企業(yè)所得稅稅前扣除政策

企業(yè)所得稅稅前扣除政策（2023版）,,,,

項目,類別,要點提示,填報規(guī)則,政策依據(jù)

職工薪酬,一般人員工資,"1.發(fā)放對象應(yīng)為企業(yè)任職或受雇的員工

2.匯算清繳結(jié)束前已實際支付

3.列入工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼應(yīng)作為工資薪金處理

4.依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)",填報“A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表”第1行次,"《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第一條、第二條

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條"

,股權(quán)激勵,"1.按實際行權(quán)時股票的公允價格與實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出稅前扣除

2.等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除

3.實際行權(quán)時的公允價格以實際行權(quán)日該股票的收盤價格確定",填報“A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表”第2行次,國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號）

,"殘疾人工資

","1.在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按發(fā)生額100%加計扣除

2.與殘疾職工簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議

3.足額繳納社會保險

4.工資通過銀行等金融機(jī)構(gòu)發(fā)放

5.殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定",填報“A107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表”第29行次,"《企業(yè)所得稅法》第30條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第96條

《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2009〕70號）"

,勞務(wù)用工,"1.按照協(xié)議或合同約定直接支付給勞務(wù)公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出

2.直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出，并準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額基數(shù)","填報“A104000期間費用明細(xì)表”第2行次

填報“A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表”第1行至第3行相關(guān)欄次",《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第三條

,職工福利費,"1.扣除限額為工資薪金總額14%，超過部分不得在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

2.福利費支出應(yīng)是對企業(yè)職工“醫(yī)、食、住、行”方面的福利性質(zhì)支出，核算范圍應(yīng)按照〔2009〕3號第三條掌握",填報“A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表”第3行次,"《企業(yè)所得稅法實施條例》第40條

《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第三條"

培訓(xùn)費用,職工教育經(jīng)費,"1.自2018.1.1起，扣除限額調(diào)整為工資薪金總額8%，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

2.職工教育經(jīng)費的核算范圍按照財建〔2006〕317號文內(nèi)容掌握",填報“A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表”第4行至第6行相關(guān)欄次,"《企業(yè)所得稅法實施條例》第42條

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）

《財政部全國總工會國家發(fā)改委教育部科技部國防科工委人事部勞動保障部國務(wù)院國資委國家稅務(wù)總局全國工商聯(lián)關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見>的通知》（財建〔2006〕317號）"

,集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費用,"1.集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費用應(yīng)單獨核算，并按實際發(fā)生額稅前扣除

2.職工培訓(xùn)費是職工教育經(jīng)費中的一部分，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出，不能準(zhǔn)確劃分的一律按8%的限額扣除",填報“A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表”第4行至第6行相關(guān)欄次,"《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第六條

《財政部國家稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕49號）

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）第四條"

按比例扣除費用,工會經(jīng)費,"1.扣除憑證包括工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》和稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費憑據(jù)扣除

2.扣除限額為工資薪金總額2%",填報“A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表”第7行次,"《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條

《關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）

《關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號）"

,黨組織工作經(jīng)費,扣除限額為職工年度工資薪金總額1%,填報“A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表”第29行次,"《中共中央組織部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問題的通知》（組通字〔2014〕42號）

《中共中央組織部財政部國務(wù)院國資委黨委國家稅務(wù)總局關(guān)于國有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問題的通知》（組通字〔2017〕38號）"

,業(yè)務(wù)招待費,"1.扣除限額為發(fā)生額60%與銷售（營業(yè)）收入5‰的孰小值，超過部分不得在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

2.從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)分回的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為收入計算基數(shù)

3.視同銷售收入、稽查查補(bǔ)收入也應(yīng)作為收入計算基數(shù)",填報“A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表”第15行次,"《企業(yè)所得稅法實施條例》43條

《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第8條

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）第1條"

,廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,"1.一般企業(yè)扣除限額為銷售（營業(yè)）收入15%，化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)扣除限額為30%，超過部分可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

2.基數(shù)原則同業(yè)務(wù)招待費",填報“A105060廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表”相關(guān)欄次,《企業(yè)所得稅法實施條例》第44條《財政部稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號）《財政部稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第43號）

捐贈支出,一般捐贈,"1.需通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行，捐贈支出用于慈善活動、公益事業(yè)等

2.扣除限額為年度利潤總額12%，超出部分準(zhǔn)予在三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)

3.企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈過程中發(fā)生的運費、保險費、人工費用等相關(guān)支出，凡納入國家機(jī)關(guān)、公益性社會組織開具的公益捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為公益性捐贈支出按照規(guī)定在稅前扣除;上述費用未納入公益性捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為企業(yè)相關(guān)費用按照規(guī)定在稅前扣除",填報“A105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表”第2行至第6行相關(guān)欄次,"《企業(yè)所得稅法》第九條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十三條

