4-10舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對

舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對被審計單位：工程： 舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對日期：索引號： DA財務(wù)報表截止日/期間:復(fù)核：日期：一、審計目標(biāo)識別、評估、應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。二、舞弊風(fēng)險的識別和評估實施的程序索引號執(zhí)行人1.組織工程組討論。DA-12.就舞弊風(fēng)險詢問管理層和其他人員。DA-23.考慮舞弊風(fēng)險因素，包括考慮：(1)與對財務(wù)信息作出虛假報告相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素；(2)與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素。DA-34.考慮異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系。DA-45.考慮其他信息。DA—5三、識別和評估的舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險匯總表已識別舞弊風(fēng)險受影響的賬戶余額或交易類別風(fēng)險是否重大導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性化解風(fēng)險的控制管理層凌駕于控制之上不恰當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)填寫說明：.在“已識別舞弊風(fēng)險〞欄中記錄舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險。管理層凌駕于控制之上屬于注冊會計師需要特別考慮的舞弊風(fēng)險。注冊會計師也應(yīng)假定被審計單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險，并考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。如果未將不恰當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)識別為舞弊風(fēng)險，請說明理由。.在“受影響的賬戶余額或交易類別〞欄中指出受舞弊風(fēng)險影響的賬戶余額或交易類別。如果風(fēng)險涉及特定的賬戶或交易，標(biāo)注“認(rèn)定層次〞并在相關(guān)空白處記錄下所識別出的賬戶和交易。如果風(fēng)險是與財務(wù)報表廣泛相關(guān)，標(biāo)注“財務(wù)報表層次〞。.基于以上所實施的程序，考慮被審計單位的舞弊防范程序或內(nèi)部控制是否消除了特定的舞弊風(fēng)險，或特定控制的缺陷是否加劇了風(fēng)險。在“化解風(fēng)險的控制〞一欄中指出有助于化解風(fēng)險的對應(yīng)內(nèi)部控制?？紤]是否有必要將已識別的內(nèi)部控制缺陷告知管理層和治理層。如果是，在備忘錄中記錄溝通要點。.此處識別的舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險應(yīng)當(dāng)與總體審計謀略和具體審計方案交叉索引。.如果沒有將收入確認(rèn)識別為舞弊導(dǎo)致重大錯報的風(fēng)險領(lǐng)域，在此說明原1．總體應(yīng)對措施在以下空白處記錄總體應(yīng)對措施，包括:〔1〕人員的適當(dāng)分派和督導(dǎo)；〔2〕考慮被審計單位采用的會計政策；〔3〕在選擇進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不為被審計單位預(yù)見或事先了解。2.針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險實施的審計程序針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險實施的審計程序應(yīng)當(dāng)表現(xiàn)在具體審計方案中。此處應(yīng)當(dāng)與具體審計方案交叉索引。3.針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序?qū)徲嫵绦蚓唧w措施或考慮事項結(jié)論測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務(wù)報表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)了解被審計單位的財務(wù)報告過程，并了解被審計單位對日常會計分錄及財務(wù)報表編制過程中的調(diào)整分錄的控制評價被審計單位對日常會計分錄及財務(wù)報表編制過程中的調(diào)整分錄的控制，并確定其是否得到執(zhí)行詢問被審計單位內(nèi)部參與財務(wù)報告過程的人員是否注意到在編制會計分錄或調(diào)整分錄時存在不恰當(dāng)或異?