新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在法人銀行的影響

新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在法人銀行的影響：新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行具有多方面的影響。本文簡(jiǎn)要分析了新舊準(zhǔn)則的主要差異，以30家浙江省法人銀行為樣本，探討了法人銀行實(shí)施新準(zhǔn)則的主要舉措及新準(zhǔn)則對(duì)銀行的影響，分析了法人銀行在新準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，并提出了相關(guān)建議。

2022年1月1日起，新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在銀行業(yè)全面實(shí)施。新準(zhǔn)則的全面實(shí)施是銀行業(yè)面臨的最大挑戰(zhàn)之一，是落實(shí)防范化解重大金融風(fēng)險(xiǎn)要求的重要舉措，有利于提醒企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)、夯實(shí)信貸資產(chǎn)質(zhì)量。為了解商業(yè)銀行新準(zhǔn)則的執(zhí)行狀況及其影響，本文選取30家浙江省地方法人銀行開(kāi)展分析，結(jié)果顯示：新準(zhǔn)則實(shí)施總體平穩(wěn)，但存在參數(shù)設(shè)置主動(dòng)權(quán)缺乏、系統(tǒng)仍待優(yōu)化、非標(biāo)資產(chǎn)估值難、新業(yè)務(wù)減值估值難等缺乏。

一、新準(zhǔn)則主要變化

（一）金融資產(chǎn)由四分類改為三分類。舊準(zhǔn)則基于合同特征及持有意圖將金融資產(chǎn)分為貸款及應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資等4類。新準(zhǔn)則基于業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流特征將金融資產(chǎn)分為以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)（AC）、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（FVTPL）、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVTOCI）等3類。（二）減值預(yù)備模型由“已發(fā)生損失模型”改為“預(yù)期信用損失模型”。舊準(zhǔn)則“已發(fā)生損失模型”，僅當(dāng)有客觀證據(jù)說(shuō)明損失發(fā)生時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)減值，商業(yè)銀行計(jì)提貸款減值預(yù)備應(yīng)同時(shí)滿意三方面要求：一是專項(xiàng)預(yù)備按貸款五級(jí)分類結(jié)果計(jì)提，關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失類計(jì)提比例分別為2%、25%、50%、100%，一般預(yù)備按貸款余額的1%計(jì)提；二是撥備掩蓋率監(jiān)管要求為120%-150%；三是貸款撥備率的監(jiān)管要求為1.5%-2.5%。新準(zhǔn)則采納“預(yù)期信用損失模型”進(jìn)展減值預(yù)備計(jì)提，在金融資產(chǎn)整個(gè)生命周期內(nèi)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)特征分三階段預(yù)估信用損失。

