收付實現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)下中等職業(yè)學校會計核算存在的問題及改進措施

收付實現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)下中等職業(yè)學校會計核算存在的問題及改進措施

刀蓮英Summary：2012年的新事業(yè)單位會計規(guī)則規(guī)定，事業(yè)單位一般采用收付實現(xiàn)制進行會計核算，部分事業(yè)單位可引入權(quán)責發(fā)生制，在實際執(zhí)行過程中，中等職業(yè)學校執(zhí)行中小學會計制度存在一定的問題，現(xiàn)以中等職業(yè)學校為列，分析中等職業(yè)學校會計以收付實現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)存在的問題及改進措施。Key：中等職業(yè)學校；收付實現(xiàn)制；改進措施一、收付實現(xiàn)制會計核算方法收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標準來處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，來確定本期的收入和費用，計算本期盈虧的會計處理基礎(chǔ)，在收付實現(xiàn)制下，凡在本期以現(xiàn)款支付的費用，無論其是否應(yīng)由本期的收入來補償都作為本期的費用處理，在本期以現(xiàn)金實際收到的現(xiàn)款收入，無論是屬于本期的收入，都作為本期的收入來處理，反之，凡是本期的收入和支出，沒有發(fā)生現(xiàn)金收支都不作為本期的收入和支出。2012年修訂的事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則中規(guī)定，在部分事業(yè)單位財務(wù)制度引入權(quán)責發(fā)生制，而哪些單位能引用權(quán)責發(fā)生制具有一定的限定性。制度中明確了中等職業(yè)學校的會計核算按此制度執(zhí)行。隨著近幾年事業(yè)單位的改革及財政管理體制改革，財政資金采用收付實現(xiàn)制核算符合財政預(yù)算管理的要求，便于財政監(jiān)督財政預(yù)算資金的流向，但中等職業(yè)學校自身的特殊性，采用收付實現(xiàn)制進行會計核算，出現(xiàn)的一些內(nèi)部資金管理漏洞及核算的滯后性，與現(xiàn)代事業(yè)單位改革不相適應(yīng)，本文對此記賬基礎(chǔ)下，中等職業(yè)學校會計核算中可能出現(xiàn)的資金管理漏洞及可能產(chǎn)生的一些問題進行探討，并提出相應(yīng)的改進措施。二、收付實現(xiàn)制會計核算方法在中等職業(yè)學校會計核算中存在的問題中等職業(yè)學校的特點主要從事公益服務(wù)活動，提供公共產(chǎn)品，其支出是消耗性的，不以營利為目的。日常運行資金由財政撥入，采用收付實現(xiàn)制進行會計核算，符合財政部門對單位預(yù)算管理要求，也符號事業(yè)單位非盈利性的特點，其行為也有可能偏離公益性質(zhì)和公益目標，采用收付實現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)容易出現(xiàn)很多問題。最近幾年的事業(yè)單位改革、財政管理體制改革，鼓勵事業(yè)單位發(fā)揮自身的特長，多渠道湊集辦學資金（國務(wù)院國發(fā)[2002]16號），彌補財政撥款資金不足，減輕財政負擔。（一）確認非稅收入的核算在進行非稅收入的確認時，以實際收到資金為本期收入，對沒有收到資金，但屬于本期的收入就游離于會計核算外，如學生的欠費、合作單位的應(yīng)收未收費用等。中等職業(yè)學校的特點以公益性為主，本著為社會服務(wù)的目的，學生欠費就讀的現(xiàn)象較為普片，并且有增無減。另中等職業(yè)學校為改善辦學條件，減輕財政負擔，發(fā)揮自身專業(yè)特長，對外開展合作培訓、對外合作辦學、校企勞務(wù)合作等業(yè)務(wù)，根據(jù)收付實現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)，當期應(yīng)收未收款項，不反映在當期會計報表中，當年反映在年度會計報表的非稅收入并不是準確收入。（二）確認學校負責的核算事業(yè)單位因為開展業(yè)務(wù)及改善辦學條件的需要，或為完成上級主管部門安排的專項任務(wù)，經(jīng)批準從金融部門或者其他部門借人有償使用的資金，金額大，時間長，按收付實現(xiàn)制不需要計提利息費用，待實際支付時記入“事業(yè)支出”，這部分賬外負責就失去了有效監(jiān)控，財務(wù)部門難于掌控，誤導政府的相關(guān)決策。（三）材料物資的采購核算中等職業(yè)學校的特點是培養(yǎng)學生動手能力，專項實訓耗材、實訓設(shè)備采購頻繁，金額大，難免出現(xiàn)先入庫后支付款項的情況發(fā)生，在學校經(jīng)費緊張的情況下甚至會拖欠一段時間，在這種情況下按收付實現(xiàn)制進行會計核算，采購部門和財務(wù)部門在材料物資的入賬時間難以把握，出現(xiàn)不相一致，也無法反映出學校完整的負責情況，如跨年度，造成單位支出被抵估，虛增單位可供支配的財力，還影響到單位的全年預(yù)算執(zhí)行情況不真實。（四）固定資產(chǎn)的折舊核算按收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進行會計核算，固定資產(chǎn)按購入原值入賬，無論市場發(fā)生怎樣變化，如資產(chǎn)發(fā)生減值不在適用，其賬面價值一成不變，固定資產(chǎn)在使用過程中損耗不計提折舊，在投入使用后，發(fā)生的維護修理費支出，按實際支付金額計人事業(yè)支出，那么就無法反應(yīng)單位的實際固定資產(chǎn)價值，賬面價值及實際價值相背離，造成無計劃的投入維護修理資金，國定資產(chǎn)價值失真。（五）對外投資核算中等職業(yè)學校經(jīng)批準對外投資，收付實現(xiàn)制下，按實際支付資金計入投資成本，市場千變?nèi)f化，在發(fā)生減值情況下，不計減值準備，所投資的價值就會失真，影響了管理者的決策，給單位造成一定損失。（六）基建工程的核算學校基建工程的建設(shè)，資金來源渠道有上級撥人、財政補助、銀行貸款、單位自籌等，工程項目大，經(jīng)費不足的情況下會出現(xiàn)拖欠施工隊工程款的情況，收付實現(xiàn)制按實際支付的工程款計人當期支出，拖欠的工程款部分和銀行貸款支付的工程款就不列入當期支出，無法反映真實的資產(chǎn)狀況和債務(wù)情況，存在一定的財務(wù)風險。三、改進措施（一）中等職業(yè)學校財務(wù)核算對中等職業(yè)學校財務(wù)核算部分引用權(quán)責發(fā)生制是可行和必要的，考慮到我國的國情和上述中收付實現(xiàn)制在中等職業(yè)學校會計核算中運用的局限性，應(yīng)改為以收付實現(xiàn)制為主要計量基礎(chǔ)，部分引入權(quán)責發(fā)生制，這樣既可克服收付實現(xiàn)制的局限性，又可適應(yīng)政府對單位宏觀管理的需要，同時還能滿足新形式下中等職業(yè)學校自身建設(shè)發(fā)展的需要。（二）提高單位會計內(nèi)控制度和監(jiān)督檢查強制規(guī)定學校達到一定辦學規(guī)模的需要建立內(nèi)審機構(gòu)，建立以工作內(nèi)容，性質(zhì)、范圍為出發(fā)點，程序流程規(guī)范，崗位責任明確相對獨立的內(nèi)審機構(gòu)，協(xié)助財政及政府審計部門對本單位資金使用的合法性和合規(guī)性進行監(jiān)督，對財務(wù)執(zhí)行不規(guī)范，財務(wù)管理制度不健全，及時提出改進措施