2022年注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》考試真題

2022年注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》考試真題（一）注冊會(huì)計(jì)師承受托付，對甲公司供應(yīng)鑒證效勞。注冊會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)推斷。

1.在確定鑒定業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（）

A.供應(yīng)的保證程度是合理保證還是有限保證

B.鑒證對象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獵取

C.提出結(jié)論的方式是樂觀方式還是消極方式

D.提出鑒證報(bào)千的形式是書面報(bào)告還是口頭報(bào)告

參考答案：B

答案解析：在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)展評價(jià)或計(jì)量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獵取。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師直接對鑒證對象進(jìn)展評價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獵取對鑒證對象評價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獵取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獵取鑒證對象信息。

2.在確定鑒證業(yè)務(wù)是否符合承接條件時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的業(yè)務(wù)特征是（）

A.使用的標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲得該標(biāo)準(zhǔn)

B.注冊會(huì)計(jì)師是否能夠識別使用鑒證報(bào)告的全部組織和人員

C.鑒證業(yè)務(wù)是否可以變更為非鑒證業(yè)務(wù)

D.鑒證業(yè)務(wù)是否可以由合理保證的鑒證業(yè)務(wù)變更為限保證的鑒證業(yè)務(wù)

參考答案：A

答案解析：教材49頁上方。在確定鑒證業(yè)務(wù)是否符合承接條件時(shí)，需要考慮５個(gè)方面的特征，此題考核的是第２個(gè)特征。

3.在以下預(yù)期使用者獵取鑒證標(biāo)準(zhǔn)的方式中，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的選項(xiàng)是（）

A.由預(yù)期使用者責(zé)任方早請取得

B.由注冊會(huì)計(jì)師在鑒證報(bào)告中明確的方式表述

C.由注冊會(huì)計(jì)師對鑒證對象形式評價(jià)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)并供應(yīng)給預(yù)期使用者

D.由預(yù)期使用者依據(jù)推斷自行形式標(biāo)準(zhǔn)

參考答案：B

答案解析：教材54頁下邊。此題考核標(biāo)準(zhǔn)獵取方式中的第2種。

4．在合理保證的直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為提出鑒證結(jié)論的正確方式是（）

A.明確提及責(zé)任方和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘依據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部掌握在全部重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”

B.明確提及責(zé)任方，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘內(nèi)部掌握在全部重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”

C.明確提及鑒證對象，如“我們認(rèn)為，內(nèi)部掌握在全部重大方面是有效的”

D.明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，依據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部掌握在全部重大方面是有效的”

參考答案：D

答案解析：教材60和6１頁原文的考察。留意把基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)與直接報(bào)告業(yè)務(wù)兩個(gè)條件結(jié)合考慮。

（二）A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在確定業(yè)務(wù)商定條款和處理業(yè)務(wù)類型變更時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師遇到不列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)推斷。

5.假如治理層或治理層在擬議的審計(jì)業(yè)務(wù)商定條未中對審計(jì)工作范圍施加限制，并且這種限制將導(dǎo)致A注冊會(huì)計(jì)師無法對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，A注冊會(huì)計(jì)師正確的做不是（）

A.在實(shí)施審計(jì)程序后，出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告

B.在實(shí)施審計(jì)程序后，針對可審計(jì)局部出具審計(jì)報(bào)告

C.告知治理層，不能將該項(xiàng)業(yè)務(wù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接

D.與治理層協(xié)商，將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為簡要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)

參考答案：C

答案解析：教材161頁的考察。留意不要和A選項(xiàng)混淆。題目考察的是在“擬議的業(yè)務(wù)商定條款”中就發(fā)覺存在這種無法發(fā)表審計(jì)意見的限制，此時(shí)首先考慮不能作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接，而不是還要實(shí)施程序，出具無法表示意見的報(bào)告。

6．假如是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，在以下情部下，需要A注冊會(huì)計(jì)師提示甲公司治理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)的商定條款的有（）

A.注冊會(huì)計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

B.注冊會(huì)計(jì)師更換兩名審計(jì)助理人員

C.甲公司對上期財(cái)務(wù)報(bào)表作出重述

D.甲公司高級治理人員近期發(fā)生變動(dòng)

參考答案：D

答案解析：教材161頁原文的考察。對連續(xù)審計(jì)中，需要重新簽訂業(yè)務(wù)商定術(shù)教材給出了６種狀況，此題考察的是第３種。

7．在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，假如將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為合理的理由是（）

A.注冊會(huì)計(jì)師不能獵取完整和令人滿足的信息

B.注冊會(huì)計(jì)師不能獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

C.甲公司提出大幅度削減審計(jì)費(fèi)用

D.甲公司對原來要求的審計(jì)業(yè)的性質(zhì)存在誤會(huì)

參考答案：D

答案解析：教材161頁，可以認(rèn)定為合理的變更理由只有兩種。

8.假如認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為批閱業(yè)務(wù)具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作與變更后的批閱業(yè)務(wù)相關(guān)，在出具批閱報(bào)告時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師正確的做法是（）

A.在批閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)業(yè)行工作

B.在批閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)

C.在批閱報(bào)告中說明業(yè)務(wù)變更的合理理由

D.在批閱報(bào)告中不提及原審計(jì)業(yè)務(wù)的任何狀況

參考答案：D

答案解析:為了不讓報(bào)告使用者產(chǎn)生誤會(huì)，在出具的批閱報(bào)告中不應(yīng)提及原來審計(jì)業(yè)務(wù)的任何狀況。

