談?dòng)行跫s觀下的盈余管理論文

管理論文關(guān)注的熱門(mén)話(huà)題。對(duì)于如何看待盈余管理，目前存在兩種不同的觀點(diǎn)，即時(shí)機(jī)主義觀和有效契約觀?，F(xiàn)階段對(duì)盈余管理的研究大多從時(shí)機(jī)主義觀的角度進(jìn)行分析，對(duì)盈余管理有效契約觀的研究相對(duì)較分?jǐn)偡椒?，將?dāng)期發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用分?jǐn)傊凉镜母鞑块T(mén)和各業(yè)務(wù)線(xiàn)。據(jù)以反映相關(guān)部門(mén)，業(yè)務(wù)線(xiàn)的實(shí)際費(fèi)用水平并以此作為該部門(mén)管理層當(dāng)年度績(jī)效考核和公司費(fèi)用控制政策調(diào)整等決策的依據(jù)。因此，營(yíng)業(yè)費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇不僅影響到相關(guān)部門(mén)管理層的切身利(一)新老方法的概述該公司先后采用新老兩套分?jǐn)偡椒ā＠戏椒ǖ奶攸c(diǎn)是結(jié)合公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和每條業(yè)務(wù)線(xiàn)的實(shí)際確定具體的分?jǐn)偡椒?。而新方法允許下屬各部門(mén)管理層就彼此互相拆分老方法中，該公司將營(yíng)業(yè)費(fèi)用分成直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩類(lèi)。直接費(fèi)用指當(dāng)期可以直接歸屬到團(tuán)險(xiǎn)業(yè)務(wù)線(xiàn)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。間接費(fèi)用指公司當(dāng)期發(fā)生的，歸屬不明確，需進(jìn)一步分?jǐn)偟钠渌麪I(yíng)業(yè)費(fèi)用，例如中后臺(tái)支持部門(mén)所發(fā)生的費(fèi)用等。該公司為了將發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用拆分至各業(yè)務(wù)線(xiàn)和渠道，根據(jù)各業(yè)務(wù)線(xiàn)的實(shí)際為每條業(yè)務(wù)線(xiàn)都設(shè)計(jì)了相應(yīng)的分?jǐn)偡椒?，包括比例法、費(fèi)用率法、賬戶(hù)價(jià)值法等。老方法的分?jǐn)傔^(guò)程如圖1所示。第一步：直接費(fèi)用分?jǐn)?見(jiàn)流程圖A)。歸屬明確，可依據(jù)相關(guān)記錄直接歸集到短期團(tuán)險(xiǎn)和團(tuán)險(xiǎn)年金兩條業(yè)務(wù)線(xiàn)。第二步：按照比率法，將間接費(fèi)用初步分?jǐn)傊炼唐趫F(tuán)險(xiǎn)、團(tuán)險(xiǎn)年金、意外及安康險(xiǎn)和壽險(xiǎn)四條業(yè)務(wù)線(xiàn)(見(jiàn)流程圖B)。分?jǐn)偟谋嚷嗜∽缘墓窘?jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。第三步：按照費(fèi)用率法確定信用壽險(xiǎn)以及資產(chǎn)抵押業(yè)務(wù)線(xiàn)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的間接營(yíng)業(yè)費(fèi)用(見(jiàn)流程圖C)。由于這兩條業(yè)務(wù)線(xiàn)的業(yè)務(wù)量較小，可用的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)相對(duì)較少。因此，在費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)對(duì)其進(jìn)行簡(jiǎn)化處理，按照它們當(dāng)年保費(fèi)收入的一定比例確定。該分?jǐn)偙壤∽怨镜慕?jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。經(jīng)費(fèi)用率法進(jìn)行分?jǐn)偤笮庞脡垭U(xiǎn)和資產(chǎn)抵押業(yè)務(wù)線(xiàn)的.直接和間接營(yíng)業(yè)費(fèi)用可以確定，并相應(yīng)從短期團(tuán)險(xiǎn)和壽險(xiǎn)這兩條業(yè)務(wù)線(xiàn)的待攤費(fèi)用總額中扣除，余下局部做進(jìn)一步分?jǐn)?。第四步：按照賬戶(hù)價(jià)值法確定團(tuán)體退休金和其他年金兩條業(yè)務(wù)線(xiàn)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的間接和直接營(yíng)業(yè)費(fèi)用(見(jiàn)流程圖D)。采用賬戶(hù)價(jià)值作為分?jǐn)傄罁?jù)主要是因?yàn)檫@兩類(lèi)產(chǎn)品具有較強(qiáng)的投資屬性，依據(jù)其賬戶(hù)價(jià)值符合它們的實(shí)際。依據(jù)它們待分?jǐn)傊苯雍烷g接分?jǐn)偤螅瑘F(tuán)體退休金和其他年金業(yè)務(wù)線(xiàn)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用均得以確定。第五步：按照加權(quán)保費(fèi)法將短期團(tuán)險(xiǎn)業(yè)務(wù)線(xiàn)扣除信用壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)線(xiàn)局部的營(yíng)業(yè)費(fèi)用分?jǐn)傊翀F(tuán)體醫(yī)療險(xiǎn)，團(tuán)體壽險(xiǎn)和團(tuán)體意外險(xiǎn)三條業(yè)務(wù)線(xiàn)(見(jiàn)流程圖E)。