關(guān)于我國(guó)社會(huì)保障費(fèi)改稅問(wèn)題研究-畢業(yè)論文

（福利經(jīng)濟(jì)學(xué)）關(guān)于我國(guó)社會(huì)保障費(fèi)改稅問(wèn)題研究?jī)?nèi)容提要:充足的社會(huì)保障資金是實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障的基礎(chǔ)，社會(huì)保障資金籌集模式是社會(huì)保障制度改革的關(guān)鍵性問(wèn)題，究竟是采用稅制還是費(fèi)制，多年來(lái)眾說(shuō)紛紜，觀點(diǎn)不一。但是隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)目標(biāo)的確立，為社會(huì)成員提供必要的社會(huì)保障顯得尤其重要。本文在理論結(jié)合實(shí)踐的基礎(chǔ)上，深入分析了目前我國(guó)社會(huì)保障“費(fèi)改稅”的客觀必要性和現(xiàn)實(shí)可行性，借鑒國(guó)際上先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，提出“費(fèi)”改“稅”是解決現(xiàn)實(shí)社會(huì)保障諸多矛盾、建立社會(huì)保障新機(jī)制的必然選擇，并對(duì)社會(huì)保障稅制的框架進(jìn)行了初步的設(shè)計(jì)和規(guī)劃，以期為加快我國(guó)社會(huì)保障體制改革，促進(jìn)和諧社會(huì)建設(shè)提供理論支持和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。關(guān)鍵詞:社會(huì)保障資金籌資模式費(fèi)改稅Abstract:Abundantsocialsecurityfundisthebasetorealisesocialsecurity,thecollectionmodelofsocialsecurityfundisthekeyissueofsocialsecuritysystemreform.therearealotofdifferentviewsforquiteafewyearsontaxationsystemorfeesystem.Butalongwiththedevelopmentofourcountry’ssocialisticmarketeconomyandestablishofsocialisticharmonioussociety,itismoreandmoreimportanttoprovidenecessarysocialsecurityforallsocialmembers.Combiningtheorywithpractice,theessayanalysesin-deepththeexternalnecessityandrealisticfeasibilityofourcountry’ssocialsecuritysystemchangingfromfeetotaxationcurrently.Usingforreferenceofinternationaladvancedexperience,theessaybringsforwardthatchangingfromfeetotaxationistheinevitableＳelectiontosolverealsocialsecurityconflictsandestablishnewsocialsecuritysystem.Theessayalsodesignstheframeofsocialsecuritytaxationsystemprimarilywhichshouldbeexpectedtoaffordtheorysupportandpracticalexperiencetoacceleratethereformofourcountry’ssocialsecuritysystemandpromotethebuildingofharmonioussociety.Keyword:socialsecurityfund,collectionmodel,changefromfeetotaxation隨著改革開(kāi)放以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)生了翻天覆地的變化，取得了前所未有的大發(fā)展，人民生活水平得到了普遍提高，但在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和社會(huì)繁榮的同時(shí)也產(chǎn)生了區(qū)域、城鄉(xiāng)、行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡和下崗失業(yè)、居民收入分配差距逐步擴(kuò)大等問(wèn)題。如何解決這些問(wèn)題，維護(hù)國(guó)家的安定、社會(huì)的和諧、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建立“學(xué)有所教、勞有所得、病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)、住有所居”的現(xiàn)代社會(huì)保障制度顯得尤為重要和緊迫。近幾年來(lái)，我國(guó)社會(huì)保障體系逐步完善，并取得巨大的成績(jī)，但與實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展、改善民生還有距離，特別是現(xiàn)行的社會(huì)保障資金籌集不能滿足日益增長(zhǎng)的支出需要以及收支分離、相互制衡的社會(huì)保障資金監(jiān)管體制還未建立，如何從制度和機(jī)制上解決好這些問(wèn)題，成為當(dāng)前人們關(guān)注的重要課題。在2008年的《政府工作報(bào)告》中，溫家寶總理強(qiáng)調(diào)指出：著力保障和改善民生，建立和完善覆蓋城鄉(xiāng)的社會(huì)保障體系，是全面建設(shè)小康社會(huì)的一項(xiàng)重大任務(wù)。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)社會(huì)保障費(fèi)改稅問(wèn)題進(jìn)行研究，分析其必要性和可行性，提出開(kāi)征社會(huì)保障稅的設(shè)想，以期能夠促進(jìn)社會(huì)保障體系不斷完善。一、我國(guó)社會(huì)保障費(fèi)改稅的客觀必要性改革開(kāi)放以來(lái)，伴隨著我國(guó)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變，社會(huì)保障制度建設(shè)也經(jīng)歷了由過(guò)去的企業(yè)福利制向社會(huì)化保障方向的轉(zhuǎn)變。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國(guó)的社會(huì)保障制度的特點(diǎn)是以單位提供保障為主，實(shí)行低工資、高福利，社會(huì)化保障程度低。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,我國(guó)的社會(huì)保障制度逐步向社會(huì)化方向發(fā)展,以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，形成了以社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救濟(jì)、社會(huì)福利、社會(huì)優(yōu)撫等幾個(gè)方面為主要內(nèi)容的社會(huì)保障體系,其中，社會(huì)保險(xiǎn)是我國(guó)社會(huì)保障制度的核心部分，包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)，被稱作勞動(dòng)者的“安全網(wǎng)”、收入分配的“調(diào)節(jié)器”、經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“減震器”，其他幾個(gè)方面也是整個(gè)社會(huì)保障體系的重要組成部分。但是，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，社會(huì)保障基金采取費(fèi)的方式籌集不僅存在制度缺陷，而且不能滿足日益增長(zhǎng)的社會(huì)保障支出需要。因此，改革社會(huì)保障資金的籌集方式，改費(fèi)為稅，提高社會(huì)保障資金的立法層次、征收效率和管理質(zhì)量，為社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)、安全、充裕的社會(huì)保障資金不僅是改善民生、維護(hù)國(guó)家長(zhǎng)治久安和促進(jìn)社會(huì)和諧的客觀要求，也是社會(huì)保障制度健康發(fā)展的必然選擇。（一）我國(guó)社會(huì)保障資金需求增加隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的繼續(xù)深化以及工業(yè)化、城市化、人口老齡化速度的加快，我國(guó)社會(huì)保障任務(wù)日益加重。同時(shí)，新舊社會(huì)保障制度轉(zhuǎn)型帶來(lái)許多問(wèn)題需要大量資金來(lái)解決和完善，加劇了我國(guó)社會(huì)保障資金供需緊張矛盾，影響我國(guó)社會(huì)保障制度改革進(jìn)程。1.人口老齡化使養(yǎng)老壓力增大二十世紀(jì)末，中國(guó)60歲以上老年人口占總?cè)丝诘谋壤^(guò)10%，按照國(guó)際通行標(biāo)準(zhǔn)，中國(guó)人口年齡結(jié)構(gòu)已開(kāi)始進(jìn)入老齡化階段。進(jìn)入新世紀(jì)后，中國(guó)人口老齡化速度加快。截止2006年6月1日，中國(guó)60歲以上老年人口總數(shù)為14657萬(wàn)人，占總?cè)丝诘谋壤_(dá)11%。2010年以后，我國(guó)將大步跨入人口老齡化的高峰期，退休職工將急劇增加，社會(huì)養(yǎng)老壓力增大成為需要正視的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。一是我國(guó)老齡化速度快于世界老齡化速度。