第3章財政總預算會計的收入與支出2016

第三章財政總預算會計的收入與支出1第一節(jié)財政總預算會計的收入2一、預算收入的分類與財政總預算會計的收入P29財政總預算會計的收入是指政府財政為實現(xiàn)政府職能，根據(jù)法律法規(guī)等所籌集的資金。一般預算收入的分類，按《政府收支分類科目》辦理。根據(jù)《政府收支分類科目》規(guī)定，一般預算收入科目依次分為“類”、“款”、“項”、“目”四級，四級科目，逐級遞進，內(nèi)容也逐級細化。總會計核算的收入包括：一般公共預算本級收入、政府性基金預算本級收入、國有資本經(jīng)營預算本級收入、財政專戶管理資金收入、專用基金收入、轉(zhuǎn)移性收入、債務收入、債務轉(zhuǎn)貸收入等。32023/5/314新《會計制度》會計科目變化政府性基金預算本級收入名稱規(guī)范核算內(nèi)容不變基金預算收入

國有資本經(jīng)營預算收入國有資本經(jīng)營預算本級收入一般預算收入一般公共預算本級收入42023/5/31

新增收入類賬戶動用預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金5二、一般公共預算本級收入的核算P29一般公共預算本級收入是指政府財政籌集的納入本級一般公共預算管理的稅收收入和非稅收入。67（一）一般公共預算本級收入的種類P29稅收收入增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、印花稅等非稅收入

專項收入行政事業(yè)性收費收入罰沒收入國有資本經(jīng)營收入國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入其他收入一般公共預算本級收入71.征收機構(gòu)各級財政部門、稅務部門和海關及其他執(zhí)收單位負責管理、組織征收或監(jiān)繳。其他執(zhí)收單位：有些行政事業(yè)單位或國有企業(yè)，獲得授權(quán)代行政府收費職能。這樣的單位屬于政府非稅收人的代收單位，又稱“執(zhí)收單位”。這些執(zhí)收單位負責征收本單位管理的非稅收入，征收的非稅收入需要繳入國庫或財政部門管理的財政專戶。（二）組織管理82.繳庫國家金庫：是政府預算收支的總出納機關。具體負責政府預算資金的收納、劃分、報解和庫款支撥。國庫由人民銀行代理。國庫按統(tǒng)一領導，分級管理的財政體制設置，中國人民銀行代理。國庫分為總庫、分庫、中心支庫、支庫四級，分別設在中國人民總行、?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）分行、地（市）中心支行、縣（市）支行。910一般預算收入的收繳方式和程序P30人民銀行財政國庫繳款單位或繳款人

征收單位

繳庫審核1.直接繳庫（國庫單一賬戶制度：直接入庫）1011人民銀行財政國庫繳款單位或繳款人征收單位2.集中匯繳審核集中匯繳（國庫單一賬戶制度：直接入庫）11123.征收單位自收匯繳人民銀行財政國庫繳款單位或繳款人征收單位開戶銀行征收單位繳庫審核自收存入開戶銀行（傳統(tǒng)收繳方式：過渡賬戶過渡入庫）123.一般預算收入的劃分P31中國人民銀行國庫在收到一般預算收入后，都應按照財政管理體制的要求，將一般預算收入在中央財政與地方財政之間，以及在地方各級財政之間進行劃分。一般預算收入在中央財政與地方財政之間的劃分情況為：

●中央財政固定收入。●地方財政固定收入。●中央財政與地方財政共享收入13◆4.一般預算收入的報解P32中國人民銀行在對收到的一般預算收入進行劃分后，將各級財政應得的一般預算收入款項解入相應級別的財政國庫存款賬戶。同時，將各級財政應得的一般預算收入款項以預算收入日報表的形式報送給相應級別的財政總預算會計。1415一般預算收入的劃分和報解：中國人民銀行財政國庫中央財政國庫存款賬戶地方財政國庫存款賬戶中央財政總預算會計劃分解繳報告地方財政總預算會計（消費稅、車輛購置稅、關稅、部分營業(yè)稅、部分企業(yè)所得稅等）（城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、部分營業(yè)稅、部分企業(yè)所得稅等）155.退庫在政府預算執(zhí)行過程中，已入庫的各項預算收入即為政府預算資金，是各級政府辦理預算支出的財力保證。一般不予退庫，但確有正當理由，符合國家規(guī)定范圍的，可按規(guī)定審批程序辦理收入退庫。16預算收入退庫的手續(xù)和方法退庫申請單位或個人退庫申請書財政機關征收機關簽署審批意見、核定退庫金額填制收入退還書（加蓋財政部門撥款印章或縣以上稅務機關公章）指定國庫辦理退庫注意1.國庫經(jīng)收處不辦理退付2.退庫原則上只能轉(zhuǎn)賬176.一般預算收入錯誤的更正P33各級財政部門、稅務機關、海關、國庫和繳款單位在辦理預算收入的收納、退還和報解時，都應當認真負責，防止差錯。如果發(fā)生錯誤，則不論本月或以前月份發(fā)生的錯誤，都應在發(fā)現(xiàn)錯誤的月份辦理更正手續(xù)。對不同類型的錯誤，應采用不同的方法予以更正。187.對賬P33各級財政、征收機關、國庫對賬按月、按年對賬8.年終決算P3419（三）列報基礎縣（含縣本級）以上各級財政的各項預算收入（含固定收入與共享收入）以繳入基層國庫數(shù)額為準。已建鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國庫的地區(qū)，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政的本級收入以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國庫收到數(shù)為準。未建鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國庫的地區(qū)，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政的本級收入以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）總會計收到縣級財政返回數(shù)額為準。20（四）賬務處理科目設置：一般公共預算本級收入。一般公共預算本級收入用來核算政府財政籌集的納入本級一般公共預算管理的稅收收入和非稅收入。21財政總預算會計根據(jù)人民銀行國庫報來的預算收入日報表所列的當日一般預算收入科目和一般預算收入數(shù)額，借：國庫存款貸：一般公共預算本級收入