（三）A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定重要性時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)推斷。

9.在選擇確定重要性的基準(zhǔn)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師通常無需考慮的因素是（）。

A.財(cái)務(wù)報(bào)表要素

B.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特殊關(guān)注的工程

C.財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別使用者對財(cái)務(wù)信息的特別需求

D.甲公司所處行業(yè)和經(jīng)營環(huán)境

參考答案：C

答案解析：教材172頁。我們在確定重要性時(shí)，需要站在全部預(yù)期使用者的角度來考慮，不能站在個(gè)別使用者特別的角度去考慮。

10.在確定重要性水平和評估錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí)，以下做法中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的選項(xiàng)是（）。

A.在確定重要性水平常，考慮與詳細(xì)工程計(jì)量相關(guān)的固有不確定性

B.盡管某一錯(cuò)報(bào)低于重要性水平，但考慮到錯(cuò)報(bào)發(fā)生的環(huán)境，仍可能將其評估為重大

C.在評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)，同時(shí)考慮錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)

D.在評估未更正錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí)，考慮全部錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的累積影響及其形成緣由

參考答案：A

答案解析：教材173頁第２自然段，注冊會(huì)計(jì)師在確定重要性水平常，不需考慮與詳細(xì)工程計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。

11.在制定總體審計(jì)謀略時(shí)，無論以下交易、賬戶余額或披露的錯(cuò)報(bào)金額是否低于重要性水平，A注冊會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者經(jīng)濟(jì)決策的是（）。

A.甲公司的存貨

B.甲公司的應(yīng)收賬款

C.甲公司的全部者權(quán)益

D.甲公司治理層和治理層的薪酬

參考答案：D

答案解析：參考教材P173。在制定總體審計(jì)謀略時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對那些金額本身就低于所確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的特定工程作額外的考慮。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)被審計(jì)單位的詳細(xì)狀況，運(yùn)用職業(yè)推斷，考慮是否能夠合理地估計(jì)這些工程的錯(cuò)報(bào)將影響使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策（如有這種狀況）。注冊會(huì)計(jì)師在作出這一推斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：

（l）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對特定工程計(jì)量和披露的預(yù)期；（如關(guān)聯(lián)方交易、治理層及治理層的酬勞）

（2）與被審計(jì)單位所處行業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的關(guān)鍵性披露；（如制藥業(yè)的討論與開發(fā)本錢）

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特殊關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的特定業(yè)務(wù)分部（如新近購置的業(yè)務(wù)）的財(cái)務(wù)業(yè)績。

12.在確定尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)將其包括在內(nèi)的是（）。

A.本期審計(jì)中已識別但尚未更正的詳細(xì)錯(cuò)報(bào)

B.以前期間審計(jì)中已識別但尚未更正錯(cuò)報(bào)對本期的凈影響額

C.對不能明確識別的其他錯(cuò)報(bào)的估量數(shù)

D.可容忍性

參考答案：D

答案解析：參考教材P174。尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括己經(jīng)識別的詳細(xì)錯(cuò)報(bào)和推斷誤差：已經(jīng)識別的詳細(xì)錯(cuò)報(bào)；推斷誤差。也稱“可能誤差”，是注冊會(huì)計(jì)師對不能明確、詳細(xì)地識別的其他錯(cuò)報(bào)的估量數(shù)。

應(yīng)當(dāng)留意的是：這里的可能錯(cuò)報(bào)總額一般是指各財(cái)務(wù)報(bào)表工程可能的錯(cuò)報(bào)金額的匯總數(shù)，但也可能包括上一期間的任何未更正可能錯(cuò)報(bào)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。上一期間的未更正可能錯(cuò)報(bào)與本期未更正可能錯(cuò)報(bào)累計(jì)起來，可能會(huì)導(dǎo)致本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。因此，注冊會(huì)計(jì)師估量本期的可能錯(cuò)報(bào)總和時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括上一期間的未更正可能錯(cuò)報(bào)。

13.隨著審計(jì)過程的推動(dòng)，A注冊會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為修改重要性水平的合理理由是（）。

A.審計(jì)的時(shí)間預(yù)算重新調(diào)整

B.商定的審計(jì)收費(fèi)發(fā)生變化

C.甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化

D.甲公司在下一年度采納新的固定資產(chǎn)折舊政策

參考答案：C

答案解析：參考教材P173。在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)過程的推動(dòng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)時(shí)評價(jià)打算階段確定的重要性水平是否仍舊合理，并依據(jù)詳細(xì)環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過程中進(jìn)一步獵取的信息，修正打算的重要性水平。題目中“甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化”就是詳細(xì)環(huán)境的變化，因此是修改重要性水平的合理理由。

（四）A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在獵取審計(jì)證據(jù)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)推斷。

14.對于以下應(yīng)收賬款認(rèn)定，通過實(shí)施函證程序，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證明的是（）。

A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

B.分類

C.存在

D.完整性

參考答案：C

答案解析：參考教材P388.函證應(yīng)收賬款的目的在于證明應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)覺被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。通過函證應(yīng)收賬款，可以比擬有效地證明被詢證者（即債務(wù)人）的存在和被審計(jì)單位記錄的牢靠性。

15.對于以下存貨認(rèn)定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時(shí)或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證明的是（）。

A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

B.權(quán)利和義務(wù)

