財(cái)務(wù)會計(jì)與分支機(jī)構(gòu)管理知識分析

2021-12-161第六講分支機(jī)構(gòu)會計(jì)引言：分支機(jī)構(gòu)會計(jì)面臨的主要問題第一節(jié)分支機(jī)構(gòu)會計(jì)的特點(diǎn)第二節(jié)分支機(jī)構(gòu)的會計(jì)處理內(nèi)容

2021-12-162引言：分支機(jī)構(gòu)會計(jì)面臨的主要問題分支機(jī)構(gòu)是總公司業(yè)務(wù)的延伸，不具有獨(dú)立的法人地位，但與總公司在管理、核算等方面具有一定的獨(dú)立性，可以作為獨(dú)立會計(jì)主體提供會計(jì)信息。分支機(jī)構(gòu)會計(jì)面臨的主要問題：1.總公司會計(jì)與分支機(jī)構(gòu)會計(jì)如何既相互獨(dú)立又緊密結(jié)合在一起？2.分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表有何特點(diǎn)？3.總公司如何在總、分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的根底上編制其作為一個法律主體的聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表？2021-12-163第一節(jié)分支機(jī)構(gòu)會計(jì)的特點(diǎn) 一、分支機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)1．分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，其民事責(zé)任由總部承擔(dān)。因此，分支機(jī)構(gòu)與子公司不同，子公司具有法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。2．設(shè)立分支機(jī)構(gòu)通常需要注冊登記，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照；這一點(diǎn)不同于企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的車間、部門。3．分支機(jī)構(gòu)在不同的企業(yè)或行業(yè)有不同的名稱，在公司組織的企業(yè)中稱為分公司，在商業(yè)系統(tǒng)稱為分店，在證券公司稱為營業(yè)部，在銀行系統(tǒng)稱為分行，有些企業(yè)稱為分廠等。2021-12-1644．分支機(jī)構(gòu)是整體企業(yè)的一個組成局部，受總部控制，必須嚴(yán)格遵守總部統(tǒng)一的經(jīng)營方針和管理方針?？偛渴跈?quán)分支機(jī)構(gòu)的管理部門負(fù)責(zé)其日常經(jīng)營；分支機(jī)構(gòu)的管理權(quán)限由總部決定。分支機(jī)構(gòu)通常具有相對獨(dú)立的經(jīng)營自主權(quán)，它們可以擁有齊全的庫存商品，除向總部進(jìn)貨之外，也可以自行向其他廠商購進(jìn)商品；顧客訂貨時，分支機(jī)構(gòu)可以自行決定顧客購貨條件，并直接向顧客交貨；賒購賒銷引起的應(yīng)付應(yīng)收款，由分支機(jī)構(gòu)自行負(fù)責(zé)結(jié)算。