；顒哟_定測試的時間選擇擬測試的會計分錄或調(diào)整分錄復(fù)核會計估計是否有失公允從財務(wù)報表整體上考慮管理層作出的某項會計估計是否反映出管理層的某種偏向，是否與注冊會計師所獲取審計證據(jù)明確的最優(yōu)估計存在重大差異復(fù)核管理層在以前年度財務(wù)報表中作出的重大會計估計及其依據(jù)的假設(shè)對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性交易的形式是否過于復(fù)雜管理層是否已與治理層就此類交易的性質(zhì)和會計處理進(jìn)展討論并作出適當(dāng)記錄管理層是否更強調(diào)需要采用某種特定的會計處理方式，而不強調(diào)交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)對于涉及不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方〔包括特殊目的實體〕的交易，是否已得到治理層的適當(dāng)審核與批準(zhǔn)交易是否涉及以往未識別的關(guān)聯(lián)方，或不具備實質(zhì)性交易根底或獨立財務(wù)能力的第三方注：針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序也應(yīng)當(dāng)表現(xiàn)在具體審計方案中。此處應(yīng)當(dāng)與具體審計方案交叉索引。五、與管理層、治理層和監(jiān)管機構(gòu)的溝通此處記錄注冊會計師與管理層、治理層、監(jiān)管機構(gòu)或其他相關(guān)各方就舞弊事項進(jìn)展溝通的情況。工程組討論紀(jì)要被審計單位：工程：工程組討論紀(jì)要一一舞弊風(fēng)險評估與

應(yīng)對索引號：DA—1財務(wù)報表截止日/期間:復(fù)核：日期：日期:討論時間參與人討論內(nèi)容討論結(jié)果(1)由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性，重大錯報可能發(fā)生的領(lǐng)域及方式；(2)在遇到哪些情形時需要考慮存在舞弊的可能性；(3)已了解的可能產(chǎn)生舞弊動機或壓力、提供舞弊時機、營造舞弊行為合理化環(huán)境的外部和內(nèi)部因素；(4)已注意到的對被審計單位舞弊的指控；(5)已注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異?；驘o法解釋的變化；(6)管理層凌駕于控制之上的可能性；(7)是否有跡象明確管理層操縱利潤，以及采取的可能導(dǎo)致舞弊的操縱利潤手段；(8)管理層對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工實施監(jiān)視的情況；(9)為應(yīng)對舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報可能性而選擇的審計程序，以及各種審計程序的有效被審計單位：工程：工程組討論紀(jì)要

應(yīng)對索引號： DA—1舞弊風(fēng)險評估與財務(wù)報表截止日/期間:復(fù)核：日期：日期:性；(10)如何使擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍不易為被審計單位預(yù)見。就舞弊風(fēng)險詢問管理層和其他人員的記錄被審計單位：工程： 舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對日期：索引號： DA—2財務(wù)報表截止日/期間:復(fù)核：日期：詢問內(nèi)容被詢問者詢問時間詢問結(jié)果向管理層詢問：(1)管理層對舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估；(2)管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程；(3)管理層就其對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程與治理層溝通的情況；(4)管理層就其經(jīng)營理念及道德觀念與員工溝通的情況；(5)是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控。向治理層詢問：(1)治理層如何監(jiān)視管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程；(2)是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控。向內(nèi)部審計人員詢問：(1)對被審計單位舞弊風(fēng)險的認(rèn)識；(2)在本期是否實施了用以發(fā)現(xiàn)舞弊的程序；(3)管理層對通過內(nèi)部審計程序發(fā)現(xiàn)的舞弊是否采取了適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施；(4)是否了解任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控。