會計等式和復(fù)式記賬

會計等式和復(fù)式記賬大學(xué)生的財產(chǎn)現(xiàn)金手機(jī)電腦財產(chǎn)的來源父母或親戚給的向朋友借的打工賺來的獎學(xué)金引言：案例1——你的大學(xué)生活的“花費與來源”？

我們?nèi)粘Ｉ畹拈_支和財產(chǎn)從哪里來？我們得到的“錢”又花在哪些方面？我們得到的“錢”與我們?nèi)粘Ｉ畹拈_支和財產(chǎn)有什么關(guān)系？對上述問題的回答，我們需考慮：一.

資金平衡關(guān)系資金存在和分布形態(tài)（資金使用）及資金取得和形成（資金來源）兩個方面是同一資金的兩個側(cè)面，兩者金額始終相等，完整地反映資金的來龍去脈。資金負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)資金資金資金存在形態(tài)資金來源渠道資金使用資金來源銀行存款80000元商品200000元應(yīng)收賬款50000元固定資產(chǎn)300000元短期借款100000元應(yīng)付賬款30000元實收資本500000元某公司所有者投入資本500000元，向銀行借入100000元，欠甲單位貨款30000元；用于購買商品200000元、購置設(shè)備300000元、銀行存款80000元、應(yīng)收乙單位貨款50000元。資金使用資金來源銀行存款商品應(yīng)收賬款固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款實收資本630000630000=權(quán)益（Equity）債權(quán)人權(quán)益：（Creditor’s

Equity

）優(yōu)先清償權(quán)（第一求償權(quán)）有權(quán)要求清償利息和本金但不能參與利潤分配所有者權(quán)益：（Owner’s

Equity

）剩余清償權(quán)（第二求償權(quán)）只有權(quán)索取投資收益，無權(quán)索取投資本金有權(quán)參與利潤分配第一節(jié)

資金平衡原理第一，所有者權(quán)益除非發(fā)生減資、清算，一般情況下不需要償還。特點第二，企業(yè)清算時，負(fù)債往往優(yōu)先清償，而所有者權(quán)益只有在清償所有的負(fù)債之后，才返還給所有者。第三，所有者憑借其所有者權(quán)益能夠分享利潤，而債權(quán)人則不能參與利潤分配。資產(chǎn)負(fù)債收入費用利潤企業(yè)會計要素所有者權(quán)益負(fù)債說:“借雞生蛋，越滾越大”。

所有者權(quán)益說：“我是老板，那是我的”。資產(chǎn)說：“我是財富，是你的夢想”。如：現(xiàn)金、設(shè)備等，就是我。資產(chǎn)權(quán)益資產(chǎn)權(quán)益負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)權(quán)益負(fù)債所有者權(quán)益反映了資金運動靜態(tài)情況下會計要素之間的平衡關(guān)系--靜態(tài)會計等式體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側(cè)面：資金存在形態(tài)與資金來源渠道資金占用＝資金來源所有者權(quán)益（資產(chǎn)）（權(quán)益）債權(quán)人權(quán)益生產(chǎn)經(jīng)營活動（負(fù)債）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（一）資金運動的靜態(tài)平衡反映了三個會計要素之間的數(shù)量關(guān)系以及企業(yè)資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，是企業(yè)的資金運動在某一時點上的靜態(tài)平衡反映。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費用利潤凡是收入都能使資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，同時，所有者權(quán)益也相應(yīng)增加。凡是費用，都能使資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，同時，所有者權(quán)益也相應(yīng)減少。反映了資金運動動態(tài)情況下會計要素之間的平衡關(guān)系—動態(tài)會計等式利潤的實質(zhì)是實現(xiàn)的收入減去相關(guān)費用以后的差額。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費用利潤資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費用利潤資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤期末結(jié)賬后，會計等式又恢復(fù)到基本形式資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（二）資金運動的動態(tài)平衡

期初：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

過程：收入－費用＝利潤

期末：資產(chǎn)＝負(fù)債+（所有者權(quán)益+利潤）然而，利潤分配（股東、稅）后：資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益所有者權(quán)益＋利潤收入－費用=利潤企業(yè)擁有資產(chǎn)是為了賺錢，資產(chǎn)一旦運用時，資產(chǎn)就轉(zhuǎn)化為費用。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益此平衡公式反映了資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，是會計對象的公式化，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和數(shù)學(xué)上的等量關(guān)系，既是資金平衡的理論依據(jù)，也是設(shè)置會計賬戶、復(fù)式記賬和編制會計報表的基本理論依據(jù)。因此會計上稱之為基本會計等式。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響1、對“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響（1）資產(chǎn)與權(quán)益同時等額增加；（2）資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變；（3）資產(chǎn)與權(quán)益同時等額減少；（4）權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。2.對“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式的影響資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益1+－