在具體分?jǐn)倳r(shí)依據(jù)每條業(yè)務(wù)線(xiàn)加權(quán)保費(fèi)的占比對(duì)待分?jǐn)傤~進(jìn)行分配。分?jǐn)偤?，團(tuán)體醫(yī)療、團(tuán)體意外和團(tuán)體壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)線(xiàn)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用均得以確定。第六步：利用保單統(tǒng)計(jì)信息法將壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)線(xiàn)中除資產(chǎn)抵押業(yè)務(wù)線(xiàn)以外的局局部攤至普通壽險(xiǎn)、萬(wàn)能險(xiǎn)、分紅險(xiǎn)以及投連業(yè)務(wù)線(xiàn)(見(jiàn)流程圖F)。這里的保單統(tǒng)計(jì)信息是指該公司的新單保額、新單件數(shù)、有效保單件數(shù)等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。之所以這樣攤主要是因?yàn)閴垭U(xiǎn)業(yè)務(wù)線(xiàn)下面的子業(yè)務(wù)線(xiàn)中簡(jiǎn)化處理。在分?jǐn)偟倪^(guò)程中，只需利用這些保單統(tǒng)計(jì)信息乘以相應(yīng)的單位本錢(qián)即可算出該業(yè)務(wù)線(xiàn)的間接營(yíng)業(yè)費(fèi)用發(fā)生額。分?jǐn)偹褂玫膯挝槐惧X(qián)取自公司精算部門(mén)維護(hù)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。至此，該公司利用老方法已將當(dāng)期發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額分?jǐn)傊撩織l業(yè)務(wù)線(xiàn)。由于分?jǐn)傊兴褂玫慕?jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)亦可以細(xì)分至各個(gè)渠道，因此也可以得出細(xì)分至渠道的分?jǐn)偨Y(jié)果。至此，當(dāng)期該公司發(fā)生的所有營(yíng)業(yè)費(fèi)用已經(jīng)按(二)新方法的介紹與老方法不同，新方法除了直接收理費(fèi)用分?jǐn)偛捎昧思訖?quán)保費(fèi)法外，其他類(lèi)別的費(fèi)用均采用經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)來(lái)完成分?jǐn)偣ぷ?。值得一提的是，此時(shí)所使用的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)與老方法中的已經(jīng)大不相同。新方法中允許下屬各個(gè)部門(mén)管理層在確定分?jǐn)偹玫慕?jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的過(guò)程中進(jìn)行協(xié)商，并以協(xié)商一致的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)為根底完成分?jǐn)偣ぷ?。新方法中該公司的營(yíng)業(yè)費(fèi)用被分成了直接渠道費(fèi)用，其他支持部門(mén)費(fèi)用以及直接收理費(fèi)用三類(lèi)。直接渠道費(fèi)用是指當(dāng)期公司代理人，銀行保險(xiǎn)等渠道直接發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。直接收理費(fèi)用是指該公司內(nèi)審、合規(guī)、外事、法律、風(fēng)險(xiǎn)管理五個(gè)部門(mén)發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。由于其費(fèi)用量較小，動(dòng)因明確，歸屬關(guān)系簡(jiǎn)單，公司總部可直接根據(jù)相應(yīng)業(yè)務(wù)線(xiàn)中各個(gè)渠道的加權(quán)保費(fèi)的占比情況將其歸屬到管理費(fèi)用中去。公司其他本錢(qián)中心發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用統(tǒng)稱(chēng)為其它支持部門(mén)費(fèi)用?？傮w而言，新方法下?tīng)I(yíng)業(yè)費(fèi)用的分?jǐn)偪偣卜殖伤那?見(jiàn)流程圖的A)。第二步：按照加權(quán)保費(fèi)法，將直接收理費(fèi)用分?jǐn)偟较鄳?yīng)的業(yè)務(wù)線(xiàn)和渠道(見(jiàn)流程圖的B)。第三步：利用經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)將其它支持部門(mén)費(fèi)用分?jǐn)傊粮鱾€(gè)業(yè)務(wù)線(xiàn)和渠道(見(jiàn)流程圖的C)。第四步：匯總上述分?jǐn)偨Y(jié)果，得到公司各個(gè)渠道和業(yè)務(wù)線(xiàn)的當(dāng)期總計(jì)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用的分?jǐn)偨痤~。