二、浙江省法人銀行實(shí)施新準(zhǔn)則主要舉措

（一）浙江省法人銀行實(shí)施新準(zhǔn)則總體進(jìn)展。樣本銀行中，2家上市銀行（浙商銀行和杭州銀行）以及WZ銀行、CZ銀行等4家城商行已先后于2022-2022年期間執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其他城商銀行于2022年1月1日開(kāi)頭執(zhí)行；農(nóng)商銀行除RF銀行作為擬上市銀行提前執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，其他農(nóng)商銀行根據(jù)浙江省農(nóng)村信用合作社（以下簡(jiǎn)稱“浙江聯(lián)社”）部署，統(tǒng)一于2022年1月1日起開(kāi)頭執(zhí)行；村鎮(zhèn)銀行執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較大，主要依據(jù)其主發(fā)行的部署執(zhí)行，如樣本銀行中，浙江PH工銀村鎮(zhèn)銀行和浙江TD民生村鎮(zhèn)銀行分別于2022年1月1日和2022年1月1日起執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其他樣本銀行則均于2022年1月1日起開(kāi)頭執(zhí)行。（二）浙江省法人銀行為新準(zhǔn)則實(shí)施制度修訂狀況。重塑相關(guān)會(huì)計(jì)治理制度是順當(dāng)推動(dòng)實(shí)施新準(zhǔn)則的重要前提。為確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順當(dāng)實(shí)施，地方法人銀行樂(lè)觀修訂重塑會(huì)計(jì)治理、會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)核算等會(huì)計(jì)制度。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在樣本銀行中，會(huì)計(jì)科目停用3,551個(gè)、修改3,838個(gè)、新增5,756個(gè)。其中，股份制銀行和城商行停用會(huì)計(jì)科目813個(gè)、修改1,867個(gè)、新增1,715個(gè)；農(nóng)商行停用會(huì)計(jì)科目2,660個(gè)、修改1,350個(gè)、新增2,240個(gè)；村鎮(zhèn)銀行停用會(huì)計(jì)科目78個(gè)、修改621個(gè)、新增1,801個(gè)。同時(shí)各法人銀行也依據(jù)新準(zhǔn)則及自身實(shí)際修訂出臺(tái)相關(guān)治理方法，明確了新準(zhǔn)則下金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的核算方法、操作流程。（三）浙江省法人銀行為新準(zhǔn)則實(shí)施系統(tǒng)建立狀況。新準(zhǔn)則的實(shí)施離不開(kāi)信息化支撐。新準(zhǔn)則最主要的變化是將金融資產(chǎn)減值計(jì)量由原先的“已發(fā)生損失模型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤邦A(yù)期信用損失模型”、金融資產(chǎn)由四分類調(diào)整為三分類。如ZS銀行對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)治理系統(tǒng)、SUMMIT系統(tǒng)、票據(jù)系統(tǒng)等業(yè)務(wù)源系統(tǒng)進(jìn)展改造，嵌入金融資產(chǎn)三分類標(biāo)準(zhǔn)，提高了分類時(shí)效性和精確性；新建I9系統(tǒng)對(duì)減值和估值的計(jì)量進(jìn)展改造，構(gòu)建預(yù)期信用損失模型，提高了金融資產(chǎn)減值計(jì)量的預(yù)期性。HZ銀行對(duì)資金系統(tǒng)進(jìn)展改造，實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)重分類并具備SPPI測(cè)試功能，及具備非標(biāo)資產(chǎn)的估值功能；按新準(zhǔn)則要求構(gòu)建減值系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類表內(nèi)外資產(chǎn)減值預(yù)備計(jì)量的功能。浙江聯(lián)社先后對(duì)農(nóng)信系統(tǒng)的大信貸平臺(tái)、消費(fèi)金融、資金業(yè)務(wù)系統(tǒng)、票據(jù)治理系統(tǒng)、國(guó)際業(yè)務(wù)系統(tǒng)等進(jìn)展改造升級(jí)，協(xié)作新準(zhǔn)則實(shí)施。村鎮(zhèn)銀行主要依據(jù)主發(fā)起行部署，完成對(duì)相關(guān)系統(tǒng)的改造。

