制造業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)處理之籌資綜合業(yè)務(wù)知識(shí)

第四章制造業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)處理（一）籌資業(yè)務(wù)12企業(yè)類型獨(dú)資企業(yè)（SoleProprietorship）合伙企業(yè)（Partnership）公司制企業(yè)（Corporation）由一個(gè)人出資并由其擁有和經(jīng)營的企業(yè)。特征：自然人企業(yè)設(shè)立簡單經(jīng)營靈活承擔(dān)無限責(zé)任資金有限由兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人（即合伙人）共同出資并共同擁有和經(jīng)營的企業(yè)。特征：人數(shù)大于兩人簽署合伙協(xié)議承擔(dān)無限責(zé)任融資能力較強(qiáng)在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與其經(jīng)營權(quán)分離的前提下，由投資者出資、職業(yè)經(jīng)理人員進(jìn)行經(jīng)營管理的企業(yè)。特征：企業(yè)法人承擔(dān)有限責(zé)任嚴(yán)格依法設(shè)立融資優(yōu)勢基于不同組織形式的企業(yè)類型劃分3企業(yè)類型生產(chǎn)性企業(yè)（Manufacturingbusinesses）商業(yè)企業(yè)（Merchandisingbusinesses）服務(wù)性企業(yè)（Servicebusinesses）購買材料——生產(chǎn)產(chǎn)品——銷售產(chǎn)品——賺取利潤如：GE、NIKE、海爾電器、四川長虹、中石化等。購買商品——銷售商品——賺取利潤如：Wal-Mart、王府井百貨、武漢中商等。提供服務(wù)——賺取利潤如：Disney、MorganStanley、招商銀行等。基于不同營利方式的企業(yè)類型劃分Theoperatingcycleofamerchandisingcompanyconsistsofthefollowingbasictransactions:

1.Purchaseofmerchandise3.Collectionofthereceivables2.SaleofmerchandiseonaccountCashInventoryAccountsReceivableComparingMerchandisingActivitieswithManufacturingActivitiesMerchandisingCompanyPurchaseinventoryinready-to-sellcondition.ManufacturingCompanyManufactureinventoryandhavealongerandmorecomplexoperatingcycle.制造業(yè)企業(yè)的資金循環(huán)過程所有者債權(quán)人上交稅費(fèi)向所有者分配利潤購買材料與供應(yīng)商結(jié)算……材料消耗人工固定資產(chǎn)磨損銷售產(chǎn)品與客戶結(jié)算……籌資活動(dòng)供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程財(cái)務(wù)成果分配第一節(jié)制造業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)處理投資活動(dòng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對外投資對內(nèi)投資6

某企業(yè)（制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織）20xx年12月31日各科目的期初余額如表4-5所示（P82），將該企業(yè)12月份全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分成六個(gè)部分別舉例：籌資業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)投資業(yè)務(wù)一、籌資業(yè)務(wù)的核算籌資業(yè)務(wù)接受投資，或借入款項(xiàng)等，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。籌資業(yè)務(wù)所使用的主要賬戶實(shí)收資本、資本公積銀行借款（短期借款、長期借款）銀行存款（原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）8投入資本投入資本是指所有者在企業(yè)注冊資本的范圍內(nèi)實(shí)際投入的資本；在股份有限公司，投入資本表現(xiàn)為實(shí)際發(fā)行股票的面值，也稱為股本；在非股份公司，投入資本表現(xiàn)為所有者在注冊資本范圍內(nèi)的實(shí)際出資額，也稱為實(shí)收資本。注冊資本是指企業(yè)在設(shè)立時(shí)向工商行政管理部門登記的資本總額，即全部出資者設(shè)定的出資額之和。是企業(yè)的法定資本，是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財(cái)力保證。如果是一次籌集的，投入資本等于注冊資本；如果分期籌集，所有者最后一次繳入資本后，投入資本等于注冊資本。9“注冊資本”與“實(shí)收資本”是兩個(gè)不同的概念。有限責(zé)任公司的“注冊資本”為在公司登記機(jī)關(guān)依法登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。由于《公司法》允許分期出資，因此，有限責(zé)任公司有時(shí)是分階段收到股東的出資額的。有限責(zé)任公司的“實(shí)收資本”是全體股東實(shí)際交付并經(jīng)公司登記機(jī)關(guān)依法登記的出資額。有限責(zé)任公司設(shè)“實(shí)收資本”科目核算全體股東實(shí)際交付并經(jīng)公司登記機(jī)關(guān)依法登記的出資額。11RenminUniversityofChina投入資本分類