有些分支機(jī)構(gòu)可以自己的名義在銀行開戶，存取現(xiàn)金，委托銀行辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。2021-12-1655．銷售代表處〔salesagency〕屬于分支機(jī)構(gòu)的一種形式。銷售代表處在機(jī)構(gòu)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、管理權(quán)限等方面與一般的分支機(jī)構(gòu)相比要小得多。它通常為商品展銷和與客戶簽訂定單而設(shè)立，一般并沒有商品直接供給給客戶，也無權(quán)核準(zhǔn)賒銷。因此，銷售代表處通常不作為獨(dú)立的會計(jì)主體，其會計(jì)處理類似于一般的備用金制度，會計(jì)記錄一般限于現(xiàn)金收支。2021-12-166二、分支機(jī)構(gòu)會計(jì)的特點(diǎn)分支機(jī)構(gòu)會計(jì)的特點(diǎn)可以概括為如下幾個主要的方面：1．大多數(shù)分支機(jī)構(gòu)作為一個獨(dú)立的會計(jì)主體核算和報(bào)告。盡管分支機(jī)構(gòu)不是法律主體，但是它與總部距離較遠(yuǎn)，其業(yè)務(wù)規(guī)模較大，并擁有相對獨(dú)立的經(jīng)營自主權(quán)，因此分支機(jī)構(gòu)通常需要設(shè)置一套較為完整的賬簿，用來記錄其本身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，單獨(dú)核算財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表，向總部報(bào)告。但分支機(jī)構(gòu)會計(jì)科目的名稱與編號、會計(jì)報(bào)表的內(nèi)容和格式，以及內(nèi)部控制制度和會計(jì)方針等，一般由總部事先規(guī)定。2．分支機(jī)構(gòu)作為會計(jì)主體確認(rèn)和計(jì)量的資產(chǎn)，是按照總部與分支機(jī)構(gòu)之間的管理分工和核算分工，由分支機(jī)構(gòu)能夠相對控制的資產(chǎn)；分支機(jī)構(gòu)不能相對控制的資產(chǎn)，如某些固定資產(chǎn)，集中在公司總部核算和管理。2021-12-1673．分支機(jī)構(gòu)會計(jì)必須與總部會計(jì)緊密銜接。總部與分支機(jī)構(gòu)有密切的資金和業(yè)務(wù)往來關(guān)系。分支機(jī)構(gòu)一般沒有融資功能，其所需資金由總部撥付；分支機(jī)構(gòu)的多數(shù)商品也由總部輸送。分支機(jī)構(gòu)沒有法律意義上的實(shí)收資本和所有者權(quán)益，其“所有者〞就是總部?？偛繐芨斗种C(jī)構(gòu)的資金、商品、其他資產(chǎn)等，對分支機(jī)構(gòu)而言具有所有者權(quán)益的性質(zhì)，通常記入“總部往來〞賬戶，該賬戶相當(dāng)于所有者權(quán)益類賬戶；而對總部而言,那么具有對分支機(jī)構(gòu)投資的性質(zhì)，一般記入“分支機(jī)構(gòu)往來〞賬戶，該賬戶相當(dāng)于長期投資賬戶。這兩個賬戶相互對應(yīng)和對立，在編制聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表時應(yīng)當(dāng)?shù)窒?。這兩個賬戶的根本結(jié)構(gòu)如下：第六講分支機(jī)構(gòu)會計(jì).doc公司總部賬

