(yíng)決策中的作用：一、是當(dāng)某產(chǎn)品的平均成本與邊際成本相等時(shí)，其平均成本最低；二、是當(dāng)某產(chǎn)品的邊際收入與邊際成本相等時(shí)，可使企業(yè)的利潤(rùn)最大。根據(jù)這兩條規(guī)律，用來判斷增減產(chǎn)量以及售價(jià)幾何在經(jīng)濟(jì)上是否有利將具有重要現(xiàn)實(shí)意義。?四、沉沒成本沉沒成本是指過去決策所發(fā)生的，并已支付過的款項(xiàng)，無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能改變的成本。五、付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本是指由于某項(xiàng)決策引起的需要在目前或未來需以現(xiàn)金支付的成本。在進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，付現(xiàn)成本就是動(dòng)用現(xiàn)金支付的有關(guān)成本。在經(jīng)營(yíng)決策中，特別是當(dāng)企業(yè)的資金緊張狀態(tài)，資金來源受到限制的情況下，管理當(dāng)局在進(jìn)行決策分析時(shí)往往會(huì)選擇成本最高而付現(xiàn)成本最小的方案來代替總成本最低的方案。六、專屬成本和共同成本專屬成本是指那些能夠明確歸屬于特定決策方案的固定成本或混合成本，它往往是為彌補(bǔ)生產(chǎn)能力不足的缺陷、增加有關(guān)裝置、設(shè)備或工具等長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的。租入—租金購買—買價(jià)專用—全部取得成本通用—使用這些裝備有關(guān)的主要成本（折舊）專屬成本的確認(rèn)：?共同成本是指應(yīng)當(dāng)由多個(gè)方案共同負(fù)擔(dān)的，注定要發(fā)生的固定成本或混合成本。由于它的發(fā)生與特定方案的選擇無關(guān)，因此在特定的決策中不需要考慮。七、可避免成本和不可避免成本AvoidablecostsorEscapablecosts：指通過決策行動(dòng)可以改變其數(shù)額大小的成本。具體說：如果某一特定方案被采用了，與其相聯(lián)系的某項(xiàng)支出就必然發(fā)生；反之，如果某項(xiàng)方案沒被采用，則某項(xiàng)支出就不會(huì)發(fā)生。Un-avoidablecostsorNon-escapablecosts：指某項(xiàng)決策行動(dòng)不能改變其數(shù)額大小的成本。也就是同某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。其發(fā)生與否，并不取決于方案的取舍。八、可延緩成本和不可延緩成本Deferrablecosts:某一方案已經(jīng)決定采用，但如果推遲執(zhí)行，對(duì)企業(yè)全局影響不大，因此，同這一方案相關(guān)聯(lián)的成本就稱為可延緩成本。?九、相關(guān)成本和無關(guān)成本Un-deferrablecosts：如果已選定的某一決策方案必須立即實(shí)施，否則將會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常運(yùn)行產(chǎn)生重大的不良影響，那么與這一類方案有關(guān)的成本稱為不可延緩成本。相關(guān)成本是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營(yíng)決策中必須予以充分考慮的成本，又稱有關(guān)成本。相關(guān)成本主要有:(1)差量成本(2)邊際成本(3)機(jī)會(huì)成本與估算成本(4)重置成本：目前從市場(chǎng)購買一項(xiàng)原有資產(chǎn)所需支付的成本。?(5)付現(xiàn)成本(6)專屬成本(7)可避免成本(8)可遞延成本(9)可分成本等：指聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品或半成品在進(jìn)一步加工階段中所需追加的變動(dòng)成本和固定成本。在對(duì)聯(lián)產(chǎn)品或半成品是否需要進(jìn)一步加工而作出的決策分析時(shí)，只要將可分成本與加工后所能增加的收入進(jìn)行對(duì)比，就可作出判斷。相關(guān)成本就是各個(gè)備選方案之間不同的未來成本。

非相關(guān)成本，是指過去已經(jīng)發(fā)生，或雖未發(fā)生但對(duì)未來決策沒有影響的成本。（1）沉沒成本（2）不可遞延成本（3）不可避免成本（4）共同成本（5）聯(lián)合成本等。非相關(guān)成本包括:

另外，在各個(gè)備選方案中，凡項(xiàng)目相同、金額相等的未來成本，也屬于非相關(guān)成本。?十、相關(guān)業(yè)務(wù)量與相關(guān)收入相關(guān)業(yè)務(wù)量是指在短期經(jīng)營(yíng)決策中必須認(rèn)真考慮的、與特定決策方案相聯(lián)系的產(chǎn)量或銷量。相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營(yíng)決策中必須予以充分考慮的收入，又稱有關(guān)收入。?單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法貢獻(xiàn)邊際總額分析法差量分析法相關(guān)成本分析法成本無差別點(diǎn)法微分極值法線性規(guī)劃法第二節(jié)經(jīng)營(yíng)決策的基本方法?一、單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)只受到某一項(xiàng)資源的約束，并已知備選方案中各種產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)邊際和單位產(chǎn)品資源消耗額的條件下，可考慮采用單位資源貢獻(xiàn)邊際法進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策。