據(jù)聯(lián)合國(guó)統(tǒng)計(jì)和預(yù)測(cè)：1999年～2020年世界老齡人口平均年增速為2.5%。而我國(guó)65歲老齡人口從1990年的6310萬(wàn)人增至2000年的8810萬(wàn)人，近10年年均增長(zhǎng)3.4%，預(yù)測(cè)到2020年年均仍增長(zhǎng)3.4%，快于同期世界老齡化2.5%的增速。二是離退休金支出增長(zhǎng)速度快于經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。由于老齡化的加速，城鎮(zhèn)離退休人員由1978年的314萬(wàn)人增至2006年的4635萬(wàn)人，增長(zhǎng)了14.8倍，與在崗職工之比由1978年的1：3.1降為1：3.0，離退休金由1978年的17.3億元增至2006年的4897億元，增長(zhǎng)了283倍，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比例由0.5%上升至2.32%，而同期國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值由1978年的3645.2億元增至2006年的210871億元，增長(zhǎng)了57.85倍,離退休金支出增長(zhǎng)速度快于經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。三是受人口老齡化的直接影響，我國(guó)醫(yī)療保險(xiǎn)支出也將加大。衛(wèi)生部統(tǒng)計(jì)信息中心關(guān)于《中國(guó)健康模式轉(zhuǎn)軌和服務(wù)需求變化及其對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的影響》報(bào)告提出：即便是按1998年的醫(yī)療實(shí)際費(fèi)用支出計(jì)算，人口老齡化帶來(lái)的醫(yī)療需求量負(fù)擔(dān)到2025年將增加47%，如果考慮到各年齡組的醫(yī)療費(fèi)用按GDP年增長(zhǎng)率同比增長(zhǎng)，我國(guó)醫(yī)療需求量費(fèi)用到2025年將達(dá)到6萬(wàn)億元以上，占當(dāng)年GDP的12%左右。四是計(jì)劃生育這一基本國(guó)策的貫徹落實(shí)沖擊傳統(tǒng)的養(yǎng)老模式。上世紀(jì)70年代末80年代初出生的“獨(dú)生子女”一代已經(jīng)迅速地長(zhǎng)大成人，每年以數(shù)以百萬(wàn)計(jì)的規(guī)模步入生兒育女的生命周期，再經(jīng)過(guò)一代人的時(shí)間，“421家庭”將成為中國(guó)城鎮(zhèn)家庭的主體結(jié)構(gòu)，中國(guó)延續(xù)了數(shù)千年的家庭代際養(yǎng)老模式正受到前所未有的挑戰(zhàn)。調(diào)查表明，從2000年到2006年，城鄉(xiāng)老年人把參加社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)作為養(yǎng)老意愿首選的比例增大，城市由23.4%升至50.3%，農(nóng)村由5.1%升至11.8%。這不僅反映出傳統(tǒng)的養(yǎng)老觀念正在改變，而且更表達(dá)出老年人對(duì)社會(huì)養(yǎng)老保障的期望。2、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型使失業(yè)保障亟待加強(qiáng)在中國(guó)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)走向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革進(jìn)程中，公有制企業(yè)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)楠?dú)立的經(jīng)濟(jì)主體參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，勞動(dòng)力資源也要按照市場(chǎng)規(guī)律配置，公平競(jìng)爭(zhēng)，優(yōu)勝劣汰，失業(yè)現(xiàn)象在所難免。加之我國(guó)勞動(dòng)年齡人口眾多，國(guó)民教育水平較低，農(nóng)村富余勞動(dòng)力向非農(nóng)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移速度加快，造成我國(guó)城鎮(zhèn)失業(yè)人口逐年增加、失業(yè)率逐年上升（見(jiàn)下表），為失業(yè)人口提供社會(huì)保障面臨大量的資金需求。表一：1997-2006年中國(guó)城鎮(zhèn)失業(yè)率狀況[1]數(shù)據(jù)來(lái)自1997-2006年《中國(guó)人口統(tǒng)計(jì)年鑒》、《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》、《中國(guó)勞動(dòng)統(tǒng)計(jì)年鑒》。[1]數(shù)據(jù)來(lái)自1997-2006年《中國(guó)人口統(tǒng)計(jì)年鑒》、《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》、《中國(guó)勞動(dòng)統(tǒng)計(jì)年鑒》。年份登記失業(yè)率（%）登記失業(yè)人口（萬(wàn)）19973.157719983.157119993.193720003.165720013.651520024.040520034.380020044.282720054.283920064.18473.社會(huì)保障深度和廣度需要進(jìn)一步深化和擴(kuò)大從廣度來(lái)看，目前我國(guó)真正能享受到社會(huì)保障的人只是國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員、國(guó)有企業(yè)和部分集體企業(yè)職工，這部分人員占社會(huì)成員的一小部分。三資企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)和部分集體企業(yè)職工及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者多數(shù)并沒(méi)有參加，特別是占全國(guó)總?cè)丝?0%以上的農(nóng)民，目前仍基本上沒(méi)有納入到國(guó)家的基本社會(huì)保障體系，全部的保障依賴于家庭和土地。從深度來(lái)看，目前我國(guó)能夠享受到社會(huì)保障的這一小部分人員享受的社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目有限。例如國(guó)家公務(wù)人員只是享受到了醫(yī)療保險(xiǎn)，并未享受到養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)等保障，大部分企業(yè)人員未享受到生育保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等。黨的十七大提出了“加快建立覆蓋城鄉(xiāng)居民的社會(huì)保障體系”的建設(shè)目標(biāo)，我國(guó)的社會(huì)保障覆蓋面將由城鎮(zhèn)、工礦區(qū)逐步擴(kuò)大到廣大農(nóng)村，社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目將由簡(jiǎn)單的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)逐步擴(kuò)展到工傷、生育保險(xiǎn)等項(xiàng)目，逐步建立廣覆蓋、多層次的社會(huì)保障體系。可以說(shuō),完善我國(guó)社會(huì)保障體系任重道遠(yuǎn)，沒(méi)有充裕的社會(huì)保障資金做后盾是不可能實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)保障體系改革的重大突破和健康發(fā)展。（二）我國(guó)社會(huì)保障資金以收費(fèi)方式籌集的局限性目前，我國(guó)采取“收費(fèi)”形式籌集社會(huì)保障資金，存在“強(qiáng)制性弱、收繳難、層次低、不統(tǒng)一、管理亂”弊端，是我國(guó)社會(huì)保障資金供需緊張的制度原因，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看也不利于社會(huì)保障制度的健康發(fā)展。1.社會(huì)保障資金強(qiáng)制性弱，征收效率低首先，社會(huì)保障基金以費(fèi)的形式籌集不具有強(qiáng)制性，采用了動(dòng)員參保形式，導(dǎo)致大多數(shù)省市社會(huì)保險(xiǎn)只覆蓋國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)，非國(guó)有經(jīng)濟(jì)覆蓋面很小，即使是已參保的企業(yè)，繳費(fèi)人數(shù)與實(shí)際人數(shù)也有很大的差別。以2006年為例，全國(guó)城鎮(zhèn)從業(yè)人員年末數(shù)為7.64億人，當(dāng)年參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的職工為1.88億人，參加失業(yè)保險(xiǎn)的職工為1.12億人，參加醫(yī)療保險(xiǎn)的職工為1.57億人，參加工傷保險(xiǎn)的職工為1.03億人，參加生育保險(xiǎn)的職工為6459萬(wàn)人，分別占從業(yè)人數(shù)的24.56%、14.64%、20.59%、13.44%、8.45%。以養(yǎng)老保險(xiǎn)為例，2006年底，全國(guó)城鎮(zhèn)參加養(yǎng)老保險(xiǎn)的人數(shù)僅占城鎮(zhèn)人口的30％左右，占勞動(dòng)力人口的20％左右，覆蓋率不到世界平均水平的一半。其次，以費(fèi)的形式征收社會(huì)保障費(fèi)，不可避免地導(dǎo)致征收缺乏剛性。它的征繳不適用全國(guó)人大頒布的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，征收機(jī)關(guān)不能使用《稅收征管法》這一強(qiáng)大的法律武器。