《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕160號）

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕124號）

《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）第三條

《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財稅〔2010〕45號）

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2018〕15號）

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2021年第20號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第17號）第一條"

,股權(quán)捐贈,"1.企業(yè)向中國境內(nèi)公益性社會團(tuán)體實施股權(quán)捐贈，以股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈額

2.應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈股權(quán)取得時的歷史成本確定",填報“A105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表”第2行至第6行相關(guān)欄次,《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2016〕45號）

,扶貧捐贈,"1.2019年1月1日至2025年12月31日期間，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)對“目標(biāo)脫貧地區(qū)”進(jìn)行捐贈可據(jù)實扣除

2.“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣(新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策)和建檔立卡貧困村

3.同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出時，扶貧捐贈支出不計入公益性捐贈支出限額",填報“A105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表”第7行至第11行、附列資料相關(guān)欄次,《財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號）《財政部稅務(wù)總局人力資源社會保障部國家鄉(xiāng)村振興局關(guān)于延長部分扶貧稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務(wù)總局人力資源社會保障部國家鄉(xiāng)村振興局公告2021年第18號）

,2022年亞運會及殘運會捐贈,企業(yè)、社會組織和團(tuán)體贊助、捐贈杭州亞運會的資金、物資、服務(wù)支出予以全額扣除,填報“A105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表”第7行至第11行相關(guān)欄次,《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于杭州2022年亞運會和亞殘運會稅收政策的公告》（財政部公告2020年第18號）第九條

利息,"非金融企業(yè)

向金融企業(yè)借款",金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu),填報“A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表”第18行次,"《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條第（一）項

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第一條"

,"非金融企業(yè)

向非金融企業(yè)借款","1.不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除

2.企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性",填報“A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表”第18行次,"《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條第（二）項

《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第一條"

,向自然人借款,"1.借貸真實、合法、有效

2.簽訂借款合同

3.不具有非法集資等違法行為

4.不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除",填報“A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表”第18行次,"《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條

《關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）"

,向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款,"1.債資比要求：金融企業(yè)5:1，其他企業(yè)2:1，超出部分的利息支出不予扣除

2.關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和

3.不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除",填報“A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表”第18行次,"《企業(yè)所得稅法》第四十六條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十九條

《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）

《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第八十六條"

,發(fā)行永續(xù)債利息支出,"1.可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策：投資方利息收入免稅，發(fā)行方利息支出不得扣除

2.也可以按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策：發(fā)行方利息支出準(zhǔn)予扣除，投資方利息收入依法納稅",填報“A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表”第42行次,《財政部稅務(wù)總局關(guān)于永續(xù)債企業(yè)所得稅政策問題的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第64號）

保險費用,五險一金,依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的五險一金準(zhǔn)予扣除,填報“A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表”第8行至第9行相關(guān)欄次,"《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條

《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第55號）"

,"補(bǔ)充養(yǎng)老保險

補(bǔ)充醫(yī)療保險","1.需為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工購買

2.分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分扣除",填報“A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表”第10行至第11行相關(guān)欄次,"《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條

《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）"

,企業(yè)財產(chǎn)保險,"1.《保險法》規(guī)定，財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)包括財產(chǎn)損失保險、責(zé)任保險、信用保險、保證保險等

2.按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除",填報“A104000期間費用明細(xì)表”第14行次,《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十六條

,特殊工種職工的人身安全險,"1.按相關(guān)部門的要求，為特殊工種繳納的人身安全保險可據(jù)實扣除

2.特殊工種范圍參考國家安監(jiān)總局第30號令",填報“A104000期間費用明細(xì)表”第14行次,《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條

,人身意外保險費,企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,填報“A104000期間費用明細(xì)表”第14行次,《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）第一條

,存款保險保費,"1.存款保險保費=保費基數(shù)×存款保險費率，保費基數(shù)以中國人民銀行核定的數(shù)額為準(zhǔn)

2.存款保險費率不超過萬分之一點六",填報“A104000期間費用明細(xì)表”第14行次,《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)存款保險保費企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2016〕106號）

,責(zé)任保險,雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除,填報“A104000期間費用明細(xì)表”第14行次,《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條

,其他商業(yè)保險,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,填報“A104000期間費用明細(xì)表”第14行次,《國家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2018〕52號）

資產(chǎn)的折舊和攤銷,固定資產(chǎn)折舊,"1.不超過稅法規(guī)定最低折舊年限計算出的限額；

2.由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊",填報“A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表”第1行至第7行相關(guān)欄次,"《企業(yè)所得稅法》第十一條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六至第六十一條

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第五條"