●如果當日的收入數(shù)為負數(shù)，則以紅字或負數(shù)記入。

●年終結(jié)賬時，將“一般公共預算本級收入”科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，即借：一般公共預算本級收入貸：一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余例：P36-3722三、政府性基金預算本級收入P37政府性基金預算本級收入是指政府財政籌集的納入本級政府性基金預算管理的非稅收入。例如：（1）三峽工程建設基金收入。（2）農(nóng)網(wǎng)還貸資金收入。（3）山西省煤炭可持續(xù)發(fā)展基金收入。（4）山西省電源基地建設基金收入。（5）鐵路建設基金收入。（6）中央對外貿(mào)易發(fā)展基金收入。（7）民航基礎設施建設基金收入。（8）民航機場管理建設費收入。（9旅游發(fā)展基金收入（10）轉(zhuǎn)讓政府還貸道路收費權(quán)收入。（11）港口建設費收入（12）散裝水泥專項資金收入。等等23政府性基金預算本級收入是專用性很強的資金，財政總預算會計在管理與核算基金預算收入時應遵循如下基本要求：●先收后支●分項核算●專款專用24賬務處理：1.收到款項時，根據(jù)當日預算收入日報表所列政府性基金預算本級收入數(shù)，借國庫存款等貸政府性基金預算本級收入2.年終轉(zhuǎn)賬時，本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“政府性基金預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目借政府性基金預算本級收入貸政府性基金預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)后，政府性基金預算本級收入科目無余額。例：P3825四、國有資本經(jīng)營預算本級收入的核算P38國有資本經(jīng)營預算本級收入是指政府財政籌集的納入本級國有資本經(jīng)營預算管理的非稅收入。26■國有資本經(jīng)營預算收入的概念和分類◆概念：國有資本經(jīng)營預算收入是指各級政府以所有者身份依法取得的國有資本收益。國有資本經(jīng)營預算收入應當按照國有資本經(jīng)營預算支出的內(nèi)容綜合安排使用。我國自2007年開始實施國有資本經(jīng)營收支預算制度?！舴诸悾喊凑宅F(xiàn)行《政府收支分類科目》，國有資本經(jīng)營預算收入科目分設類、款、項、目四級科目，四級科目逐級遞進，內(nèi)容也逐漸細化。財政總預算會計核算的國有資本經(jīng)營預算收入的類級科目是非稅收入。該類級科目設國有資本經(jīng)營收入款級科目，款級科目下再分設如下項級科目：27●利潤收入。反映國有獨資企業(yè)等按規(guī)定上繳政府的利潤。●股利、股息收入。反映國有控股、參股企業(yè)國有股權(quán)股份獲得的股利股息收入。●產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。反映國有資產(chǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓或出售收入?！袂逅闶杖?。反映以上內(nèi)容之外的其他國有資本經(jīng)營預算收入來源?！衿渌麌匈Y本經(jīng)營預算收入。反映國有獨資企業(yè)清算收入（扣除清算費用）以及國有控股參股企業(yè)國有股權(quán)股份分享的公司清算收入（扣除清算費用）。

國有資本經(jīng)營預算與一般預算、基金預算一起，構(gòu)成目前我國政府財政預算的三個預算種類。國有資本經(jīng)營預算收入的收繳方式和程序、劃分和報解方法等也比照一般預算收入執(zhí)行。2829◆賬戶：設置“國有資本經(jīng)營預算本級收入”總賬科目?！鰢匈Y本經(jīng)營預算收入的核算賬務處理：財政總預算會計取得國有資本經(jīng)營預算收入時，

借：國庫存款貸：國有資本經(jīng)營預算本級收入年終轉(zhuǎn)賬將該科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“國有資本經(jīng)營預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目時，