資產(chǎn)內(nèi)部一增一減2+－

負(fù)債內(nèi)部一增一減3+－

所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減4+－

負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少5－

+負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加6++資產(chǎn)增加，負(fù)債增加7－

－

資產(chǎn)減少，負(fù)債減少8++資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加9－

－

資產(chǎn)減少，所有者權(quán)益減少舉例——經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式各會計要素的影響光大公司200000元開設(shè)一家益民服務(wù)中心，專門從事各種便民服務(wù)。該中心于2004年12月1日成立并開始營業(yè)，其發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：舉例——經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式各會計要素的影響業(yè)務(wù)1：服務(wù)中心2004年12月1日獲得光大公司200000元。當(dāng)即存入該中心的開戶銀行。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益銀行存款+200000實收資本+200000這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使會計等式的左右兩方同時等額增加舉例——經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式各會計要素的影響業(yè)務(wù)2：2004年12月3日服務(wù)中心以銀行存款購買修配材料一批10000元。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益

-10000這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使會計等式左方有增有減原材料

+10000實收資本+200000銀行存款+200000舉例——經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式各會計要素的影響業(yè)務(wù)3：2004年12月8日，服務(wù)中心公司借入短期流動資金借款100000元。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益+100000實收資本+200000這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使會計等式的左右兩方同時等額增加原材料+10000銀行存款+190000短期借款+100000舉例——經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式各會計要素的影響業(yè)務(wù)4：2004年12月10日，服務(wù)中心向大海公司購進(jìn)修配材料一批，價值20000元，款項尚未支付。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益實收資本+200000這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使會計等式的左右兩方同時等額增加原材料+10000銀行存款+290000短期借款+100000應(yīng)付賬款+20000+20000舉例——經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式各會計要素的影響業(yè)務(wù)5：2004年12月15日，服務(wù)中心以銀行存款8000元償還12月10日所欠大海公司部分貨款。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益實收資本+200000這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使會計等式的左右兩方同時等額減少原材料+30000銀行存款+290000短期借款+100000-8000應(yīng)付賬款+20000-8000舉例——經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式各會計要素的影響業(yè)務(wù)6：2004年12月25日，服務(wù)中心開出票據(jù)一張交給大海公司，約定3個月后歸還所欠其余12000元貨款，并一并支付利息。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益實收資本+200000這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使會計等式的右方有增有減原材料+30000銀行存款+282000短期借款+100000-12000應(yīng)付賬款+12000應(yīng)付票據(jù)+12000舉例——經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式各會計要素的影響業(yè)務(wù)7：2004年12月27日，光大公司代服務(wù)中心償還80000元的銀行借款，以此作為對服務(wù)中心追加的投資，有關(guān)手續(xù)已辦妥。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益實收資本+200000這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使會計等式的右方有增有減原材料+30000銀行存款+282000短期借款+100000-80000應(yīng)付賬款

0應(yīng)付票據(jù)+12000+80000舉例——經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式各會計要素的影響業(yè)務(wù)8：2004年12月28日，光大公司委托服務(wù)中心代還一筆20000元貨款，以此作為對服務(wù)中心投資的減少，有關(guān)手續(xù)已辦妥，服務(wù)中心尚未還款。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益實收資本+280000這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使會計等式的右方有增有減原材料+30000銀行存款+282000短期借款+20000+20000應(yīng)付賬款

0應(yīng)付票據(jù)+12000-20000舉例——經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式各會計要素的影響業(yè)務(wù)9：2004年12月29日，在辦理有關(guān)手續(xù)后，光大公司從服務(wù)中心抽回投資20000元，服務(wù)中心以銀行存款支付。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益實收資本+260000這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使會計等式的左右兩方同時等額減少原材料+30000銀行存款+282000短期借款+20000-20000應(yīng)付賬款

+20000應(yīng)付票據(jù)+12000-20000舉例——經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式各會計要素的影響業(yè)務(wù)10：2004年12月30日，光大公司將其對服務(wù)中心投資60000元，轉(zhuǎn)讓給東方公司，有關(guān)手續(xù)已辦妥。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益實收資本+240000這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使會計等式的右方有增有減原材料+30000銀行存款+262000短期借款+20000應(yīng)付賬款

+20000應(yīng)付票據(jù)+12000+60000-60000舉例——經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式各會計要素的影響業(yè)務(wù)11：本月份服務(wù)中心在營運中，支付房屋租金3600元，員工工資11200元，水電費740元以及其他雜項費用460元，共計16000元，耗用維修材料14000元。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益實收資本+240000這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使會計等式的左右兩方同時等額減少原材料+30000銀行存款+262000短期借款+20000-30000應(yīng)付賬款

+20000應(yīng)付票據(jù)+12000-14000-銷售費用-16000舉例——經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式各會計要素的影響業(yè)務(wù)12：本月份服務(wù)中心收入40000元，收到現(xiàn)金28000元，已存入銀行，余款尚未收到。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益實收資本+240000這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使會計等式的左右兩方同時等額增加原材料+16000銀行存款+246000短期借款+20000應(yīng)付賬款