如遇到拒繳、少繳或拖欠社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，征收部門采取強(qiáng)制和處罰措施有限，執(zhí)法很難到位，造成社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重。據(jù)勞動(dòng)與社會(huì)保障部的統(tǒng)計(jì)表明，截止到2001年底，全國(guó)企業(yè)累計(jì)欠費(fèi)395.39億元，其中欠費(fèi)千萬(wàn)元以上的企業(yè)207個(gè)，欠繳百萬(wàn)元以上的企業(yè)有4900多家，最多的欠繳上億元。到2005年底，全國(guó)累計(jì)欠費(fèi)400多億元，欠費(fèi)數(shù)量有所增加。由以上分析可知，我國(guó)社會(huì)保障資金以費(fèi)征收造成社會(huì)保障征收率低。只是部分企業(yè)參加了社會(huì)保險(xiǎn)的一項(xiàng)或多項(xiàng)，部分企業(yè)根本未參加社會(huì)保險(xiǎn)，參加社會(huì)保險(xiǎn)的企業(yè)也是盡量拖欠、少繳，不僅導(dǎo)致社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)很難做到應(yīng)收盡收，也使企業(yè)承擔(dān)社會(huì)保障繳費(fèi)義務(wù)不平等，損害企業(yè)的平等競(jìng)爭(zhēng)，讓部分企業(yè)覺(jué)得有機(jī)可乘，千方百計(jì)地逃避繳費(fèi)的責(zé)任。2.社會(huì)保障資金政策不統(tǒng)一，企業(yè)負(fù)擔(dān)懸殊由于費(fèi)不具有固定性特點(diǎn)，社會(huì)保障資金籌集方法政出多門，籌資方式不規(guī)范，缺乏法律保障，未形成全國(guó)統(tǒng)一的制度。目前各省的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)率不統(tǒng)一，分別按照各自對(duì)政策的掌握和地方財(cái)力情況來(lái)確定各險(xiǎn)種的繳費(fèi)基數(shù)和費(fèi)率，造成不同地區(qū)間企業(yè)的保險(xiǎn)費(fèi)負(fù)擔(dān)懸殊，制約了企業(yè)發(fā)展的平等競(jìng)爭(zhēng)條件和統(tǒng)一市場(chǎng)的形成。以基本養(yǎng)老保險(xiǎn)為例，2007年，企業(yè)承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)率在新興工業(yè)城市的深圳為10%，而在老工業(yè)基地的武漢為20%，高低之間相差10個(gè)百分點(diǎn)。這不僅不利于公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的形成，而且阻礙了勞動(dòng)力的合理流動(dòng)，客觀上不利于人力資源的有效配置。而且，在已享受社會(huì)保障的人群中，由于保障資金來(lái)源不一，其享受的待遇還存在很大差異。3.社會(huì)保障資金統(tǒng)籌層次低，抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱由于收費(fèi)是各地自行定政策，因此無(wú)法實(shí)現(xiàn)高層次統(tǒng)籌。目前，我國(guó)除了養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)外，其它社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目仍然停留在試點(diǎn)階段，沒(méi)有全面實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌。即使是養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)統(tǒng)籌，除少數(shù)省市以外，如福建、陜西等少數(shù)省（市）實(shí)現(xiàn)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)省級(jí)統(tǒng)籌，大部分地區(qū)仍停留在市縣級(jí)統(tǒng)籌階段。統(tǒng)籌層次低，社會(huì)化管理和服務(wù)程度低，造成社會(huì)保險(xiǎn)基金抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，基金調(diào)劑功能弱。4.社會(huì)保障資金管理混亂，管理效率低首先，社會(huì)保障事務(wù)多部門管理，效率低下。目前，我國(guó)實(shí)際參與社會(huì)保障管理的機(jī)構(gòu)，除了勞動(dòng)和社會(huì)保障部門之外，還有人事、民政、全國(guó)總工會(huì)等部門。具體來(lái)講，勞動(dòng)部門負(fù)責(zé)城鎮(zhèn)國(guó)有企業(yè)單位職工的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)；民政部門負(fù)責(zé)農(nóng)村社會(huì)救濟(jì)；人事部門負(fù)責(zé)行政事業(yè)單位干部職工的養(yǎng)老保險(xiǎn)；各級(jí)工會(huì)特別是基層工會(huì)，承擔(dān)了相當(dāng)一部分職工福利的事務(wù)性管理和服務(wù)工作。這種各自為政、分散管理的體制導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、管理效率低、執(zhí)行成本高。其次，社會(huì)保障基金的征收與支出由同一部門負(fù)責(zé)，沒(méi)有形成制衡機(jī)制，難以實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)管。在現(xiàn)行繳費(fèi)方式下，社會(huì)保障資金收支都是由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)一手辦理，財(cái)政部門只是管理財(cái)政專戶，收支兩條線的監(jiān)管作用不大，存在挪用、擠占甚至浪費(fèi)現(xiàn)象。據(jù)官方不完全統(tǒng)計(jì)，1998年以來(lái)，中國(guó)共清理回收擠占挪用的社會(huì)保障基金160多億元。(三)我國(guó)社會(huì)保障資金以稅收形式籌集的優(yōu)越性自19世紀(jì)末德國(guó)首創(chuàng)社會(huì)保障(險(xiǎn))稅以來(lái)，國(guó)際社會(huì)進(jìn)行了廣泛的實(shí)踐，根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織的不完全統(tǒng)計(jì)，目前世界征收不同形式社會(huì)保障稅的國(guó)家已有130多個(gè)，它幾乎包括了所有的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，也包括埃及、阿根廷、巴西、巴拿馬、阿曼等發(fā)展中國(guó)家。社會(huì)保障稅在世界范圍內(nèi)的迅速興起和發(fā)展，充分說(shuō)明了它的優(yōu)越性。1.開(kāi)征社會(huì)保障稅有利于增加社會(huì)保障資金收入社會(huì)保障“費(fèi)改稅”后，將徹底改變現(xiàn)在自愿參?；蛘邉?dòng)員參保的做法，可以依法強(qiáng)制全部企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)體工商戶、職工個(gè)人以及其他納稅人納稅，擴(kuò)大社會(huì)保障稅覆蓋面，增加社會(huì)保障資金的來(lái)源，從而更好地籌措社會(huì)保障資金，同時(shí)，由于稅比費(fèi)更具有強(qiáng)制性、固定性和法定性，從而可以保證社會(huì)保障資金籌集的穩(wěn)定性和連續(xù)性。如果國(guó)家通過(guò)立法改社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)為社會(huì)保障稅，將從根本上確定社會(huì)保障稅的稅收本質(zhì)和特性，對(duì)于不繳、少繳、拖欠社會(huì)保障稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定依法采取稅收強(qiáng)制和稅收保全措施，加收滯納金和罰款，確保社會(huì)保障稅及時(shí)、足額入庫(kù)。2.開(kāi)征社會(huì)保障稅有利于社會(huì)保障資金規(guī)范管理社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅后，可以形成稅務(wù)機(jī)關(guān)征收、財(cái)政部門管理、社會(huì)保障部門發(fā)放、審計(jì)部門監(jiān)督的管理模式,真正做到收錢的人不管錢、管錢的人不用錢，建立有效的制約監(jiān)管體系。將社會(huì)保障預(yù)算與其他預(yù)算分開(kāi)，實(shí)現(xiàn)徹底的收支兩條線管理，加強(qiáng)資金運(yùn)用管理，減少濫用和挪用現(xiàn)象，有效地避免社會(huì)保障資金籌集發(fā)放中諸如差額撥付等的不規(guī)范行為，有利于將社會(huì)保障資金的收支活動(dòng)比較全面地納入規(guī)范預(yù)算管理，確保社會(huì)保障資金安全。社會(huì)保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)也可以集中精力做好社會(huì)保障資金的發(fā)放，實(shí)現(xiàn)應(yīng)保盡保。3.開(kāi)征社會(huì)保障稅有利于降低制度運(yùn)行成本開(kāi)征社會(huì)保障稅可以利用現(xiàn)有稅務(wù)部門的組織機(jī)構(gòu)、物質(zhì)資源和人力資源進(jìn)行征管，充分利用稅務(wù)部門在征管經(jīng)驗(yàn)、機(jī)構(gòu)體系等方面的優(yōu)勢(shì)，可以有效解決多家分管、自成體系、機(jī)構(gòu)重疊造成的巨大浪費(fèi)和管理費(fèi)用嚴(yán)重超支問(wèn)題,降低制度運(yùn)行成本，大大提高社會(huì)保障資金的籌資效率。