,無形資產(chǎn)攤銷,"1.投資或受讓的無形資產(chǎn)按法律或合同約定年限分?jǐn)?/p>

2.不低于10年分?jǐn)?,填報“A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表”第21行至第29行相關(guān)欄次,"《企業(yè)所得稅法》第十二條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十五至六十七條"

,外購商譽(yù),在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除,填報“A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表”第29行次,《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十七條

,文物、藝術(shù)品資產(chǎn),"1.用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理

2.持有期間，計提的折舊、攤銷費用，不得稅前扣除",填報“A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A）類”第7行次,《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第17號）第五條

,生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊,"1.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)不低于10年折舊

2.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)不低于3年折舊",填報“A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表”第18行至第20行相關(guān)欄次,《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十四條

,長期待攤費用,"1.已足額提取折舊的房屋建筑物改建支出，按預(yù)計尚可使用年限分?jǐn)?/p>

2.租入房屋建筑物的改建支出，按合同約定的剩余租賃期分?jǐn)?/p>

3.固定資產(chǎn)大修理支出，按固定資產(chǎn)尚可使用年限分?jǐn)?/p>

4.其他長期待攤費用，攤銷年限不低于3年",填報“A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表”第33行至第38行相關(guān)欄次,"《企業(yè)所得稅法》第十三條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條"

,租入固定資產(chǎn)的租賃費,"1.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除

2.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除","經(jīng)營租賃：填報“A104000期間費用明細(xì)表

融資租賃：填報“A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表”第1行至7行相關(guān)欄次",《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條

,加速折舊或縮短折舊年限,"1.2014.1.1起，所有行業(yè)企業(yè)購進(jìn)專門用于研發(fā)的儀器設(shè)備，單價超過100萬元的按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊

2.2019.1.1起，全部制造業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)均適用加速折舊優(yōu)惠政策新購進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)營與研發(fā)活動共用的儀器設(shè)備，單價超過100萬元的按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊

",填報“A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表”第8行次,"《企業(yè)所得稅法》第三十二條

《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）

《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第66號）"

,,,填報“A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表”第9行相關(guān)欄次,《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）

,,,填報“A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表”第8行次,"《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第66號）"

,,"1.海南自由貿(mào)易港和橫琴粵澳深度合作區(qū)設(shè)立的企業(yè)

2.新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，不包含房屋、建筑物

3.單位價值超過500萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法",填報“A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表”第10.1行次,《財政部稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財政部稅務(wù)總局公告〔2020〕31號）第三條

,,,填報“A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表”第10.2行次,《財政部稅務(wù)總局關(guān)于橫琴粵澳深度合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2022〕19號

,,"1.由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)

2.常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)

3.以上固定資產(chǎn)折舊，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法",填報“A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表”第14行、第15行相關(guān)欄次,《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條

,一次性扣除,企業(yè)購進(jìn)并專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性扣除,填報“A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表”第11.2行,《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）

,,"1.高新技術(shù)企業(yè)在2022年第四季度新購置的儀器設(shè)備允許一次性扣除，并按100%加計扣除

2.凡在2022年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項政策

3.當(dāng)年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行","一次性扣除：填報“A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表”第11.1行、12.4行相關(guān)欄次

加計扣除：填報“A107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表”第30.2行",《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部稅務(wù)總局科技部公告2022年第28號）

,,"1.2018.1.1-2023.12.31期間內(nèi)購進(jìn)（包含自行建造）的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性扣除

2.不包含房屋、建筑物","填報“A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表”第11.2行次

","《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2021年第6號）"

,,"1.中小微企業(yè)在2022年第四季度新購置的設(shè)備、器具，單位價值在500萬元以上

2.電子設(shè)備可一次性扣除；其他固定資產(chǎn)單位價值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊

3.不包含房屋、建筑物",填報“A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表”第12.1行至第12.3行相關(guān)欄次,《財政部稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2022年第12號）

,,"1.海南自由貿(mào)易港和橫琴粵澳深度合作區(qū)設(shè)立的企業(yè)

2.新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，不包含房屋、建筑物

3.單位價值不超過500萬元的，可以一次性扣除",填報“A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表”第13.1行次,《財政部稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財政部稅務(wù)總局公告〔2020〕31號）第三條

,,,填報“A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表”第13.2行次,《財政部稅務(wù)總局關(guān)于橫琴粵澳深度合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2022〕19號

,集成電路生產(chǎn)企業(yè),"1.外購軟件按固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算的，折舊或攤銷年限最短為2年（含）

2.集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備折舊年限最短為3年（含）",填報“A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表”第16行至17行相關(guān)欄次,"《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第七條、第八條

《財政部國家稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕49號）"

資產(chǎn)損失,一般資產(chǎn)損失,"1.資產(chǎn)損失在會計上已作損失處理的年度申報扣除

2.五年內(nèi)可追溯調(diào)整扣除",填報“A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表”相關(guān)欄次,"《企業(yè)所得稅法》第八條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條

