會(huì)計(jì)完畢講義課件社區(qū)

第十八章借款費(fèi)用本章大綱要11232考情分及會(huì)計(jì)處理的客觀題及題考核。認(rèn)（財(cái)務(wù)費(fèi)用等（在建工程等認(rèn)（財(cái)務(wù)費(fèi)用等（在建工程等確第一節(jié)對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用（的費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。指需要經(jīng)過第二節(jié)借款費(fèi)用的確基本屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的處理原資本化期間（費(fèi)用則始資本的停止資予以資本化時(shí)時(shí)符資一、借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)出狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開2、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)二、借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)定可使用或者預(yù)定可銷款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)三、借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的（含3個(gè)月第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)一、借款利息資本化金額的確＝資本化期間實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用－資本化期間未動(dòng)用的存款利息收入或暫時(shí)性資本化金額=累計(jì)支出平均數(shù)×資本化率（一）費(fèi)用化金額＝【例題·單選題（2007）甲公司20×7年1月1日面值總額為10000萬元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年1231日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8%。債券價(jià)格總額為10662.10萬元，款20×711，20×74萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券投資于國債，取得投資收益760萬元。×71231（A.4692.97 B.4906.21萬C.5452.97萬 D.5600萬【答案】ABC公司于20×711正式動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計(jì)為16個(gè)月公司為建造辦公樓于20×711日專門借款2000借款期限為3年利6%20×771400057%。閑置借款均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。20×8630閑置借款用于期投2425—20×711200020×7714000專門借款2000萬閑閑萬

專門借款4000萬

＝2000×6%＋4000×7%×6/12＝26020×7年閑置短期投資收＝500×0.5%×6＋2000×0.5%×6＝7520×7年的利息資本化金1應(yīng)收利息（或銀行存款2600停停止資本500500

資本化期

×812完非資本化期20×811630實(shí)際利息金額＝2000×6%×6/12＋4000×7%×6/12＝20020×8年利息資本化金額＝200－15＝185萬1850應(yīng)收利息（或銀行存款150200018501502000（二）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出平均20×4713000930（1）20×46（220×430007甲公司將部分閑置部分專門借款投資于基金，月收益率為0.6%。不考慮其他因素，20×4（A.119.50萬 B.122.50萬C.137.50萬 D.139.50萬專門借款資本化金額＝4000×6%×6/12－1000×0.6%×3＝102（萬元一般借款資本化金額＝1000×3/12×7%＝17.5（萬元【答案】一般借款：長期2000萬元，年利率1× ×萬

萬

＝1500×360/360＋2500×180/360＝2750（萬元一般借款資本化率（年）=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生利息之和/本金平均＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000＋102007年利息資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出平均數(shù)×一般借款的資本化＝2750×7.67%＝210.93（萬元279200一般借款：長 2

實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用＝920/2＝460（萬元累計(jì)資產(chǎn)支出平均＝（4000＋1500）×180/360＝2750（萬元一般借款資本化率（年20×8年利息資本化金額=累計(jì)支出平均數(shù)×一般借款的資本化率＝2750× 2109 2490 4600 4600 4600前例中，假定ABC為建造辦公樓于20×711專門借2000萬元，借款期0.5%。在辦公樓建造過程中所占用的一般借款仍為兩筆，一般借款有關(guān)資料沿用前例①銀行長期2000萬元，20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率6%②公司債券1億元，20×6年1月1日，期限5年，年利率為8%，均按年付專門借×2000萬7.1.萬

閑萬1閑萬萬

：20×7年專門借款利息資本化金＝2000×6%－500×0.5%×6＝120－15＝105(20×7年占用一般借款的資產(chǎn)支出平均＝2000×180/360＝1000（萬元20×7年一般借款利息資本化金＝1000×7.67%＝76.70（萬元20×7年專門借款利息資本化金＝2000×6%－500×0.5%×6＝120－15＝105(20×7年占用一般借款的資產(chǎn)支出平均＝2000×180/360＝1000（萬元20×7年一般借款利息資本化金＝1000×7.67%＝76.70（萬元×7×7年已支出專8.1.××1500

