系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來綜合業(yè)務(wù)的核算相關(guān)知識

第八章系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來業(yè)務(wù)核算概述第二節(jié)資金及電子匯劃清算業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)系統(tǒng)內(nèi)資金調(diào)撥的核算第八章系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來業(yè)務(wù)核算概述

聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的基本概念:

同一銀行系統(tǒng)各行、處之間彼此互稱聯(lián)行。聯(lián)行之間因辦理結(jié)算業(yè)務(wù)等款項劃撥，相互代付、代收而引起的資金賬務(wù)往來。與聯(lián)行對比，不同系統(tǒng)的各銀行之間則互稱為代理行或同業(yè)，人們習(xí)慣上把國內(nèi)不同系統(tǒng)的金融機(jī)構(gòu)稱為同業(yè)，把港、澳、臺地區(qū)和國外（或通稱為境外）不同系統(tǒng)的金融機(jī)構(gòu)稱為代理行，把他們之間的資金帳務(wù)往來稱為同業(yè)（代理行）往來。第八章系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來業(yè)務(wù)核算概述

一、系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來業(yè)務(wù)核算的意義系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來業(yè)務(wù)是指同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部各行、處由于辦理支付結(jié)算，以及內(nèi)部資金調(diào)撥而發(fā)生的資金賬務(wù)往來，包括：商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)部聯(lián)行往來：中國人民銀行系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來**資金及電子匯劃內(nèi)部資金調(diào)撥第八章系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來業(yè)務(wù)核算概述

二、系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來的組織體制

根據(jù)“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則，實行業(yè)務(wù)分級處理、分級負(fù)責(zé)、分行管理。根據(jù)處理業(yè)務(wù)所涉及的行、處范圍分為以下3個部分。1.全國聯(lián)行往來：同一銀行經(jīng)營管理的各級行、處在全國范圍跨省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市行、處之間進(jìn)行資金賬務(wù)往來。2.分行轄內(nèi)往來：同一省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)。3.支行往來：同一市、縣內(nèi)。第八章系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來業(yè)務(wù)核算概述

三、系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的特點1.會計準(zhǔn)則與聯(lián)行往來制度同時執(zhí)行2.貫徹統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、集中監(jiān)督的原則3.獨特的處理工具和處理方法第八章系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來業(yè)務(wù)核算概述

三、系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的特點3.獨特的處理工具和處理方法：使用相應(yīng)級別的聯(lián)行行號、聯(lián)行專用章和聯(lián)行密押，具體業(yè)務(wù)操作時還需使用聯(lián)行報單。每一個行、處兼具發(fā)報行與收報行的雙重身份，直接依據(jù)報單分別記相應(yīng)的賬簿。**財務(wù)處理時，同一筆資金劃撥，往來的行、處要以相同的金額，相反的借貸方向進(jìn)行賬務(wù)處理。第八章系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來業(yè)務(wù)核算概述

四、系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來核算的基本原理

按資金匯劃清算系統(tǒng)的規(guī)定聯(lián)行往來的當(dāng)事行以分行為基礎(chǔ)在總行開立賬戶將資金的匯劃與銀行間的資金清算同步進(jìn)行，保障了各行的正當(dāng)權(quán)益。資金匯劃清算系統(tǒng)操作原理如圖。第八章系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的核算例8—1北京市的某工廠通過開戶的A行將10萬元人民幣用電匯方式匯往上海市B行開戶某企業(yè)。

資金匯劃清算系統(tǒng)操作原理示意圖④總行A行所屬的分行A行B行所屬的分行B行①②②③③第八章系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)資金及電子匯劃清算業(yè)務(wù)的核算

資金匯劃清算系統(tǒng)是系統(tǒng)內(nèi)行、處辦理結(jié)算資金和內(nèi)部資金匯劃與清算的工具，是集匯劃業(yè)務(wù)、資金劃撥業(yè)務(wù)、結(jié)算業(yè)務(wù)于一體的綜合性應(yīng)用系統(tǒng)。資金匯劃清算系統(tǒng)以資金匯劃代替?zhèn)鹘y(tǒng)聯(lián)行往來業(yè)務(wù)，與其體制完全不同，又可稱為電子資金匯劃與清算系統(tǒng)。第八章系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)資金及電子匯劃清算業(yè)務(wù)的核算