C.存在

D.完整性

參考答案：A

答案解析：P449。存貨的狀況是被審計(jì)單位治理層對存貨計(jì)價(jià)認(rèn)定的一局部，除了對存貨的狀況予以特殊關(guān)注以外，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)把全部毀損、陳舊，過時(shí)及殘次存貨的具體狀況記錄下來，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置狀況，也能為測試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)預(yù)備計(jì)提的精確性供應(yīng)證據(jù)。

16.對于以下銷售收入認(rèn)定，通過比擬資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證明的是（）。

A.發(fā)生

B.完整性

C.截止

D.分類

參考答案：C

答案解析：P383。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天肯定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證。將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)展核對；同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天肯定金額以上的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。

（五）A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在與家公司治理層和治理層溝通時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)推斷。

17.在與治理層溝通打算的審計(jì)范圍和時(shí)間安排時(shí)，以下各項(xiàng)中，A主責(zé)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不宜溝通的是（）。

A.重要性的詳細(xì)金額

B.擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特殊風(fēng)險(xiǎn)

C.對于審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部掌握實(shí)行的方案

D.擬利用內(nèi)部審計(jì)工作的程度

參考答案：A

答案解析：P531。有關(guān)打算的審計(jì)范圍和時(shí)間，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層溝通的事項(xiàng)包括：

（1）注冊會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）注冊會(huì)計(jì)師對與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部掌握實(shí)行的方案。

（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的詳細(xì)底線或金額。

（4）審計(jì)業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對審計(jì)業(yè)務(wù)的特定要求。

（5）注冊會(huì)計(jì)師與治理層商定的溝通事項(xiàng)的性質(zhì)。

18.在與治理層溝通審計(jì)工作中遇到的重大事項(xiàng)時(shí)，以下各項(xiàng)中，A主責(zé)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為無需溝通的是（）。

A.治理層在供應(yīng)審計(jì)所需要信息時(shí)消失嚴(yán)峻拖延

B.治理層對審計(jì)工作施加限制

C.審計(jì)工程組修改審計(jì)時(shí)間預(yù)算

D.注冊會(huì)計(jì)師為獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期

參考答案：C

答案解析：P533。審計(jì)工作中的重大困難，包括：

（1）治理層在供應(yīng)審計(jì)所需信息時(shí)消失嚴(yán)峻拖延；

（2）不合理地要求縮短完成審計(jì)工作的時(shí)間；

（3）為獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期；

（4）無法獵取預(yù)期的證據(jù)；

（5）治理層對注冊會(huì)計(jì)師施加的限制；

（6）治理層不愿根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的要求對持續(xù)經(jīng)營力量做出評估，或拒絕將評估期間延長至資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月。

19.在確定與治理層溝通的事項(xiàng)時(shí)，以下各項(xiàng)中，A注冊會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不宜溝通的是（）

A.甲公司所在待業(yè)的環(huán)境發(fā)生重大變化

B.可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營打算和戰(zhàn)略

C.治理層對造成內(nèi)部掌握缺陷的實(shí)際緣由的了解

D.治理層的勝任力量

參考答案：D

答案解析：參考教材P528。不適合與治理層爭論的事項(xiàng)包括治理層的勝任力量和誠信問題等。

20.在確定與治理層溝通的事項(xiàng)時(shí)，以下各項(xiàng)中，A注冊會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不宜溝通的是（）

A.甲公司對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策

B.甲公司治理層不愿延長對持續(xù)經(jīng)營力量的評估期間

C.注冊會(huì)計(jì)師發(fā)覺治理層的舞弊行為

D.注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的詳細(xì)審計(jì)程序的性質(zhì)

參考答案：D

答案解析：參考教材P531。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就打算的審計(jì)范圍和時(shí)間直接與治理層作簡要溝通。

注冊會(huì)計(jì)師有義務(wù)讓治理層大致了解審計(jì)的范圍和時(shí)間安排，而且適度的溝通也有利于取得治理層的必要理解與協(xié)作。之所以強(qiáng)調(diào)要作簡要溝通，是由于假如就審計(jì)范圍和時(shí)間作過于全面、詳細(xì)的溝通，就可能導(dǎo)致審計(jì)程序易于被治理層，尤其是擔(dān)當(dāng)治理責(zé)任的治理層事先預(yù)見，從而損害審計(jì)工作的有效性。

有關(guān)打算的審計(jì)范圍和時(shí)間，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層溝通的事項(xiàng)包括：

（1）注冊會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對于這項(xiàng)內(nèi)容，注冊會(huì)計(jì)師可以簡明扼要地向治理層介紹有關(guān)錯(cuò)誤與舞弊、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概念，以及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的對于由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展評估和應(yīng)對的根本審計(jì)程序。

（2）注冊會(huì)計(jì)師對與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部掌握實(shí)行的方案。

（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的詳細(xì)底線或金額。

（4）審計(jì)業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對審計(jì)業(yè)務(wù)的特定要求。

（5）注冊會(huì)計(jì)師與治理層商定的溝通事項(xiàng)的性質(zhì)。二、多項(xiàng)選擇題（此題型共6大題，20小題，每題1分，此題型共20分。每題均有多個(gè)正確答案，請從小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題全部答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案與在試題卷上無效。）

（一）A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)推斷。

1.在以下各項(xiàng)中，A注冊會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為適合運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的有（）

A.存款利息收入

B.借款利息支出

C.營業(yè)外收入

D.房屋租賃收入

參考答案：ABCD

答案解析：營業(yè)外收入不具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，不相宜使用分析程序。

2.在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)的牢靠性時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師通?？紤]的因素有（）