三、新準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)浙江省法人銀行的影響

（一）以信貸資產(chǎn)為主的法人銀行，以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)占比最大。依據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，按業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)分為以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)（AC）、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（FVTPL）等三類。據(jù)統(tǒng)計(jì)，各法人銀行依據(jù)新準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)進(jìn)展轉(zhuǎn)換后，AC金融資產(chǎn)余額為31,547.21億元，占資產(chǎn)總額比達(dá)68.41%。而AC貸款和墊款為AC金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容，余額為21,268.16億元，占資產(chǎn)總額的46.12%。其次為FVOCI金融資產(chǎn)余額3,360.13億元，占資產(chǎn)總額比達(dá)7.94%。（二）資產(chǎn)計(jì)量屬性的變化，金融資產(chǎn)規(guī)模略有增加。新準(zhǔn)則開(kāi)頭執(zhí)行后，金融資產(chǎn)需按三分類進(jìn)展重新計(jì)量、調(diào)整。據(jù)統(tǒng)計(jì)，法人銀行金融資產(chǎn)規(guī)模由轉(zhuǎn)換前的39,370.31億元增加至39,412.72億元，增加42.41億元，上升0.11%。從資產(chǎn)工程上看，主要為：一是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，由轉(zhuǎn)換前1,146.28億元增加至1,384.07億元，增加237.79億元；二是可供出售金融資產(chǎn)，由轉(zhuǎn)換前5,355.83億元削減至5,157.78億元，削減198.05億元，主要是轉(zhuǎn)換日市價(jià)高于本錢價(jià)，增加了以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融投資。（三）預(yù)期信用損失模型下，減值預(yù)備計(jì)提增加。樣本銀行根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定采納預(yù)期信用損失模型計(jì)量減值預(yù)備下，轉(zhuǎn)換日共增加減值預(yù)備64.80億元。其中，股份制銀行增加19.62億元，城商銀行增加45.49億元，農(nóng)商銀行削減0.37億元，村鎮(zhèn)銀行增加0.05億元。從機(jī)構(gòu)來(lái)看，主要是ZS銀行、WZ銀行和CZ銀行，分別增加減值預(yù)備19.62億元、30.28億元和8.78億元，上述3家銀行均在2022年1月1日前已執(zhí)行新準(zhǔn)則，主要緣由是預(yù)期信用損失模型下，考慮后續(xù)經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)，計(jì)提了相應(yīng)的預(yù)期信用損失，撥備增加，肯定程度上實(shí)現(xiàn)了“去周期化”。從減值率來(lái)看，金融資產(chǎn)減值率由轉(zhuǎn)換前的2.37%上升至轉(zhuǎn)換后的2.46%，上升0.09個(gè)百分點(diǎn)。（四）全部者權(quán)益變動(dòng)分化，資本充分率變化不一。據(jù)統(tǒng)計(jì)，因金融資產(chǎn)的重分類調(diào)整、運(yùn)用預(yù)期信用損失模型調(diào)整減值預(yù)備等因素影響，轉(zhuǎn)換日累計(jì)削減未安排利潤(rùn)17.20億元、增加其他綜合收益9.63億元。從樣本銀行來(lái)看，股份制銀行和城商銀行因轉(zhuǎn)換日減值預(yù)備計(jì)提增加和金融資產(chǎn)重分類調(diào)整因素影響，全部者權(quán)益削減32.79億元，相應(yīng)的其資本充分率有所下降。農(nóng)商銀行因轉(zhuǎn)換日多計(jì)提的減值預(yù)備轉(zhuǎn)回等因素影響，增加其他綜合收益與未安排利潤(rùn)25.22億元，相應(yīng)的資本充分率有所提升。村鎮(zhèn)銀行因轉(zhuǎn)換日減值預(yù)備變動(dòng)較少，金融資產(chǎn)單一，全部者權(quán)益變動(dòng)不大，對(duì)資本充分率影響亦不大。