+20000應(yīng)付票據(jù)+12000+12000-30000-營業(yè)費用+28000+40000+營業(yè)收入應(yīng)收賬款舉例——經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式各會計要素的影響資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，會計等式的左右兩方始終相等原材料+16000銀行存款+274000+營業(yè)收入實收資本+240000短期借款+20000應(yīng)付賬款

+20000應(yīng)付票據(jù)+12000+12000-30000-營業(yè)費用+40000應(yīng)收賬款30200052000250000302000結(jié)論（1）每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都會引起兩個或兩個以上的資產(chǎn)和權(quán)益項目發(fā)生增減變化，但其變化結(jié)果不會破壞“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一基本會計等式的恒等關(guān)系。這一恒等關(guān)系是會計上設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬及編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。結(jié)論（2）企業(yè)單位內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類繁多，但歸結(jié)起來不外乎四種類型：資產(chǎn)和權(quán)益同時等額增加。如業(yè)務(wù)1、3、4、12資產(chǎn)和權(quán)益同時等額減少。如業(yè)務(wù)59、11資產(chǎn)內(nèi)部有關(guān)項目有增有減。如業(yè)務(wù)2權(quán)益內(nèi)部有關(guān)項目有增有減。如業(yè)務(wù)6、7、8、10結(jié)論（3）在以上四種類型中，第、種類型將使企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益總額發(fā)生增減變化，但不破壞其平衡關(guān)系，第、種類型只影響資產(chǎn)和權(quán)益內(nèi)部有關(guān)項目發(fā)生增減變化，而資產(chǎn)和權(quán)益的總額保持不變。結(jié)論資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益+-+-經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式的影響類型圖結(jié)論（4）在會計實務(wù)中，上述四種類型可以進(jìn)一步分解為九種形式。結(jié)論資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益權(quán)益=經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式的影響資產(chǎn)=+增加增加增加增加增加增加減少減少減少減少減少減少增加減少增加減少增加減少增加減少增加減少增加減少增加減少業(yè)務(wù)3、41、1259、11261087第二節(jié)復(fù)式記賬法一、復(fù)式記賬法

記賬方法指在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。記賬方法A單式記賬法B復(fù)式記賬法A單式記賬法定義：對發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進(jìn)行登記的方法。特點：一般只記錄人欠、欠人和貨幣資金事項。缺點：沒有一套完整的相互聯(lián)系的賬戶體系；不能反映資金運動的來龍去脈，也就不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌；也不便于檢查賬戶記錄的正確性。B、復(fù)式記賬法（一）復(fù)式記賬法的概念

復(fù)式記賬法以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系會計科目中進(jìn)行登記,系統(tǒng)地反映每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會計要素的增減變化及其結(jié)果的一種記賬方法。（二）復(fù)式記賬法的意義復(fù)式記賬法能相互聯(lián)系地記錄每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而如實反映資金運動的來龍去脈。復(fù)式記賬使有關(guān)會計科目之間形成了清晰的對應(yīng)關(guān)系，便于了解交易或事項的內(nèi)容，檢查交易或事項是否合理合法。復(fù)式記賬法下，會計科目形成了一個完整的體系，并可利用各會計科目的發(fā)生額及余額之間相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系進(jìn)行試算平衡，檢查會計科目的記錄是否正確。借貸記賬法在中國的傳播

1905年（清光緒31年）蔡錫勇《連環(huán)賬譜》一書由湖北書局正式出版首開了專門出版中國會計學(xué)術(shù)著作的先河1908年（清光緒34年）大清銀行第一次使用借貸記賬法1930年中華民國實業(yè)部決定推廣使用借貸記賬法我國官方有關(guān)統(tǒng)一使用借貸記賬法的第一項規(guī)定1949年（中華人民共和國成立后）借貸記賬法得到推廣和廣泛使用1966～1976年的“文革”時期借貸記賬法被視為資本主義的東西而停止使用轉(zhuǎn)而改用“增減記賬法”

借貸記賬法在中國的傳播1978年葛家澍教授的“必須替‘借貸記賬法’恢復(fù)名譽”的論文“打響了會計界撥亂反正的第一槍”由此而引發(fā)了新一輪關(guān)于記賬方法的討論為借貸記賬法恢復(fù)了名譽1980年9月財政部在《國營工業(yè)企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》國營工交企業(yè)推行借貸記賬法替代其早前使用的增減記賬法1986年國營商業(yè)企業(yè)開始推行借貸記賬法替代其早前使用的增減記賬法