借：國有資本經(jīng)營預算收入貸：國有資本經(jīng)營預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余例：P3930五、專用基金收入的核算P39專用基金收入是指政府財政根據(jù)法律法規(guī)等規(guī)定設立的各項專用基金（如糧食風險基金等）取得的資金收入。專用基金收入來源主要有兩個方面：

●上級財政撥入；●本級財政預算安排。31◆管理要求：

專用基金收入的管理要求與基金預算收入管理要求相比：

●相同之處：

都需要專款專用，不能隨意改變用途，且都必須做到先收后支，量入為支。

●不同點：

基金預算收入是財政部門按規(guī)定收取的納入預算管理的資金收入，一般需要繳入國庫；專用基金收入是財政部門按規(guī)定設置或取得的在基金預算收入之外的資金收入，一般需要通過開設銀行存款專戶進行儲存，單獨管理。32賬務處理：●總預算會計從上級財政部門取得專用基金收入時，借：其他財政存款貸：專用基金收入●總預算會計通過本級預算支出安排取得專用基金收入時，借：其他財政存款貸：專用基金收入同時借一般公共預算本級支出等貸國庫存款、補助收入等●年終轉(zhuǎn)賬時，將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目，借：專用基金收入貸：專用基金結(jié)余例：P40■專用基金收入的賬務處理：◆賬戶設置：“專用基金收入”科目33六、財政部代理發(fā)行的地方政府債券收的核算P40債務收入是指政府財政根據(jù)法律法規(guī)等規(guī)定，通過發(fā)行債券、向外國政府和國際金融組織借款等方式籌集的納入預算管理的資金收入。34賬務處理：（雙分錄）科目設置“債務收入”核算政府財政按照國家法律、國務院規(guī)定以發(fā)行債券等方式取得的，以及向外國政府、國際金融組織等機構(gòu)借款取得的納入預算管理的債務收入。1.省級以上政府財政收到政府債券發(fā)行收入時：借國庫存款（實際收到的金額）貸債務收入（按照政府債券實際發(fā)行額）借或貸一般公共預算本級支出等支出科目（發(fā)行收入和發(fā)行額的差額）同時：根據(jù)債務管理部門轉(zhuǎn)來的債券發(fā)行確認文件等相關資料，按照到期應付的政府債券本金金額，借待償債凈資產(chǎn)—應付短期政府債券/應付長期政府債券等貸應付短期政府債券、應付長期政府債券等

352.年終轉(zhuǎn)賬時A、“債務收入”下的“專項債務收入”明細科目的貸方余額應按照對應的政府性基金種類分別轉(zhuǎn)入“政府性基金預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”相應明細科目：借債務收入——專項債務收入貸政府性基金預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余B、、“債務收入”下的其他明細科目的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目借債務收入（其他明細科目）貸一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)后，“債務收入”無余額。例：P4136七、轉(zhuǎn)移性收入的核算P41轉(zhuǎn)移性收入是指在各級政府財政之間進行資金調(diào)撥以及在本級政府財政不同類型資金之間調(diào)劑所形成的收入，包括補助收入、上解收入、調(diào)入資金和地區(qū)間援助收入等。371.補助收入P41補助收入是指上級政府財政按照財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助給本級政府財政的款項，包括上級稅收返還、轉(zhuǎn)移支付等。按照不同的資金性質(zhì)設置“一般公共預算補助收入”、“政府性基金預算補助收入”等明細科目。年終轉(zhuǎn)入“一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“政府性基金預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。例：P42382.上解收入P41上解收入是指按照財政體制規(guī)定由下級政府財政上交給本級政府財政的款項。按照不同資金性質(zhì)設置“一般公共預算上解收入”、“政府性基金預算上解收入”等明細科目。同時，還應當按照上解地區(qū)進行明細核算。年終轉(zhuǎn)入“一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“政府性基金預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。例：P42393.調(diào)入資金P42調(diào)入資金是指政府財政為平衡某類預算收支、從其他類型預算資金及其他渠道調(diào)入的資金。按照不同資金性質(zhì)設置“一般公共預算調(diào)入資金”、“政府性基金預算調(diào)入資金”等明細科目年終轉(zhuǎn)入“一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“政府性基金預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。例：P43404.地區(qū)間援助收入地區(qū)間援助收入是指受援方政府財政收到援助方政府財政轉(zhuǎn)來的可統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈等資金收入。收到援助方政府財政轉(zhuǎn)來的資金時借國庫存款貸地區(qū)間援助收入年終轉(zhuǎn)賬時，本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。41八、財政專戶管理資金收入的核算P43財政專戶管理資金收入是指政府財政納入財政專戶管理的教育收費等資金收入。收到財政專戶管理資金時：借其他財政存款貸財政專戶管理資金收入年終全數(shù)轉(zhuǎn)入“財政專戶管理資金結(jié)余”，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。例：P4442作業(yè)：1.某市財政總會計收到人民銀行國庫報來的“一般預算收入日報表”以及所附收入憑證，列示當日一般預算收入780000元。其中，“稅收收入——增值稅——國內(nèi)增值稅”350000元，“稅收收入——營業(yè)稅——一般營業(yè)稅”150000元，“稅收收入——個人所得稅——個人所得稅”150000元，“稅收收入——城市維護建設稅——股份制企業(yè)城市維護建設稅”50000元，“稅收收入——房產(chǎn)稅——私營企業(yè)房產(chǎn)稅”80000元。其會計分錄為：2.年終，某市財政將“一般公共預算本級收入”的貸方余額11285萬元進行結(jié)轉(zhuǎn)。其會計分錄為：433.某市財政總預算會計收到人民銀行國庫報來的“預算收入日報表”以及所附收入憑證，列示當日基金預算收入1100000元。其中，“殘疾人就業(yè)保障金收入”150000元，“轉(zhuǎn)讓政府還貸道路收費權(quán)收入——轉(zhuǎn)讓政府還貸城市道路收費權(quán)收入”500000元，“政府住房基金收入——公有住房出售收入”450000元。其會計分錄為：