A.可獲得信息的來源

B.可獲得信息的可比性

C.可獲得信息是否經(jīng)過審計(jì)

D.與可獲得信息相關(guān)的掌握

參考答案：ABD

答案解析：參考教材P197～198。在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否牢靠時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（1）可獲得信息的來源。（2）可獲得信息的可比性。實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必需具有可比性。（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。（4）與信息編制相關(guān)的掌握。與信息編制相關(guān)的掌握越有效，該信息越牢靠。

3.假如在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，在確定對剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序是否可以獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師通常考慮的因素有（）

A.數(shù)據(jù)的牢靠性

B.預(yù)期的精確程度

C.可承受的差異額

D.分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性

參考答案：ABD

答案解析：參見教材P199第四段。假如在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，并打算針對剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性、數(shù)據(jù)的牢靠性、做出預(yù)期的精確程度以及可承受的差異額，并評估這些因素如何影響針對剩余期間獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的力量。注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮某類交易的期末累計(jì)發(fā)生額或賬戶期末余額在金額、相對重要性及構(gòu)成方面能否被合理預(yù)期。

（二）A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部掌握時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)推斷。

4.以下情形中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為能常適合采納住處技術(shù)掌握的有（）。

A.存在大量、重復(fù)發(fā)生的交易

B.存大大額、特別的交易

C.存在難以定義、防范的錯(cuò)誤

D.存在事先確定并一貫運(yùn)用的業(yè)務(wù)規(guī)章

參考答案：AD

答案解析：在信息技術(shù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的手工掌握越來越多地被自動(dòng)掌握所替代，概括地講，自動(dòng)掌握能為企業(yè)帶來以下好處：自動(dòng)掌握能夠有效處理大流量交易及數(shù)據(jù)，由于自動(dòng)信息系統(tǒng)可以供應(yīng)與業(yè)務(wù)規(guī)章全都的系統(tǒng)處理方法；自動(dòng)掌握比擬不簡單被繞過；自動(dòng)信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫及操作系統(tǒng)的相關(guān)安全掌握可以實(shí)現(xiàn)有效的職責(zé)分別；自動(dòng)信息系統(tǒng)可以提高信息的準(zhǔn)時(shí)性、精確性，并使信息變得更易獵?。蛔詣?dòng)信息系統(tǒng)可以提高治理層對企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)政策的監(jiān)視水平。

5.以下活動(dòng)中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為屬于掌握活動(dòng)的有（）。

A.授權(quán)

B.業(yè)績評價(jià)

C.風(fēng)險(xiǎn)評估

D.職責(zé)分別

參考答案：ABD

答案解析：參見教材P310-311。掌握活動(dòng)是指有助于確保治理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評價(jià)、信息處理、實(shí)物掌握和職責(zé)分別等相關(guān)的活動(dòng)。

6.A注冊會(huì)計(jì)師款待空行測試可以實(shí)現(xiàn)的目的有（）。

A.確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解

B.識別可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)

C.評價(jià)掌握設(shè)計(jì)的有效性

D.確定掌握是否得到執(zhí)行

參考答案：ABCD

答案解析：參見教材P322倒數(shù)第五段。執(zhí)行穿行測試可獲得以下方面的證據(jù)：（1）確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解；（2）確認(rèn)對重要交易的了解是完整的，即在交易流程中全部與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)都已識別；（3）確認(rèn)所獵取的有關(guān)流程中的預(yù)防性掌握和檢查性掌握信息的精確性；（4）評估掌握設(shè)計(jì)的有效性；（5）確認(rèn)掌握是否得到執(zhí)行；（6）確認(rèn)之前所做的書面記錄的精確性。

7.在對內(nèi)部掌握進(jìn)展初步評價(jià)并進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)評估后，A注冊會(huì)計(jì)師通常需要在審計(jì)工作底稿中形成結(jié)論的有（）。

A.掌握本身的設(shè)計(jì)是否有效

B.掌握是否得到執(zhí)行

C.是否領(lǐng)帶掌握并實(shí)施掌握測試

D.是否實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

參考答案：BC

答案解析：參見教材P324。在對掌握進(jìn)展初步評價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)評估后，注冊會(huì)計(jì)師需要利用實(shí)施上述程序獲得的信息，答復(fù)以下問題：（1）掌握本身的設(shè)計(jì)是否合理。（2）掌握是否得到執(zhí)行。（3）是否更多地信任掌握并擬實(shí)施掌握測試。

（三）A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在進(jìn)展曲掌握測度時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)推斷。

8.在測度自動(dòng)化應(yīng)用掌握的運(yùn)用有效性時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師通常需要獵取的審計(jì)證據(jù)有（）。

A.抽取多筆交易進(jìn)展檢查獵取的審計(jì)證據(jù)

B.對多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)展觀看獵取的審計(jì)證據(jù)

C.該項(xiàng)掌握得到款待的審計(jì)證據(jù)

D.信息技術(shù)一般掌握運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)

參考答案：BD

答案解析：參見教材P349。

9.假如A注冊會(huì)計(jì)師已獵取有關(guān)掌握在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，通常還應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序有（）。

A.獵取這些掌握在剩余期間變化狀況的審計(jì)證據(jù)

B.公獵取這些掌握在期末運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)

C.獵取住處技術(shù)一般掌握變化狀況的審計(jì)證據(jù)