借貸記賬法在中國的傳播1987年農(nóng)業(yè)部要求國營農(nóng)業(yè)企業(yè)推行借貸記賬法替代其早前使用的增減記賬法1990年農(nóng)業(yè)部農(nóng)村合作經(jīng)營管理總站要求農(nóng)村全面推行借貸記賬法替代其早前使用的財產(chǎn)收付記賬法1992年11月30日財政部發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確規(guī)定“會計記賬采用借貸記賬法”1993年7月1日起我國企業(yè)即全面實行借貸記賬法1997年7月17日財政部在《事業(yè)單位會計制度》中，要求事業(yè)單位全面實行借貸記賬法以替代其早前一直使用的資金收付記賬法二、借貸記賬法借貸記賬法D試算平衡C記賬規(guī)則

A理論依據(jù)B記賬符號A理論依據(jù)該會計等式規(guī)范了企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；該等式綜合反映了資金運動的靜態(tài)和動態(tài)表現(xiàn)；該等式可檢驗賬戶記錄結(jié)果的正確性。資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入該方程式包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和數(shù)學(xué)上的恒等關(guān)系是借貸記賬法的理論依據(jù)。B記賬符號與會計科目結(jié)構(gòu)借貸增減增減資產(chǎn)費用（成本）負(fù)債所有者權(quán)益收入負(fù)債所有者權(quán)益收入資產(chǎn)費用（成本）

資產(chǎn)類會計科目借（+）貸（-）期初余額XXX

本期增加數(shù)XXX本期減少數(shù)XXX本期發(fā)生額合計XXX期末余額XXX

本期發(fā)生額合計XXX期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額–本期貸方發(fā)生額權(quán)益類會計科目期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額借（-）貸（+）本期減少數(shù)XXX本期增加數(shù)XXX本期發(fā)生額合計XXX本期發(fā)生額合計XXX

期末余額XXX期初余額XXX

成本類會計科目借（+）貸（-）期初余額XXX

本期增加數(shù)XXX本期減少數(shù)XXX本期發(fā)生額合計XXX期末余額XXX

本期發(fā)生額合計XXX期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額–本期貸方發(fā)生額收入、費用、利潤賬戶的結(jié)構(gòu)從會計擴(kuò)充等式可看出：綜上：費用與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，收入、利潤與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同。表示：資本來源表示：資本運用的存在形態(tài)資產(chǎn)+費用負(fù)債+所有者權(quán)益+收入=等式同一邊具有相同的性質(zhì)借（-）貸（+）收入的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)XXX收入的增加數(shù)XXX本期發(fā)生額合計XXX

本期發(fā)生額合計XXX收入類會計科目該類賬戶期末無余額

借（+）貸（-）費用的增加數(shù)XXX費用的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)XXX本期發(fā)生額合計XXX本期發(fā)生額合計XXX費用類會計科目該類賬戶期末無余額

借（-）貸（+）本期費用轉(zhuǎn)入數(shù)XXX期初余額XXX本期收入轉(zhuǎn)入數(shù)XXX本期發(fā)生額合計XXX期末余額XXX本期發(fā)生額合計XXX

期末余額XXX本年利潤累計利潤累計虧損借貸法下賬戶結(jié)構(gòu)歸納如下賬戶類別借方貸方余額資產(chǎn)增加減少一般在借方負(fù)債、所有者權(quán)益和利潤減少增加一般在貸方費用增加減少期末一般無余額收入減少增加期末一般無余額C記賬規(guī)則是賬戶記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)律性，它是根據(jù)不同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)和不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中登記的方法總結(jié)而成的。舉例說明借貸記賬法的記賬規(guī)則例、長江公司2010年2月發(fā)生的九筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說明借貸記賬法的記賬規(guī)則。（1）長江公司收到B公司投入資金100000元，款已存入銀行。資產(chǎn)類賬戶實收資本借貸銀行存款借貸所有者權(quán)益類賬戶①100000①100000負(fù)債類賬戶銀行存款借貸資產(chǎn)類賬戶(2)長江公司向銀行借入三個月期限的短期借款20000元存入銀行。短期借款借貸②20000②20000資產(chǎn)類賬戶應(yīng)付賬款借貸負(fù)債類賬戶（3）長江公司以銀行存款償還上月所欠C公司材料款20000元。銀行存款借貸③20000③20000資產(chǎn)類賬戶銀行存款借貸實收資本借貸所有者權(quán)益類賬戶（4）長江公司因縮小經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本50000元，以銀行存款發(fā)還給投資者。④50000④50000資產(chǎn)類賬戶庫存現(xiàn)金借貸資產(chǎn)類賬戶⑤120000（5）長江公司向銀行提取現(xiàn)金120000元。銀行存款借貸⑤120000所有者權(quán)益類賬戶實收資本借貸貸所有者權(quán)益類賬戶（6）經(jīng)批準(zhǔn)長江公司將盈余公積80000元轉(zhuǎn)增資本。盈余公積借貸⑥80000⑥80000負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶（7）長江公司向銀行借入10萬元直接用于歸還拖欠的貨款。短期借款借貸⑦100000應(yīng)付賬款借貸⑦100000所有者權(quán)益類賬戶負(fù)債類賬戶（8）長江公司經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，將所欠40000元債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。借實收資本借貸應(yīng)付賬款貸⑧40000⑧40000負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶（9）長江公司經(jīng)研究決定，向投資者分配利潤30000元。應(yīng)付股利借貸利潤分配貸⑨30000⑨30000借結(jié)論：任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都至少要在兩個賬戶中進(jìn)行登記，即在記入一個賬戶或幾個賬戶借方的同時記入另一個賬戶或幾個賬戶的貸方，并且記入借方與記入貸方的金額必須相等。由此得出借貸法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等會計科目的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄1、會計科目的對應(yīng)關(guān)系在借貸記賬法下，所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在進(jìn)行會計記錄時，必須同時記入兩個或兩個以上的會計科目中，這樣，會計科目之間就形成了一定的相互聯(lián)系、相互依存的對應(yīng)關(guān)系，這就是會計科目的對應(yīng)關(guān)系。存在著對應(yīng)關(guān)系的會計科目稱為對應(yīng)科目。對應(yīng)關(guān)系——科目之間的應(yīng)借、應(yīng)貸的關(guān)系對應(yīng)科目——存在對應(yīng)關(guān)系的科目。