一、資金劃撥清算業(yè)務(wù)的核算1.資金匯劃清算系統(tǒng)的構(gòu)成

資金匯劃清算系統(tǒng)由匯劃業(yè)務(wù)經(jīng)辦行、清算行、省區(qū)分行和總行清算中心通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)組成，是一種現(xiàn)代化的電子支付系統(tǒng)?；静僮鞒绦蛉缦拢骸皩嵈尜Y金，同步清算，頭寸控制，集中監(jiān)督”第八章系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的核算一、資金劃撥清算業(yè)務(wù)的核算

資金匯劃清算系統(tǒng)操作原理示意圖④總行清算中心備付金賬戶A行所屬的分行清算行A發(fā)報經(jīng)辦行B行所屬的分行清算行B收報經(jīng)辦行①②②③③同業(yè)存放存放同業(yè)存放同業(yè)吸收存款吸收存款第二節(jié)資金及電子匯劃清算業(yè)務(wù)的核算

一、資金劃撥清算業(yè)務(wù)的核算2.資金匯劃清算業(yè)務(wù)的處理（1）發(fā)報經(jīng)辦行的處理

（2）發(fā)報清算行的處理（3）總行清算中心的處理（4）收報清算行的核算（5）收報經(jīng)辦行的處理第二節(jié)資金及電子匯劃清算業(yè)務(wù)的核算

一、資金劃撥清算業(yè)務(wù)的核算2.資金匯劃清算業(yè)務(wù)的處理（1）發(fā)報經(jīng)辦行的處理

發(fā)報經(jīng)辦行是資金匯劃業(yè)務(wù)的發(fā)生行，業(yè)務(wù)發(fā)生后，經(jīng)辦人員根據(jù)匯劃憑證將信息錄入計算機(jī)系統(tǒng)。

如為貸方報單業(yè)務(wù)，會計分錄為:(劃出款項)借：吸收存款——××活期戶貸：清算資金往來如為借方報單業(yè)務(wù)，會計分錄相反。(劃入款項)

借：清算資金往來貸：吸收存款——××活期戶第二節(jié)資金及電子匯劃清算業(yè)務(wù)的核算

一、資金劃撥清算業(yè)務(wù)的核算2.資金匯劃清算業(yè)務(wù)的處理（2）發(fā)報清算行的處理

發(fā)報清算行收到發(fā)報經(jīng)辦行傳輸來的跨清算行的匯劃信息后，計算機(jī)自動記載“清算資金往來“和“存放同業(yè)——總行戶”科目。如收到貸方匯劃業(yè)務(wù)，會計分錄為：

借：清算資金往來貸：存放同業(yè)——上存總行備付金戶如收到借方匯劃業(yè)務(wù)，會計分錄相反。借：存放同業(yè)——上存總行備付金戶貸：清算資金往來第二節(jié)資金及電子匯劃清算業(yè)務(wù)的核算

一、資金劃撥清算業(yè)務(wù)的核算2.資金匯劃清算業(yè)務(wù)的處理

（3）總行清算中心的處理

總行清算中心收到各發(fā)報清算行的匯劃信息后，由計算機(jī)系統(tǒng)自動登記各清算行的備付金存款戶，并將匯劃款項傳輸至發(fā)報清算行。

如收到貸方匯劃業(yè)務(wù)，會計分錄為：

借：同業(yè)存放——××發(fā)報清算行戶貸：同業(yè)存放——××收報清算行戶

如收到借方匯劃業(yè)務(wù)，會計分錄相反。借：同業(yè)存放——××收報清算行戶貸：同業(yè)存放——××發(fā)報清算行戶第二節(jié)資金及電子匯劃清算業(yè)務(wù)的核算

一、資金劃撥清算業(yè)務(wù)的核算2.資金匯劃清算業(yè)務(wù)的處理

（4）收報清算行的核算收報清算行收到總行清算中心傳輸來的跨清算行的資金匯劃信息后，由計算機(jī)系統(tǒng)檢驗收報經(jīng)辦行是否為本清算行的轄屬行、處，經(jīng)審核無誤后，自動進(jìn)行賬務(wù)處理。該賬務(wù)信息處理方式分為：