D.確定針對剩余期間還需獵取的補(bǔ)充審計(jì)語氣

參考答案：AD

答案解析：假如已獵取有關(guān)掌握在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序：（1）獵取這些掌握在剩余期間變化狀況的審計(jì)證據(jù)；（2）確定針對剩余期間還需獵取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。

10．假如在期中實(shí)施了掌握測試，在針對剩余期間獵取補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師通?？紤]的因素有（）。

A．掌握環(huán)境

B．評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平

C．在期中對有關(guān)掌握有效性獵取的審計(jì)證據(jù)的程度

D．?dāng)M削減實(shí)質(zhì)性程序的范圍

參考答案：ABCD

答案解析：參考教材P345。針對期中證據(jù)以外的、剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)。在執(zhí)行該項(xiàng)規(guī)定時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（1）評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度。（2）在期中測試的特定掌握。（3）在期中對有關(guān)掌握運(yùn)行有效性獵取的審計(jì)證據(jù)的程度。（4）剩余期間的長度。（5）在信任掌握的根底上擬削減進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍。（6）掌握環(huán)境。11．對于以前審計(jì)獵取的有關(guān)以下掌握運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，A注冊會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)中通常不能直接利用的有（）。

A．信息技術(shù)一般掌握

B．自動(dòng)化應(yīng)用掌握

C．自上次測試后已發(fā)生變化的掌握

D．旨在減輕特殊風(fēng)險(xiǎn)的掌握

參考答案：CD

答案解析：參考教材P346。

（四）A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在識別、評估和應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)推斷。

12．以下情形中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能為治理層供應(yīng)實(shí)施舞弊時(shí)機(jī)的有（）。

A．甲公司從事科技含量高、研發(fā)周期長的經(jīng)營業(yè)務(wù)

B．甲公司大量采納分銷渠道銷售產(chǎn)品

C．甲公司高級治理人員變更頻繁

D．治理層擁有甲公司10%的股份

參考答案：ABC

答案解析：參見教材P505表21-1。治理層擁有甲公司10%的股份屬于動(dòng)機(jī)或壓力。

13．在組織審計(jì)工程組爭論舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)爭論的內(nèi)容有（）。

A．甲公司發(fā)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域及方式

B．甲公司存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素

C．甲公司治理層凌駕于內(nèi)部掌握之上的可能性

D．審計(jì)工程組應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序

參考答案：ACD

答案解析：參見教材P507～508。工程組爭論的內(nèi)容通常包括：（1）由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，重大錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的領(lǐng)域及方式；（2）在遇到哪些情形時(shí)需要考慮存在舞弊的可能性；（3）已了解的可能產(chǎn)生舞弊動(dòng)機(jī)或壓力、供應(yīng)舞弊時(shí)機(jī)、營造舞弊行為合理化環(huán)境的外部和內(nèi)部因素；（4）已留意到的對被審計(jì)單位舞弊的指控；（5）已留意到的治理層或員工在行為或生活方式上消失的特別或無法解釋的變化；（6）治理層凌駕于掌握之上的可能性；（7）是否有跡象說明治理層操縱利潤，以及實(shí)行的可能導(dǎo)致舞弊的操縱利潤手段；（8）治理層對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工實(shí)施監(jiān)視的狀況；（9）為應(yīng)對舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)可能性而選擇的審計(jì)程序，以及各種審計(jì)程序的有效性；（10）如何使擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍不易為被審計(jì)單位預(yù)見。

14．對于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以下審計(jì)程序中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為通?？梢栽黾訉徲?jì)程序不行預(yù)見性的有（）。

A．在事先不通知甲公司的狀況下，選擇以前未曾到過的存貨存存放地點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤

B．運(yùn)用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨

C．向以前審計(jì)過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨選購和銷售狀況

D．在存貨監(jiān)盤時(shí)對大額存貨進(jìn)展抽盤

參考答案：AC

答案解析：參見教材P509。注冊會(huì)計(jì)師在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)有意識地避開被這些人員預(yù)見或事先了解。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)行以下措施：（1）對通常由于風(fēng)險(xiǎn)程度較低而不會(huì)做出測試的賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；（2）調(diào)整審計(jì)程序的時(shí)間，使之有別于預(yù)期的時(shí)間安排；（3）運(yùn)用不同的抽樣方法；（4）對不同地理位置的多個(gè)組成局部實(shí)施審計(jì)程序；（5）以不預(yù)先通知的方式實(shí)施審計(jì)程序。

（五）A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，主代為做出正確的專業(yè)推斷。

15．在確定是否可以利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師通常需要考慮的因素有（）。

A．內(nèi)部審計(jì)的組織地位及客觀性

B.內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬

C．內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)慎重

D.內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任力量

參考答案：AD

答案解析：參見教材P562-563。在了解內(nèi)部審計(jì)并對其進(jìn)展評估時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下重要因素，對這些因素的不同評價(jià)打算著注冊會(huì)計(jì)師是否可以利用內(nèi)部審計(jì)成果以及利用的程度：（1）內(nèi)部審計(jì)的組織地位及其對客觀性的影響。（2）內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍。（3）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任力量。（4）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。

16．在評價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師通常需要考慮的因素有（）。

A．內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)當(dāng)

B．內(nèi)部審計(jì)是否能夠獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

C．內(nèi)部審計(jì)結(jié)論是否適當(dāng)