《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）

《關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)因國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第18號）"

,股權(quán)投資損失,在經(jīng)確認(rèn)損失發(fā)生年度計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除,填報“A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表”第24行至26行相關(guān)欄次,"《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第6號）

《關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第四十一條"

,涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失,"1.單戶貸款余額不超過300萬元(含300萬元)的，依據(jù)向借款人和擔(dān)保人的原始追索記錄確認(rèn)扣除；超過300萬元至1000萬元(含1000萬元)的，依據(jù)司法追索記錄確認(rèn)扣除；單戶貸款余額超過1000萬元的，仍按總局2011年25號公告相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅前扣除

2.原始追索記錄包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄之一，并由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)",填報“A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表”第18行至21行相關(guān)欄次,《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第25號）

研究開發(fā)費用,研發(fā)費用加計扣除,"1.加計扣除比例：

（1）制造業(yè)企業(yè)：研發(fā)費用按100%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷

（2）科技型中小企業(yè)：研發(fā)費用按100%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷

（3）其他企業(yè)：研發(fā)費用按75%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%

2.以下不屬于研發(fā)活動，不適用該政策：

企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等；企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變；市場調(diào)查研究；效率調(diào)查或管理研究；作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)；社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究

3.以下行業(yè)為負(fù)面清單行業(yè)，不適用該政策：

煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)","填報“A107012研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表”相關(guān)欄次

填報“A107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表”第25行至28行相關(guān)欄次","《企業(yè)所得稅法》第三十條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問題的公告》

（國家稅務(wù)總局公告2017年第18號）

國家稅務(wù)總局

《關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）

《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）

《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2021年第13號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第28號）

《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部稅務(wù)總局科技部公告2022年第16號）

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2021年第6號）"

,投入基礎(chǔ)研究支出加計扣除,"1.按實際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計扣除

2.需出資給非營利性科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金，且用于基礎(chǔ)研究",填報“A107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表”第30.1行,《財政部稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2022年第32號）

手續(xù)費和傭金,一般情況,"1.一般企業(yè)按服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額，不超過計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除

2.除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得扣除

3.已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出不得扣除

4.手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，不得計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費等費用",填報“A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表”第23行次,《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）

,從事代理服務(wù)的企業(yè),取得該類收入而實際發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出等營業(yè)成本，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除,填報“A102010一般企業(yè)成本支出明細(xì)表”相關(guān)欄次,《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第三條

,電信企業(yè),"1.不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分準(zhǔn)予扣除

2.僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出",填報“A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表”第23行次,"《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第四條

《關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第59號）"

,房地產(chǎn)企業(yè),"房地產(chǎn)企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的,其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費用(含傭金或手續(xù)費)不超過委托銷售收入10%的部分準(zhǔn)予扣除",填報“A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表”第23行次,《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第二十條

,保險企業(yè),不超過當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除,填報“A105060廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表”相關(guān)欄次,《財政部稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第72號）

準(zhǔn)備金,金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金,"1.計算公式：準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額如為負(fù)數(shù)，則調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額

2.準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除的貸款資產(chǎn)范圍見財政部稅務(wù)總局公告2019年第86號第一條

3.不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除的貸款資產(chǎn)范圍見財政部稅務(wù)總局公告2019年第86號第三條

4.金融企業(yè)發(fā)生貸款損失應(yīng)先沖減已扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，再按損失申報扣除",填報“A105120貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表”第2行次,"《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2015〕9號）

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第86號）"

,涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金,"1.涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)（年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元）貸款適用

2.按照五級分類比例提取

3.金融企業(yè)發(fā)生此類貸款損失應(yīng)先沖減已扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，再按損失申報扣除",填報“A105120貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表”第3行至第7行相關(guān)欄次,"《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2015〕3號）

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年85號）"

,保險公司保險保障基金,"1.保險公司按不同保險類型，分不同比例扣除保險保障基金，具體見財稅〔2016〕114號第一條

2.財產(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%以及人身保險公司的保險保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的，保險保障基金不得在稅前扣除",填報“A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表”第39.1行次,"

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)計提準(zhǔn)備金有關(guān)稅收處理問題的通知》（財稅〔2015〕115號）

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2016〕114號）

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2021年第6號）"

,保險公司準(zhǔn)備金,"1.保險公司準(zhǔn)備金按財稅〔2016〕114號第三、四條提取的各類準(zhǔn)備金允許稅前扣除

2.保險公司實際發(fā)生的各種保險賠款、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，不足沖抵部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除",填報“A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表”第39.2行至39.3行相關(guān)欄次,"

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)計提準(zhǔn)備金有關(guān)