4.某市財政總預算會計發(fā)生如下業(yè)務:

（1）收到人民銀行國庫報來的預算收入日報表。其中，國有資本經(jīng)營收入合計75萬元，具體為：“利潤收入——煙草企業(yè)利潤收入”25萬元，“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入——國有股權(quán)股份轉(zhuǎn)讓收入”50萬元。該市財政總預算會計應編制如下會計分錄：（2）年終，將“國有資本經(jīng)營預算收入”科目貸方余額88.6萬元元進行結(jié)轉(zhuǎn)。其會計分錄為：

5.某市財政總預算會計發(fā)生如下專用基金收入業(yè)務：

（l）從上級財政部門取得糧食風險基金500000元。其會計分錄為：（2）本級一般預算支出中安排專用基金200000元，以增加糧食風險基金的數(shù)額。其會計分錄為：（3）年終，將“專用基金收入”賬戶貸方余額700000元進行結(jié)轉(zhuǎn)。其會計分錄為：

446.某市財政發(fā)生如下業(yè)務：收到中國人民銀行國庫報來的預算收入日報表。其中：轉(zhuǎn)移性收入合計395000元。具體科目和金額為：“一般性轉(zhuǎn)移支付收入——體制補助收入”200000元，“一般性轉(zhuǎn)移支付收入——化解債務補助收入”45000元，“專項轉(zhuǎn)移性支付收入——環(huán)境保護專項補助收入”100000元，“政府性基金轉(zhuǎn)移收入——政府性基金補助收入”50000元。其會計分錄為：7.根據(jù)財政體制結(jié)算，計算應得上級省財政的補助收入500000元。具體科目為“一般性轉(zhuǎn)移支付收入——均衡性轉(zhuǎn)移支付收入”。8.為平衡一般預算，經(jīng)批準從基金預算結(jié)余中調(diào)入資金150000元。其會計分錄為：

45作業(yè)評講461.某市財政總會計收到人民銀行國庫報來的“一般預算收入日報表”以及所附收入憑證，列示當日一般預算收入780000元。其中，“稅收收入——增值稅——國內(nèi)增值稅”350000元，“稅收收入——營業(yè)稅——一般營業(yè)稅”150000元，“稅收收入——個人所得稅——個人所得稅”150000元，“稅收收入——城市維護建設稅——股份制企業(yè)城市維護建設稅”50000元，“稅收收入——房產(chǎn)稅——私營企業(yè)房產(chǎn)稅”80000元。其會計分錄為：

借：國庫存款——一般預算存款780000

貸：一般公共預算本級收入

——稅收收入——增值稅——國內(nèi)增值稅450000——稅收收入——營業(yè)稅——一般營業(yè)稅350000——稅收收入——個人所得稅——個人所得稅150000——稅收收入——城市維護建設稅——股份制企業(yè)城建稅150000——稅收收入——房產(chǎn)稅——私營企業(yè)房產(chǎn)稅80000472.年終，某市財政將“一般公共預算本級收入”的貸方余額11285萬元進行結(jié)轉(zhuǎn)。其會計分錄為：

借：一般公共預算本級收入11285

貸：一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

11285483.某市財政總預算會計收到人民銀行國庫報來的“預算收入日報表”以及所附收入憑證，列示當日基金預算收入1100000元。其中，“殘疾人就業(yè)保障金收入”150000元，“轉(zhuǎn)讓政府還貸道路收費權(quán)收入——轉(zhuǎn)讓政府還貸城市道路收費權(quán)收入”500000元，“政府住房基金收入——公有住房出售收入”450000元。其會計分錄為：

借：國庫存款——基金預算存款1100000

貸：政府性基金預算本級收入

——殘疾人就業(yè)保障金收入150000——轉(zhuǎn)讓政府還貸道路收費權(quán)收入——轉(zhuǎn)讓政府還貸城市道路收費權(quán)收入500000——政府住房基金收入——廉租住房租金收入450000494.某市財政總預算會計發(fā)生如下業(yè)務:

（1）收到人民銀行國庫報來的預算收入日報表。其中，國有資本經(jīng)營收入合計75萬元，具體為：“利潤收入——煙草企業(yè)利潤收入”25萬元，“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入——國有股權(quán)股份轉(zhuǎn)讓收入”50萬元。該市財政總預算會計應編制如下會計分錄：

借：國庫存款75

貸：國有資本經(jīng)營預算本級收入

——利潤收入——煙草企業(yè)利潤收入25——產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入——國有股權(quán)股份轉(zhuǎn)讓收入50

（2）年終，將“國有資本經(jīng)營預算收入”科目貸方余額88.6萬元元進行結(jié)轉(zhuǎn)。其會計分錄為：

借：國有資本經(jīng)營預算本級收入750000

貸：國有資本經(jīng)營預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余75000050

5.某市財政總預算會計發(fā)生如下專用基金收入業(yè)務：

（l）從上級財政部門取得糧食風險基金500000元。其會計分錄為：

借：其他財政存款——專用基金存款500000

貸：專用基金收入——糧食風險基金500000

（2）本級一般預算支出中安排專用基金200000元，以增加糧食風險基金的數(shù)額。其會計分錄為：

借：一般預算支出200000

貸：國庫存款——一般預算存款200000

同時：

借：其他財政存款——專用基金存款200000

貸：專用基金收入——糧食風險基金200000

（3）年終，將“專用基金收入”賬戶貸方余額700000元進行結(jié)轉(zhuǎn)。其會計分錄為：

借：專用基金收入——糧食風險基金700000

貸：專用基金結(jié)余700000516.某市財政發(fā)生如下業(yè)務：

●收到中國人民銀行國庫報來的預算收入日報表。其中：轉(zhuǎn)移性收入合計395000元。具體科目和金額為：“一般性轉(zhuǎn)移支付收入——體制補助收入”200000元，“一般性轉(zhuǎn)移支付收入——化解債務補助收入”45000元，“專項轉(zhuǎn)移性支付收入——環(huán)境保護專項補助收入”100000元，“政府性基金轉(zhuǎn)移收入——政府性基金補助收入”50000元。其會計分錄為：

借：國庫存款——一般預算存款395000

貸：補助收入

——一般性轉(zhuǎn)移支付收入——體制補助收入200000——一般性轉(zhuǎn)移支付收入——化解債務補助收入45000——專項轉(zhuǎn)移性支付收入——環(huán)境保護專項補助收入100000——政府性基金轉(zhuǎn)移收入——政府性基金補助收入50000

527.根據(jù)財政體制結(jié)算，計算應得上級省財政的補助收入500000元。具體科目為“一般性轉(zhuǎn)移支付收入——均衡性轉(zhuǎn)移支付收入”。

借：與上級往來500000

貸：補助收入——一般性轉(zhuǎn)移支付收入——均衡性轉(zhuǎn)移支付收入500000

538.為平衡一般預算，經(jīng)批準從基金預算結(jié)余中調(diào)入資金150000元。其會計分錄為：借：調(diào)出資金150000

貸：國庫存款——基金預算存款150000

同時：借：國庫存款——一般預算存款150000

貸：調(diào)入資金——一般預算調(diào)入資金15000054第二節(jié)財政總預算會計的支出55支出是指政府財政為實現(xiàn)政府職能，對財政資金的分配和使用。總會計核算的支出包括：一般公共預算本級支出；政府性基金預算本級支出；國有資本經(jīng)營預算本級支出；財政專戶管理資金支出；專用基金支出；轉(zhuǎn)移性支出；債務還本支出；債務轉(zhuǎn)貸支出等。56一、一般公共預算本級支出P45一般公共預算本級支出是指政府財政管理的由本級政府使用的列入一般公共預算的支出。一般預算支出分為類、款、項三級。共25類，類款兩級科目設置情況如下：57