D．內(nèi)部審計(jì)發(fā)覺的例外或特別事項(xiàng)是否得到適當(dāng)解決

參考答案：ABCD

答案解析：參見教材P564。在評價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特定工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從以下方面考慮內(nèi)部審計(jì)工作范圍和相關(guān)方案的適當(dāng)性，以及對內(nèi)部審計(jì)的評估是否仍舊適當(dāng)：（1）內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)當(dāng)，助理人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)視、復(fù)核和記錄。（2）內(nèi)部審計(jì)是否能夠獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論。（3）內(nèi)部審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是否與內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果全都。（4）內(nèi)部審計(jì)發(fā)覺的例外或特別事項(xiàng)是否得到適當(dāng)解決。

17．在確定對內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師通常需要考慮的因素有（）。

A．相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

B．對甲公司內(nèi)部審計(jì)工作的總體評估

C．對擬利用的內(nèi)部審計(jì)工作的評價(jià)

D．是否需要在審計(jì)報(bào)告中提及內(nèi)部審計(jì)工作

參考答案：AC

答案解析：參見教材P564。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對內(nèi)部審計(jì)特定工作進(jìn)展評價(jià)的根底上實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍取決于注冊會(huì)計(jì)師對以下因素的推斷。（1）相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）對內(nèi)部審計(jì)工作的評估。（3）對內(nèi)部審計(jì)的特定工作的評價(jià)。

18．以下各項(xiàng)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在業(yè)務(wù)商定書中予以明確的內(nèi)容有（）。

A．批閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)

B．預(yù)期提交的報(bào)告樣本

C．預(yù)期發(fā)表的批閱意見類型

D．有關(guān)不能信任財(cái)務(wù)報(bào)表批閱提示錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為的說明

參考答案：ABD

答案解析：參見教材P712。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被批閱單位就業(yè)務(wù)商定條款達(dá)成全都意見，并簽訂業(yè)務(wù)商定書。業(yè)務(wù)商定書應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：（1）批閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)。（2）治理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。（3）批閱范圍。批閱范圍應(yīng)提及根據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師批閱準(zhǔn)則第2101號——財(cái)務(wù)報(bào)表批閱》的規(guī)定執(zhí)行批閱工作。（4）注冊會(huì)計(jì)師不受限制地接觸批閱業(yè)務(wù)所要求的記錄、文件和其他信息。（5）預(yù)期提交的報(bào)告樣本。（6）說明不能依靠財(cái)務(wù)報(bào)表批閱提醒錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為。（7）說明沒有實(shí)施審計(jì)，因此，注冊會(huì)計(jì)師不發(fā)表審計(jì)意見，不能滿意法律法規(guī)或第三方對審計(jì)的要求。

19．以下各項(xiàng)中，注冊會(huì)計(jì)師為形成批閱結(jié)論通常實(shí)施的程序有（）。

A．了解甲公司狀況及其環(huán)境

B．測試甲公司的內(nèi)部掌握

C．就財(cái)務(wù)報(bào)表中的全部重要認(rèn)定詢問治理層

D．對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施分析程序

參考答案：ACD

答案解析：參見教材P713。財(cái)務(wù)報(bào)表批閱程序通常包括：（1）了解被批閱單位及其環(huán)境。（2）詢問被批閱單位采納的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、行業(yè)慣例。（3）詢問被批閱單位對交易和事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的程序。（4）詢問財(cái)務(wù)報(bào)表中全部重要的認(rèn)定。（5）實(shí)施分析程序，以識別特別關(guān)系和特別工程。（6）詢問股東會(huì)、董事會(huì)以及其他類似機(jī)構(gòu)打算實(shí)行的可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的措施。（7）閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表，以考慮是否遵循指明的編制根底。（8）獵取其他注冊會(huì)計(jì)師對被批閱單位組成局部財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告或批閱報(bào)告。

20.以下各項(xiàng)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在批閱報(bào)告的范圍段中說明的有（）。

A．依據(jù)的批閱準(zhǔn)則

B．確定的重要性水平

C．實(shí)施的主要程序

D．供應(yīng)的保證程度

參考答案：AC

答案解析：參見教材P715。批閱報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明批閱的性質(zhì)，包括以下內(nèi)容：（1）批閱業(yè)務(wù)所依據(jù)的準(zhǔn)則。（2）批閱主要限于詢問和實(shí)施分析程序，供應(yīng)的保證程度低于審計(jì)。（3）沒有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見。三、簡答題（此題型共5題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，得分6分，如使用英語解答，須全部使用英文，得分11分，第1小題至第4小題每題6分。此題型得分為35分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保存兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量掌握制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

（1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉為高級經(jīng)理。

（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個(gè)周期，選了以已完成業(yè)務(wù)進(jìn)展檢查，假如事務(wù)所當(dāng)年接愛相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對全部業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查，

（3）工程質(zhì)量掌握復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量掌握復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)由審計(jì)工程組負(fù)責(zé)人執(zhí)業(yè)工程質(zhì)量掌握復(fù)核。

（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時(shí)銷毀紙質(zhì)工作底稿。

（5）獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要保持獨(dú)立性的人員供應(yīng)關(guān)于獨(dú)立持要求的培訓(xùn)，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。

（6）分所治理制度規(guī)定，分所可以依據(jù)自身的實(shí)際狀況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量掌握制度。

要求：

針對上述（1）至（6）項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量掌握制度是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量掌握準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由。

答案

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所以業(yè)務(wù)收入作為合伙人考核和晉升制度規(guī)定不符合規(guī)定。

