第11章+收入、費用和利潤2

第一節(jié)收入、費用和利潤概述

第二節(jié)利潤總額的形成第三節(jié)所得稅費用第十一章收入、費用和利潤第四節(jié)凈利潤及其分配2023/6/11第一節(jié)收入、費用和利潤概述收入一費用二利潤三2023/6/12收入

（一）收入的定義收入分為狹義收入和廣義收入。狹義收入指企業(yè)在銷售商品、提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中形成的、會引起所有者權(quán)益增加的、與所有者出資無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。我國會計準則將收入定義為狹義收入。廣義收入指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的總流入，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)增加或負債減少而引起的所有者權(quán)益增加，但不包括與所有者出資等有關(guān)的資產(chǎn)增加或負債減少。2023/6/13

（二）收入的分類狹義收入包括營業(yè)收入和投資收益。營業(yè)收入指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務過程中取得的收入；投資收益指企業(yè)在從事各項對外投資活動中取得的凈收入，其性質(zhì)也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。廣義收入除了包括狹義收入之外，還包括公允價值變動收益和營業(yè)外收入。公允價值變動收益指交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的收益。營業(yè)外收入指企業(yè)在日常經(jīng)營業(yè)務以外取得的收入。2023/6/14收入一費用二利潤三2023/6/15費用（一）費用的定義費用也分為狹義費用和廣義費用。狹義費用指企業(yè)在日常活動中為了取得狹義收入而發(fā)生的耗費。廣義費用指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的總流出，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負債增加而引起的所有者權(quán)益減少，但不包括與所有者分配等有關(guān)的資產(chǎn)減少或負債增加。2023/6/16

（二）費用的分類狹義費用包括營業(yè)費用和投資損失。營業(yè)費用包括營業(yè)成本、營業(yè)稅費、銷售費用、管理費用和財務費用；投資損失指企業(yè)在從事各項對外投資活動中發(fā)生的凈損失。廣義費用可以分為本年稅前費用和所得稅兩部分。本年稅前費用除了包括狹義費用之外，還包括公允價值變動損失、資產(chǎn)減值損失和營業(yè)外支出。公允價值變動損失指交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的損失；資產(chǎn)減值損失指各項資產(chǎn)發(fā)生減值形成的損失；營業(yè)外支出指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務以外發(fā)生的支出。所得稅費用指應在會計稅前利潤中扣除的所得稅費用。2023/6/17

（三）費用、成本、支出的關(guān)系費用、成本和支出是三個既有區(qū)別、又有聯(lián)系的概念。費用概念前已述及。由于廣義費用要與廣義收入配合起來計算利潤，因而可以將其概括為期間化的耗費。成本概念有廣義和狹義之分。廣義成本指為了取得資產(chǎn)或達到特定目的而實際發(fā)生或應發(fā)生的價值犧牲。狹義成本指為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而實際發(fā)生或應發(fā)生的價值犧牲，即生產(chǎn)及勞務成本。從上述成本概念可以看出，不論是廣義或狹義成本概念，均將成本概括為對象化的耗費。2023/6/18支出指各項資產(chǎn)的減少，包括償債性支出、成本性支出、費用性支出和權(quán)益性支出。償債性支出指用現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)償付各項債務的支出，引起資產(chǎn)和負債同時減少；成本性支出指某一項現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起另一項資產(chǎn)增加的支出，使資產(chǎn)總額保持不變；費用性支出指某一項現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起費用增加的支出，使資產(chǎn)與利潤同時減少；權(quán)益性支出指某一項現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起除利潤以外其他所有者權(quán)益項目減少的支出，使資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時減少。2023/6/19支出與費用、成本之間的關(guān)系可以概括為：支出指資產(chǎn)的減少，不僅包括費用性支出和成本性支出，還包括其他支出；費用是一種引起利潤減少的耗費，費用性支出形成費用，然而費用中還包括未形成支出的耗費；成本是一種對象化的耗費，成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗費。2023/6/110收入一費用二利潤三2023/6/111利潤利潤也稱為凈利潤或凈收益。從狹義的收入、費用來講，利潤包括收入與費用的差額，以及其他直接計入損益的利得、損失。從廣義的收入、費用來講，利潤是指收入與費用的差額。利潤按其形成過程，分為稅前利潤和稅后利潤。稅前利潤也稱利潤總額；稅前利潤減去所得稅費用，即為稅后利潤，也稱凈利潤。2023/6/112第二節(jié)利潤總額的形成營業(yè)收入與營業(yè)費用的確認一

主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本二其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本三營業(yè)稅金及附加四銷售費用五管理費用六財務費用七資產(chǎn)減值損失八公允價值變動損益九投資凈損益十營業(yè)外收支凈額十一利潤總額十二2023/6/113營業(yè)收入與營業(yè)費用的確認

（一）營業(yè)收入的確認1、營業(yè)收入的范圍

營業(yè)收入指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務過程中取得的收入，分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入兩部分。2、銷售商品收入的確認與計量確認銷售商品收入，一般應具備以下5個條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售出的商品實施控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（5）相關(guān)的成本能夠可靠地計量。2023/6/1143、提供勞務收入的確認與計量（1）在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果進行可靠的估計，應按完工百分比法確認提供勞務收入。完工百分比法是按勞務的完成程度確認收入和費用的方法。按完工百分比法確認提供勞務收入，一般應同時具備以下4個條件：①收入的金額能可靠地計量；②與提供勞務相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；③勞務的完成程度能可靠地確定；④相關(guān)的成本能可靠地計量。2023/6/115（2）在資產(chǎn)負債表日，如果不能對該項交易的結(jié)果進行可靠的估計，則不能按完工百分比法確認收入。在這種情況下，企業(yè)應按謹慎性原則進行處理，只確認可能發(fā)生的損失，而不確認可能發(fā)生的收益：①如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計能得到補償，應按已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本，不確認損益；②如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計不能得到補償，則不能確認收入，但應按已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本，將其全部確認為損失。2023/6/1164、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要是指企業(yè)出租固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得的收入。確認讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，一般應同時具備以下2個條件：①與提供勞務相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②相關(guān)的收入金額能夠可靠地計量。2023/6/117（二）營業(yè)費用的確認1、營業(yè)費用的范圍