向內(nèi)部其他人員詢問：是否了解任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控。考慮舞弊風(fēng)險因素的記錄被審計單位：索引號： DA—3工程： 舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對財務(wù)報表截止日/期間:復(fù)核：日期：日期：一、考慮與對財務(wù)信息作出虛假報告相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素發(fā)生舞弊因素舞弊風(fēng)險因素大致分類舞弊風(fēng)險因素具體示例為是否存在動機或壓力財務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況或被審計單位運營狀況的威脅市場需求大幅下降，所處行業(yè)的經(jīng)營失敗增多難以應(yīng)對技術(shù)變革、產(chǎn)品過時、利率或匯率調(diào)整等市場環(huán)境變化競爭劇烈或市場飽和，主營業(yè)務(wù)利潤率不斷下降新公布的行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)、會計準(zhǔn)如此、監(jiān)管規(guī)如此對被審計單位的經(jīng)營活動、投資活動或籌資活動可能產(chǎn)生重大影響與同行業(yè)的其他企業(yè)相比，增長過快或盈利能力過高經(jīng)營活動難以產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金凈流入，或經(jīng)營活動現(xiàn)金流量連續(xù)為負(fù)嚴(yán)重或持續(xù)虧損使被審計單位可能破產(chǎn)、喪失抵押品贖回權(quán)或遭惡意收購管理層為滿足外部預(yù)期或要求而承受過度的壓力政府部門、股東、重要債權(quán)人、投資分析師或其他利益相關(guān)者對盈利能力或增長趨勢存在預(yù)期〔特別是不切實際或激進(jìn)的預(yù)期〕管理層在媒體等公開場合提供的信息過于樂觀需要大量舉債或吸收股權(quán)融資才能滿足研究開發(fā)或其他資本性支出的需求，以保持競爭力盈利能力或財務(wù)狀況必須滿足上市交易、償債要求或債務(wù)協(xié)議規(guī)定的其他要求，否如此可能導(dǎo)致退市、特別處理、清償債務(wù)等后果如報告不良的盈利能力或財務(wù)狀況可能會對正在進(jìn)展的重大交易〔如企業(yè)合并或重組〕產(chǎn)生不利影響管理層或治理層的個人經(jīng)濟(jì)利益受到被審計單位財務(wù)業(yè)績或狀況的影響管理層或治理層擁有相當(dāng)數(shù)量的公司股票或債券管理層或治理層的工作報酬中有相當(dāng)一局部〔如獎金、股票期權(quán)〕取決于被審計單位能否實現(xiàn)特定的〔往往是激進(jìn)的〕指標(biāo)要求〔如股價、經(jīng)營成果、財務(wù)狀況或現(xiàn)金流量〕發(fā)生舞弊因素舞弊風(fēng)險因素大致分類舞弊風(fēng)險因素具體示例為是否存在管理層或業(yè)務(wù)人員受到更高職級管理層或治理層對財務(wù)或經(jīng)營指標(biāo)過高要求的壓力治理層為管理層設(shè)定了過高的銷售業(yè)績或利潤指標(biāo)時機被審計單位所從事業(yè)務(wù)或所處行業(yè)的性質(zhì)提供了對財務(wù)信息作出虛假報告的時機從事大量超出正常經(jīng)營過程的交易〔可能表現(xiàn)為關(guān)聯(lián)方交易或更隱蔽的關(guān)系和交易〕，或從事大量交易的對方未經(jīng)審計或由其他會計師事務(wù)所審計從事重大、異?；蚋叨葟?fù)雜的交易〔特別是臨近期末〕從事大量跨國、跨境交易利用中介從事交易〔往往難以判斷此類交易是否具有正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由〕在免稅區(qū)或稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)置重要的銀行賬戶或組成局部〔往往難以判斷此類業(yè)務(wù)或交易是否具有正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由〕資產(chǎn)、負(fù)債、收入或費用需要作出重大估計，涉及主觀判斷或不確定性，且難以印證從事科技含量高、研發(fā)周期長或市場風(fēng)險大的經(jīng)營業(yè)務(wù)在所處行業(yè)中具有重要地位，從而有能力脅迫供給商或被審計單位與其從事不公允或不適當(dāng)?shù)慕灰状罅坎捎梅咒N渠道、銷售折扣及退貨等交易方式組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定難以確定被審計單位的最終控制人組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，存在異常的法人組織形式或管理職級關(