理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價(jià)、工薪及晉升的政策和程序。（教材P63）

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度不符合規(guī)定。

理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)展檢查，周期最長不得超過三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對每個(gè)工程負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)展檢查。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部檢查不能取代內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查。（教材P80）

（3）由審計(jì)工程負(fù)責(zé)人進(jìn)展工程質(zhì)量掌握復(fù)核不符合規(guī)定。

理由：工程質(zhì)量掌握復(fù)核應(yīng)選擇不參加該業(yè)務(wù)的人員來執(zhí)行。（教材P75）

（4）工作底稿保管制度不符合規(guī)定。

理由：原紙質(zhì)工作底稿不能銷毀。即使原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)保存已掃描的原紙質(zhì)記錄。（教材78頁）

（5）審計(jì)工程組的獨(dú)立性政策不符合規(guī)定。

理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿意獨(dú)立性要求的人員，保持職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)要求的獨(dú)立性。（教材P64倒數(shù)第3段）因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向全部受獨(dú)立性要求約束的人員獵取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函，而不僅僅限于高級經(jīng)理以上人員。（教材P65）

（6）分所治理制度規(guī)定不符合規(guī)定。

理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量掌握政策和程序形成書面文件，并傳到達(dá)全體人員。在記錄和傳達(dá)時(shí)，應(yīng)清晰地描述質(zhì)量掌握政策和程序及其擬實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，包括用適當(dāng)信息指明每個(gè)人都負(fù)有各自的質(zhì)量責(zé)任，并被期望遵守這些政策和程序。（教材P62）

2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過招投標(biāo)程度承受托付，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊會(huì)計(jì)師為審計(jì)工程組負(fù)責(zé)人，在招投標(biāo)階段和審計(jì)過程中，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到以下與職業(yè)道德在關(guān)的事項(xiàng)：

（1）應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，ABC，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明，假如中標(biāo)，需與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通后，才能與甲公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)商定書。

（2）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)商定書時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計(jì)費(fèi)用，據(jù)此，審計(jì)工程組打算相應(yīng)縮小審計(jì)范圍，并就此事與甲公司治理層達(dá)成全都意見。

（3）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)商定書后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)覺甲公司與本領(lǐng)務(wù)所另一常年審計(jì)客戶乙公司存在直接競爭關(guān)系。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將這一狀況告知甲公司和乙公司。

（4）審計(jì)開頭前，應(yīng)甲公司要求，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派一名審計(jì)工程組以外的員工依據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

（5）審計(jì)過程中，適逢甲公司聘請高級治理人員，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)甲公司的要求對可能錄用人員的證明文件進(jìn)展檢查，并就是否錄用形成書面意見。

（6）審計(jì)過程中，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)甲公司要求幫助制定公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。

要求：

針對上述（1）至（6）項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

答案

（1）不違反。

理由：在應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)承受托付的理由。（教材97頁）

（2）違反。

理由：本領(lǐng)項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所按六折收取審計(jì)費(fèi)用實(shí)質(zhì)上受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍，會(huì)因外在壓力而造成對獨(dú)立性的不利影響。（教材P94）

（3）違反。

理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所為存在利益沖突的兩個(gè)客戶效勞時(shí)應(yīng)當(dāng)告知全部已知相關(guān)方，并在征得他們同意的狀況下執(zhí)行業(yè)務(wù)，假如客戶不同意注冊會(huì)計(jì)師為存在利益沖突的其他客戶供應(yīng)效勞，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)終止為其中一方或多方供應(yīng)效勞。（教材P98）

（4）違反。

理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶供應(yīng)工資效勞、編制所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及編制所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的財(cái)務(wù)信息等編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表的效勞。（教材P128）

（5）違反。

理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶供應(yīng)擬聘請董事、高級治理人員等的以下聘請效勞：查找候選人，或從候選人中選擇出適合相應(yīng)職位的人員以及對可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)展核查。（教材P136倒數(shù)第1段）

（6）違反。

理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶供應(yīng)幫助審計(jì)客戶制定公司戰(zhàn)略可能因自我評價(jià)產(chǎn)生不利影響。教材P137的（三）

3.甲、乙、丙三位出資人共同投資設(shè)立丁有限責(zé)任公司（以下簡稱丁公司）。甲、乙出資人根據(jù)出資協(xié)議的商定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單，虛構(gòu)了出資。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)承受托付對擬設(shè)立的丁公司的注冊資本進(jìn)展審驗(yàn)，并委派A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)當(dāng)工程組負(fù)責(zé)人。審驗(yàn)過程中，A注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應(yīng)有的職業(yè)慎重，但未能發(fā)覺丙出資人的虛假出資狀況。A注冊會(huì)計(jì)師在出具的驗(yàn)資報(bào)告中認(rèn)為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗(yàn)資報(bào)告的說明段中注明“本報(bào)告僅供工商登記使用”。丁公司注冊登記半年后，丙出資人補(bǔ)足虛構(gòu)的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經(jīng)營不善等緣由導(dǎo)致資不低債，無力償付戊供給商的材料款。戊供給商以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不試驗(yàn)資報(bào)告為由，向法院供應(yīng)民事訴訟，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)當(dāng)連帶賠償責(zé)任。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出三項(xiàng)抗辯理由，要求免于擔(dān)當(dāng)民事責(zé)任：一是審驗(yàn)工作乃分支機(jī)構(gòu)所為，與本會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)；二是戊供給商與本會(huì)計(jì)師事務(wù)所及分支機(jī)構(gòu)不存在合約關(guān)系，因而不是利害關(guān)系人；三是驗(yàn)資報(bào)告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，戊供給商因不當(dāng)使用驗(yàn)資報(bào)告而患病損失與本會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。