判斷標(biāo)準(zhǔn)：哪個(gè)方案的該項(xiàng)指標(biāo)大，哪個(gè)方案為優(yōu)。某企業(yè)尚有一定閑置的設(shè)備臺(tái)時(shí)。擬用于開發(fā)A、B兩種產(chǎn)品。A品種的預(yù)計(jì)單價(jià)為200元/件，單位變動(dòng)成本為160元，消耗機(jī)器工時(shí)定額為10小時(shí)/件；B品種的預(yù)計(jì)單價(jià)為100元/臺(tái)，單位變動(dòng)成本為70元/臺(tái)，消耗機(jī)器工時(shí)定額為6小時(shí)/臺(tái)。開發(fā)新品種不需要追加專屬成本。作出開發(fā)何種新產(chǎn)品的決策。?二、貢獻(xiàn)邊際總額分析法當(dāng)有關(guān)決策方案的相關(guān)收入均不為零，相關(guān)成本全部為變動(dòng)成本時(shí)（固定成本相同），可以將貢獻(xiàn)邊際總額作為決策評(píng)價(jià)指標(biāo)。判斷標(biāo)準(zhǔn)：哪個(gè)方案的該項(xiàng)指標(biāo)大，哪個(gè)方案為優(yōu)仍以前例的資料，假定設(shè)備可提供機(jī)器工時(shí)60000小時(shí)。計(jì)算：利用設(shè)備分別開發(fā)A、B兩種產(chǎn)品的相關(guān)業(yè)務(wù)量。用貢獻(xiàn)邊際總額法作出開發(fā)哪種新品種的決策。三、差量分析法差量損益=差量收入-差量成本其中：差量收入等于兩方案相關(guān)收入之差，即ΔR=RA–RB差量成本等于兩方案相關(guān)成本之差，即ΔC=CA-CB?采用前例的資料，但假定開發(fā)過程中要裝備不同的專用模具，相應(yīng)分別需要追加專屬成本為8000元、70000元。用差別損益分析法作出開發(fā)新品種的決策。在經(jīng)營(yíng)決策中，經(jīng)常面臨只涉及成本而不涉及收入方案的選擇，如零件自制或外購，不同加工工藝的決策，這時(shí)可以考慮采用成本無差別點(diǎn)法（也稱為成本平衡分析法）進(jìn)行方案擇優(yōu)選擇。成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量是指能使兩方案總成本相等的業(yè)務(wù)量，記作x0。四、成本無差別點(diǎn)法?某企業(yè)生產(chǎn)所需的某部件以前一直從市場(chǎng)采購，當(dāng)采購量<5000件時(shí),單價(jià)為8元，>5000件時(shí)的采購單價(jià)為7元，若追加投入12023元的專屬成本則該企業(yè)可以自己制造此部件，預(yù)計(jì)單位變動(dòng)成本為5元。作出自制或外購的決策并說明理由。六、微分極值法程序：1、建立相關(guān)的數(shù)學(xué)模型y=f（x）2、對(duì)函數(shù)模型求一階導(dǎo)數(shù)y'=f'（x）3、根據(jù)y'=f'（x）=0的等式求極值點(diǎn)[x0，f（x0）]4、根據(jù)決策方案的資料進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整?七、線性規(guī)劃法程序：例題：在相關(guān)收入均為零，相關(guān)的業(yè)務(wù)量不確定時(shí)，可以采用的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策方法是()□確定約束條件□確定目標(biāo)函數(shù)□確定可能極值點(diǎn)□確定最優(yōu)組合A、相關(guān)成本分析法B、成本無差別點(diǎn)法C、差量分析法D、邊際貢獻(xiàn)分析法答案：B?第三節(jié)短期經(jīng)營(yíng)決策的分析一、產(chǎn)品生產(chǎn)決策分析（一）新產(chǎn)品的試制－投產(chǎn)新產(chǎn)品的品種選擇方法：邊際貢獻(xiàn)分析法——是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，通過比較各備選方案邊際貢獻(xiàn)的大小來確定最優(yōu)方案的分析方法。在運(yùn)用邊際貢獻(xiàn)法進(jìn)行備選方案的擇優(yōu)決策時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1、由于邊際貢獻(xiàn)總額的大小，既取決于單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)額的大小，也取決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，因此，單位邊際貢獻(xiàn)額大的產(chǎn)品，未必提供的邊際貢獻(xiàn)總額也大。也就是說，決策中我們不能只根據(jù)單位邊際貢獻(xiàn)額的大小來擇優(yōu)決策，而應(yīng)該選擇邊際貢獻(xiàn)總額最大的方案作為最優(yōu)的方案。例：大眾公司準(zhǔn)備生產(chǎn)A、B、C、D、E五種產(chǎn)品中的一種，相關(guān)資料如下?