分支機(jī)構(gòu)賬

分支機(jī)構(gòu)往來

公司總部往來轉(zhuǎn)移給分支機(jī)構(gòu)

從分支機(jī)構(gòu)收到的資產(chǎn)

轉(zhuǎn)移給公司總部

從公司總部收到資產(chǎn)

的資產(chǎn)

的資產(chǎn)分支機(jī)構(gòu)凈利潤

分支機(jī)構(gòu)的凈損失

分支機(jī)構(gòu)的凈損失

分支機(jī)構(gòu)的凈利潤2021-12-1682021-12-1694．總部撥付給分支機(jī)構(gòu)的商品存在一個如何計(jì)價的問題。總公司銷售給其子公司的商品，由于是不同法律實(shí)體之間的銷售，所以按照市場交換價格計(jì)價；而總部撥付給分支機(jī)構(gòu)的商品，由于是相同法律實(shí)體內(nèi)部的調(diào)撥，所以其計(jì)價問題相對復(fù)雜一些。通常有三種計(jì)價方式：按本錢計(jì)價、按本錢加成計(jì)價、按售價計(jì)價。2021-12-16105．分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)告面向總部和內(nèi)部管理，而不是獨(dú)立對外。分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，不獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，所以它沒有對外報(bào)告會計(jì)信息的義務(wù)。6．存在聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表的編制問題。站在總公司這一法律主體上來看，在分支機(jī)構(gòu)作為會計(jì)個體獨(dú)立核算的情況下，總部財(cái)務(wù)報(bào)表和分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表都不完整；必須以總部單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表、分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表為根底，經(jīng)過財(cái)務(wù)報(bào)表的聯(lián)合，編成聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表后，方可作為企業(yè)正式財(cái)務(wù)報(bào)表對外提供。2021-12-1611第二節(jié)分支機(jī)構(gòu)的會計(jì)處理內(nèi)容分支機(jī)構(gòu)會計(jì)處理有特色的內(nèi)容如下：1.分支機(jī)構(gòu)設(shè)立；2.總部與分支機(jī)構(gòu)之間存貨往來；3.分支機(jī)構(gòu)之間往來；4.總部與分支機(jī)構(gòu)費(fèi)用分?jǐn)偅?.期末聯(lián)合報(bào)表編制等。2021-12-1612一、分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立當(dāng)分支機(jī)構(gòu)成立時，總部將一定數(shù)量的現(xiàn)金和設(shè)備撥付給分支機(jī)構(gòu)并由分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)核算。此時總部和分支機(jī)構(gòu)的會計(jì)處理如下?？偛浚航瑁悍种C(jī)構(gòu)往來貸：現(xiàn)金固定資產(chǎn)——設(shè)備分支機(jī)構(gòu)：借：現(xiàn)金 固定資產(chǎn)——設(shè)備貸：公司總部往來請注意資產(chǎn)的計(jì)價。2021-12-1613二、總部與分支機(jī)構(gòu)之間存貨往來分支機(jī)構(gòu)的存貨往往由公司總部調(diào)撥而來。商品存貨的計(jì)價主要有三種方法：〔1〕按本錢計(jì)價；〔2〕按本錢加成計(jì)價；〔3〕按零售價計(jì)價?！惨弧嘲幢惧X計(jì)價按本錢計(jì)價,是指在總、分支機(jī)構(gòu)之間撥送商品時，按照存貨本錢作為調(diào)撥價格。該方法的優(yōu)點(diǎn)：核算比較簡單，并可以防止在分支機(jī)構(gòu)的期末存貨中出現(xiàn)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤。缺點(diǎn)：按照本錢計(jì)價，使全部利潤都表達(dá)為分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營業(yè)績，夸大了分支機(jī)構(gòu)的盈利能力；在總部是制造企業(yè)且商品由總部自行制造的情況下更是如此。當(dāng)總部向分部發(fā)送商品時，雙方的會計(jì)處理如下?？偛浚航瑁悍种C(jī)構(gòu)往來貸：庫存商品——發(fā)送分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)：借：庫存商品——總部發(fā)送貸：總部往來2021-12-16142021-12-1615〔二〕按本錢加成計(jì)價按本錢加成計(jì)價,是指在總、分支機(jī)構(gòu)之間撥送商品時，按照存貨本錢加上一定百分比的利潤作為調(diào)撥價格。