(1)分散式管理模式。(2)集中式管理模式一、資金劃撥清算業(yè)務(wù)的核算（4）收報清算行的核算

(1)分散式管理模式以這種方式管理匯劃信息的收報清算行，只負(fù)責(zé)資金劃轉(zhuǎn)，而各項業(yè)務(wù)的賬務(wù)核算均在各經(jīng)辦行處理。若收報清算行收到總行清算中心傳輸來的單筆匯劃業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)后，要及時傳至收報經(jīng)辦行。如收到貸方匯劃業(yè)務(wù)，會計分錄為:借：存放同業(yè)——總行備付金戶貸：清算資金往來如收到借方匯劃業(yè)務(wù),會計分錄相反。借：清算資金往來貸：存放同業(yè)——總行備付金戶一、資金劃撥清算業(yè)務(wù)的核算（4）收報清算行的核算

(1)分散式管理模式以這種方式管理匯劃信息的收報清算行，只負(fù)責(zé)資金劃轉(zhuǎn)，而各項業(yè)務(wù)的賬務(wù)核算均在各經(jīng)辦行處理。若收報清算行收到總行清算中心傳輸來的批量匯劃業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)后，先由收報清算行掛賬轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”。如收到貸方匯劃業(yè)務(wù)，會計分錄為:借：存放同業(yè)——總行備付金戶貸：其他應(yīng)付款——待處理匯劃款項戶如收到借方匯劃業(yè)務(wù),會計分錄相反。

借：其他應(yīng)收款——待處理匯劃款項戶貸：存放同業(yè)——總行備付金戶一、資金劃撥清算業(yè)務(wù)的核算（4）收報清算行的核算

(1)分散式管理模式次日收報清算行確認(rèn)后再將信息傳至收報經(jīng)辦行。會計分錄為：如為貸方匯劃業(yè)務(wù)，如為貸方匯劃業(yè)務(wù)，

借：其他應(yīng)付款——待處理匯劃款項戶貸：清算資金往來如借方匯劃業(yè)務(wù)，借：清算資金往來貸：其他應(yīng)收款——待處理匯劃款項戶一、資金劃撥清算業(yè)務(wù)的核算（4）收報清算行的核算(2)集中式管理模式。以這種方式管理匯劃信息的收報清算行，負(fù)責(zé)處理轄屬匯劃資金信息，還要進(jìn)行匯出匯款等內(nèi)部賬務(wù)的集中管理，是轄屬各行的業(yè)務(wù)處理中心。此時，清算行須在“清算資金往來"科目下設(shè)立“全轄?wèi)?與“自身戶”兩個子賬戶，用于區(qū)分全轄業(yè)務(wù)與自身業(yè)務(wù)?！叭?wèi)?主要用于核算批量業(yè)務(wù)來賬掛賬、與經(jīng)辦行之間的業(yè)務(wù)往來、代理經(jīng)辦行記賬等?！白陨響簟敝饕糜诤怂銇碣~錯押的掛賬、應(yīng)解匯款、銀行匯票、銀行卡、儲蓄通存通兌等。一、資金劃撥清算業(yè)務(wù)的核算（4）收報清算行的核算(2)集中式管理模式。轉(zhuǎn)賬后，將批量匯劃業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分別按收報經(jīng)辦行清分后，記入收報經(jīng)辦行在收報清算行開立的賬戶中。會計分錄為：對貸方匯劃業(yè)務(wù)，

借：其他應(yīng)付款——待處理匯劃款項戶貸：清算資金往來——X×收報經(jīng)辦行戶對借方匯劃業(yè)務(wù)，

借：清算資金往來——×X收報經(jīng)辦行戶貸：其他應(yīng)收款——待處理匯劃款項戶一、資金劃撥清算業(yè)務(wù)的核算（5）收報經(jīng)辦行的處理

收報經(jīng)辦行只有在分散管理模式下才進(jìn)行賬務(wù)處理，在集中管理模式下，在日終打印有關(guān)記賬憑證核對賬務(wù)。該經(jīng)辦行只需分散管理模式下，收報經(jīng)辦行收到清算行傳來的單筆匯劃或批量業(yè)務(wù)匯劃信息并確認(rèn)無誤后，打印“資金匯劃補充憑證”，進(jìn)行賬務(wù)處理。