－企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金國家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資金投資投入資本按投資主體劃分按投資形式劃分如設(shè)備、材料等實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。貨幣資金投資——按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。非貨幣資產(chǎn)投資——以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。12

實(shí)收資本期初余額：所有者投資的實(shí)有數(shù)發(fā)生額：所有者抽回的投資額發(fā)生額：所有者投入的資本額期末余額：所有者投資的實(shí)有數(shù)“實(shí)收資本”賬戶按投資者設(shè)置明細(xì)賬

銀行借款期初余額：未償還的借款發(fā)生額：到期償還的借款發(fā)生額：取得的借款期末余額：尚未償還的借款“銀行借款”賬戶按借款的種類（短期借款、長期借款）設(shè)置明細(xì)賬反映企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本反映各項(xiàng)借款的取得、償還及結(jié)欠的情況

銀行存款期初余額：期初存款結(jié)余發(fā)生額：存款的存入數(shù)發(fā)生額：存款的支出數(shù)期末余額：期末存款結(jié)余“銀行存款”賬戶按存款的賬號(hào)設(shè)置明細(xì)賬反映企業(yè)存放在金融機(jī)構(gòu)貨幣資金的增減及結(jié)存。13實(shí)收資本銀行存款銀行借款（1）借：銀行存款-開戶賬號(hào)5000000貸：實(shí)收資本-新華集團(tuán)5000000

籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：(1)5000000(1)5000000(2)200000(2)200000明光工廠20XX年12月1日接受新華集團(tuán)的追加投資500萬元，款項(xiàng)存入銀行。12月3日，明光工廠從銀行取得借款20萬元，期限為一年，根據(jù)通知款項(xiàng)已經(jīng)劃入銀行存款戶。注冊資本期初余額92000期初余額30000期初余額1000000（2）借：銀行存款-開戶賬號(hào)200000貸：銀行借款-某銀行200000實(shí)收資本銀行存款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)銀行借款原材料業(yè)務(wù)說明：①投入資本。②借入資本。①②籌資業(yè)務(wù)各賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系15重點(diǎn)知識(shí)資本公積資本溢價(jià)：投資者的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所占份額的差額借款利息財(cái)務(wù)費(fèi)用（短期借款）長期借款（利息資本化）

資本公積期初余額：資本公積結(jié)余數(shù)發(fā)生額：收到超出注冊資本中所占份額的部分期末余額：資本公積結(jié)余數(shù)發(fā)生額：資本公積的使用

短期借款期初余額：尚未償還的本金發(fā)生額：取得短期借款本金期末余額：尚未償還的本金發(fā)生額：償還借款本金

長期借款發(fā)生額：取得借款本金和計(jì)提的利息發(fā)生額：償還借款本息期初余額：尚未償還的借款本息期末余額：尚未償還的借款本息16資本溢價(jià)的形成【例】某有限責(zé)任公司由甲、乙兩位股東各出資50萬元建立。5年后，該公司的留存收益為20萬元。此時(shí)有丙投資者希望加入，實(shí)際出資60萬元，占1/3股份。丙投資者投資后，公司的注冊資本為150萬元，甲、乙、丙各占三分之一。丙的實(shí)際出資額60萬元大于其在注冊資本中所占的份額50萬元的差額，為資本溢價(jià)。該公司在收到丙股東出資時(shí)：借：銀行存款等600000

貸：實(shí)收資本－丙500000

資本公積－資本溢價(jià)10000017

銀行借款的會(huì)計(jì)核算18短期借款

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付利息”科目。歸還短期借款時(shí)，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠磕称髽I(yè)2010年3月從銀行借入為期6個(gè)月的短期借款100000元，年利率為6%，到期一次還本付息。1.借入時(shí)借：銀行存款100000

貸：短期借款100000（本金）借入時(shí)、計(jì)提利息時(shí)及還本付息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：202.計(jì)提短期借款利息時(shí)（3月～8月）（每月利息=100000*6%*1/12=500）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)付利息500