優(yōu)點(diǎn)：考慮了商品調(diào)撥對經(jīng)營的奉獻(xiàn)，使商品銷售后實(shí)現(xiàn)的利潤局部表達(dá)為分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營成果，局部表達(dá)為總部的經(jīng)營成果。缺點(diǎn)是本錢加成百分比確實(shí)定有一定局限性，另外，分支機(jī)構(gòu)期末存貨還包含了內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤，需要在編制聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表時予以抵消。2021-12-1616[例8-1]20*8年度，紅星公司甲分公司期初存貨11000元，全部來自總部；本年度來自總部的商品金額〔本錢加價〕為66000元；期末存貨為12000元，其中2100元由外部購入。總部調(diào)撥給分支機(jī)構(gòu)的商品均以本錢加價10%計(jì)價。雙方會計(jì)處理如下。向分公司發(fā)送商品后，總部會計(jì)分錄：借：分支機(jī)構(gòu)往來——甲分公司66000貸：庫存商品——發(fā)送分支機(jī)構(gòu)60000存貨加價6000“存貨加價〞核算調(diào)撥給分支機(jī)構(gòu)存貨的未實(shí)現(xiàn)利潤。期末，公司總部核算出存貨加價中的已實(shí)現(xiàn)利潤，作如下會計(jì)分錄：借：存貨加價6100貸：分支機(jī)構(gòu)利潤-甲分公司6100˙˙6100=期初和本期購進(jìn)存貨中的未實(shí)現(xiàn)利潤〔1000+6000〕-期末存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤〔900〕分支機(jī)構(gòu)收到商品后，按加價后的價格登記“庫存商品〞和“公司總部往來〞。借：庫存商品——總部發(fā)送 66000貸：公司總部往來 660002021-12-1617〔三〕按零售價計(jì)價按零售價計(jì)價是指在總部與分支機(jī)構(gòu)之間撥送商品時按照對外銷售的零售價格作為調(diào)撥價格。此計(jì)價方法將商品銷售的利潤全部表達(dá)為總部的經(jīng)營成果，而分支機(jī)構(gòu)在對外銷售此商品時不但無利潤，而且因發(fā)生營業(yè)費(fèi)用而產(chǎn)生虧損。同時，分支機(jī)構(gòu)期末存貨中也包含了內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤，需要在編制聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表時予以抵消。該方法與第二種方法的區(qū)別是總部在平時發(fā)貨后按零售價登記庫存商品的減少，期末再調(diào)整“存貨加價〞。2021-12-1618仍以[例8-1]的資料，假設(shè)紅星公司按零售價格進(jìn)行核算，分部的核算沒有差異，總部的核算如下。向分部發(fā)送商品后，總部登記：借：分支機(jī)構(gòu)往來——甲分公司 66000貸：庫存商品——發(fā)送分支機(jī)構(gòu) 66000期末，總部對存貨加價及其對分支機(jī)構(gòu)利潤的影響進(jìn)行調(diào)整：借：庫存商品——發(fā)送分支機(jī)構(gòu) 6000貸：存貨加價 6000借：存貨加價 6100貸：分支機(jī)構(gòu)利潤〔甲〕 61002021-12-1619在上述例題中，我們沒有考慮運(yùn)費(fèi)問題，以下考慮運(yùn)費(fèi)這一因素?？偛窟\(yùn)往分支機(jī)構(gòu)商品所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，構(gòu)成分支機(jī)構(gòu)商品本錢的一局部，但對于總部與分支機(jī)構(gòu)之間以及分支機(jī)構(gòu)之間商品往來所發(fā)生的超額運(yùn)費(fèi)，那么不計(jì)入商品本錢。[例8-2]依上例，假設(shè)在[例8-1]中，總部向分支機(jī)構(gòu)發(fā)送商品產(chǎn)生1200元運(yùn)費(fèi)，由總部以銀行存款支付。期末，由于商品質(zhì)量問題，分支機(jī)構(gòu)將其中一半商品退回總部，分支機(jī)構(gòu)以銀行存款支付運(yùn)費(fèi)600元，假設(shè)該運(yùn)費(fèi)由總部承擔(dān)。雙方核算如下：向分部發(fā)送商品后，總部會計(jì)分錄：借：分支機(jī)構(gòu)往來 67200貸：庫存商品——發(fā)送分支機(jī)構(gòu) 60000存貨加價 6000銀行存款 1200分支機(jī)構(gòu)會計(jì)分錄：借：庫存商品——總部發(fā)送 67200貸：公司總部往來67200 2021-12-1620商品退回屬于商品質(zhì)量問題，因此退回商品發(fā)生的運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，表示管理失誤造成的費(fèi)用，而不能作為正常的營業(yè)費(fèi)用。雙方的會計(jì)處理如下：分支機(jī)構(gòu)會計(jì)分錄：借：公司總部往來 33600