四、存在的問(wèn)題

（一）模型參數(shù)統(tǒng)一設(shè)置，無(wú)法表達(dá)各法人機(jī)構(gòu)的自主性。一是從農(nóng)商銀行來(lái)看，目前其減值模型及相關(guān)參數(shù)由浙江聯(lián)社減值估值系統(tǒng)統(tǒng)一構(gòu)建，局部參數(shù)如投資業(yè)務(wù)的預(yù)期違約概率、違約損失率為統(tǒng)一設(shè)置，農(nóng)商銀行無(wú)法依據(jù)自身狀況進(jìn)展調(diào)整設(shè)置。二是從村鎮(zhèn)行來(lái)看，大局部村鎮(zhèn)銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)由主發(fā)起行統(tǒng)一開(kāi)發(fā)，參數(shù)設(shè)置、非標(biāo)資產(chǎn)的估值計(jì)量方面等也由主發(fā)起行統(tǒng)一設(shè)置，村鎮(zhèn)銀行無(wú)法依據(jù)自身需求調(diào)整相應(yīng)的參數(shù)。（二）缺乏相應(yīng)的技術(shù)支持，新準(zhǔn)則全面執(zhí)行到位存在難度。一是在模型參數(shù)設(shè)置上，如前瞻性調(diào)整系數(shù)的設(shè)置過(guò)程較為簡(jiǎn)單，影響因子過(guò)多，要求機(jī)構(gòu)對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)因素、參數(shù)調(diào)整等擁有自主的推斷力量，局部機(jī)構(gòu)依靠于第三方詢問(wèn)機(jī)構(gòu)進(jìn)展參數(shù)設(shè)置。二是在系統(tǒng)維護(hù)上，如民泰商業(yè)銀行減值和估值系統(tǒng)的源數(shù)據(jù)接數(shù)系統(tǒng)涵蓋信貸、票據(jù)、互金、信用卡等多個(gè)外圍系統(tǒng)，任意一個(gè)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)構(gòu)造發(fā)生變化或者進(jìn)展業(yè)務(wù)更新都有可能導(dǎo)致減值、估值系統(tǒng)跑批失敗，目前行內(nèi)員工不具備獨(dú)立處理該類大事的力量。（三）非標(biāo)資產(chǎn)的分類和估值存在困難。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，金融資產(chǎn)要通過(guò)合同現(xiàn)金流測(cè)試和業(yè)務(wù)模式測(cè)試來(lái)打算最終的金融資產(chǎn)分類。合同現(xiàn)金流測(cè)試要求較高，原先計(jì)入應(yīng)收賬款類投資科目中的非標(biāo)準(zhǔn)類資產(chǎn)根本不能通過(guò)現(xiàn)金流測(cè)試，例如可轉(zhuǎn)債、減記型二級(jí)資本債等非標(biāo)準(zhǔn)類資產(chǎn)，因此將被重分類入交易性金融資產(chǎn)科目進(jìn)展每日估值，而非標(biāo)準(zhǔn)類資產(chǎn)在確定公允價(jià)值時(shí)存在參照標(biāo)準(zhǔn)不一的問(wèn)題，銀行估值難度較大。（四）局部業(yè)務(wù)不適用于減值計(jì)量模型。一是互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)進(jìn)展態(tài)勢(shì)旺盛，網(wǎng)貸產(chǎn)品不斷更新迭代，風(fēng)險(xiǎn)特征前期表現(xiàn)不成熟不穩(wěn)定，統(tǒng)一的減值計(jì)量模型很難捕獲到此類風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)特征。二是局部新興行業(yè)的對(duì)公業(yè)務(wù)由于缺乏足夠的歷史數(shù)據(jù)，難以精確測(cè)算預(yù)期的違約概率，局部機(jī)構(gòu)因此選用全行業(yè)的平均預(yù)期違約概率進(jìn)展測(cè)算，對(duì)減值損失的計(jì)提可能存在肯定的影響。三是像信用卡應(yīng)收利息等無(wú)法取到準(zhǔn)確數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)，只能依靠本金的減值預(yù)備率計(jì)提減值預(yù)備。

五、政策建議

（一）建議人民銀行進(jìn)一步加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)治理。一是要加強(qiáng)商業(yè)銀行“兩張表”治理，優(yōu)化商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息治理系統(tǒng)，調(diào)整新準(zhǔn)則環(huán)境下的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息統(tǒng)計(jì)功能，強(qiáng)化對(duì)法人銀行新準(zhǔn)則實(shí)施后相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債、損益變動(dòng)的監(jiān)測(cè)。二是要催促法人銀行做好會(huì)計(jì)科目調(diào)整等會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)資料的報(bào)備工作，涉及一般存款及財(cái)政存款調(diào)整的準(zhǔn)時(shí)做好核定工作。三是要加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)、經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)變化，準(zhǔn)時(shí)優(yōu)化調(diào)整會(huì)計(jì)科目、模型參數(shù)。（二）建議相關(guān)監(jiān)管部門(mén)進(jìn)一步優(yōu)化相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定。一是按現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定非標(biāo)資產(chǎn)無(wú)法通過(guò)SPPI測(cè)試直接劃分為FVTOCI，簡(jiǎn)單使權(quán)益波動(dòng)較大，建議相關(guān)監(jiān)管部門(mén)對(duì)該內(nèi)容進(jìn)展優(yōu)化。二是建議做好預(yù)期信用損失模型與貸款五分類間的監(jiān)管協(xié)調(diào)，使商業(yè)銀行在滿意監(jiān)管要求的前提下，更好地執(zhí)行新準(zhǔn)則。三是建議結(jié)合金融創(chuàng)新，依據(jù)新業(yè)務(wù)、新業(yè)態(tài)，準(zhǔn)時(shí)出臺(tái)相關(guān)操作細(xì)則，明確新業(yè)務(wù)、新業(yè)態(tài)的實(shí)施要求。（三）建議商業(yè)銀行進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)治理。一是金融