一、資金劃撥清算業(yè)務(wù)的核算（5）收報經(jīng)辦行的處理會計分錄為：

如收到收報清算行貸方匯劃業(yè)務(wù)，

借：清算資金往來貸：吸收存款——××活期戶如收到借方匯劃業(yè)務(wù)借：有關(guān)科目貸：清算資金往來每日營業(yè)終了，打印“轄內(nèi)往來匯總記賬憑證"和“資金匯劃業(yè)務(wù)接收處理清單"，然后與“資金匯劃補充憑證"進(jìn)行核對。第二節(jié)資金及電子匯劃清算業(yè)務(wù)的核算

二、電子匯劃業(yè)務(wù)的處理

電子匯劃業(yè)務(wù)是銀行系統(tǒng)內(nèi)各行、處之間通過資金清算系統(tǒng)進(jìn)行的異地資金匯劃。電子匯劃業(yè)務(wù)實現(xiàn)了資金匯劃與資金清算業(yè)務(wù)同步進(jìn)行，有利于加快資金的周轉(zhuǎn)速度，提高銀行的資金轉(zhuǎn)賬效率。一級分行的電子資金匯劃業(yè)務(wù)通過系統(tǒng)內(nèi)的通存通兌直接實現(xiàn)，跨一級分行的電子資金匯劃業(yè)務(wù)通過以清算中心為樞紐的資金清算系統(tǒng)完成。電子資金匯劃業(yè)務(wù)主要分為系統(tǒng)內(nèi)行、處間的劃出款項業(yè)務(wù)(簡稱劃出業(yè)務(wù))與劃入款項業(yè)務(wù)(簡稱劃入業(yè)務(wù))。第二節(jié)資金及電子匯劃清算業(yè)務(wù)的核算

二、電子匯劃業(yè)務(wù)的處理

1．電子匯劃業(yè)務(wù)管理規(guī)定(1)通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)碾娮訁R劃信息為無紙化電子信息，它與紙質(zhì)匯劃憑證具有同等效力。經(jīng)辦行和清算中心均以電子匯劃信息為依據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理。記賬所需的憑證、清單、清算日報表等，均由各行、處按核算手續(xù)各自打印所需聯(lián)次，并加蓋相應(yīng)轉(zhuǎn)訖章或附件章。在網(wǎng)絡(luò)正常情況下，紙質(zhì)憑證、清單、報表等不再傳送。(2)電子匯劃業(yè)務(wù)通過會計核算系統(tǒng)與資金清算系統(tǒng)直聯(lián)，將匯劃信息在經(jīng)辦行與資金清算部門之間進(jìn)行傳送。查詢、查復(fù)等事務(wù)類信息也比照匯劃業(yè)務(wù)實行網(wǎng)絡(luò)傳送。

第二節(jié)資金及電子匯劃清算業(yè)務(wù)的核算

二、電子匯劃業(yè)務(wù)的處理

1．電子匯劃業(yè)務(wù)管理規(guī)定

(3)參加電子匯劃業(yè)務(wù)信息傳輸?shù)男?、處，?yīng)按有關(guān)要求加強內(nèi)部監(jiān)督與控制，防止匯劃業(yè)務(wù)風(fēng)險。在具體操作時，要采取合法有效措施，以保證電子匯劃業(yè)務(wù)在錄入、復(fù)核、發(fā)送、接收、查詢及傳輸過程中的準(zhǔn)確、安全和及時。(4)加強對電子匯劃業(yè)務(wù)的密押、專用章、各種相關(guān)憑證及內(nèi)部傳遞程序的管理。嚴(yán)密各種處理手續(xù)，以維護(hù)客戶和銀行雙方的正當(dāng)權(quán)益。第二節(jié)資金及電子匯劃清算業(yè)務(wù)的核算

二、電子匯劃業(yè)務(wù)的處理

2.劃出款項業(yè)務(wù)處理

劃出款項業(yè)務(wù)是發(fā)報經(jīng)辦行辦理的業(yè)務(wù)。劃出款項業(yè)務(wù)又稱貸報業(yè)務(wù)，發(fā)報經(jīng)辦行是付款行。該類業(yè)務(wù)主要包括：匯兌、銀行承兌匯票、委托收款、托收承付等結(jié)算和系統(tǒng)內(nèi)資金的調(diào)撥。第二節(jié)資金及電子匯劃清算業(yè)務(wù)的核算