貸：庫存商品——總部發(fā)送 33600借：公司總部往來600

貸：銀行存款600總部會計(jì)分錄： 借：庫存商品——發(fā)送分支機(jī)構(gòu) 30000

存貨加價 3000

管理費(fèi)用 600貸：分支機(jī)構(gòu)往來 33600借：管理費(fèi)用600

貸：分支機(jī)構(gòu)往來6002021-12-1621三、分支機(jī)構(gòu)之間往來各分支機(jī)構(gòu)之間也可能發(fā)生往來，理論上，可以相互間設(shè)置往來賬，年終編制聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表時予以抵消。不過為了便于總部的控制，通常此類往來由總部處理，分支機(jī)構(gòu)之間不設(shè)往來賬。[例8-3]設(shè)在[例8-1]中紅星公司總部將本錢60000元的商品加價10%運(yùn)送給甲分公司，由于乙分公司急需銷售此商品，甲分公司將此批商品轉(zhuǎn)發(fā)給乙分公司。相關(guān)會計(jì)處理如下：總部會計(jì)分錄：借：分支機(jī)構(gòu)往來——乙分公司 66000貸：庫存商品——發(fā)送分支機(jī)構(gòu)〔乙分公司〕60000存貨加價6000借：庫存商品——發(fā)送分支機(jī)構(gòu)〔甲分公司〕60000存貨加價6000貸：分支機(jī)構(gòu)往來——甲分公司660002021-12-1622甲分公司的會計(jì)分錄為：借：公司總部往來66000

貸：庫存商品——總部發(fā)送66000

乙分公司的會計(jì)分錄為：借：庫存商品——總部發(fā)送66000

貸：公司總部往來660002021-12-1623四、總部與分支機(jī)構(gòu)之間費(fèi)用的分?jǐn)倿榱烁涌陀^地反映總部和分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營業(yè)績，需要對總部或分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的一些共同性費(fèi)用在總、分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)?。[例8-4]20*8年，紅星公司甲分公司以銀行存款支付廣告費(fèi)20000元，由總部和甲分公司各分?jǐn)?0%；此外，總部退休保險(xiǎn)費(fèi)用和一般管理費(fèi)用分別為160000元和200000元，這些費(fèi)用已經(jīng)支出，其中，甲、乙分公司分別承擔(dān)其中的40%。2021-12-1624廣告費(fèi)的會計(jì)處理如下：

甲分公司的會計(jì)分錄：

借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)10000

公司總部往來10000

貸：銀行存款20000

總部的會計(jì)分錄為：

借：銷售費(fèi)用—廣告費(fèi)10000

貸：分支機(jī)構(gòu)往來—甲分公司100002021-12-1625退休保險(xiǎn)費(fèi)用和一般管理費(fèi)用的會計(jì)處理如下：

總部會計(jì)分錄：

借：分支機(jī)構(gòu)往來—甲分公司144000

—乙分公司144000

貸：管理費(fèi)用—一般管理費(fèi)160000

—退休保險(xiǎn)費(fèi)128000

甲分公司會計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用—一般管理費(fèi)80000

—退休保險(xiǎn)費(fèi)64000

貸：公司總部往來144000(相當(dāng)于從總部收到資產(chǎn))

乙分公司會計(jì)分錄:

借：管理費(fèi)用—一般管理費(fèi)80000

—退休保險(xiǎn)費(fèi)64000

貸：公司總部往來1440002021-12-1626五、期末聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表的編制〔一〕總部、分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表分支機(jī)構(gòu)應(yīng)編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表，以便企業(yè)管理人員了解分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等情況。假設(shè)總部調(diào)撥分支機(jī)構(gòu)的商品按照本錢計(jì)價，那么分支機(jī)構(gòu)利潤表與一般利潤表相比無特殊之處；假設(shè)總部調(diào)撥分支機(jī)構(gòu)的商品按照零售價計(jì)價，那么分支機(jī)構(gòu)利潤表一般表現(xiàn)為虧損。分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表的特殊之處在于，該表以“總部往來〞工程代替了“所有者權(quán)益〞工程?？偛恳矐?yīng)編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表，以便企業(yè)管理人員及時評價其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等情況?？?、分支機(jī)構(gòu)的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表，僅供內(nèi)部使用。2021-12-1627〔二〕聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表的編制存在分支機(jī)構(gòu)的情況下，公司作為一個法律主體向其外部投資者、債權(quán)人等提供的財(cái)務(wù)報(bào)表是聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表。該表是在總、分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的根底上經(jīng)過抵消、合并而編制的，用來反映公司作為一個法律主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等情況的報(bào)表。2021-12-16281.調(diào)整和結(jié)賬分錄期末，分支機(jī)構(gòu)將所有收入、費(fèi)用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至“總部往來〞賬戶；總部那么編制相應(yīng)的調(diào)