專門借款利息資本化金＝2000×6%×180/360＝6020×8年占用一般借款的資產(chǎn)支出平均＝（2000＋1500）×180/360＝1750一般借款利息資本化金額＝1750×7.67%＝134.23萬專門借款利息資本化金＝2000×6%×180/360＝6020×8年占用一般借款的資產(chǎn)支出平均＝（2000＋1500）×180/360＝1750一般借款利息資本化金額＝1750×7.67%＝134.23元專門借款不考慮資產(chǎn)支出情況，但需考慮不同時(shí)間段的閑置額及其所產(chǎn)生的能不同，需要計(jì)算平均數(shù)率，如為公司債券方式還需測(cè)定其實(shí)際利率。如果占用了一筆以上的一般借款，資本化率為這些借款的平均利率【例題·綜合題（2014年考題）】甲（以下簡稱“甲公司）擬自建一（1）20×2年1月2日，甲公司公司債券，專門籌集生產(chǎn)線建設(shè)。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值為3000萬元，票面年利率為5%，價(jià)格3069.75萬元，另在過程中支付中介機(jī)構(gòu)傭金150萬元，實(shí)際募金凈額為甲公司除上述所公司債券外，還存在兩筆流動(dòng)借款：一筆于20×110120006220×11230007%，1820×212100020×251160020×2811400120020×333120×3331（5）甲公司將閑置專門借款投資固定收益產(chǎn)品，月收益率為0.5%。（P/A，5%,（P/A，6%,（P/A，7%,（P/F，5%,（P/F，6%,（P/F，7%,計(jì)算甲公司公司債券的實(shí)際利率，并對(duì)債券進(jìn)行會(huì)計(jì)處理20×220×3【解析】甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費(fèi)用的資本化期間為：20×212計(jì)算甲公司公司債券的實(shí)際利率，并對(duì)債券進(jìn)行會(huì)計(jì)處理3000×5%×（P/A，r，3）＋3000×（P/F，r，3）＝2919.753000×5%×（P/A，6%，3）＋3＝3000×5%×2.6730＋3000×0.8396＝220×2年1月2日，甲公司公司債券。該公司債券為3年期分期付息、到期還本券，面值為3000萬元，票面年利率為5%，價(jià)格為3069.75萬元，另在過程中付中介機(jī)構(gòu)傭金150萬元，實(shí)際募金凈額為2919.75萬元2320×220×2＝2919.75×6%×8/12－（2919.75－1000）×0.5%×4－（2919.75－1000－1專門借款利息費(fèi)用化金額＝2919.75×6%×4/12＝58.40（萬元20×2年1月2日，甲公司公司債券，專門籌集生產(chǎn)線建設(shè)。實(shí)際募金2919.7561210005116008120×2年累計(jì)資產(chǎn)支出平均數(shù)＝（1000＋1600＋1400－2＝90.02一般借款資本化率＝（2000×6%＋3000×7%）/（2000＋3一般借款利息總額＝2000×6%＋3000×7%＝33012月1日借入，本金3000萬元，年利率為7%。公司債券募金凈額2919.7544 借：在建工 貸：應(yīng)付利息（或銀行存款）330一般借款利息資本化金額＝5.94一般借款利息總額＝330一般借款利息費(fèi)用化金額＝324.06化金額73.60萬元；借款利息費(fèi)用化金額58.40萬元；閑置收益43.19萬元20×320×3＝（1080.25＋1200）×3/12×6.6%＝37.62（萬20×311日向建造商支付工程款1200萬元。建造工程于20×3331日完成。20×311應(yīng)付債券賬面價(jià)值＝2919.75＋25.19＝2944.94萬元。20×2年占1080.256.6%。11應(yīng)付債券—利息調(diào) 借：在建工 固定資產(chǎn)＝4079.54＋1＝5361.33（萬元借：固定資 5 5二、因外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確一般外幣借款發(fā)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損甲公司于20×1年1月1日，為建造某工程項(xiàng)目專門以面值公司債券1000萬1120×111，20×2630期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：20×1年1月1日，支出200萬；20×1年7月1日支出500萬；20×2年1月1日，支出300萬20×1年1月1日市場(chǎng)匯率為1＝7.70元；20×1年12月31日，市場(chǎng)匯率為1＝7.75元；20×2年1月1日，市場(chǎng)匯率為1＝7.77元×2年6月30日，市場(chǎng)匯率為1＝7.80元＝1000×8%×7.75＝620（萬元借：在建工 6200貸：應(yīng)付利 6200②外幣債券本金及利息匯兌差額＝1（萬元）借：在建工 500 50020×1年1月1日公司債券1000萬元，年利率20×1年1月1日1＝7.70元20×2年1月1日實(shí)際支付利息時(shí)（以支付80萬利息借：應(yīng)付利 6200在建工 16貸