成本ABCDESP515.29811單位VC410.46.84.47.3預(yù)計(jì)銷量1202350001000090008000FC10000要求：大眾公司應(yīng)當(dāng)生產(chǎn)哪種產(chǎn)品成本ABCDESP515.29811單位VC410.46.84.47.3UCM14.82.23.63.7預(yù)計(jì)銷量1202350001000090008000TCM1202324000220233240029600FC10000?5種產(chǎn)品D產(chǎn)品提供的TCM最大，應(yīng)當(dāng)選擇生產(chǎn)D產(chǎn)品。FC在決策中應(yīng)當(dāng)考慮嗎？2、在不存在專屬成本的情況下，通過比較不同備選方案的邊際貢獻(xiàn)總額，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策；在存在專屬成本的情況下，首先應(yīng)計(jì)算備選方案的剩余邊際貢獻(xiàn)（邊際貢獻(xiàn)總額減專屬成本后的余額），然后比較不同備選方案的剩余邊際貢獻(xiàn)（或邊際貢獻(xiàn)）總額，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策；如果企業(yè)為了生產(chǎn)某一產(chǎn)品，要購進(jìn)不同的生產(chǎn)設(shè)備，相關(guān)資料如下：成本ABCDESP515.29811單位VC410.46.84.47.3預(yù)計(jì)銷量1202350001000090008000直接FC240030005000120235000請(qǐng)問：企業(yè)應(yīng)當(dāng)生產(chǎn)哪種產(chǎn)品？?成本ABCDESP515.29811單位VC410.46.84.47.3UCM14.82.23.63.7預(yù)計(jì)銷量1202350001000090008000TCM1202324000220233240029600直接FC240030005000120235000剩余邊際貢獻(xiàn)960021000170002040024600在存在專屬成本時(shí)，專屬成本成為相關(guān)成本，我們?cè)跊Q策應(yīng)當(dāng)考慮，因此運(yùn)用邊際貢獻(xiàn)法判斷生產(chǎn)哪個(gè)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)以剩余邊際貢獻(xiàn)作為判斷基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)選擇生產(chǎn)E產(chǎn)品。?3、在企業(yè)的某項(xiàng)資源（如原材料、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等）受到限制的情況下，應(yīng)通過計(jì)算、比較各備選方案的單位資源邊際貢獻(xiàn)額，來正確進(jìn)行擇優(yōu)決策?，F(xiàn)設(shè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品不需要增加新的設(shè)備,但要受到生產(chǎn)能力的限制,明年機(jī)器工作小時(shí)為2023小時(shí)，相關(guān)資料如下：成本ABCDESP515.29811單位VC410.46.84.47.3預(yù)計(jì)銷量1202350001000090008000單位產(chǎn)品需要機(jī)器工作小時(shí)0.40.80.50.40.5要求:企業(yè)應(yīng)當(dāng)生產(chǎn)哪種產(chǎn)品??成本ABCDESP515.29811單位VC410.46.84.47.3UCM14.82.23.63.7預(yù)計(jì)銷量1202350001000090008000單位產(chǎn)品需要機(jī)器工作小時(shí)0.40.80.50.40.5可生產(chǎn)量50002500400050004000預(yù)計(jì)TCM50001202388001800014800單位機(jī)器工作小時(shí)貢獻(xiàn)毛益2.564.497.4?現(xiàn)設(shè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品不僅需要增加新的設(shè)備,同時(shí)要受到生產(chǎn)能力的限制,明年機(jī)器工作小時(shí)為2023小時(shí),同時(shí)如果企業(yè)為了生產(chǎn)某一產(chǎn)品，要購進(jìn)不同的生產(chǎn)設(shè)備，相關(guān)資料如下：成本ABCDESP515.29811單位VC410.46.84.47.3預(yù)計(jì)銷量1202350001000090008000直接FC240030005000120235000單位產(chǎn)品需要機(jī)器工作小時(shí)0.40.80.50.40.5?成本ABCDESP515.29811單位VC410.46.84.47.3UCM14.82.23.63.7預(yù)計(jì)銷量1202350001000090008000單位產(chǎn)品需要機(jī)器工作小時(shí)0.40.80.50.40.5可生產(chǎn)量50002500400050004000預(yù)計(jì)TCM50001202388001800014800直接FC240030005000120235000剩余邊際貢獻(xiàn)26009000380060009800單位機(jī)器工作小時(shí)貢獻(xiàn)毛益1.34.51.934.9?