4.開(kāi)征社會(huì)保障稅有利于方便納稅人稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的專業(yè)化和信息化程度較高，擁有完備的征管和服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)一家征收，可以避免企業(yè)在繳納養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等事宜時(shí)在多家機(jī)構(gòu)來(lái)回跑的問(wèn)題，節(jié)省企業(yè)人力，物力和財(cái)力。征稅的管理成本將大大降低，納稅人也由面對(duì)多個(gè)征收部門改為只面對(duì)稅務(wù)部門，大大減輕負(fù)擔(dān)。5.開(kāi)征社會(huì)保障稅有利于與國(guó)際籌資方式接軌我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅符合國(guó)際主流和發(fā)展方向，能夠適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制與國(guó)際慣例接軌的需要，消除外商投資企業(yè)對(duì)我國(guó)當(dāng)前依靠行政手段征集社會(huì)保障資金造成的誤解和糾紛，妥善解決這些企業(yè)里中方職工的社會(huì)保障權(quán)益問(wèn)題，促進(jìn)我國(guó)對(duì)外開(kāi)放政策的實(shí)施。由以上分析可知,開(kāi)征社會(huì)保障稅可以更好的籌集社會(huì)保障資金,提高社會(huì)保障資金管理的質(zhì)量和效率,保證政府社會(huì)保障職能的順利實(shí)施,為全體社會(huì)成員提供應(yīng)有的社會(huì)保障,這不僅是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求,也是我國(guó)社會(huì)保障制度長(zhǎng)期健康發(fā)展的必然選擇。二、我國(guó)社會(huì)保障費(fèi)改稅的現(xiàn)實(shí)可行性隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，改革現(xiàn)有社會(huì)保障資金的籌資方式、開(kāi)征社會(huì)保障稅各方面條件逐步趨于成熟，社會(huì)保障費(fèi)改稅問(wèn)題被提上議事日程。綜合分析，在我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)可行性。(一)開(kāi)征社會(huì)保障稅具備優(yōu)越的社會(huì)條件1.馬克思的社會(huì)必要扣除理論為開(kāi)征社會(huì)保障稅提供了理論根據(jù)馬克思在《哥達(dá)綱領(lǐng)批判》中指出：社會(huì)總產(chǎn)品在個(gè)人分配之前，應(yīng)進(jìn)行社會(huì)必要扣除，包括用來(lái)應(yīng)付不幸事故、自然災(zāi)害等后備基金或保險(xiǎn)基金和為喪失勞動(dòng)能力的人設(shè)立的基金等，至于扣除多少應(yīng)當(dāng)根據(jù)概率論來(lái)確定。馬克思在《資本論》第三卷中還強(qiáng)調(diào)指出，保險(xiǎn)基金甚至在資本主義生產(chǎn)方式消滅以后，也是必須存在的。馬克思從社會(huì)產(chǎn)品分配的高度概括了社會(huì)保障制度的性質(zhì)和內(nèi)容，提出了廣義的社會(huì)保障學(xué)說(shuō)，為社會(huì)保障實(shí)踐提供了重要理論根據(jù)。開(kāi)征社會(huì)保障稅，完全符合馬克思關(guān)于對(duì)社會(huì)產(chǎn)品分配進(jìn)行必要扣除的原理。2.近年來(lái)的改革實(shí)踐為開(kāi)征社會(huì)保障稅提供了創(chuàng)制探索1999年國(guó)務(wù)院公布了《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》，從其目的、內(nèi)容、措施、征收對(duì)象、征收環(huán)節(jié)、征納雙方的規(guī)定來(lái)看，都具有稅收法規(guī)的特點(diǎn)，這為社會(huì)保障稅法律條文的制定提供了立法依據(jù)。近幾年來(lái)，國(guó)務(wù)院相繼出臺(tái)了城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)等方面的條例和決定，進(jìn)一步擴(kuò)大了社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面，規(guī)范了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的模式，加強(qiáng)了社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理和征繳力度。比如，新的財(cái)務(wù)制度規(guī)定，管理費(fèi)用包括為勞動(dòng)者繳納的各項(xiàng)勞保費(fèi)用和稅金等，企業(yè)所得稅規(guī)定基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)等允許稅前扣除。上述規(guī)定為社會(huì)保障稅在繳納企業(yè)所得稅時(shí)作稅前扣除提供了法律依據(jù)，在一定程度上確保了社會(huì)保障稅的開(kāi)征。3.實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障的法制化為開(kāi)征社會(huì)保障稅提供了發(fā)展路徑根據(jù)《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》及其實(shí)施條例的要求，財(cái)政部門在健全財(cái)政職能、完善復(fù)式預(yù)算制度的基礎(chǔ)上，明確了分別編制政府公共預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、社會(huì)保障預(yù)算及其他預(yù)算的要求。從社會(huì)保障制度的性質(zhì)來(lái)看，社會(huì)保障是公共產(chǎn)品，屬于財(cái)政的分配對(duì)象；從社會(huì)保障制度的發(fā)展來(lái)看，由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收社會(huì)保障稅，管理部門依法管理社會(huì)保障稅，納稅人依法交納社會(huì)保障稅，并享受相應(yīng)社會(huì)保障的權(quán)利。這不僅有利于為社會(huì)保障基金提供穩(wěn)定的資金來(lái)源，而且有利于克服社會(huì)保障基金支出管理的混亂，降低社會(huì)保障基金運(yùn)作的成本，有助于在全社會(huì)范圍內(nèi)建立和完善一整套科學(xué)的社會(huì)保障體制。因此，在現(xiàn)有的條件下，開(kāi)征社會(huì)保障稅有重要的現(xiàn)實(shí)作用。（二）開(kāi)征社會(huì)保障稅具備良好的社會(huì)環(huán)境1.開(kāi)征社會(huì)保障稅具有良好的社會(huì)現(xiàn)實(shí)環(huán)境當(dāng)前，我國(guó)的社會(huì)保障制度是由社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)福利、社會(huì)救濟(jì)和社會(huì)優(yōu)撫四個(gè)部分組成，社會(huì)保險(xiǎn)又是由養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、城市職工醫(yī)療保險(xiǎn)等組成，除了社會(huì)福利、社會(huì)救濟(jì)和社會(huì)優(yōu)撫是由國(guó)家財(cái)政直接開(kāi)支以外，社會(huì)保險(xiǎn)資金的籌集采取由勞動(dòng)等部門直接向企業(yè)收取的辦法，這種繳費(fèi)制從一開(kāi)始就先天不足。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，欠交、拒交事件時(shí)有發(fā)生，而一些新開(kāi)辦的企業(yè)，更覺(jué)得自己是貢獻(xiàn)戶，對(duì)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)有抵觸情緒。近幾年來(lái)，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的政策和征繳弊端日益顯現(xiàn)，社會(huì)各界開(kāi)征社會(huì)保障稅的呼聲日益高漲。全國(guó)人大代表和政協(xié)委員對(duì)此十分關(guān)注，多次建議開(kāi)征社會(huì)保障稅。學(xué)術(shù)理論界對(duì)開(kāi)征社會(huì)保障稅進(jìn)行了許多有益的探索，有的甚至提出了具體方案。這些努力為開(kāi)征社會(huì)保障稅提供了良好的現(xiàn)實(shí)環(huán)境。2.開(kāi)征社會(huì)保障稅具有廣泛的社會(huì)認(rèn)同環(huán)境我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行社會(huì)保險(xiǎn)基金統(tǒng)籌制度，人民群眾對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)已有了深刻理解。據(jù)資料顯示，2006年，全國(guó)參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)社會(huì)統(tǒng)籌的職工18766萬(wàn)，參保離退休人員4635萬(wàn)，納入社區(qū)管理的企業(yè)退休人員共2833萬(wàn)人，占企業(yè)退休人員總數(shù)的68.8%，比上年末提高0.5個(gè)百分點(diǎn)，全國(guó)有2.4萬(wàn)戶企業(yè)建立了企業(yè)年金，繳費(fèi)職工人數(shù)為964萬(wàn)人。參加失業(yè)保險(xiǎn)人員11187萬(wàn)，全國(guó)領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金人數(shù)為327萬(wàn)，全國(guó)1930.8萬(wàn)城市困難居民得到基本生活保障。