借：銀行存款100000

貸：實收資本100000對應(yīng)關(guān)系對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)科目對應(yīng)科目2、會計分錄會計分錄是指對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸會計科目及其金額的記錄。會計分錄的要素：

記賬方向科目名稱應(yīng)計金額會計分錄的分類：

會計分錄A簡單會計分錄B復(fù)合會計分錄只涉及兩個賬戶，一借一貸涉及兩個以上的賬戶，一借多貸、一貸多借、多借多貸。

【例3-3】企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料25000元，廠部管理部門一般耗用原材料3000元。應(yīng)作如下復(fù)合會計分錄：借：生產(chǎn)成本25000

管理費用3000

貸：原材料28000復(fù)合會計分錄舉例：注意：復(fù)合會計分錄可以分解為幾個簡單會計分錄。據(jù)【例3-3】可以拆分為：借：生產(chǎn)成本25000

貸：原材料25000

借：管理費用3000

貸：原材料3000以【例3-1】所述的9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說明會計分錄的編制：（1）長江公司收到B公司投入資金100000元，款已存入銀行。

借：銀行存款100000

貸：實收資本100000（2）長江公司向銀行借入三個月期限的短期借款20000元存入銀行。

借：銀行存款20000

貸：短期借款20000（3）長江公司以銀行存款償還上月所欠C公司材料款20000元。借：應(yīng)付賬款20000

貸：銀行存款20000（4）長江公司因縮小經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本50000元，并以銀行存款發(fā)還給投資者。借：實收資本50000

貸：銀行存款50000（5）長江公司向銀行提取現(xiàn)金120000元。

借：庫存現(xiàn)金120000

貸：銀行存款120000（6）經(jīng)批準(zhǔn)長江公司將盈余公積80000元轉(zhuǎn)增資本。

借：盈余公積80000

貸：實收資本80000（7）長江公司向銀行借入10萬元直接用于歸還拖欠的貨款。

借：應(yīng)付賬款100000

貸：短期借款100000（8）長江公司經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，將所欠40000元債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。

借：應(yīng)付賬款40000

貸：實收資本40000（9）長江公司經(jīng)研究決定，向投資者分配利潤30000元。

借：利潤分配30000

貸：應(yīng)付股利300000借貸記賬法的試算平衡是根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系和記賬規(guī)則，來檢查和驗證賬戶記錄正確性的一種方法。發(fā)生額平衡余額平衡試算平衡發(fā)生額平衡——以記賬規(guī)則為依據(jù)，用來檢查本期全部賬戶的借貸發(fā)生額是否相等的方法。=全部賬戶借方發(fā)生額合計全部賬戶貸方發(fā)生額合計動態(tài)平衡本期發(fā)生額試算平衡表

2010年2月單位：元會計科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額庫存現(xiàn)金120000銀行存款120000190000應(yīng)付賬款160000應(yīng)付股利30000短期借款120000實收資本50000220000盈余公積80000利潤分配30000合計

560000560000余額平衡——以平衡公式為依據(jù)，用來檢查所有會計科目的借方余額合計與貸方余額合計是否相等的方法。包括期初余額平衡和期末余額平衡兩類。

=全部會計科目借方余額合計全部會計科目貸方余額合計靜態(tài)平衡試算平衡表2010年2月會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金1200120000121200銀行存款240000120000190000170000應(yīng)收賬款9400094000原材料4900049000固定資產(chǎn)186000186000無形資產(chǎn)112000112000短期借款148000120000268000應(yīng)付賬款9600016000064000應(yīng)付股利