（二）虧損產(chǎn)品停產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)1、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策當(dāng)虧損產(chǎn)品停產(chǎn)，閑置的生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移（是指當(dāng)虧損產(chǎn)品停產(chǎn)以后，閑置下來的生產(chǎn)能力無法被用于其他方面，既不能轉(zhuǎn)產(chǎn)，也不能將有關(guān)設(shè)備對(duì)外出租），虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策分析。例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙、丁四種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：要求：作出虧損產(chǎn)品是否應(yīng)停產(chǎn)的決策。?分析：乙、丁兩種虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，企業(yè)的固定成本總額將保持不變，原乙、丁兩種虧損產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本必將轉(zhuǎn)嫁到甲、丙兩種盈利產(chǎn)品上，因此，只需對(duì)乙、丁兩種產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn)加以考慮就可作出決策分析。先計(jì)算乙、丁兩種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)，如下表：丁產(chǎn)品提供了1200元的邊際貢獻(xiàn)，應(yīng)繼續(xù)加工；乙產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)是－1000元，應(yīng)停產(chǎn)為宜。1、若該“虧損”產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn)大于零，不應(yīng)該輕易地決定停產(chǎn)，應(yīng)進(jìn)一步分析其他因素，權(quán)衡得失；2、若該“虧損”產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn)小于零，則以停產(chǎn)為宜。結(jié)論：?2、虧損產(chǎn)品是否轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)，閑置的生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，用于轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品，或?qū)⒂嘘P(guān)設(shè)備對(duì)外租，就必須進(jìn)一步考慮有關(guān)機(jī)會(huì)成本因素。生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移的途徑：承攬零星加工業(yè)務(wù)/出租有關(guān)設(shè)備確認(rèn)與生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本：承攬零星加工業(yè)務(wù)獲得的貢獻(xiàn)毛益/出租可望獲得的租金收入決策準(zhǔn)則：虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益>生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本,則應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn);否則,應(yīng)停產(chǎn),并轉(zhuǎn)移有關(guān)生產(chǎn)能力（三）生產(chǎn)組合通過計(jì)算、分析進(jìn)而作出各種產(chǎn)品應(yīng)生產(chǎn)多少才能時(shí)的各個(gè)生產(chǎn)因素得到合理、充分的利用，并能獲得最大利潤(rùn)的決策。多品種生產(chǎn),各種資源有限，如：機(jī)器設(shè)備、人工、原材料等。?逐次測(cè)算法例：大眾公司準(zhǔn)備生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。決策方法：1.逐次測(cè)算法2.圖解法3.單純形法甲乙單位售價(jià)20元60元單位變動(dòng)成本12元42元單位貢獻(xiàn)毛益8元18元生產(chǎn)每件產(chǎn)品所需定額工時(shí)A機(jī)器加工時(shí)間4小時(shí)3小時(shí)B機(jī)器加工時(shí)間2小時(shí)5小時(shí)最大銷售量800件1500件A機(jī)器生產(chǎn)能力5000機(jī)器小時(shí)B機(jī)器生產(chǎn)能力6000機(jī)器小時(shí)?每機(jī)器小時(shí)的貢獻(xiàn)毛益甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品A機(jī)器設(shè)備26B機(jī)器設(shè)備43.6由計(jì)算結(jié)果來看，難以判別應(yīng)怎樣安排生產(chǎn)，才能使企業(yè)實(shí)現(xiàn)較多的利潤(rùn)。逐次測(cè)算法就是先假定先安排甲產(chǎn)品的生產(chǎn)，再視生產(chǎn)能力的剩余情況，再安排生產(chǎn)乙產(chǎn)品。也就是進(jìn)行第一次測(cè)試。生產(chǎn)每件品所需定額工時(shí)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品A機(jī)器加工時(shí)間43B機(jī)器加工時(shí)間25?