[2]摘自《2006年度勞動(dòng)和社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》。[2]隨著社會(huì)保障體系的不斷完善，人們對(duì)社會(huì)保障的認(rèn)同感逐步增強(qiáng)。據(jù)國(guó)家勞動(dòng)和社會(huì)保障部專項(xiàng)調(diào)查顯示，93.8%的被調(diào)查人關(guān)心社會(huì)保障問(wèn)題，88.5%的被調(diào)查人希望國(guó)家加大社會(huì)保障力度。而且，越來(lái)越多的人認(rèn)識(shí)到，“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”改為“社會(huì)保障稅[2]摘自《2006年度勞動(dòng)和社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》。(三)開(kāi)征社會(huì)保障稅具備優(yōu)厚的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)1.開(kāi)征社會(huì)保障稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)堅(jiān)實(shí)改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及城鄉(xiāng)居民收入水平有了較大幅度的提高。國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量連年高速增長(zhǎng)，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值由2002年的120333億元增長(zhǎng)到2007年的246619億元，突破20萬(wàn)億元，年平均增長(zhǎng)率達(dá)到10.4%。城鄉(xiāng)居民收入連年保持快速增長(zhǎng)，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入由2002年的7703元增長(zhǎng)到2007年的13786元，扣除價(jià)格因素，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入連續(xù)四年均保持在7.0%以上的速度增長(zhǎng)。農(nóng)村居民收入出現(xiàn)了多年所沒(méi)有的連年快速增長(zhǎng)的勢(shì)頭，由2002年的2476元增長(zhǎng)到2007年的4140元，扣除價(jià)格因素，農(nóng)村居民人均純收入連續(xù)三年保持在6.0%以上的速度增長(zhǎng)。以上數(shù)據(jù)表明，我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅具有堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。2.開(kāi)征社會(huì)保障稅的稅基寬廣近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模和運(yùn)營(yíng)質(zhì)量穩(wěn)步提高，一批具有一定國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的大公司、大企業(yè)集團(tuán)已經(jīng)形成并且不斷發(fā)展壯大。2005年，年?duì)I業(yè)收入和資產(chǎn)總計(jì)均在5億元以上的企業(yè)集團(tuán)達(dá)到2080家。同時(shí)，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，國(guó)企盈利能力增強(qiáng)，大部分具備了較強(qiáng)的納稅能力。而且，開(kāi)征社會(huì)保障稅后，三資企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、個(gè)體企業(yè)也成為納稅人，特別是國(guó)家政策的優(yōu)化調(diào)整，私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體工商戶和農(nóng)村的發(fā)展前景廣闊，有能力并情愿繳納社會(huì)保障稅的人群在增多。因此，開(kāi)征社會(huì)保障稅稅源充足。3.開(kāi)征社會(huì)保障稅的潛力較大經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展不僅使我國(guó)的綜合國(guó)力得到增強(qiáng)，也使居民的收入得到普遍提高，尤其是居民的儲(chǔ)蓄存款連年增長(zhǎng)，說(shuō)明私人收入積累有了一定規(guī)模，個(gè)人已經(jīng)具備了一定的納稅能力。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)資料顯示，我國(guó)城鎮(zhèn)居民家庭儲(chǔ)蓄率1999年為21.2％，2000年為20.4，2004年上升到23.8%，2005年為24.3%，2006年為26%[3]摘自王小魯?shù)摹哆^(guò)度儲(chǔ)蓄和消費(fèi)不足對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響》，《開(kāi)放導(dǎo)報(bào)》，[3]摘自王小魯?shù)摹哆^(guò)度儲(chǔ)蓄和消費(fèi)不足對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響》，《開(kāi)放導(dǎo)報(bào)》，2007年第5期。(四)開(kāi)征社會(huì)保障稅具有完備的征收基礎(chǔ)1.社會(huì)保障費(fèi)改稅有完善的征收手段我國(guó)的稅收征收機(jī)構(gòu)分布廣泛，組織體系完善，征收?qǐng)D一[4][4]數(shù)據(jù)來(lái)自《1995-2006年中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》。網(wǎng)絡(luò)健全，這為開(kāi)征社會(huì)保障稅奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。首先,稅務(wù)機(jī)關(guān)是專業(yè)化的征收機(jī)構(gòu)，基礎(chǔ)設(shè)施完備，管理規(guī)范，特別是“金稅工程”的實(shí)施，大大提高了科技化、精細(xì)化管理水平，全國(guó)將形成統(tǒng)一的征管信息網(wǎng)絡(luò)。社會(huì)保障稅管理可以借用稅收征管平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息共享。其次,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，加大社會(huì)保障稅征繳力度,完善措施和手段，有效防止納稅人利用各種手段虛報(bào)、少報(bào)、拖欠社會(huì)保障稅,堵塞漏洞,保證社會(huì)保障稅收入的及時(shí)足額入庫(kù)，提高征繳率。2.社會(huì)保障費(fèi)改稅有各地的征收實(shí)踐國(guó)務(wù)院1999年頒發(fā)的《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》中明確規(guī)定：社會(huì)保障基金可以由地稅機(jī)關(guān)征收。目前，全國(guó)已經(jīng)有21個(gè)省、自治區(qū)、直轄市的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。實(shí)踐表明，地稅部門通過(guò)長(zhǎng)期基礎(chǔ)性管理工作，探索出一套“征、管、查”一體化、運(yùn)作有序的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管模式，取得了寶貴的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅奠定了良好的征收基礎(chǔ)。從地稅部門征收的情況看，由于征收剛性的加強(qiáng)，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征繳率明顯提高，地稅機(jī)關(guān)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)具有明顯優(yōu)勢(shì)。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，2005年全國(guó)負(fù)責(zé)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的19個(gè)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的地方稅務(wù)局共征收各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入2551億元，同比增長(zhǎng)24.8%,2006年征收各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入3176億元，同比增長(zhǎng)24.5%，2007年征收各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入4022億元，同比增長(zhǎng)26.6%。以湖北省為例，2002－2007年征收的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)分別為92億元、122億元、150億元、185億元、217億元、276億元，收入平均每年遞增17%以上。在目前體制制約因素較多的情況下，尚且有如此效果，如果開(kāi)征社會(huì)保障稅，逐步消除或減少一些不利因素，可以預(yù)計(jì)，征收率將會(huì)繼續(xù)保持這種不斷提高的趨勢(shì)。3.