3.一次還本付息時(shí)借：應(yīng)付利息3000（6個(gè)月利息）短期借款100000（本金）

貸：銀行存款103000（本息合計(jì)）21長期借款長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)借款。長期借款的核算包括借款取得、期末計(jì)息和到期還本三個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)借入長期借款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款（本金）”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的長期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。歸還長期借款本金時(shí)，借記“長期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。甲公司為建造一幢廠房，于20×9年12月31日借入期限為兩年的長期借款5000000元，款項(xiàng)已存入銀行。借款合同利率為9％，實(shí)際利率與合同利率相同。每年付息一次，期滿后一次還清本金。2×10年1月1日，以銀行存款支付工程價(jià)款3000000元；2×11年1月1日，又以銀行存款支付工程款2000000元。該廠房于2×11年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。（1）20×9年12月31日，取得借款時(shí)：借：銀行存款5000000

貸：長期借款5000000例題

（2）2×10年1月1日，支付工程款時(shí)：借：在建工程3000000

貸：銀行存款3000000

（3）2×10年l2月31日，計(jì)算當(dāng)年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息時(shí)：借：在建工程450000

貸：應(yīng)付利息450000

注：借款利息=5000000×9％=450000(元)（4）2×10年l2月31日，支付借款利息時(shí)：借：應(yīng)付利息450000

貸：銀行存款450000（5）2×11年1月1日，支付工程款時(shí)：借：在建工程2000000

貸：銀行存款2000000

（6）2×11年6月30日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：在建工程225000

貸：應(yīng)付利息225000

注：借款利息=5000000×9％×6/12=225000(元)

同時(shí)：借：固定資產(chǎn)5675000

貸：在建工程5675000（“在建工程”合計(jì)金額）

26RenminUniversityofChina

（7）2×11年12月31日，計(jì)算2×11年7～l2月利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用225000

貸：應(yīng)付利息225000

（8）2×11年l2月3l日，支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息450000

貸：銀行存款450000

（9）2×11年12月3l日，償還本金時(shí)：借：長期借款5000000

貸：銀行存款5000000實(shí)收資本的會(huì)計(jì)核算271.有限責(zé)任公司收到實(shí)收資本時(shí)的處理1.李歌歌、鄭建民、李慶元分別出資2000000元、3000000元、4000000元共同設(shè)立利民商貿(mào)有限責(zé)任公司，公司注冊資本為9000000元。三人在公司章程中約定平均分紅。2012年1月6日公司收到各位股東一次性繳足的現(xiàn)款時(shí)，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款9000000

貸：實(shí)收資本——李歌歌2000000

實(shí)收資本——鄭建民3000000

實(shí)收資本——李慶元4000000有限責(zé)任公司關(guān)于實(shí)收資本會(huì)計(jì)核算2.有限責(zé)任公司接受新股東時(shí)的會(huì)計(jì)處理。有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)將股東的出資額超出其在注冊資本中所占份額的部分記入資本公積。

2.2011年6月6日利民商貿(mào)有限責(zé)任公司接受陳青城出資，該股東出資2300000元，但四位股東商議后決定僅僅將注冊資本增加為10000000元，并在修改后的股東章程中約定平均分紅。會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款2300000

貸：實(shí)收資本——陳青城1000000

資本公積——資本溢價(jià)13000003.有限責(zé)任公司減少實(shí)收資本時(shí)的處理。有限責(zé)任公司按法定程序減少注冊資本時(shí)，借記“實(shí)收資本”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。3.鶯歌有限責(zé)任公司擬與升平有限責(zé)任公司合并，在合并決議達(dá)成時(shí)，鶯歌公司股東李為民表示強(qiáng)烈反對，但其余股東無人愿意接收其股權(quán)。李為民要求公司收購其股權(quán)。一個(gè)月后，公司開出支票支付500萬元收購了李為民的股權(quán)（其出資額為500萬元）。其會(huì)計(jì)分錄是：借：實(shí)收資本——李為民5000000