產(chǎn)品產(chǎn)量（件）所用機(jī)器加工時(shí)間A機(jī)器B機(jī)器可用機(jī)器加工時(shí)間50006000甲產(chǎn)品80032001600剩余機(jī)器小時(shí)18004400乙產(chǎn)品60018003000剩余機(jī)器小時(shí)01400可實(shí)現(xiàn)貢獻(xiàn)毛益17200元第二次測(cè)試：從第一次測(cè)試來看，A機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)能力已充分利用，但B機(jī)器沒有充分利用，可作進(jìn)一步調(diào)整。由于乙產(chǎn)品每單位需B機(jī)器加工小時(shí)多于甲產(chǎn)品，我們?yōu)榱顺浞掷肂機(jī)器，可以盡可能多安排乙產(chǎn)品的生產(chǎn)，看結(jié)果如何？?生產(chǎn)每件品所需定額工時(shí)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品A機(jī)器加工時(shí)間43B機(jī)器加工時(shí)間25產(chǎn)品產(chǎn)量（件）所用機(jī)器加工時(shí)間A機(jī)器B機(jī)器可用機(jī)器加工時(shí)間50006000乙產(chǎn)品120036006000剩余機(jī)器小時(shí)14000甲產(chǎn)品000剩余機(jī)器小時(shí)14000可實(shí)現(xiàn)貢獻(xiàn)毛益21600元?第三次測(cè)試：從第二次測(cè)試結(jié)果來看，優(yōu)先安排乙產(chǎn)品的生產(chǎn)，比優(yōu)先安排甲產(chǎn)品的生產(chǎn)要好一些，但是A機(jī)器也還有1400小時(shí)剩余。為使A機(jī)器剩余的1400小時(shí)得到充分利用，就要減少乙產(chǎn)品的生產(chǎn)而增加甲產(chǎn)品的生產(chǎn)。為此要比較一下減少乙產(chǎn)品增加甲產(chǎn)品的生產(chǎn)，從貢獻(xiàn)毛益的角度，其得失如何？生產(chǎn)每件品所需定額工時(shí)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品A機(jī)器加工時(shí)間43B機(jī)器加工時(shí)間25?產(chǎn)品產(chǎn)量（件）所用機(jī)器加工時(shí)間A機(jī)器B機(jī)器可用機(jī)器加工時(shí)間50006000乙產(chǎn)品100030005000剩余機(jī)器小時(shí)20231000甲產(chǎn)品50020231000剩余機(jī)器小時(shí)00可實(shí)現(xiàn)貢獻(xiàn)毛益22023元?圖解法例：大眾公司準(zhǔn)備生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。甲乙單位售價(jià)20元60元單位變動(dòng)成本12元42元單位貢獻(xiàn)毛益8元18元生產(chǎn)每件產(chǎn)品所需定額工時(shí)A機(jī)器加工時(shí)間4小時(shí)3小時(shí)B機(jī)器加工時(shí)間2小時(shí)5小時(shí)最大銷售量800件1500件A機(jī)器生產(chǎn)能力5000機(jī)器小時(shí)B機(jī)器生產(chǎn)能力6000機(jī)器小時(shí)?約束條件：4x1＋3x2≤5000(L1)2x1＋5x2≤6000(L2)x1≤800(L3)x2≤1500(L4)x1，x2≥0目標(biāo)函數(shù)：Y＝8x1＋18x2設(shè)甲產(chǎn)品銷售量為x1,乙產(chǎn)品的銷售量為x2,Y為企業(yè)的貢獻(xiàn)毛益用圖解法求解以上線性規(guī)劃模型，即在滿足以上約束條件的前提下，求S(貢獻(xiàn)毛益額)的最大值。?x1x2L3L4L2L1125015008003000?單純形法線性規(guī)劃問題，就是滿足一個(gè)線性方程組（或線性不等式）的非負(fù)變量的值，使一個(gè)關(guān)于這組變量的線性目標(biāo)函數(shù)達(dá)到最大值或最小值的問題。1、線性規(guī)劃的一般式設(shè)：用m種資源A1、A2、A3……Am，生產(chǎn)n種產(chǎn)品B1、B2、B3……Bn。各種資源的可供量分別為b1、b2、b3……bm,各種產(chǎn)品的利潤(rùn)為：c1、c2、c3……cn，單位產(chǎn)品Bj對(duì)資源Ai的消耗量為aij。各種產(chǎn)品的產(chǎn)量為x1、x2、x3……xn目標(biāo)函數(shù)Y=c1x1+c2x2+c3x3…+cnxn?約束條件：a11x1+a12x2+a13x3+……+a1nxn≤b1a21x1+a22x2+a23x3+……+a2nxn≤b2…………………am1x1+am2x2+am3x3+……+amnxn≤bmxj≥0,j=1,2,3,4……n?思考題1：大眾公司生產(chǎn)兩種巧克力：巧克力糖和巧克力棒，有關(guān)資料如下：巧克力糖巧克力棒單位產(chǎn)品售價(jià)1015單位變動(dòng)成本811單位貢獻(xiàn)毛益24單位機(jī)器工時(shí)0.020.05單位直接人工工時(shí)0.200.25最大銷售量1500010000大眾公司每月的機(jī)器工時(shí)最大為800工時(shí)，直接人工最大為5000工時(shí)，如何決策？?AB單位產(chǎn)品售價(jià)260400直接材料120160變動(dòng)輔助成本（每機(jī)器工時(shí)5元）2040固定輔助成本2020直接人工（每小時(shí)20元）5080最大銷售量80005000思考題2:大眾公司制造并銷售A、B兩種產(chǎn)品，其資料如下：公司的月生產(chǎn)能力只有60000個(gè)機(jī)器工時(shí)。