社會(huì)保障費(fèi)改稅過(guò)渡有政策支撐國(guó)務(wù)院在2005年12月頒布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于完善企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的規(guī)定》中明確，養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)帳分開(kāi)，做實(shí)個(gè)人帳戶，即從2006年1月1日起，社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌帳戶與個(gè)人帳戶分開(kāi)運(yùn)行，分帳管理。個(gè)人帳戶規(guī)模由個(gè)人繳費(fèi)工資的11%調(diào)整為8%，全部由個(gè)人繳費(fèi)形成。這就為稅務(wù)機(jī)關(guān)全面加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)資金的征收管理提供了政策支撐。根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益情況及職工個(gè)人收入水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)核定，據(jù)實(shí)征收，據(jù)實(shí)稽查，從而有效地平衡利益分配，保證公平，提高效率。4.社會(huì)保障費(fèi)改稅有健全的征收保證社會(huì)保障費(fèi)改稅，可以利用稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)具備的健全的征收手段和比較完備的稅收法律法規(guī)，做到應(yīng)收盡收，保證社會(huì)保障基金有穩(wěn)定可靠的資金來(lái)源。此外，社會(huì)保障費(fèi)改稅，還可以使社會(huì)保障收入法制化、公開(kāi)化、規(guī)范化。稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社會(huì)保障稅實(shí)行“國(guó)庫(kù)直達(dá)”，可以有效地防止對(duì)社會(huì)保障基金的任意肢解，有利于規(guī)范社會(huì)保障基金運(yùn)行中的制衡機(jī)制，保證社會(huì)保障基金的安全。三、我國(guó)社會(huì)保障費(fèi)改稅制度的框架設(shè)計(jì)由以上分析可知，開(kāi)征社會(huì)保障稅，是適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，是完善社會(huì)保障稅制的首要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是加強(qiáng)以改善民生為主要內(nèi)容的社會(huì)建設(shè)的重要組成部分，但我國(guó)目前尚處在社會(huì)主義初級(jí)階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)和完善，在社會(huì)保障費(fèi)改稅制度設(shè)計(jì)中，應(yīng)盡可能考慮我國(guó)的國(guó)情，既要注重改革成效，又要兼顧各方利益，統(tǒng)籌兼顧，全盤(pán)考慮。（一）建立社會(huì)保障稅制的原則推進(jìn)社會(huì)保障費(fèi)改稅，建立統(tǒng)一的、適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和和諧社會(huì)建設(shè)的社會(huì)保障稅制，既要貫徹黨的十六屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》提出的“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”稅制改革方向，又要堅(jiān)持十七大提出的“廣覆蓋、保基本、多層次、可持續(xù)”的社會(huì)保障改革方針。具體來(lái)講，要堅(jiān)持以下原則：1．循序漸進(jìn)、穩(wěn)步實(shí)施原則目前，我國(guó)社會(huì)保障制度建設(shè)初見(jiàn)成效，逐步完善了一系列社會(huì)保障資金籌集、管理和使用等方面的法律法規(guī)。推進(jìn)社會(huì)保障基金從費(fèi)向稅的改革，目的在于進(jìn)一步規(guī)范、完善和強(qiáng)化社會(huì)保障的資金籌集，為建立完善的社會(huì)保障體系提供堅(jiān)實(shí)的財(cái)力基礎(chǔ)，所以，在社會(huì)保障稅制相關(guān)要素的設(shè)計(jì)上，既要充分考慮稅收的特性，又要高度重視各要素與現(xiàn)行社會(huì)保障費(fèi)繳納制度的銜接，要吸收現(xiàn)有社會(huì)保障費(fèi)繳納制度中科學(xué)、合理的成分，在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)相關(guān)稅制要素，通盤(pán)考慮實(shí)施范圍、稅目設(shè)置、征收區(qū)域等各個(gè)方面，最大限度地保持政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性，減少不必要的震蕩，努力做好政策銜接，操作上要分步實(shí)施、穩(wěn)步推進(jìn)，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障費(fèi)改稅的平穩(wěn)、順利實(shí)施。2.普遍征收、拓寬稅基原則社會(huì)保障的目的是使全體人民學(xué)有所教、勞有所得、病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)、住有所居，受益者是全體人民。從現(xiàn)有的社會(huì)保障制度來(lái)看，社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)涉及面雖然基本上涵蓋了城鎮(zhèn)在職職工和自由職業(yè)者，但與保障社會(huì)、使全體人民受益的目標(biāo)仍有相當(dāng)大的差距。因此，設(shè)計(jì)社會(huì)保障稅，必須堅(jiān)持普遍征收，進(jìn)一步擴(kuò)大征收的覆蓋面，使社會(huì)保障稅覆蓋城市、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、農(nóng)村的所有企事業(yè)單位人員、個(gè)體工商業(yè)戶、自由職業(yè)者、黨政機(jī)關(guān)工作人員和所有的農(nóng)民。所有符合條件的單位和個(gè)人均有繳納社會(huì)保障稅的義務(wù)，繳稅的項(xiàng)目和數(shù)額的多少與受益項(xiàng)目及受益程度適度掛鉤，不繳稅者不受益，使負(fù)擔(dān)與受益相對(duì)應(yīng)、權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一。同時(shí)，也要針對(duì)不同納稅人和不同種類的收入，科學(xué)設(shè)定起征點(diǎn)和最高限額,力求使我國(guó)社會(huì)保障稅覆蓋面廣、稅基牢固、水平適當(dāng)、結(jié)構(gòu)合理。3.低起點(diǎn)、低稅率原則現(xiàn)階段，我國(guó)尚處于社會(huì)主義初級(jí)階段，生產(chǎn)力水平總體上不高，自主創(chuàng)新能力還不強(qiáng)。雖然國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量增長(zhǎng)較快，2006年以210871億元躍居世界第四位，2002—2006年保持年均10.4%的增長(zhǎng)速度，但是人均GDP與發(fā)達(dá)國(guó)家水平相差較大，2006年剛剛超過(guò)2000美元。同時(shí)，我國(guó)社會(huì)保障的核心是提供基本的社會(huì)保險(xiǎn)，如基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等，而社會(huì)救濟(jì)、社會(huì)福利、優(yōu)撫安置、住房保障等社會(huì)保障體系也沒(méi)有穩(wěn)定可靠的財(cái)政資金支持，整個(gè)社會(huì)保障的層次還不高。受基本國(guó)情和社會(huì)保障現(xiàn)狀的影響制約，現(xiàn)階段我國(guó)社會(huì)保障稅的稅目不宜過(guò)多，應(yīng)以延續(xù)、完善目前的社會(huì)保險(xiǎn)為核心目標(biāo)。稅率不宜過(guò)高，以適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展水平的、能夠滿足當(dāng)前和未來(lái)一個(gè)時(shí)期基本的社會(huì)保障支出水平為標(biāo)準(zhǔn)，原則上可以參照目前社會(huì)保險(xiǎn)各基金的繳費(fèi)率執(zhí)行。對(duì)于生活確實(shí)困難的，可以通過(guò)設(shè)置起征點(diǎn)的方法，給予一定政策照顧。對(duì)于需要更高層次社會(huì)保障的，可通過(guò)發(fā)展補(bǔ)充保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄性保險(xiǎn)來(lái)解決。通過(guò)科學(xué)設(shè)置稅目、稅率，初步建立社會(huì)保障稅制，然后逐步把社會(huì)救濟(jì)、社會(huì)福利、優(yōu)撫安置、住房保障等各種繳費(fèi)納入社會(huì)保障稅制，以完備的社會(huì)保障稅制支持和推進(jìn)整個(gè)社會(huì)保障體系的不斷完善。4.統(tǒng)一稅政、嚴(yán)格征管原則社會(huì)保障稅涉及國(guó)家、集體和個(gè)人三方的利益，特別是與納稅人未來(lái)享受的基本社會(huì)保險(xiǎn)水平息息相關(guān)，必然成為全社會(huì)普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，社會(huì)保障稅必須把公平原則放在首位，同時(shí)兼顧效率。在這一立法理念指導(dǎo)下，國(guó)家制定統(tǒng)一的社會(huì)保障稅法律和政策，保證不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同部門的納稅人在社會(huì)保障稅繳納方面的公平。