1.一般公共服務。分設31款：人大事務、政協(xié)事務、政府辦公廳(室)及相關機構(gòu)事務、發(fā)展與改革事務、統(tǒng)計信息事務、財政事務、稅收事務、審計事務、海關事務、人事事務、紀檢監(jiān)察事務、人口與計劃生育事務、商貿(mào)事務、知識產(chǎn)權(quán)事務、工商行政管理事務、食品和藥品監(jiān)督管理事務、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督與檢驗檢疫事務、國土資源事務、海洋管理事務、測繪事務、地震事務、氣象事務、民族事務、宗教事務、港澳臺僑事務、檔案事務、共產(chǎn)黨事務、民主黨派及工商聯(lián)事務、群眾團體事務、國債事務、其他一般公共服務支出。（一）一般公共預算本級支出類款兩級科目設置情況582.外交。分設8款：外交管理事務、駐外機構(gòu)、對外援助、國際組織、對外合作與交流、對外宣傳、邊界勘界聯(lián)檢、其他外交支出。3.國防。分設6款：現(xiàn)役部隊、預備役部隊、民兵、國防科研事業(yè)、專項工程、其他國防支出。4.公共安全。分設11款：武裝警察、公安、國家安全、檢察、法院、司法、監(jiān)獄、勞教、國家保密、緝私警察、其他公共安全支出。5.教育。分設10款：教育管理事務、普通教育、職業(yè)教育、成人教育、廣播電視教育、留學教育、特殊教育、教師進修及干部繼續(xù)教育、教育附加及基金支出、其他教育支出。596.科學技術(shù)。分設9款：科學技術(shù)管理事務、基礎研究、應用研究、技術(shù)研究與開發(fā)、科技條件與服務、社會科學、科學技術(shù)普及、科技交流與合作、其他科學技術(shù)支出。7.文化體育與傳媒。分設6款：文化、文物、體育、廣播影視、新聞出版、其他文化體育與傳媒支出。8.社會保障和就業(yè)。分設17款：社會保障和就業(yè)管理事務、民政管理事務、財政對社會保險基金的補助、補充全國社會保障基金、行政事業(yè)單位離退休、企業(yè)改革補助、就業(yè)補助、撫恤、退役安置、社會福利、殘疾人事業(yè)、城市居民最低生活保障、其他城鎮(zhèn)社會救濟、農(nóng)村社會救濟、自然災害生活救助、紅十字事業(yè)、農(nóng)村最低生活保障、其他農(nóng)村社會救濟、其他社會保障和就業(yè)支出。60

9.醫(yī)療衛(wèi)生。分設10款：醫(yī)療衛(wèi)生管理事務、醫(yī)療服務、社區(qū)衛(wèi)生服務、醫(yī)療保障、疾病預防控制、衛(wèi)生監(jiān)督、婦幼保健、農(nóng)村衛(wèi)生、中醫(yī)藥、其他醫(yī)療衛(wèi)生支出。

10.環(huán)境保護。分設10款：環(huán)境保護管理事務、環(huán)境監(jiān)測與監(jiān)察、污染防治、自然生態(tài)保護、天然林保護、退耕還林、風沙荒漠治理、退牧還草、已墾草原退耕還草、其他環(huán)境保護支出。61

11.城鄉(xiāng)社區(qū)事務。分設7款：城鄉(xiāng)社區(qū)管理事務、城鄉(xiāng)社區(qū)規(guī)劃與管理、城鄉(xiāng)社區(qū)公共設施、城鄉(xiāng)社區(qū)住宅、城鄉(xiāng)社區(qū)環(huán)境衛(wèi)生、建設市場管理與監(jiān)督、其他城鄉(xiāng)社區(qū)事務支出。

12.農(nóng)林水事務。分設7款：農(nóng)業(yè)、林業(yè)、水利、南水北調(diào)、扶貧、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)、其他農(nóng)林水事務支出。

13.交通運輸。分設4款：公路水路運輸、鐵路運輸、民用航空運輸、其他交通運輸支出。6214.工業(yè)商業(yè)金融等事務。分設18款：采掘業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、電力、信息產(chǎn)業(yè)、旅游業(yè)、涉外發(fā)展、糧油事務、商業(yè)流通事務、物資儲備、金融業(yè)、煙草事務、安全生產(chǎn)、國有資產(chǎn)監(jiān)管、中小企業(yè)事務、可再生能源、能源節(jié)約利用、其他工業(yè)商業(yè)金融等事務支出。

15.其他支出。分設3款：預備費、年初預留、其他支出。63按功能設置。即按政府從事公共服務的種類設置。

按活動設置。即按政府履行相關職能時所從事的具體活動的種類設置。一般公共預算本級支出款級科目下項級科目的設置64支付方式分三種，其支付程序各不相同1.財政直接支付P45-462.財政授權(quán)支付P463.財政實撥資金P47

（二）一般公共預算本級支出的支付方式和程序65科目設置：一般公共預算本級支出、國庫存款、一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等當發(fā)生一般預算支出時記：

借：一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余貸：國庫存款年終結(jié)轉(zhuǎn)余額數(shù)時記：

借：一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余貸：一般公共預算本級支出年度終了，對納入國庫集中支付管理的、當年未支而需結(jié)轉(zhuǎn)下一年度支付的款項（國庫集中支付結(jié)余），采用權(quán)責發(fā)生制確認支出時:

借一般公共預算本級支出貸應付國庫集中支付結(jié)余例：P48（三）一般公共預算本級支出的核算66二、政府性基金預算本級支出P49政府性基金預算本級支出是指政府財政管理的由本級政府使用的列入政府性基金預算的支出。與一般預算支出相比，具有?？顚Ｓ玫奶卣?。1．工業(yè)交通部門基金預算支出類。包括電力建設基金支出、三峽工程建設基金支出等。2．商貿(mào)部門基金支出類。包括國家蠶絲綢發(fā)展風險基金支出和外貿(mào)發(fā)展基金支出。3．文教部門基金支出類。包括農(nóng)村教育附加費支出、文化事業(yè)建設費支出、地方教育附加支出、地方教育基金支出。4．社會保險基金支出類。包括基本養(yǎng)老保險基金支出、失業(yè)保險基金支出、基本醫(yī)療保險基金支出、工傷保險基金支出、生育保險基金支出。675．農(nóng)業(yè)部門基金支出類。包括新菜地開發(fā)基金支出、育林基金支出、灌溉水源灌排工程補償費支出、中央水利建設基金支出、地方水利建設基金支出、庫區(qū)維護建設基金支出。6．土地有償使用支出類。包括國有土地使用權(quán)有償使用支出和新增建設用土地有償使用費支出。7．政府住房基金支出類。包括上繳管理費用、住房金融利潤和其他支出。8．其他部門基金支出類。包括旅游發(fā)展基金支出、援外合資合作基金支出和對外工程保函基金支出。9．地方財政稅費附加支出類。包括農(nóng)牧業(yè)稅附加支出、城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加支出、漁業(yè)建設附加支出、其他附加支出。68科目設置：基金預算支出、國庫存款、基金預算結(jié)余。發(fā)生基金預算支出時：

借：政府性基金預算本級支出貸：國庫存款年終結(jié)轉(zhuǎn)余額時：

借：政府性基金預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余貸：政府性基金預算本級支出年度終了，對納入國庫集中支付管理的、當年未支而需結(jié)轉(zhuǎn)下一年度支付的款項（國庫集中支付結(jié)余），采用權(quán)責發(fā)生制確認支出時：借：政府性基金預算本級支出貸：應付國庫集中支付結(jié)余例：P4969三、國有資本經(jīng)營預算本級支出P50國有資本經(jīng)營預算本級支出是指政府財政管理的由本級政府使用的列入國有資本經(jīng)營預算的支出。70實際發(fā)生時借國有資本經(jīng)營預算本級支出貸國庫存款年度終了，對納入國庫集中支付管理的、當年未支而需結(jié)轉(zhuǎn)下一年度支付的款項（國庫集中支付結(jié)余），采用權(quán)責發(fā)生制確認支出時借國有資本經(jīng)營預算本級支出貸應付國庫集中支付結(jié)余年終轉(zhuǎn)賬時，借國有資本經(jīng)營預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余貸國有資本經(jīng)營預算本級支出例：P5071四、專用基金支出P51專用基金支出是指政府財政用專用基金收入安排的支出。在支出管理上都要求按規(guī)定的用途開支，并做到先收后支，量入為出。發(fā)生專用基金支出時記：

借：專用基金支出—＊＊基金貸：其他財政存款—專用基金存款年終結(jié)轉(zhuǎn)：

借：專用基金結(jié)余—＊＊基金貸：專用基金支出—＊＊基金例：P5172五、轉(zhuǎn)移性支出P53轉(zhuǎn)移性支出是指在各級政府財政之間進行資金調(diào)撥以及在本級政府財政不同類型資金之間調(diào)劑所形成的支出，包括補助支出、上解支出、調(diào)出資金、地區(qū)間援助支出等。補助支出是指本級政府財政按財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助給下級政府財政的款項，包括對下級的稅收返還、轉(zhuǎn)移支付等。上解支出是指按照財政體制規(guī)定由本級政府財政上交給上級政府財政的款項。調(diào)出資金是指政府財政為平衡預算收支、從某類資金向其他類型預算調(diào)出的資金。地區(qū)間援助支出是指援助方政府財政安排用于受援方政府財政統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈等資金支出。73補助支出是指本級政府財政按財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助給下級政府財政的款項，包括對下級的稅收返還、轉(zhuǎn)移支付等?？颇吭O置：補助支出設置“一般公共預算補助支出”、“政府性基金預算補助支出”等明細科目，同時還應當按照補助地區(qū)進行明細核算。（一）補助支出的核算74發(fā)生補助支出時記：借：補助支出貸：國庫存款、其他財政存款、與下級往來等

年終結(jié)轉(zhuǎn)余額借：一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余政府性基金預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等貸：補助支出例：P5375上解支出是指按照財政體制規(guī)定由本級政府財政上交給上級政府財政的款項。包括：財力性轉(zhuǎn)移支付上解支出、專項轉(zhuǎn)移支付上解支出、政府性基金轉(zhuǎn)移支付上解支出等?？颇吭O置：上解支出，按照不同資金性質(zhì)設置“一般公共預算上解支出”、“政府性基金預算上解支出”等明細科目。（二）上解支出的核算76發(fā)生上解支出時記：借：上解支出貸：國庫存款、與上級往來等年終結(jié)轉(zhuǎn)余額時借：一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余政府性基金預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等貸：上解支出例：P5477調(diào)出資金是指政府財政為平衡預算收支、從某類資金向其他類型預算調(diào)出的資金?？颇浚赫{(diào)出資金，設置“一般公共預算調(diào)出資金”、“政府性基金預算調(diào)出資金”和“國有資本經(jīng)營預算調(diào)出資金”等明細科目。（三）調(diào)出資金的核算78從一般公共預算調(diào)出資金中調(diào)出資金時：