要求：

答復(fù)以下問題，并簡要說明理由：

（1）戊供給商可以對哪些單位或個(gè)人提起民事訴訟？

（2）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所供應(yīng)的抗辯理由是否成立？

（2）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否可以免于擔(dān)當(dāng)民事責(zé)任？

答案

（1）被告有四個(gè)：（教材P37倒數(shù)第1段；P38第1、2、3段）

①丁公司；

②乙出資人；

③ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

④ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)。

(2)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出的抗辯理由不成立。

理由：

①依據(jù)《司法解釋》第十一條：會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任擔(dān)當(dāng)連帶賠償責(zé)任。（教材P39）

②依據(jù)《司法解釋》其次條：戊供給商合理信任或者使用ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)出具的不實(shí)報(bào)告，與丁公司進(jìn)展交易活動(dòng)而患病損失，應(yīng)認(rèn)定為利害關(guān)系人；（教材P37）

③依據(jù)《司法解釋》第九條：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明‘本報(bào)告僅供工商登記使用’、‘本報(bào)告僅供工商登記有用’等類似內(nèi)容的，不能作為免責(zé)的事由。（教材P39）

(3)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以免于擔(dān)當(dāng)民事責(zé)任。（教材P39第3段）

依據(jù)《司法解釋》第七條：

會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不擔(dān)當(dāng)民事責(zé)任：

①審計(jì)業(yè)務(wù)所必需依靠的金融機(jī)構(gòu)等單位供應(yīng)虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)慎重下仍未能發(fā)覺虛假或者不實(shí)；

②為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資?！?/p>

③已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)展審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊登記之后抽逃資金

4.注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展審計(jì)。在針對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師打算采納概率比例規(guī)模（PPS）抽樣方法實(shí)施抽樣。甲公司的應(yīng)收賬款包含400筆明細(xì)賬戶，賬面總金額為2000000元。注冊會(huì)計(jì)師確定的可承受誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%.其他相關(guān)事項(xiàng)如下：

（1）在確定樣本規(guī)模后，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為，PPS抽樣方法的抽樣單元式貨幣單元，而實(shí)施審計(jì)測試需要針對應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)物單元。為了在選取樣本時(shí)找到與被選中的特定貨幣單位相關(guān)聯(lián)的明細(xì)賬戶實(shí)物單元，注冊會(huì)計(jì)師逐項(xiàng)累計(jì)總體中全部工程的賬面金額。

（2）注冊會(huì)計(jì)師利用隨機(jī)數(shù)的方式選取樣本，在產(chǎn)生的隨機(jī)數(shù)中，有兩個(gè)隨機(jī)數(shù)對應(yīng)的是同一樣本工程，注冊會(huì)計(jì)師將其視為1個(gè)樣本工程。

（3）假設(shè)注冊會(huì)計(jì)師選出150個(gè)樣本工程，在進(jìn)展測試后發(fā)覺兩個(gè)錯(cuò)報(bào)，一個(gè)是賬面金額為100元的明細(xì)賬戶中由50元的高估錯(cuò)報(bào)；另一個(gè)是在賬面金額為2000元的明細(xì)賬戶中由600元的高估錯(cuò)報(bào)。注冊會(huì)計(jì)師利用樣本錯(cuò)報(bào)的相關(guān)信息計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)上限。在誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%的狀況下，泊松分布的MFx分別為：MF0＝3.00，MF1＝4.75，MF2＝6.30。

要求：

（1）簡要說明注冊會(huì)計(jì)師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時(shí)需要考慮的因素。

（2）針對上述（1）至（2）項(xiàng)，分別指出注冊會(huì)計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)之處。假如存在，簡要說明理由。

（3）在不考慮上述（1）至（2）項(xiàng)的狀況下，針對上述第（3）項(xiàng)，計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)的上限。

答案

針對要求（1）：

公式法確定樣本規(guī)模時(shí)要考慮總體賬面價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)、可容忍錯(cuò)報(bào)、估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)及擴(kuò)張系數(shù)等因素；

查表法確定樣本規(guī)模時(shí)需要考慮可容忍偏差率（即可容忍錯(cuò)報(bào)/總體賬面金額）、估計(jì)總體偏差率（即估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)/總體賬面金額）信任過度風(fēng)險(xiǎn)等因素。（教材P243-244）

針對要求（2）：

事項(xiàng)（1）：恰當(dāng)。（教材P244-245）

事項(xiàng)（2）：不恰當(dāng)。在PPS抽樣中，允許某一實(shí)物單元在樣本中消失屢次，但在統(tǒng)計(jì)上仍將其視為2個(gè)樣本工程。（教材P246第1段）

針對要求（3）：

t1=50/100=0.5

t2=600/2022=0.3

UML=(2022000×3.00／150)+[2022000×（4.75-3.00）/150×0.5]+[2022000×(6.30-4.75)/150×0.3]=40000+11666.67+6200=57866.67(元)。（教材P251）

5.注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對常年審計(jì)客戶甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展審計(jì)。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將局部柜臺出租，并為承租商供應(yīng)商品倉儲(chǔ)效勞。依據(jù)以往的閱歷和期中測試的結(jié)果，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部掌握有交效。注冊會(huì)計(jì)師打算于20×8年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。注冊會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤打算局部內(nèi)容摘錄如下：

（1）