二、電子匯劃業(yè)務(wù)的處理

2.劃出款項業(yè)務(wù)處理當(dāng)經(jīng)辦行發(fā)生劃出業(yè)務(wù)時，業(yè)務(wù)員認(rèn)真審核會計憑證無誤后，進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)處理，同時準(zhǔn)確無誤地將劃出業(yè)務(wù)信息錄入計算機(jī)系統(tǒng)，并以計算機(jī)自動生成報單進(jìn)行賬務(wù)記載，會計人員審核報單無誤加押后發(fā)送至清算行。會計分錄為：

借：吸收存款——××活期戶貸：清算資金往來——電子匯劃款項戶第二節(jié)資金及電子匯劃清算業(yè)務(wù)的核算

二、電子匯劃業(yè)務(wù)的處理

3.劃入款項業(yè)務(wù)處理劃入款項業(yè)務(wù)是收報經(jīng)辦行處理的業(yè)務(wù)。劃入業(yè)務(wù)又稱借報業(yè)務(wù)，結(jié)算時經(jīng)辦行為收款行。該類業(yè)務(wù)主要包括：系統(tǒng)內(nèi)按規(guī)定扣劃款項、銀行匯票的解付、信用卡的解付及定期的借記業(yè)務(wù)等。第二節(jié)資金及電子匯劃清算業(yè)務(wù)的核算

二、電子匯劃業(yè)務(wù)的處理

3.劃入款項業(yè)務(wù)處理當(dāng)收報經(jīng)辦行計算機(jī)收到電子匯劃信息后，首先核查聯(lián)行密押是否正確，如果密押不符，計算機(jī)系統(tǒng)會針對錯誤報單自動發(fā)出匯劃查詢，會計人員據(jù)此及時作掛賬處理。對密押正確的信息做電子匯劃聯(lián)行來賬的確認(rèn)，并審核信息所反映的賬號和戶名無誤后，計算機(jī)系統(tǒng)自動記賬。會計分錄為：

借：清算資金往來——電子匯劃款項戶貸：吸收存款——××收款人活期戶第三節(jié)系統(tǒng)內(nèi)資金調(diào)撥的核算系統(tǒng)內(nèi)資金清算系統(tǒng)得以運營的結(jié)算資金為備付金。各清算行和地區(qū)行必須在總行清算中心開立備付金賬戶，二級分行也向其管轄分行繳存?zhèn)涓督穑瑐涓督鹩糜谵k理系統(tǒng)內(nèi)的各項資金匯劃和調(diào)撥。系統(tǒng)內(nèi)資金調(diào)撥分為：實匯資金和資金專戶實匯資金：指銀行系統(tǒng)內(nèi)的各級行、處通過其在中國人民銀行開立的備付金賬戶，以資金實匯的方式完成上下級之間資金調(diào)撥的方式。資金專戶：是指系統(tǒng)內(nèi)上下級行之間通過活期定期賬戶相互轉(zhuǎn)賬的方式完成的內(nèi)部資金調(diào)撥的方式。第三節(jié)系統(tǒng)內(nèi)資金調(diào)撥的核算一、實匯資金方式的業(yè)務(wù)核算1.上存實匯資金的賬務(wù)處理

按照規(guī)定，上存實匯資金的單位為各分行。各分行依據(jù)總行資金調(diào)撥通知，向總行提出上存實匯資金申請，上級管轄行審批后，上報至總行——報送中國人民銀行。中國人民銀行將審批信息傳輸給各商業(yè)銀行總行及分行。

商業(yè)銀行分行和總行如何處理？第三節(jié)系統(tǒng)內(nèi)資金調(diào)撥的核算一、實匯資金方式的業(yè)務(wù)核算1.上存實匯資金的賬務(wù)處理（1）商業(yè)銀行分行收到中國人民銀行批準(zhǔn)的上存實匯資金信息，編制轉(zhuǎn)賬傳票進(jìn)行以下處理。會計分錄為：