3000030000試算平衡表

2010年2月（接前頁）會計科目期初余額

本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方長期借款5000050000實收資本28000050000220000450000資本公積82008200盈余公積1000008000020000利潤分配3000030000合計682200682200560000560000826200826200三、總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記（一）總分類科目與明細(xì)分類科目的關(guān)系兩者的聯(lián)系：1.反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同。2.登記賬簿的原始依據(jù)相同。兩者的區(qū)別：1.反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同。2.作用不同?？偡诸惪颇繉γ骷?xì)分類科目具有統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類科目對總分類科目具有補充說明作用。總賬余額=所屬明細(xì)賬的余額之和總賬借（貸）方發(fā)生額=所屬明細(xì)賬的借（貸）方發(fā)生額之和（二）總賬與明細(xì)賬的平行登記對所發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類科目，另一方面記入有關(guān)總分類科目所屬明細(xì)分類科目的方法。借貸方向相同（方向相同）所屬會計期間相同（期間相同）計入總分類科目的金額與計入其所屬明細(xì)分類科目的金額合計相同（金額相同）所依據(jù)會計憑證相同（依據(jù)相同）強(qiáng)化練習(xí)題一、單選題1、下列屬于會計的基本等式的是（）A.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益B.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入—費用）C.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤D. 收入—費用=利潤答案：A2.一項資產(chǎn)增加，一項負(fù)債增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，會使企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益的總額發(fā)生（）A.不相等的變動B.同時增加的變動C.同時減少的變動D.以上變動均有可能答案：B3、企業(yè)向銀行借入款項，表現(xiàn)為（）A.一項資產(chǎn)減少，一項負(fù)債減少B.一項資產(chǎn)減少，一項負(fù)債增加C.一項資產(chǎn)增加，一項負(fù)債減少D.一項資產(chǎn)增加，一項負(fù)債增加答案:D4. 在借貸記賬法中編制會計分錄應(yīng)該編制（）的會計分錄A.一借一貸B一借多貸C.多借一貸D. 以上均可 答案：D5.對于負(fù)債類會計科目而言（）A增加記借方B.增加記貸方C.減少記貸方D.期末無余額

答案：B6.總分類會計科目與明細(xì)分類會計科目平行登記四要點中的“依據(jù)相同”是指（）A.總分類科目要根據(jù)明細(xì)分類科目進(jìn)行登記B.明細(xì)分類科目要根據(jù)總分類科目進(jìn)行登記C.根據(jù)同一會計憑證登記D.同一人員進(jìn)行登記答案：C7.單式記賬法對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記是（）A.只在一個科目中進(jìn)行登記B.在兩個科目中進(jìn)行登記C.在兩個或兩個以上科目中進(jìn)行登記D.只對有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款、現(xiàn)金、銀行存款的收付業(yè)務(wù)進(jìn)行登記答案：D8.借貸記賬法的發(fā)生額試算平衡是指（）A.資產(chǎn)借方發(fā)生額等于負(fù)債貸方發(fā)生額B.資產(chǎn)借方發(fā)生額等于所有者權(quán)益貸方發(fā)生額C.全部會計科目的借方發(fā)生額等于全部會計科目的貸方發(fā)生額D.資產(chǎn)借方發(fā)生額等于資產(chǎn)貸方發(fā)生額答案：C9.資產(chǎn)類會計科目的期末余額一般在（）A.借方B.借方或貸方C.貸方D.借方或貸方答案： A年初所有者權(quán)益總額為100萬元，本期資產(chǎn)增加15萬元，負(fù)債減少5萬元，則期末所有者權(quán)益總額為（）萬元A100B.120C.115D.125答案：B10.應(yīng)收賬款會計科目期初借方余額為35400元，本期借方發(fā)生額為26300元，本期貸方發(fā)生額為17900元，該會計科目期末余額為（）A.借方43800元B借方27000元C.貸方43800元D貸方27000元答案：A本章練習(xí)一、單項選擇題1.下列等式不正確的是（）。A.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＝權(quán)益B.期末資產(chǎn)＝期末負(fù)債＋期初所有者權(quán)益C.期末資產(chǎn)＝期末負(fù)債＋期初所有者權(quán)益＋本期增加的所有者權(quán)益－本期減少的所有者權(quán)益D.債權(quán)人權(quán)益＋所有者權(quán)益＝負(fù)債＋所有者權(quán)益2.下列屬于會計的基本等式的是（）。A.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益B.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費用）C.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤D.收入－費用＝利潤