借：調(diào)出資金——一般公共預算調(diào)出資金貸：調(diào)入資金——XX明細科目從政府性基金預算調(diào)出資金時：借：調(diào)出資金——政府性基金預算調(diào)出資金貸：調(diào)入資金——XX明細科目從國有資本經(jīng)營預算調(diào)出資金時：借：調(diào)出資金——國有資本經(jīng)營預算調(diào)出資金貸：調(diào)入資金——XX明細科目79年終結(jié)轉(zhuǎn)余額：

借：一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余政府性基金預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余國有資本經(jīng)營預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等貸：調(diào)出資金例：P5480六、財政專戶管理資金支出財政專戶管理資金支出是指政府財政用納入財政專戶管理的教育收費等資金安排的支出。1.發(fā)生財政專戶管理資金支出時借財政專戶管理資金支出貸其他財政存款等2.年終轉(zhuǎn)賬時借財政專戶管理資金結(jié)余貸財政專戶管理資金支出結(jié)轉(zhuǎn)后，財政專戶管理資金支出科目無余額。811.（1）財政總預算收到國庫存支付執(zhí)行機構(gòu)報來的預算支出結(jié)算清單，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)以財政直接支付的方式，支付預算單位屬于一般預算支出的款項共計35萬元。其中：一般公共服務——人大事務6萬元，財政事務3萬元；公共安全——公安8萬元；科學技術(shù)——科學技術(shù)管理事務4萬元，基礎研究5萬元；教育——教育管理事務4萬元，普通教育5萬元。（2）財政總預算收到國庫存支付執(zhí)行機構(gòu)報來的預算支出結(jié)算清單，預算單位以財政授權(quán)支付的方式，從單位零余額賬戶中支付預算單位屬于一般預算支出的款項共計30萬元。其中：一般公共服務——統(tǒng)計信息事務6萬元，食品和藥品監(jiān)管事務8萬元；公共安全——法院8萬元；社會保障與就業(yè)——自然災害生活補助8萬元。財政總預算會計支出作業(yè)：822.（1）財政總預算收到國庫存支付執(zhí)行機構(gòu)報來的預算支出結(jié)算清單，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)以財政直接支付的方式，支付預算單位屬于基金預算支出的款項共計20萬元。其中：城鄉(xiāng)社區(qū)事務——國有土地使用權(quán)出讓金支出8萬元；交通運輸——公路水路運輸12萬元（2）年終，市財政“政府性基金預算本級支出

”借方余款85萬元，轉(zhuǎn)入結(jié)余。833.（1）某縣財政將存在農(nóng)業(yè)銀行的糧食風險基金100萬撥付給糧食部門，用于秋糧收購。（2）經(jīng)核實，上例中撥款應為90萬元，多撥的l0萬元收回，存入國庫。（3）年終時，該縣財政“專用基金支出”科目“借方余額90萬元，轉(zhuǎn)入結(jié)余科目。

844.（1）某市財政向所屬縣財政撥付臨時性一般預算補助25萬元。（2）經(jīng)批準將原借給所屬縣財政周轉(zhuǎn)調(diào)度的款項12萬元轉(zhuǎn)作對該縣的一般預算補助。（3）以基金預算向某縣撥付補助10萬元。（4）年終，將補助支出轉(zhuǎn)入結(jié)余。855.（1）某縣財政向上級財政上解體制款30萬元。（2）按體制結(jié)算，本級財政應補解上級財政上解款40萬，已上解35萬，余款暫作往來處理。（3）年終時，某縣財政上解支出總額1100萬元，轉(zhuǎn)入結(jié)余科目。

866（1）某縣財政從基金預算的地方財政附加稅費收入結(jié)余中調(diào)出資金50萬元，平衡一般預算收支。（2）年終時，某市財政將“調(diào)出資金”的借方余額50萬元轉(zhuǎn)入“政府性基金預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”，30萬元轉(zhuǎn)入“一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”。

871.（1）財政總預算收到國庫存支付執(zhí)行機構(gòu)報來的預算支出結(jié)算清單，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)以財政直接支付的方式，支付預算單位屬于一般預算支出的款項共計35萬元。其中：一般公共服務——人大事務6萬元，財政事務3萬元；公共安全——公安8萬元；科學技術(shù)——科學技術(shù)管理事務4萬元，基礎研究5萬元；教育——教育管理事務4萬元，普通教育5萬元。借：一般公共預算本級支出350000貸：國庫存款350000同時，登記明細賬作業(yè)評講：