1、確定使利潤(rùn)最大化的產(chǎn)品組合。2、現(xiàn)大眾公司收到一個(gè)新客戶的一份特殊訂單，客戶愿以每件300元的價(jià)格購買2023臺(tái)A產(chǎn)品，大眾公司是否接受這份訂單？?四、追加訂貨例：大眾公司目前只利用了80%的生產(chǎn)能力,該公司的生產(chǎn)能力為2023萬支冰淇淋,并只生產(chǎn)一種冰淇淋。生產(chǎn)并銷售1600萬支冰淇淋的有關(guān)成本如下所示。現(xiàn)有某地區(qū)的批發(fā)商愿以每支1.55元購買200萬支冰淇淋，條件是貼上自己的商標(biāo)出售，因此，該批發(fā)商愿意支付運(yùn)輸費(fèi)。由于批發(fā)商直接與公司接觸，因此該公司不用支付傭金。如果你是大眾公司經(jīng)理，你是否接受該份定單？在企業(yè)還有剩余生產(chǎn)能力的情況下，可以接受客戶的追加訂貨，可是其訂貨價(jià)格低于一般的市場(chǎng)價(jià)格，甚至低于生產(chǎn)該種產(chǎn)品的實(shí)際成本。?總成本(萬元)單位成本變動(dòng)成本24001.5牛奶、糖、面粉15200.95直接人工4000.25包裝3200.2傭金320.02運(yùn)輸費(fèi)用480.03其它800.05固定成本155.20.097工資960.06折舊費(fèi)320.02其它27.20.017總成本2555.21.597批發(fā)價(jià)32002?需要追加專屬成本時(shí)追加訂貨決策：剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移練習(xí)：某企業(yè)A產(chǎn)品的生產(chǎn)能力為10000件，目前的正常訂貨量為8000件，SP為10元，單位產(chǎn)品的成本為8元，單位成本構(gòu)成如下：直接材料3元，直接人工2元，變動(dòng)性制造費(fèi)用1元，固定制造費(fèi)用2元。現(xiàn)有某客戶向企業(yè)追加訂貨，但客戶只愿出價(jià)7元。問1：訂貨2023件，剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，且追加訂貨不需追加專屬成本。問2：訂貨2023件，剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，但需追加一臺(tái)專用設(shè)備，全年支付專屬成本1000元。問3：訂貨2500件，剩余生產(chǎn)能力可以對(duì)外出租，獲利3000元，另外追加訂貨需要追加專屬成本1000元。訂貨增加的貢獻(xiàn)毛益>專屬成本，可接受。綜合考慮與追加訂貨方案有關(guān)的機(jī)會(huì)成本。?五、零部件自制或外購的決策(一）外購不減少固定成本的決策1、剩余生產(chǎn)能力不能轉(zhuǎn)移，比較外購的單位增量成本（單價(jià)）與自制的單位增量成本（單位變動(dòng)成本）進(jìn)行決策。外購單價(jià)<自制單位變動(dòng)成本，應(yīng)該外購；例1：生產(chǎn)需用A零件58000件，若自制，單位成本78元，其中：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本60元。若外購，單價(jià)65元，自制或外購？分析：外購單價(jià)65元>自制單位變動(dòng)成本60元，應(yīng)該自制。節(jié)約成本：（65-60）×58000=290000（元）外購單價(jià)>自制單位變動(dòng)成本，應(yīng)該自制。?2、剩余生產(chǎn)能力不能轉(zhuǎn)移，自制需要增加專屬設(shè)備，增加專屬固定成本的情況則采用成本無差別點(diǎn)法或差量分析法。⑴當(dāng)零件需用量已經(jīng)確定的情況下，自制的變動(dòng)成本即可確定，用自制變動(dòng)成本加專屬固定成本與外購的購價(jià)比較（差量分析法），即可得出，也可用成本無差別法；⑵當(dāng)零件需用量未確定，零件自制總成本和購價(jià)都是未知數(shù)，不能簡(jiǎn)單進(jìn)行比較，可用成本無差別法。例2：生產(chǎn)需用B零件860件，外購單價(jià)8.4元。現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力可自制，單位變動(dòng)成本6元，但需增加專屬固定成本1200元。應(yīng)自制或外購？（1）差量分析法結(jié)論：差量成本<0，自制有利?（2）成本無差別點(diǎn)分析法結(jié)論：需用量860件>500件，應(yīng)自制有利。?3、存在銷售折扣或折讓時(shí)，需考慮外購價(jià)格的變動(dòng)。例3：生產(chǎn)需用某種零件，若自制，單位變動(dòng)成本1元，并需購置一臺(tái)設(shè)備，年折舊2200元。若外購，供貨商規(guī)定，一次購貨在3000件以下，單價(jià)2元；一次購貨超過3000件，單價(jià)1.55元。應(yīng)自制或外購？分析：分段計(jì)算成本無差別點(diǎn)。（1）3000件以下2200件以下外購有利區(qū)2200件—3000件自制有利區(qū)3000件—4000件外購有利區(qū)4000件以上自制有利區(qū)（2）3000件以上?4000600012023800040000Y=2200+1·XY=2xY=1.55x30002200600046502200件以下2200件—3000件3000件—4000件4000件以上外購有利區(qū)自制有利區(qū)外購有利區(qū)自制有利區(qū)業(yè)務(wù)量（件）成本（元）9300?4、外購時(shí)有租金收入的決策分析方法：剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，比較外購與自制方案時(shí)，應(yīng)將租金收入或轉(zhuǎn)產(chǎn)貢獻(xiàn)毛益作為自制的機(jī)會(huì)成本，進(jìn)行決策?！