BA本章練習(xí)3.關(guān)于試算平衡法的下列說法不正確的是（）。A.包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法B.試算不平衡，表明賬戶記錄肯定有錯誤C.試算平衡了，說明賬戶記錄一定正確D.理論依據(jù)是“有借必有貸、借貸必相等”4.對于所有者權(quán)益類賬戶而言（）。A.增加記借方B.增加記貸方C.減少記貸方D.期末無余額CB本章練習(xí)5.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記四要點中的“依據(jù)相同”是指（）。A.總分類賬要根據(jù)明細(xì)分類賬進(jìn)行登記B.明細(xì)分類賬要根據(jù)總分類賬進(jìn)行登記C.根據(jù)同一會計憑證登記D.由同一人員進(jìn)行登記6.下列關(guān)于單式記賬法說法不正確的是（）。A.單式記賬法是一種比較簡單，不完整的記賬方法B.在單式記賬法下，賬戶之間沒有直接聯(lián)系和相互平衡關(guān)系C.單式記賬法可以全面、系統(tǒng)的反映各項會計要素的增減變動和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈D.這種方法適用于業(yè)務(wù)簡單或很單一的經(jīng)濟(jì)個體和家庭CC7.資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在（）。A.借方B.借方或貸方C.貸方D.借方和貸方8.下列賬戶中，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額的賬戶有（）A.實收資本B.應(yīng)付賬款C.固定資產(chǎn)D.管理費用9.企業(yè)計算應(yīng)交所得稅時，正確的會計分錄是（）A.借：本年利潤B.借：管理費用貸：所得稅費用貸：所得稅費用C.借：所得稅費用D.借：所得稅費用貸：銀行存款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅ADD10.符合資產(chǎn)類賬戶記賬規(guī)則的是（）。A.增加額記借方B.增加額記貸方C.減少額記借方D.期末無余額11.年初資產(chǎn)總額為100萬元，本期負(fù)債減少5萬元，所有者權(quán)益增加20萬元，則期末資產(chǎn)總額為（）萬元。A.100B.120C.115D.125AC12.借貸記賬法下的“借”表示（）。A.費用增加B.負(fù)債增加C.所有者權(quán)益增加D.收入增加13.應(yīng)收賬款賬戶期初借方余額為35400元，本期借方發(fā)生額為26300元，本期貸方發(fā)生額為17900元，該賬戶期末余額為（）。A.借方43800元B.借方27000元C.貸方43800元D.貸方27000元AA二、多項選擇題1.下列等式正確的是（）。A.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益B.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費用）C.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤D.資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益＋利潤2.根據(jù)會計等式可知，下列哪類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不會發(fā)生（）。A.資產(chǎn)增加，負(fù)債減少，所有者權(quán)益不變B.資產(chǎn)不變，負(fù)債增加，所有者權(quán)益增加C.資產(chǎn)有增有減，權(quán)益不變D.債權(quán)人權(quán)益增加，所有者權(quán)益減少，資產(chǎn)不變ABCDAB本章練習(xí)3.下列屬于會計等式的是（）。A.本期借方發(fā)生額合計＝本期貸方發(fā)生額合計B.本期借方余額合計＝本期貸方余額合計C.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益D.收入－費用＝利潤4.下列說法正確的是（）。A.資產(chǎn)類賬戶增加記貸方，減少記借方B.負(fù)債類賬戶增加記貸方，減少記借方C.收入類賬戶增加記貸方，減少記借方D.費用類賬戶增加記貸方，減少記借方CDBC本章練習(xí)5.會計分錄的內(nèi)容包括（）。A.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要B.賬戶名稱C.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額D.應(yīng)借應(yīng)貸方向6.下列錯誤不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系的是（）。A.漏記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)B.重記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)C.記錯方向，把借方計入貸方D.借貸錯誤巧合，正好抵消BCDABD本章練習(xí)7.會計分錄的格式正確的是（）。A.先借后貸B.貸方的文字和數(shù)字要比借方后退兩格書寫C.在一借多貸和多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對齊D.在一借多貸和多借多貸的情況下，借方或貸方的數(shù)字要對齊8.下列賬戶中期末余額在貸方的有（）。A.預(yù)收賬款B.應(yīng)收賬款C.應(yīng)付賬款D.累計攤銷ABCDAC本章練習(xí)9.下列關(guān)于平行登記的說法正確的是（）。A.總賬賬戶的期初余額＝明細(xì)賬賬戶期初余額合計B.計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計金額相等C.總賬賬戶的本期發(fā)生額＝所屬明細(xì)賬戶本期發(fā)生額合計D.總賬賬戶的期末余額＝所屬明細(xì)賬賬戶期末余額合計10.下列計入貸方的是（）。A.資產(chǎn)的增加額B.負(fù)債的增加額C.所有者權(quán)益的增加額D.費用的增加額BCDBC11.用公式表示試算平衡關(guān)系，正確的是（）。A.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計B.全部賬戶本期借方余額合計＝全部賬戶本期貸方余額合計C.負(fù)債類賬戶借方發(fā)生額合計＝負(fù)債類賬戶貸方發(fā)生額合計D.資產(chǎn)類賬戶借方發(fā)生額合計＝資產(chǎn)類賬戶貸方發(fā)生額合計12.在借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是（）。A.資產(chǎn)的增加B.負(fù)債的增加C.收入的增加D.所有者權(quán)益的減少ABAD本章練習(xí)13.與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法的優(yōu)點是（）。A.有一套完整的賬戶體系B.可以清楚的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈C.可以對記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確D.記賬手續(xù)簡單ABC三、判斷題1.“收入－費用＝利潤”反映的是資金運動的動態(tài)方面，反映的是某一會計期間的經(jīng)營成果，反映一個過程，是編制利潤表的依據(jù)。（）2.編制試算平衡表時，也應(yīng)該包括只有期初余額而沒有本期發(fā)生額的賬戶。（）3.記賬時，將借貸方向顛倒了，不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。（）4.試算平衡時，試算平衡了，說明賬戶記錄是絕對正確的。（）對對對錯本章練習(xí)5.復(fù)式記賬法是指對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額同時在相互聯(lián)系的兩個賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。（）6.在平行登記法下，總分類賬和明細(xì)分類賬戶要同時間登記。（）7.核算期間費用的各賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶后應(yīng)無余額。（）8.發(fā)生額試算平衡是根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。（）錯對錯錯本章練習(xí)9.運用單式記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以反映每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，可以檢查每筆業(yè)務(wù)是否合理、合法。（）10.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，可能引起資產(chǎn)與權(quán)益總額發(fā)生變化，但是不會破壞會計基本等式的平衡關(guān)系。（）11.資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益的平衡關(guān)系是企業(yè)資金運動處于相對靜止?fàn)顟B(tài)下出現(xiàn)的，如果考慮收入、費用等動態(tài)要素，則資產(chǎn)與權(quán)益總額的平衡關(guān)系必然被破壞。（）12.某企業(yè)銀行存款期初借方余額為10萬元，本期借方發(fā)生額為5萬元，本期貸方發(fā)生額為3萬元，則期末借方余額為12萬元。（）13.在實際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表進(jìn)行。（）錯錯對對對會計分錄練習(xí)題東方公司為增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)，2010年月12月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