借：存放同業(yè)——存入總行備付金戶貸：存放中央銀行款項

轉(zhuǎn)賬后，及時向總行發(fā)送實匯資金交易信息通知。第三節(jié)系統(tǒng)內(nèi)資金調(diào)撥的核算一、實匯資金方式的業(yè)務(wù)核算1.上存實匯資金的賬務(wù)處理（2）總行會計人員根據(jù)中國人民銀行及所屬分行的信息，依據(jù)實匯資金交易信息填制貸方會計憑證作為各分行進(jìn)行開戶的賬務(wù)處理。會計分錄為：

借：存放中央銀行款項貸：同業(yè)存放——××分行備付金戶第三節(jié)系統(tǒng)內(nèi)資金調(diào)撥的核算一、實匯資金方式的業(yè)務(wù)核算2.下劃實匯資金的賬務(wù)處理[與1(2)上存相反]（1）上級行收到下級行資金支取申請并批準(zhǔn)后，發(fā)布資金調(diào)撥通知給會計人員并報送中國人民銀行，會計人員收到中國人民銀行回單后填制借方會計憑證，然后發(fā)送實匯資金交易信息并進(jìn)行入賬處理。以中國人民銀行回單作為貸方憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。會計分錄為：

借：同業(yè)存放——××分行備付金戶貸：存放中央銀行款項第三節(jié)系統(tǒng)內(nèi)資金調(diào)撥的核算一、實匯資金方式的業(yè)務(wù)核算2.下劃實匯資金的賬務(wù)處理（與上存相反）（2）下級行收到中國人民銀行收賬通知時，會計經(jīng)辦員憑中國人民銀行回單填制借方轉(zhuǎn)賬憑證，經(jīng)審核后，再填制貸方會計憑證并做實匯資金交易接收處理。會計分錄為：

借：存放中央銀行款項貸：存放同業(yè)——存入總行備付金戶一、實匯資金方式的業(yè)務(wù)核算3．系統(tǒng)內(nèi)借款的核算一般由地區(qū)分支機(jī)構(gòu)向總行借款，也可在系統(tǒng)內(nèi)分行之間借款。以下僅介紹一級分行向總行借款。1)借入款項的處理一級分行填寫借款申請——總行審批同意——報送中國人民銀行辦理放款手續(xù)。對于一級分行轄內(nèi)的借款，下級行向上級行提出借款申請——上級行批準(zhǔn)——報送中國人民銀行辦理放款手續(xù)。第三節(jié)系統(tǒng)內(nèi)資金調(diào)撥的核算一、實匯資金方式的業(yè)務(wù)核算（1）借入款項的處理會計分錄為：

總行或上級行借出款項時，

借：貸款——××行短期戶貸：存放中央銀行款項——備付金存款戶借款銀行借入款項時，

借：存放中央銀行款項——備付金存款戶貸：拆入資金——總行或上級行戶第三節(jié)系統(tǒng)內(nèi)資金調(diào)撥的核算一、實匯資金方式的業(yè)務(wù)核算（2）歸還借款的處理借款到期，由資金管理部門下發(fā)借款歸還通知，會計人員填制歸還申請，并報送貸款行。借款行收到中國人民銀行的通知后，填制特種轉(zhuǎn)賬傳票借方傳票2張、貸方傳票l張辦理還款的賬務(wù)處理。第三節(jié)系統(tǒng)內(nèi)資金調(diào)撥的核算一、實匯資金方式的業(yè)務(wù)核算（2）歸還借款的處理會計分錄為：借款銀行還款項時

借：拆入資金——總行或上級行戶利息支出——系統(tǒng)內(nèi)借款利息支出貸：存放中央銀行款項——備付金存款戶總行或上級行接收

借：存放中央銀行款項——備付金存款戶貸：貸款——××行短期戶利息收入——系統(tǒng)內(nèi)貸款利息收入第三節(jié)系統(tǒng)內(nèi)資金調(diào)撥的核算二、賬戶內(nèi)部劃轉(zhuǎn)的會計核算按規(guī)定下級行可將

活期賬戶——申請轉(zhuǎn)為定期戶提出書面申請。經(jīng)上級行審查批準(zhǔn)后，即可辦理資金劃轉(zhuǎn)的處理手續(xù)。第三節(jié)系統(tǒng)內(nèi)資金調(diào)撥的核算二、賬戶內(nèi)部劃轉(zhuǎn)的會計核算