捎貌盍糠治龇?。例4：生產(chǎn)需用C零件5000件，若自制，單位變動(dòng)成本10元。若外購，單價(jià)12元。閑置設(shè)備可以對(duì)外出租，年租金收入3200元。自制或外購？分析：結(jié)論：差量成本<0，自制有利?思考題：大從公司生產(chǎn)A部件20230件的有關(guān)資料如下：項(xiàng)目單位成本總成本直接材料12240000直接人工10202300變動(dòng)制造費(fèi)用14280000固定制造費(fèi)用14280000合計(jì)501000000現(xiàn)有一供應(yīng)商愿以每件40元的價(jià)格供應(yīng)A部件。?問1：如果企業(yè)外購的話，用來生產(chǎn)A部件的設(shè)備沒有其它用途，如何決策？問2：如果企業(yè)外購的話，用來生產(chǎn)A部件的設(shè)備可以用來生產(chǎn)B部件，可獲利100000元。如何決策？問3：如果企業(yè)自制的話，需要增加新設(shè)備，每年增加專屬固定性制造費(fèi)用100000元。如何決策？如果企業(yè)明年需要A部件30000件，如何決策？問4：通過本公司購貨部門與供應(yīng)商協(xié)商，供應(yīng)商同意，凡一次購買15000件以下，單價(jià)40元，超過15000件，單價(jià)35元。如何決策？如果企業(yè)明年需要A部件10000件，如何決策？?四、半成品是否深加工的決策實(shí)際的情形：紡織廠生產(chǎn)的細(xì)紗→布匹白灰廠生產(chǎn)的生右灰→熟石灰決策時(shí)要考慮的問題：半成品和產(chǎn)成品的銷路問題深加工的加工成本和專屬成本深加工能力及其是否可轉(zhuǎn)移問題半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比不為1：1時(shí)的相關(guān)業(yè)務(wù)量。?例1：某企業(yè)年產(chǎn)甲產(chǎn)品3800件，每件變動(dòng)成本16元，每件固定成本1元，售價(jià)24元。如果對(duì)甲產(chǎn)品繼續(xù)加工成乙產(chǎn)品，售價(jià)可提高到30元，需追加單位變動(dòng)成本4元，另需增加專屬固定成本1800元。要求：作出繼續(xù)加工或直接出售的決策。分析：采用差量分析法。結(jié)論：差量損益＞0，深加工有利1、半成品是否進(jìn)一步加工?2、聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工聯(lián)產(chǎn)品：指同一原材料按同一生產(chǎn)過程生產(chǎn)出來的若干經(jīng)濟(jì)價(jià)值較大的產(chǎn)品的統(tǒng)稱。聯(lián)產(chǎn)品深加工聯(lián)產(chǎn)品裂化加工分餾汽油重油柴油各種不同標(biāo)號(hào)的油原油?聯(lián)合成本：與可分成本相對(duì)立的成本概念。是分離前的聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的，應(yīng)由所有聯(lián)產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的成本?？煞殖杀荆褐冈诼?lián)產(chǎn)品生產(chǎn)決策中必須考慮的，由于對(duì)已經(jīng)分離的聯(lián)產(chǎn)品進(jìn)行深加工而追加發(fā)生的成本。它的計(jì)算要考慮單位可分成本與相關(guān)的聯(lián)產(chǎn)品深加工的業(yè)務(wù)量?jī)纱笠蛩?。類似于半成品是否深加工決策。聯(lián)產(chǎn)品分離前的聯(lián)合成本是無關(guān)成本，而進(jìn)一步加工發(fā)生的可分成本屬于相關(guān)成本。例1、某企業(yè)生產(chǎn)的A半成品，單位變動(dòng)成本為20元/件，售價(jià)為50元/件，年產(chǎn)量為1000件。若深加工可加工成B產(chǎn)品，每件追加加工成本（變動(dòng)成本）為20元，B產(chǎn)品的售價(jià)為80元/件，A、B產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比為1：1。要求：就以下各不相關(guān)情況作出A半成品直接出售或深加工的決策分析。（1）企業(yè)已具備深加工1000件A半成品的能力，不需追加專屬成本，深加工能力無法轉(zhuǎn)移。（2）企業(yè)深加工需租入一臺(tái)專用設(shè)備，年租金為15000元。（3）企業(yè)只具有深加工700件A半成品的能力，該能力可用于對(duì)外承接加工業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)一年可望獲得貢獻(xiàn)毛益額為7500元。?例2：某企業(yè)對(duì)一種原材料進(jìn)行加工，可同時(shí)生產(chǎn)出A、B、C三種聯(lián)產(chǎn)品，產(chǎn)出比為2：2：1，原材料在生產(chǎn)加工過程上的自然損耗為10%。假定本期投入原料1000噸，當(dāng)期全部產(chǎn)出，共發(fā)生聯(lián)合成本108000元，成本按銷售收入比重分配，C產(chǎn)品可以深加工為D產(chǎn)品，C、D產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比為2：1。