貸：銀行存款500000031RenminUniversityofChina4．有限責(zé)任公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理4.利民商貿(mào)有限責(zé)任公司股東李歌歌2012年6月6日因需住校攻讀博士學(xué)位，無暇打理公司業(yè)務(wù)，故欲轉(zhuǎn)讓其股份。另外兩位股東鄭建民和李慶元經(jīng)商議，決定二人對半接收李歌歌的股權(quán)。借：實(shí)收資本——李歌歌2000000

貸：實(shí)收資本——鄭建民1000000

實(shí)收資本——李慶元100000032RenminUniversityofChina股份有限公司關(guān)于股本的會(huì)計(jì)處理“股本”科目“資本公積——股本溢價(jià)”。股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積（股本溢價(jià)）。溢價(jià)不足抵扣的，沖減盈余公積和未分配利潤。股本核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本（股本）。企業(yè)收到投資者超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算，不在本科目核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)收資本或股本總額。335.東方電氣股份有限公司發(fā)行了每股面值為1元的普通股1000萬股，發(fā)行價(jià)格為每股5元。已經(jīng)收齊全部認(rèn)股款，支付了發(fā)行傭金及相關(guān)稅費(fèi)500000元。該公司的賬務(wù)處理如下：計(jì)入股本的金額＝10000000×l＝10000000(元)

計(jì)入資本公積的金額＝(5－1)×10000000－500000

＝39500000(元)

借：銀行存款49500000

貸：股本10000000

資本公積——股本溢價(jià)39500000例題

金山礦業(yè)股份有限公司發(fā)行了每股面值為0.1元的普通股2億股，發(fā)行價(jià)格為每股0.3元。已經(jīng)收齊全部認(rèn)股款，支付了發(fā)行傭金及相關(guān)稅費(fèi)800000元。該公司的賬務(wù)處理如下：計(jì)入股本的金額＝200000000×0.l＝20000000(元)

計(jì)入資本公積的金額

＝(0.3－0.1)×200000000－800000

＝39200000(元)

借：銀行存款59200000

貸：股本20000000

資本公積——股本溢價(jià)39200000總結(jié)重點(diǎn)籌資業(yè)務(wù)相關(guān)賬戶的設(shè)置對銀行借款的會(huì)計(jì)處理對實(shí)收資本的會(huì)計(jì)處理難點(diǎn)會(huì)計(jì)賬戶之間的關(guān)聯(lián)關(guān)鍵對籌資經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解36補(bǔ)充知識(shí)38社會(huì)組織的分類行政單位行使國家權(quán)利管理國家事務(wù)的各級國家機(jī)關(guān)事業(yè)單位提供公共服務(wù)的社會(huì)組織（不以營利為目的，不從事物質(zhì)資料生產(chǎn)）企業(yè)以營利為目的，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織企業(yè)組織形式公司制企業(yè)組織形式股份有限公司和有限責(zé)任公司非公司制企業(yè)組織形式個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)39我國現(xiàn)行立法體系下的公司有限責(zé)任公司（有限公司）是指由50個(gè)以下股東出資設(shè)立，股東以出資額為限對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的公司。股份有限公司（股份公司）是指全部資本分成等額股份，股東以其認(rèn)購的股份為限對公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的公司。一人有限責(zé)任公司股東僅為1人，并由該股東持有公司全部出資的有限責(zé)任公司。國有獨(dú)資公司是由國務(wù)院或地方人民政府授權(quán)本級人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)履行出資人職責(zé)的有限責(zé)任公司。是一種特殊的有限責(zé)任公司。上市公司是指所發(fā)行的股票經(jīng)過有關(guān)主管部門批準(zhǔn)在證券交易所公開上市的股份有限公司。外商投資公司依照中華人民共和國法律，由外國投資者與中國投資者共同出資或者由境外投資者單獨(dú)出資，在中國境內(nèi)設(shè)立的有限責(zé)任公司或股份有限責(zé)任公司。40公司法規(guī)定的資產(chǎn)條件有限責(zé)任公司注冊資本最低限額為人民幣3萬元全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的20％，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東子公司成立之日起2年內(nèi)繳足，投資公司可在5年內(nèi)繳足全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30％以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入有限公司在銀行開設(shè)的賬戶；以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)一人有限責(zé)任公司注冊資本最低限額為人民幣10萬元股東應(yīng)當(dāng)一次足額繳納出資額，不允許分期繳付出資股東不能證明公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于股東自己財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任股份有限公司注冊資本的最低限額為人民幣500萬元上市公司最低注冊資本限額為人民幣3000萬元外商投資公司