guān)系高層管理人員、法律參謀或治理層頻繁變更對管理層的監(jiān)視失效管理層由一人或少數(shù)人掌控〔如控股股東代表，也可能是股東以外的經(jīng)理人〕，缺乏共同決策或制衡措施治理層未對財務(wù)報告過程和內(nèi)部控制實施有效監(jiān)視內(nèi)部控制存在缺陷對控制的監(jiān)視不充分會計人員、內(nèi)部審計人員或信息技術(shù)人員變動頻繁，或勝任能力缺乏會計信息系統(tǒng)存在重大缺陷發(fā)生舞弊因素舞弊風(fēng)險因素大致分類舞弊風(fēng)險因素具體示例為是否存在借口〔合理化解釋〕管理層態(tài)度不端或缺乏誠信管理層對企業(yè)價值或道德標(biāo)準(zhǔn)的溝通、執(zhí)行與維護(hù)缺乏，或傳遞了不適當(dāng)?shù)膬r值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)管理層過分強調(diào)保持或提高公司股票價格或盈利水平管理層傾向于利用重要性水平的概念對模棱兩可的或不適當(dāng)?shù)臅嬏幚碜鞒龊侠砘忉尮芾韺哟嬖谕ㄟ^不恰當(dāng)方法降低盈利水平的逃稅傾向非財務(wù)主管的管理層過度干預(yù)會計政策的選擇或重大會計估計的作出公司、管理層或治理層存在違反證券或其他法律法規(guī)的不良記錄，或因涉嫌舞弊或違反法律法規(guī)而遭起訴管理層慣于向外界承諾實現(xiàn)不合理的預(yù)期管理層沒有及時糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷高級管理人員缺乏銳意進(jìn)取的士氣混淆個人業(yè)務(wù)與公司業(yè)務(wù)管理層與注冊會計師的關(guān)系異?；蚓o張在會計、審計或信息披露問題上經(jīng)常與注冊會計師發(fā)生意見分歧對注冊會計師提出不合理的需求，如對外勤審計工作的完成或?qū)徲媹蟾娴某鼍咛岢霾缓侠淼臅r間限制對注冊會計師施加限制，使其難以接觸某些人員〔包括治理層〕或信息試圖影響會計師事務(wù)所對參與審計業(yè)務(wù)的專業(yè)人員的選派二、考慮與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素發(fā)生舞弊因素舞弊風(fēng)險因素大致分類舞弊風(fēng)險因素具體示例為是否存在動機或壓力個人的生活方式或財務(wù)狀況問題管理層個人或員工可能因為個人追求奢侈生活條件而侵吞資產(chǎn)對公司存在敵對情緒已被裁員或預(yù)期被裁員的員工晉升結(jié)果或所獲經(jīng)濟(jì)報酬嚴(yán)重偏離個人預(yù)期的員工時機某些資產(chǎn)容易出現(xiàn)被侵占的特性或特定情形存在大額現(xiàn)金被經(jīng)手或處理的情形單位價值高、體積小、易于變現(xiàn)、且不易識別所有權(quán)歸屬的存貨、固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)工程〔如鉆石、無記名債券、計算機芯片〕發(fā)生舞弊因素舞弊風(fēng)險因素大致分類舞弊風(fēng)險因素具體示例為是否存在內(nèi)部控制存在缺陷不相容職務(wù)的別離不充分，或獨立審核不力對高層管理人員財務(wù)支出〔如差旅費、業(yè)務(wù)招待費〕的審查薄弱對負(fù)責(zé)保管實物資產(chǎn)的員工的監(jiān)視不力〔如資產(chǎn)存放位置偏遠(yuǎn)〕對資產(chǎn)保管崗位的員工選聘不嚴(yán)格對資產(chǎn)的會計記錄不健全交易〔如采購〕的授權(quán)審批制度不健全對現(xiàn)金、有價證券、存貨或固定資產(chǎn)等的實物平安措施不充分未對賬實不符的資產(chǎn)工程〔如盤盈資產(chǎn)〕作出及時、完整的會計調(diào)整未對交易〔如銷貨退回〕作出及時、適當(dāng)?shù)臅嬘涗浫鄙購娭菩菁僦贫取蔡貏e是對處于重要資產(chǎn)管理或控制崗位的員工〕管理層或處于控制監(jiān)視崗位的人員缺乏對信息技術(shù)的了解〔從而可能使信息技術(shù)人員有時機侵占資產(chǎn)〕對接觸自動記錄〔包括計算機系統(tǒng)日志〕的控制不充分借口〔合理化解釋〕管理層或員工不重視相關(guān)控制無視對潛在侵占資產(chǎn)行為進(jìn)展監(jiān)控或預(yù)防的必要性漠視已有的相關(guān)控制措施〔如不執(zhí)行控制或不及時糾正控制缺陷〕對被審計單位存在不滿甚至敵對情緒員工認(rèn)為自己沒有得到應(yīng)得的待遇或報酬個人追求不正常的生活方式或物質(zhì)需求為了滿足個人對奢侈生活的追求考慮異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系的記錄被審計單位：工程： 舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對日期：索引號： DA—4財務(wù)報表截止日/期間:

復(fù)核：日期：在實施分析程序以了解被審計單位及其環(huán)境時，是否存在明確舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系?考慮其他信息的記錄被審計單位：工程： 舞弊風(fēng)險評估與