3%征收率減按2%征收增值稅及案例分析

3%征收率減按2%征收增值稅及案例分析

3%征收率減按2%征收增值稅及案例分析，關(guān)于增值稅的問(wèn)題始終是各位會(huì)計(jì)們關(guān)注的，本文數(shù)豆子為大家整理了相關(guān)內(nèi)容，一起來(lái)看看。

3%征收率減按2%征收增值稅是什么意思？

二、依據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅（2024）36號(hào)文）附件二《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第九條“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃的規(guī)定”：

2。大路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速大路的車(chē)輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

數(shù)豆子到，上述兩個(gè)規(guī)定中消失了兩個(gè)不同的概念：

1、根據(jù)簡(jiǎn)易方法依照3%征收率減按2%征收增值稅；

2、選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

那么，這兩個(gè)規(guī)定有什么不同？分別應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行增值稅的核算與申報(bào)？

3%征收率減按2%征收增值稅（案例分析）

“根據(jù)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率減按2%征收增值稅”，是稅法對(duì)于企業(yè)處置使用過(guò)的部分固定資產(chǎn)的優(yōu)待政策。

案例：某企業(yè)處置2024年5月份購(gòu)買(mǎi)的小轎車(chē)（納稅人2024年8月1日前購(gòu)買(mǎi)的小轎車(chē)不得計(jì)算抵扣增值稅），取得處置收入10300元。納稅人在根據(jù)此政策進(jìn)行增值稅的核算時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

1、根據(jù)3%的征收率計(jì)算增值稅：

借：貨幣資金（應(yīng)收賬款）10300

貸：固定資產(chǎn)清理10000

應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅300

2、減按2%征收增值稅，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）100

貸：營(yíng)業(yè)外收入免稅收入100

（小規(guī)模納稅人，會(huì)計(jì)科目為：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅）

數(shù)豆子留意到，根據(jù)此證策規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)的處置收入以及增值稅，都是根據(jù)征收率3%計(jì)算，在實(shí)際繳納時(shí)，給與1%的稅收減免，減免部分計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

申報(bào)表需要填寫(xiě)如下：

一：填寫(xiě)增至申報(bào)表附件一：增值稅減免稅明細(xì)表。

此表填寫(xiě)內(nèi)容主要體現(xiàn)減征的1%，減稅性質(zhì)代碼為0001129924-已使用固定資產(chǎn)減征增值稅。

二：填寫(xiě)增值稅增值稅附表一：增值稅納稅申報(bào)附列資料（一）

此表填寫(xiě)主要體現(xiàn)處置固定資產(chǎn)實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅適用3%的征收率，填寫(xiě)欄次為11行“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”。

三：填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表主表

此表分別填寫(xiě)第21欄“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額”，反映根據(jù)3%征收率計(jì)算的數(shù)值；以及23欄“應(yīng)納稅額減征額”，反映減征的部分。

通過(guò)以上會(huì)計(jì)分錄和報(bào)表的填列，我們也可以明確看出，固定資產(chǎn)的處置，假如企業(yè)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并采納了按2%繳納增值稅的政策，那么減征的1%就屬于稅收優(yōu)待。

減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額

財(cái)稅（2024）36號(hào)文附件2關(guān)于“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)”第2條規(guī)定：大路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速大路的車(chē)輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，為什么要說(shuō)“減按3%的征收率”計(jì)算應(yīng)納稅額？我們一一分析。

1、財(cái)稅（2024）36號(hào)文附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法》的附件《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)解釋》一文中，在“銷(xiāo)售服務(wù)”第六大類(lèi)“現(xiàn)代服務(wù)”的第5小類(lèi)“租賃服務(wù)”中規(guī)定：車(chē)輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等）等根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。

因此，高速大路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取道路通行費(fèi)屬于不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，應(yīng)當(dāng)適用“不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”的稅率或者征收率。

2、財(cái)稅（2024）36號(hào)文第三章“稅率和征收率”中規(guī)定：（二）供應(yīng)交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

《納稅人供應(yīng)不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行方法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第16號(hào)）規(guī)定：一般納稅人出租其2024年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，根據(jù)5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

依據(jù)以上規(guī)定，高速大路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取道路通行費(fèi)屬于不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，假如其經(jīng)營(yíng)的是2024年4月30日前取得的大路，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，根據(jù)5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

也就是說(shuō)，高速大路經(jīng)營(yíng)企業(yè)取得的過(guò)橋過(guò)路費(fèi)，簡(jiǎn)易計(jì)稅的話，本應(yīng)根據(jù)5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。國(guó)家處于照看特別行業(yè)的緣由，規(guī)定其根據(jù)3%的征收率計(jì)算繳納稅額，因此是“減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額”。

高速大路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取的試點(diǎn)前開(kāi)工的高速大路的車(chē)輛通行費(fèi)，假如選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，只能根據(jù)3%計(jì)算增值稅，不允許根據(jù)5%計(jì)算。企業(yè)處置使用過(guò)的固定資產(chǎn)不一樣，企業(yè)處置使用過(guò)的固定資產(chǎn)，符合簡(jiǎn)易計(jì)稅條件的，企業(yè)可以根據(jù)3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，也可以“依照3%的征收率減按2%征收增值稅”。

因此高速大路經(jīng)營(yíng)企業(yè)根據(jù)簡(jiǎn)易計(jì)稅，計(jì)算增值稅時(shí)，直接按3%征收率計(jì)算。

案例：某高速企業(yè)收取京滬高速某一路段（2024年4月30日前完工）的過(guò)橋過(guò)路費(fèi)103萬(wàn)，該企業(yè)采納簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。此筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款（其他應(yīng)收款）1030000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅30000

注：ETC結(jié)算時(shí)，高速企業(yè)需要單獨(dú)結(jié)算，掛賬：其他應(yīng)收款。

數(shù)豆子發(fā)覺(jué)，此筆業(yè)務(wù)無(wú)需先根據(jù)5%的征收率計(jì)算收入和應(yīng)交增值稅，再根據(jù)2%的稅差計(jì)算稅收優(yōu)待。

申報(bào)時(shí)，高速企業(yè)申報(bào)表填寫(xiě)如下：

一、填寫(xiě)增值稅增值稅附表一：增值稅納稅申報(bào)附列資料（一）

二：填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表主表

此表只填寫(xiě)第21欄“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額”即可。

總結(jié)：

1、企業(yè)處置使用股的固定資產(chǎn)，符合條件的可以“根據(jù)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率減按2%征收增值稅”，3%和2%之間的差額就屬于稅收優(yōu)待，需要單獨(dú)核算反映。

2、高速大路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取過(guò)橋過(guò)路費(fèi)，“減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額”，減按3%的征收率和本應(yīng)適用的5%征收率之間的差額不屬于稅收優(yōu)待，無(wú)需單獨(dú)反映。

3、微小差別，大有不同，納稅人以及財(cái)稅從業(yè)人員還真需細(xì)細(xì)琢磨。

對(duì)于3%征收率減按2%征收增值稅，屬于增值稅計(jì)算的兩個(gè)特別規(guī)定，相信您看完對(duì)于數(shù)豆子發(fā)本