外資銀行、合資銀行的最低注冊資本為3億元人民幣等值的自由兌換貨幣合資旅行社注冊資本最低250萬元人民幣

……41個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)依照《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》在中國境內(nèi)設(shè)立的，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實(shí)體。《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》對設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的出資數(shù)額未作限制。雖然個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，擔(dān)投資人的財(cái)產(chǎn)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)是有區(qū)別的：投資人申辦個(gè)人獨(dú)資企業(yè)要申報(bào)出資，這一出資的財(cái)產(chǎn)與投資人的其他財(cái)產(chǎn)不同；企業(yè)應(yīng)有一定穩(wěn)定獨(dú)立的資金，這是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要；將兩者的財(cái)產(chǎn)加以區(qū)別，有利于計(jì)算企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果。合伙企業(yè)自然人、法人和其他組織依照《合伙企業(yè)法》在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。以訂立書面合伙契約的形式規(guī)定企業(yè)收益的分配方式、合伙人出資額的轉(zhuǎn)讓方式以及企業(yè)的解散與清算程序等所有者權(quán)益不必劃分為投入資本、資本公積和留存收益，統(tǒng)稱為業(yè)主權(quán)益。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5％—35％的五級超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。本章結(jié)束主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價(jià)外費(fèi)用（記入所購資產(chǎn)的價(jià)值）。①支付買價(jià)③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)材料時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗(yàn)收入庫材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借應(yīng)付賬款貸購進(jìn)商品、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)付未付對方的款項(xiàng)償還時(shí)借應(yīng)付票據(jù)貸因購進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)。票據(jù)到期還款時(shí)（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時(shí)，可以扣除購進(jìn)材料時(shí)已支付的增值稅。購進(jìn)材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時(shí)耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬元以3萬元的價(jià)格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進(jìn)時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷售時(shí)，收取銷項(xiàng)稅額該賬戶需要設(shè)三級明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購進(jìn)商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時(shí)（1）1日，向紅星工廠購進(jìn)甲材料一批，價(jià)款10萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進(jìn)乙材料一批，價(jià)款3萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進(jìn)乙材料一批，價(jià)款7萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價(jià)1000元每噸；乙材料10噸，單價(jià)1500元。價(jià)款合計(jì)35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)?。開出為期三個(gè)月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購入新設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備價(jià)款3萬元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時(shí)職工報(bào)銷或還款時(shí)余：尚未收回或

報(bào)銷的款項(xiàng)資產(chǎn)類賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)550元，財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車間發(fā)生的費(fèi)用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車間照明的電費(fèi)等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷售費(fèi)用（為銷售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價(jià)值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫時(shí)，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費(fèi)車間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)借銷售費(fèi)用貸（5）銷售費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用時(shí)借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動(dòng)情況驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎(jiǎng)金實(shí)際支付的工資、獎(jiǎng)金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計(jì)提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計(jì)折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)減少時(shí)，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計(jì)提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計(jì)900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時(shí)記錄為：A產(chǎn)品耗用工時(shí)3000小時(shí)，B產(chǎn)品耗用工時(shí)2000小時(shí)），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計(jì)提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計(jì)算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計(jì)提福利費(fèi)④④計(jì)提折舊⑤⑤付車間保險(xiǎn)費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項(xiàng)稅額營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用（3）從資金角度看銷售時(shí)收款預(yù)收款，按合同所定時(shí)間銷售銷售時(shí)未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價(jià)格增值稅銷項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得的銷售收入（按銷售價(jià)格計(jì)算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級明細(xì)。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費(fèi)用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)收未收對方的款項(xiàng)收取款項(xiàng)時(shí)（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項(xiàng)時(shí)借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)預(yù)先收取對方款項(xiàng)時(shí)（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，增值稅銷項(xiàng)稅34000元，價(jià)稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款150000元，增值稅銷項(xiàng)稅25500元，價(jià)稅均未收到。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，增值稅銷項(xiàng)稅17000元，收到一張為期3個(gè)月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長城公司117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——