同時(shí)，在通過(guò)國(guó)家立法保證全國(guó)政策一致的前提下，給予各省、自治區(qū)、直轄市一定幅度的自由裁量權(quán)利，以統(tǒng)籌兼顧經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同的地區(qū)之間、經(jīng)濟(jì)效益不同的部門或單位之間、收入水平不同的納稅人之間的比較利益，體現(xiàn)國(guó)家稅收的公平、規(guī)范和嚴(yán)肅。其次，社會(huì)保障稅應(yīng)明確由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行屬地統(tǒng)一征收，征收管理可以適用《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，亦可廢止1999年1月14日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》，重新制定《社會(huì)保障稅征收管理?xiàng)l例》。各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法加強(qiáng)社會(huì)保障稅的征收、管理和稽查，有效防止和及時(shí)清理社會(huì)保障稅的欠稅，嚴(yán)厲打擊各種偷逃社會(huì)保障稅的違法行為，保證應(yīng)收盡收。5.限定使用方向、稅款專用原則對(duì)社會(huì)保障稅的使用必須制定出切實(shí)可行的監(jiān)督機(jī)制，禁止任何部門和單位以任何借口挪用社會(huì)保障資金。將社會(huì)保障稅的收支納入專門的社會(huì)保障預(yù)算中，有專門配套的預(yù)算管理制度保證其收入專項(xiàng)用于社會(huì)保障支出。收支的結(jié)余部分由專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理，確保資金的安全性,為社會(huì)保障提供穩(wěn)定的財(cái)力保證。（二）社會(huì)保障稅的稅制要素設(shè)計(jì)1.納稅人和扣繳義務(wù)人普遍性和公平性相結(jié)合是建立社會(huì)保障制度的重要原則，而且社會(huì)保障實(shí)施范圍越大，越能體現(xiàn)公平性，社會(huì)保障的功能也越能得以充分發(fā)揮。就我國(guó)社會(huì)保障稅的納稅人選擇來(lái)說(shuō)，主要涉及到兩個(gè)問(wèn)題：一是城鎮(zhèn)納稅人是否應(yīng)包括國(guó)家機(jī)關(guān)和財(cái)政全供經(jīng)費(fèi)的事業(yè)單位，二是農(nóng)民是否納入征稅范圍。對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、財(cái)政全供經(jīng)費(fèi)的事業(yè)單位征稅，從理論上講實(shí)際上是對(duì)財(cái)政的行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出征稅，似乎并無(wú)意義。從國(guó)外情況看，英國(guó)、比利時(shí)等發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)公務(wù)員都實(shí)行一套相對(duì)獨(dú)立的社會(huì)保障制度，所需資金由財(cái)政直接撥款，現(xiàn)收現(xiàn)付，日常管理也由財(cái)政部門負(fù)責(zé)；美國(guó)則對(duì)政府工作人員同樣征收社會(huì)保障稅。我國(guó)尚未建立起規(guī)范的公務(wù)員運(yùn)作制度，機(jī)關(guān)和實(shí)行全額財(cái)政補(bǔ)助事業(yè)單位的工作人員基本上由國(guó)家養(yǎng)老、享受公費(fèi)醫(yī)療，但這種“國(guó)家統(tǒng)包”型辦法顯然不適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公務(wù)員制度改革的需要，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，上述人員也將存在失業(yè)問(wèn)題。因此，從促進(jìn)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位社會(huì)保險(xiǎn)制度改革，促進(jìn)社會(huì)保障事業(yè)社會(huì)化和專業(yè)化，保持稅制的規(guī)范性和公平性考慮，也應(yīng)該把機(jī)關(guān)、事業(yè)單位及其職工納入社會(huì)保障稅的納稅人范圍，不過(guò)其稅款應(yīng)從預(yù)算經(jīng)費(fèi)中列支。對(duì)農(nóng)民征稅，從社會(huì)保障體系比較成熟的西方發(fā)達(dá)國(guó)家看，它們?cè)诮⑸鐣?huì)保障制度之初，工業(yè)化程度一般都已比較高，農(nóng)業(yè)人口相對(duì)較少，而且農(nóng)業(yè)也逐步實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化，產(chǎn)生雇傭關(guān)系的農(nóng)場(chǎng)主和農(nóng)業(yè)工人，因此，西方發(fā)達(dá)國(guó)家在建立社會(huì)保障體系的時(shí)候并沒(méi)有把農(nóng)民單獨(dú)列出來(lái)考慮，而是針對(duì)社會(huì)全體成員實(shí)施社會(huì)保障。我國(guó)與西方國(guó)家在國(guó)情上存在巨大差異，農(nóng)業(yè)人口占全國(guó)總?cè)丝诘?0%以上，使廣大農(nóng)民享受到社會(huì)保障成為我國(guó)社會(huì)保障制度建設(shè)的重要環(huán)節(jié)之一，社會(huì)保障稅的開(kāi)征不可能不顧及到農(nóng)村。但由于歷史和現(xiàn)實(shí)的原因，我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不均衡，目前農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平仍然非常低下，多數(shù)農(nóng)村居民收入水平偏低，相對(duì)于城鎮(zhèn)社會(huì)保險(xiǎn)改革進(jìn)度而言，農(nóng)村社會(huì)保障僅局限于部分富裕地區(qū)試點(diǎn)階段，因此，要在廣大農(nóng)村建立起統(tǒng)一的社會(huì)保障制度，還需要很長(zhǎng)時(shí)間?，F(xiàn)階段我國(guó)社會(huì)保障稅納稅人在對(duì)農(nóng)民的選擇上，應(yīng)把握以下三點(diǎn)：第一，目前社會(huì)保障稅的征收范圍應(yīng)限定在城鎮(zhèn)，對(duì)農(nóng)民征收社會(huì)保障稅，應(yīng)采取“分步實(shí)施、逐步到位”的辦法，目前暫不宜將其納入社會(huì)保障稅征稅范圍。第二，積極創(chuàng)造條件，在時(shí)機(jī)成熟時(shí)將征收范圍擴(kuò)大到農(nóng)村。第三，鑒于目前大批進(jìn)城務(wù)工的農(nóng)民工已逐漸成為各城市、各企業(yè)中的一員，因此，現(xiàn)階段可從農(nóng)民工做起，先將農(nóng)民工列入醫(yī)療保障稅納稅人范圍，即暫且只強(qiáng)制他們以雇員身份參加基本醫(yī)療保障，繳納基本醫(yī)療保障稅。農(nóng)民工返城回鄉(xiāng)后可將個(gè)人醫(yī)療賬戶上的余額申請(qǐng)劃入農(nóng)村合作醫(yī)療基金中，加入到農(nóng)村合作醫(yī)療體系中，繼續(xù)享有醫(yī)療保障。綜上所述，現(xiàn)階段我國(guó)社會(huì)保障稅的納稅義務(wù)人應(yīng)定義為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各類企事業(yè)單位、行政機(jī)關(guān)、民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、其他經(jīng)濟(jì)組織及其職工個(gè)人、個(gè)體工商戶和自由職業(yè)者。按照國(guó)民待遇原則，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)也應(yīng)作為社會(huì)保障稅的納稅義務(wù)人。在社會(huì)保障稅中，各類企事業(yè)單位、行政機(jī)關(guān)、民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、其他經(jīng)濟(jì)組織具有雙重身份，一方面是基本養(yǎng)老保障稅目的納稅義務(wù)人，另一方面又應(yīng)作為法定的扣繳義務(wù)人，在支付職工工資薪金環(huán)節(jié)代扣代繳職工應(yīng)繳納的社會(huì)保障稅。2.計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)，是指在確定課稅對(duì)象后，據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款的基礎(chǔ)或基數(shù)。國(guó)際通行的社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)是在職職工的工資薪金收入額和自營(yíng)人員的事業(yè)純收益額?；咎攸c(diǎn)是：工薪收入包括各類獎(jiǎng)金和補(bǔ)貼，通常有最高應(yīng)稅限額的規(guī)定，也有的國(guó)家規(guī)定有最低免稅限額；不包括資本利息、股息、紅利所得等；個(gè)體私營(yíng)者計(jì)稅依據(jù)的核定方法靈活。我國(guó)社會(huì)保障稅計(jì)稅依據(jù)的確定，既要參照國(guó)際通行做法，又要體現(xiàn)自身的特點(diǎn)。從社會(huì)保險(xiǎn)的受益來(lái)說(shuō)，高收入者的自我保障能力強(qiáng)，從社會(huì)保障中獲得的收益少或者根本無(wú)需受益，而低收入者多數(shù)無(wú)力繳納社會(huì)保障稅卻最需要享受社會(huì)保障，僅就此而言，我國(guó)的社會(huì)保障稅應(yīng)對(duì)高收入者設(shè)置免征上限，對(duì)低收入者要合理設(shè)置起征點(diǎn)。