至此，該公司當(dāng)期發(fā)生的所有營(yíng)業(yè)(一)老方法帶來(lái)的問(wèn)題如前所述，營(yíng)業(yè)費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇將會(huì)對(duì)相關(guān)部門(mén)管理層的切身利益以及公司的內(nèi)部管理產(chǎn)生較大的影響。因此，公司的高管以及下屬部門(mén)的管理層都會(huì)對(duì)此予以分?jǐn)偟慕Y(jié)果受業(yè)績(jī)波動(dòng)的影響較大，對(duì)相關(guān)部門(mén)管理層切身利益和公司的內(nèi)部管理產(chǎn)生不利影響。老方法采用的賬戶(hù)價(jià)值法，加權(quán)保費(fèi)法等方法直接基于當(dāng)期相關(guān)業(yè)務(wù)線(xiàn)的業(yè)績(jī)水平。此舉使得每期分?jǐn)偟慕Y(jié)果隨業(yè)績(jī)的變化而產(chǎn)生較大的波動(dòng)。對(duì)部門(mén)管理層而言，這會(huì)導(dǎo)致其每期業(yè)績(jī)考核的結(jié)果差異比較大。對(duì)公司高管而言，下屬各個(gè)部門(mén)及業(yè)務(wù)線(xiàn)的費(fèi)用控制水平波動(dòng)大使得其管理決策缺乏一個(gè)穩(wěn)定可靠的預(yù)期，增加了決策的難度和風(fēng)險(xiǎn)。第二、扭曲了真實(shí)的費(fèi)用本錢(qián)信息。按照老方法分?jǐn)偟慕Y(jié)果每期分?jǐn)偟慕Y(jié)果波動(dòng)性較大，費(fèi)用控制的風(fēng)險(xiǎn)很高。事實(shí)上，考慮到費(fèi)用超標(biāo)可能會(huì)帶來(lái)的薪酬，聲譽(yù)等因素的影響，各個(gè)部門(mén)都在努力的控制著本部門(mén)的費(fèi)用發(fā)生數(shù)，實(shí)際費(fèi)用水平總體是比較平穩(wěn)可控的。但是公司高管看到的結(jié)果卻并非如此。主動(dòng)告訴高管，他們也未必會(huì)相信。讓高管去跟進(jìn)又涉及到很多的環(huán)節(jié)和方法，本錢(qián)太高，由此形成了信息溝通的障礙。所以，老方法對(duì)公司的高管和相關(guān)部門(mén)的管理層而言都不是一個(gè)最優(yōu)的方案。選擇一個(gè)更加合理有效的分配方法就顯得十(二)新方法是如何考慮的該公司基于如下兩點(diǎn)考慮，在引入適度的盈余管理，在風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下允許下屬各個(gè)部門(mén)管理層就彼此拆分的比例進(jìn)行協(xié)商，并在協(xié)商一致的根底上生成的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)為依據(jù)進(jìn)行分?jǐn)偂５谝?、滿(mǎn)足相關(guān)部門(mén)管理層的訴求。公司的各個(gè)業(yè)務(wù)線(xiàn)和渠道是最終費(fèi)用歸集的對(duì)象。由于分?jǐn)偟慕Y(jié)果關(guān)系到相關(guān)部門(mén)管理層的切身利益，所以他們非常關(guān)心其他部門(mén)是如何把費(fèi)用拆分給他們的以及為何如此拆分等問(wèn)題。但是老方該經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)符合該公司業(yè)務(wù)的實(shí)際，是作為分?jǐn)偁I(yíng)業(yè)費(fèi)用作為適宜的根底。且經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的維護(hù)和分析是公司現(xiàn)行在做的常規(guī)工作之一，獲取本錢(qián)低廉，所以新方法的分?jǐn)傄琅f采用了以經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)為主的形式。這也是在分?jǐn)偲跫s具有剛性的條件下現(xiàn)階段唯一可行(三)新方法的實(shí)施帶來(lái)的好處第一、有效克服分?jǐn)偡椒ň哂袆傂缘臈l件下，業(yè)績(jī)波動(dòng)大給帶來(lái)的不利影響。首先，對(duì)相關(guān)部門(mén)管理層來(lái)說(shuō)，按照新方法分?jǐn)傊箨P(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)每期都比較平穩(wěn)，使得他們當(dāng)期考核的結(jié)果受到的影響較小，自身利益有了一個(gè)部門(mén)管理層業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)的印象，對(duì)其在公司的職業(yè)開(kāi)展也有一定幫助，符合部門(mén)管理層的切身利益，他們的滿(mǎn)意度和積極性顯著提高。對(duì)公司高管來(lái)說(shuō)，穩(wěn)定可預(yù)期的分?jǐn)偨Y(jié)果使其在預(yù)測(cè)公司利潤(rùn)，擬定營(yíng)銷(xiāo)策略，調(diào)整險(xiǎn)種結(jié)構(gòu)等管理工作中有了一個(gè)可靠的參考依據(jù)，有效降低了以前判斷和估計(jì)可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，管理工作的準(zhǔn)確性和效率顯著提高。第二、有效克服“信息溝通障礙”，把真實(shí)的本錢(qián)信息傳遞給公司高管。以前公司高管根據(jù)分?jǐn)偨Y(jié)果看到的本錢(qián)信息并不能真實(shí)的反映相關(guān)部門(mén)的實(shí)際情況，部門(mén)管理層努力控制部門(mén)費(fèi)用并且預(yù)期穩(wěn)定的信息很難傳遞給公司高管。而現(xiàn)在采用了盈余管理以后，最終分?jǐn)偟慕Y(jié)果都比較平穩(wěn)。這恰恰與部門(mén)實(shí)際費(fèi)用控制狀況相一致