會計分錄為：上級行會計部門的處理，借：同業(yè)存放——××下級行活期存款戶貸：同業(yè)存放——××下級行定期存款戶下級行會計部門的處理，借：存放同業(yè)——總行或上級行定期存款戶貸：存放同業(yè)——總行或上級行活期存款戶第三節(jié)系統(tǒng)內(nèi)資金調(diào)撥的核算復(fù)習(xí)思考題1．什么是系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來?為什么要做好系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來核算?2．簡述系統(tǒng)內(nèi)全國聯(lián)行往來核算的特征及其原理。3．簡述資金匯劃清算體系的基本做法及處理程序。4．系統(tǒng)內(nèi)銀行間的資金拆借是如何進(jìn)行的?（一）某銀行聯(lián)行業(yè)務(wù)如下：1．開戶單位遠(yuǎn)大公司為承兌人的商業(yè)承兌匯票一筆，本日到期付款，向省外系統(tǒng)內(nèi)某行劃撥款項361080元。2．氣動元件廠送存銀行匯票一份，匯款金額220000元，實用金額207000元，轉(zhuǎn)入該單位存款賬戶并劃付省外系統(tǒng)內(nèi)某行。3．維斯公司為承兌申請人的到期銀行承兌匯票一份，金額192760元，本日將款項劃往省外系統(tǒng)內(nèi)某持票人開戶行。要求：按集中監(jiān)督、分散逐筆對賬的方法處理1.借：吸收存款――遠(yuǎn)大公司戶361080貸：存放同業(yè)

3610802.借：存放同業(yè)

207000 貸：吸收存款――氣動元件廠戶2070003.借：吸收存款――維斯公司戶192760 貸：存放同業(yè)

192760（二）某銀行縣支行收到劃款業(yè)務(wù)如下：1．收到收款人為氣動元件廠的電匯款4060元。2．收到收款人為遠(yuǎn)大公司的委托收款一筆，11230元。3．劃回的匯款人為維斯公司的銀行匯票一筆，匯款金額27580元，無余額。4．劃回的匯款人為華聯(lián)超市的銀行匯票一筆，匯票金額77500元，實用金額72600元。5.收到劃來到期銀行承兌匯票款59000元，該筆匯票款的收款人為燈具廠。1.借：存放同業(yè) 4060 貸：吸收存款――氣動元件廠戶40602.借：存放同業(yè) 11230貸：吸收存款――遠(yuǎn)大公司112303.借：存放同業(yè)27580 貸：吸收存款――維斯公司戶275804.借：存放同業(yè)72600貸：吸收存款——華聯(lián)超市726005.借：存放同業(yè)59000 貸：吸收存款――燈具廠59000主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進(jìn)項稅額購進(jìn)材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進(jìn)固定資產(chǎn)時，包括運費、安裝費、保險費、調(diào)試費等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應(yīng)付賬款貸購進(jìn)商品、勞務(wù)時，應(yīng)付未付對方的款項償還時借應(yīng)付票據(jù)貸因購進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時，可以扣除購進(jìn)材料時已支付的增值稅。購進(jìn)材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進(jìn)項稅）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進(jìn)時，支付進(jìn)項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設(shè)三級明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購進(jìn)商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進(jìn)甲材料一批，價款10萬元，增值稅進(jìn)項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進(jìn)乙材料一批，價款3萬元，增值稅進(jìn)項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進(jìn)乙材料一批，價款7萬元，增值稅進(jìn)項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進(jìn)的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進(jìn)項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分?jǐn)?。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設(shè)備一臺，支付設(shè)備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費500元，財務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務(wù)科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務(wù)費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費月末分配轉(zhuǎn)入的制造費用產(chǎn)品完工，驗收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費車間設(shè)備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機(jī)物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務(wù)費用貸（4）財務(wù)費用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項財務(wù)費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財產(chǎn)保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務(wù)費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預(yù)收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級明細(xì)。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)活動負(fù)擔(dān)的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時，應(yīng)收未收對方的款項收取款項時（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運商品時預(yù)先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產(chǎn)品一批，價款100000元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長城公司117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付