綜上所述，根據(jù)我國(guó)的國(guó)情，我國(guó)社會(huì)保障稅計(jì)稅依據(jù)的設(shè)定具體可以分為以下兩種情況。對(duì)于雇員性質(zhì)的，按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定的職工工資總額作為計(jì)稅依據(jù)，包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資以及其他工資。對(duì)于個(gè)體工商戶和自由職業(yè)者，以他們繳納個(gè)人所得稅時(shí)的應(yīng)稅所得作為計(jì)稅依據(jù)。3.稅目從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，社會(huì)保障稅可先設(shè)置城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)三個(gè)稅目。而且從社會(huì)保障稅與中國(guó)現(xiàn)行社會(huì)保障制度的銜接方面來(lái)看，我國(guó)職工基本養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征收辦法國(guó)務(wù)院己有統(tǒng)一性文件，其社會(huì)經(jīng)濟(jì)影響最大，改革在各地也最為廣泛和深入。因此，社會(huì)保障稅應(yīng)先暫時(shí)設(shè)定養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)三個(gè)稅目，以后視情況再增加其他必需的稅目。4.稅率確定合理的稅率水平是建立社會(huì)保障稅制度的核心內(nèi)容。參照國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，可按養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)三個(gè)稅目，分別設(shè)置全國(guó)統(tǒng)一的比例稅率，以體現(xiàn)不同保障項(xiàng)目的不同納稅義務(wù)。（1）基本養(yǎng)老保障稅稅率?；谀壳暗穆毠て骄べY增長(zhǎng)率、物價(jià)指數(shù)和基金收益率，可將基本養(yǎng)老保障稅稅率保持在28%的水平，暫時(shí)仍由單位繳納20%，職工個(gè)人繳納8%全部記入個(gè)人賬戶。待我國(guó)的養(yǎng)老保障由目前現(xiàn)收現(xiàn)付制和部分積累制過(guò)渡為全國(guó)統(tǒng)一的完全積累制后，應(yīng)該適當(dāng)提高職工個(gè)人繳納部分的稅率，相應(yīng)降低企業(yè)繳納部分的稅率，減少全國(guó)統(tǒng)籌數(shù)額，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。（2）基本醫(yī)療保障稅稅率。根據(jù)前幾年國(guó)家自然科學(xué)基金資助的課題組對(duì)部分企業(yè)的調(diào)查看，實(shí)際年人均醫(yī)療費(fèi)用支出占年人均收入為7.33%。由此可見(jiàn)，按工資總額8%籌資在當(dāng)前基本可以滿足要求，所以可將基本醫(yī)療保障稅稅率也定為8%。現(xiàn)行的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)由單位和職工共同繳納，單位繳費(fèi)率控制在職工工資總額的6%左右，職工繳費(fèi)率一般為本人工資收入的2%。參照雇主負(fù)擔(dān)比雇員多的國(guó)際通行做法，開(kāi)征社會(huì)保障稅，可將單位繳納部分的稅率和職工個(gè)人繳納部分的稅率也分別定為6%和2%，即開(kāi)征社會(huì)保障稅后二者的相對(duì)負(fù)擔(dān)水平不變。（3）失業(yè)保障稅稅率。建議仍然按現(xiàn)行3%繳費(fèi)水平設(shè)計(jì)失業(yè)保障稅稅率，單位繳納部分稅率為2%，職工個(gè)人繳納部分稅率為1%。因?yàn)?，提高稅率在加重納稅人負(fù)擔(dān)的同時(shí)其失業(yè)保障作用也不會(huì)太大，應(yīng)從增加就業(yè)崗位、創(chuàng)造新的就業(yè)機(jī)會(huì)、提供稅收優(yōu)惠或企業(yè)補(bǔ)貼鼓勵(lì)行業(yè)聘用失業(yè)人員等方面入手來(lái)降低失業(yè)率促進(jìn)就業(yè)進(jìn)而解決就業(yè)問(wèn)題。當(dāng)然，政府提供一定數(shù)額和一定時(shí)期的失業(yè)保險(xiǎn)金可以保障失業(yè)人員基本生活，為他們學(xué)習(xí)新的技術(shù)和技能尋找新的工作機(jī)會(huì)提供了必備條件。（4）對(duì)個(gè)體工商戶和自由職業(yè)者，可參照德國(guó)和瑞典等國(guó)家的做法。德國(guó)和瑞典的獨(dú)立勞動(dòng)者或自由就業(yè)者社會(huì)保障繳費(fèi)基本上是雇主與雇員二者之和的做法，考慮到我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅對(duì)個(gè)體工商戶和自由職業(yè)者設(shè)置最高應(yīng)稅限額，因而對(duì)個(gè)體工商戶和自由職業(yè)者，可分別按28%的稅率計(jì)算繳納在完全積累制下的基本養(yǎng)老保障稅、按8%的稅率計(jì)算繳納基本醫(yī)療保障稅和按3%的稅率計(jì)算繳納失業(yè)保障稅，全額由個(gè)人負(fù)擔(dān)。5.起征點(diǎn)和最高限額按照公平原則，對(duì)于低收入者，為了保證低收入職工的基本生活，社會(huì)保障稅應(yīng)設(shè)立起征點(diǎn)，其收入低于當(dāng)?shù)厣夏甓绕骄べY的60%的，免征社會(huì)保障稅?？紤]到養(yǎng)老金個(gè)人賬戶實(shí)行完全積累制后，若不對(duì)高收入者設(shè)置免征上限，其退休時(shí)所獲得的養(yǎng)老金將與其他人相差巨大。因此，我們認(rèn)為，我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅還應(yīng)同世界上大多數(shù)其他國(guó)家一樣規(guī)定最高應(yīng)稅限額，對(duì)收入高于當(dāng)?shù)厣夏甓绕骄べY3倍的，不征社會(huì)保障稅。當(dāng)然，起征點(diǎn)和最高限額并不是固定不變的，應(yīng)隨著職工平均工資水平和物價(jià)指數(shù)的變化而變化。6.收入歸屬為了維護(hù)政策的穩(wěn)定性和提高統(tǒng)籌級(jí)次，社會(huì)保障稅應(yīng)設(shè)置為中央、地方共享稅，除了養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶的部分外，對(duì)統(tǒng)籌部分和其他稅目的收入，中央要參與按一定比例分成，以用于平衡地區(qū)和行業(yè)差異。但鑒于目前受統(tǒng)籌級(jí)次、體制及利益分配格局等一系列因素的制約，在改革初期可將這一稅種暫時(shí)作為地方財(cái)政收入。社會(huì)保障稅應(yīng)列入財(cái)政預(yù)算管理，實(shí)行收支兩條線，?？顚Ｓ?，通過(guò)法定程序由財(cái)政按時(shí)、足額劃撥給社會(huì)保障機(jī)構(gòu)專門用于社會(huì)保障支出。目前要分別確定基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療和失業(yè)保障稅收入的歸屬。（1）因在部分積累制和完全積累制并行模式下，基本養(yǎng)老保障稅征收困難多，各地給付水平也不同，建議先將其歸為中央與地方共享收入，可考慮地方政府分享70%，中央政府分享30%。但養(yǎng)老保障周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)較大，最終，在完全積累制下，其稅收收入應(yīng)歸屬中央，并進(jìn)行全國(guó)統(tǒng)籌。（2）可先將基本醫(yī)療保障稅收入歸為地方政府收入，但各地方應(yīng)劃出收入的一定比例（比如5%）交給中央，以允許中央對(duì)地方因納稅人跨地區(qū)治療給予調(diào)劑。（3）為方便地方解決就業(yè)問(wèn)題，失業(yè)保障稅可先歸為地方政府收入。（三）社會(huì)保障稅的征收管理 1.征收部門我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅后，社會(huì)保障稅由各級(jí)地方稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收管理。利用稅務(wù)部門現(xiàn)有的組織機(jī)構(gòu)、物質(zhì)資源和人力資源進(jìn)行征管，充分利用稅務(wù)部門在征管經(jīng)驗(yàn)、機(jī)構(gòu)系統(tǒng)等方面的優(yōu)勢(shì)，可以大大提高社會(huì)保障資金的籌資效率，有利于降低社會(huì)保障基金的征收成本，促進(jìn)社會(huì)保障基金管理的社會(huì)化、專業(yè)化，確保社會(huì)保障稅的安全和完整。2.繳納方式社會(huì)保障稅采用“自行申報(bào)”和“代扣代繳”相結(jié)合方式。各類企事業(yè)單位職工、國(guó)家工作人員和農(nóng)民工等屬于雇員性質(zhì)的人員應(yīng)繳納的稅款，由企業(yè)或單位在發(fā)放工資時(shí)代扣代繳，在取得工資收入的次月10日前，連同企業(yè)繳納部分一起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納；個(gè)體工商戶和自由職業(yè)者自行申報(bào)納稅，可同個(gè)人所得稅一起繳納，也可采取按年計(jì)算、分月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法，即按照上一公歷年度應(yīng)繳納的稅款折算出當(dāng)年每季度應(yīng)預(yù)繳的稅款，于每季度初10日內(nèi)向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳上季度稅款，年度終了后一個(gè)月內(nèi)按照實(shí)際收入?yún)R算清繳全年稅款，多退少補(bǔ)。社會(huì)保障稅要