1.開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金2000元備用；借：庫存現(xiàn)金2000貸：銀行存款20002、用現(xiàn)金支付生產(chǎn)車間辦公用品費440；借：制造費用440貸：庫存現(xiàn)金4403.收到盛達(dá)公司前欠貨款80000元，存入銀行；借：銀行存款80000貸：應(yīng)收賬款---盛達(dá)公司800004.向前進(jìn)工廠銷售A產(chǎn)品一批，不含增值稅的售價為100000元，增值稅17000元，款項尚未收到；

借：應(yīng)收賬款---前進(jìn)工廠117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅)170005.接到開戶銀行的通知，收到光明公司前欠貨款150000元；借：銀行存款150000貸：應(yīng)收賬款---光明工廠1500006、向大華公司銷售B產(chǎn)品一批，不含增值稅的售價為200000元，增值稅為34000元，合計234000元，當(dāng)即收到大華公司簽發(fā)并承兌的面值為234000元，期限為三個月的商業(yè)匯票一張；借：應(yīng)收票據(jù)--大華公司234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340007.接到開戶銀行的通知，勝利工廠簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票已到期，收到勝利工廠支付的票據(jù)款120000元；借：銀行存款120000貸：應(yīng)收票據(jù)--勝利工廠1200008、向宏達(dá)公司購買一批甲材料，按合同規(guī)定，東方公司用銀行存款預(yù)付購貨款50000元；借：預(yù)付賬款--宏達(dá)公司50000貸：銀行存款500009、收到宏達(dá)公司發(fā)來的甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為80000元，增值稅為13600元，合計93600元?？鄢A(yù)付款50000元，余額43600元東方公司用銀行存款支付，甲材料已驗收入庫；借：原材料—甲材料80000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13600貸：預(yù)付賬款--宏達(dá)公司50000銀行存款4360010、廠部辦公室張強(qiáng)因公出差，預(yù)借差旅費800元，付以現(xiàn)金；借：其他應(yīng)收款--張強(qiáng)800貸：庫存現(xiàn)金80011、張強(qiáng)出差回來，向公司報銷差旅費700元，余款交回現(xiàn)金；借：管理費用700庫存現(xiàn)金100貸：其他應(yīng)收款--張強(qiáng)80012、向科達(dá)公司購進(jìn)甲材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明的買價為500000元,增值稅85000元,價稅合計585000元,材料已驗收入庫,款項尚未支付；借：原材料—甲材料500000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）85000貸：應(yīng)付賬款—科達(dá)公司58500013、向蘇達(dá)公司購進(jìn)乙材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為300000元，增值稅51000元，價稅合計351000元，款項已通過銀行支付，材料尚未到達(dá)企業(yè)；借：在途物資—乙材料300000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）51000貸：銀行存款35100014、接上題，向蘇達(dá)公司購進(jìn)的乙材料一批，已收到并驗收入庫；借：原材料—乙材料300000貸：在途物資—乙材料30000015、本月份生產(chǎn)A