每加工1噸C聯(lián)產(chǎn)品要發(fā)生可分成本95元。A、B、C、D產(chǎn)品單位售價(jià)分別為200元、150元、100元和450元。要求：就以下各不相關(guān)情況作出C成品直接出售或?qū)ζ淙炕虿糠旨庸さ臎Q策分析。（1）企業(yè)已具備深加工C成品的能力，并無法轉(zhuǎn)移。（2）企業(yè)已具備深加工80%C成品的能力，并無法轉(zhuǎn)移。（3）同（2），若加工其余20%C產(chǎn)品，需追加一臺(tái)專用設(shè)備，相關(guān)的年使用成本為6000元.?二、產(chǎn)品定價(jià)決策（一）影響價(jià)格的基本因素1.成本因素2.需求因素3.商品的市場(chǎng)周期因素4.政策法規(guī)因素5.競(jìng)爭(zhēng)因素6.科學(xué)技術(shù)因素7.相關(guān)工業(yè)產(chǎn)品的銷售量（二）企業(yè)價(jià)格制定的目標(biāo)1.追求最大利潤(rùn)2.實(shí)現(xiàn)一定的投資利潤(rùn)率3.保持和提高市場(chǎng)占有率4.穩(wěn)定的價(jià)格5.應(yīng)付和防止競(jìng)爭(zhēng)?（三）定價(jià)決策分析的步驟（1）根據(jù)企業(yè)發(fā)展方向、經(jīng)濟(jì)實(shí)力及所處的市場(chǎng)環(huán)境，制定符合某一發(fā)展階段特征的定價(jià)目標(biāo)。（2）根據(jù)企業(yè)產(chǎn)銷能力，計(jì)算成本費(fèi)用水平和產(chǎn)量界限。（3）收集市場(chǎng)信息，考察各種產(chǎn)品的需求彈性、競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)品的市場(chǎng)份額和價(jià)格水平等定價(jià)相關(guān)因素。（4）估算不同價(jià)格水平所對(duì)應(yīng)的銷售量，預(yù)測(cè)實(shí)際可銷售量，確定盈虧分界點(diǎn)。（5）根據(jù)本企業(yè)產(chǎn)品特征及其他營(yíng)銷策略的要求，運(yùn)用恰當(dāng)可行的定價(jià)方法及定價(jià)技巧。（6）確定產(chǎn)品最終價(jià)格，并根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整。?競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)向定價(jià)法隨行就市定價(jià)法

競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格定價(jià)法密封投標(biāo)定價(jià)法

定價(jià)原則是使本企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格與競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)品的平均價(jià)格保持一致。競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格定價(jià)法是一種主動(dòng)競(jìng)爭(zhēng)的定價(jià)方法，一般為實(shí)力雄厚，或產(chǎn)品獨(dú)具特色的企業(yè)所采用用于投標(biāo)交易方式。要盡可能準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)競(jìng)爭(zhēng)者的價(jià)格意向，再在正確估算完成招標(biāo)任務(wù)所耗成本的基礎(chǔ)上定出最佳報(bào)價(jià)。?

完全成本定價(jià)法

變動(dòng)成本定價(jià)法

保本分析定價(jià)法

產(chǎn)品銷售單價(jià)=產(chǎn)品預(yù)計(jì)單位完全成本×（1+利潤(rùn)加成率）

以單位變動(dòng)成本加上單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益，來制定產(chǎn)品單價(jià)的一種方法

根據(jù)固定成本與變動(dòng)成本的不同運(yùn)動(dòng)形態(tài)，采用保本分析來確定產(chǎn)品價(jià)格的一種方法

成本導(dǎo)向定價(jià)法邊際成本定價(jià)法

以新增單位變動(dòng)成本為依據(jù)，來制定商品價(jià)格的一種方法。

?（四）產(chǎn)品定價(jià)的具體方法1、成本加成定價(jià)法由于完全成本法和變動(dòng)成本法產(chǎn)品成本的內(nèi)涵不同，加成的內(nèi)容也各有不同。P385－3862、保本分析定價(jià)法在保本價(jià)格的基礎(chǔ)上，適當(dāng)調(diào)整價(jià)格水平，確定有盈利的合理價(jià)格。保本價(jià)格：又稱損益平衡點(diǎn)價(jià)格，是產(chǎn)銷量一定時(shí)產(chǎn)品價(jià)格的最低限度。??例：企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，預(yù)計(jì)銷售2023件，固定成本8000元，目標(biāo)利潤(rùn)10000元，單位變動(dòng)成本為5元，銷售稅率6%。計(jì)算：保本價(jià)格及保利價(jià)格分別為?4、邊際成本定價(jià)法利用邊際成本等于邊際收入時(shí)，利潤(rùn)最大的原理制定最優(yōu)產(chǎn)品價(jià)格。最優(yōu)單價(jià)——邊際