營業(yè)費用指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中為了取得營業(yè)收入而發(fā)生的費用。2、營業(yè)費用的確認標準確認營業(yè)費用應考慮兩個問題：一是營業(yè)費用與營業(yè)收入的關(guān)系；二是營業(yè)費用的歸屬期。具體來說，確認營業(yè)費用的標準有以下幾種：（1）按其與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認營業(yè)費用（2）按一定的分配方式確認營業(yè)費用（3）在耗費發(fā)生時直接確認營業(yè)費用2023/6/118營業(yè)收入與營業(yè)費用的確認一

主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本二其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本三營業(yè)稅金及附加四銷售費用五管理費用六財務費用七資產(chǎn)減值損失八公允價值變動損益九投資凈損益十營業(yè)外收支凈額十一利潤總額十二2023/6/119主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本企業(yè)銷售商品，應在符合銷售商品收入的確認條件時，確認銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

借：銀行存款、應收票據(jù)、應收賬款等貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

注意：1、采用賒銷方式銷售商品時，如果有現(xiàn)金折扣，一般采用總價法進行核算。2、企業(yè)已銷售的商品，可能會由于品種、質(zhì)量等不符合購銷合同的規(guī)定而被客戶退回或發(fā)生銷售折讓。企業(yè)收到退回的商品或發(fā)生銷售折讓時，作與上述分錄相反的處理。3、銷售過程中，應由企業(yè)負擔的發(fā)貨及退貨運雜費，計入銷售費用。2023/6/120企業(yè)不論采用現(xiàn)銷或賒銷方式銷售商品，均應結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品（扣除銷售退回）的成本。

借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品2023/6/121營業(yè)收入與營業(yè)費用的確認一

主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本二其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本三營業(yè)稅金及附加四銷售費用五管理費用六財務費用七資產(chǎn)減值損失八公允價值變動損益九投資凈損益十營業(yè)外收支凈額十一利潤總額十二2023/6/122其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本其他業(yè)務指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的除主營業(yè)務以外的其他非主營業(yè)務，主要包括無形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)出租，提供運輸?shù)确枪I(yè)性勞務和出售材料物資等。其他業(yè)務收支的核算包括其他業(yè)務收入的核算和其他業(yè)務成本的核算。2023/6/123（一）其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入指企業(yè)在從事其他業(yè)務過程中取得的收入。企業(yè)取得其他業(yè)務收入時，

借：銀行存款等貸：其他業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（二）其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本指企業(yè)在從事其他業(yè)務過程中為取得收入而發(fā)生的各項業(yè)務成本。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本時，

借：其他業(yè)務成本貸：包裝物、累計折舊、原材料、銀行存款等2023/6/124營業(yè)收入與營業(yè)費用的確認一

主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本二其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本三營業(yè)稅金及附加四銷售費用五管理費用六財務費用七資產(chǎn)減值損失八公允價值變動損益九投資凈損益十營業(yè)外收支凈額十一利潤總額十二2023/6/125營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加指應由營業(yè)收入（包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入）補償?shù)母鞣N稅金及附加費，主要包括營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加等。2023/6/126(一）一般商品購銷業(yè)務的帳務處理

例1.某一般納稅企業(yè)銷售甲產(chǎn)品100件，每件售價600元，單位成本420元。貨已發(fā)出，并以銀行存款代墊裝卸費500元，貨款未收。增值稅率17%，應交城建稅140元，教育費附加60元。(1)實現(xiàn)主營業(yè)務收入借：應收賬款70,700貸：主營業(yè)務收入60,000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)10,200銀行存款500(2)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本及營業(yè)稅金

借：主營業(yè)務成本42,000

貸：庫存商品42,000

借：營業(yè)稅金及附加200

貸：應交稅費—應交城建稅140

—應交教育費附加602023/6/127

(二)現(xiàn)金折扣的帳務處理例2.某公司銷售一批商品5,000件，增值稅專用發(fā)票注明售價40,000元，增值稅6,800元。根據(jù)銷售合同，購買方享有現(xiàn)金折扣，條件是2/10，1/20，N/30。假定計算折扣時不考慮增值稅。(1)銷售實現(xiàn)時借：應收賬款46,800貸：主營業(yè)務收入40,000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)6,800(2)若購貨方20天內(nèi)付款借：銀行存款46,400財務費用400貸：應收賬款46,8002023/6/128

(三)銷售折讓的帳務處理例3.某公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價為60,000元，增值稅額10,200元。貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求價格上給予5%的折讓。(1)銷售實現(xiàn)時借：應收賬款70,200貸：主營業(yè)務收入60,000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)10,200(2)發(fā)生銷售折讓時借：主營業(yè)務收入3,000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)510貸：應收賬款3,510(3)實際收到款項時借：銀行存款66,690貸：應收賬款66,6902023/6/129

(四)商品銷售退回的帳務處理例4.南洋公司銷售商品一批，售價10,000元，增值稅額1,700元，成本7,000元。買方付款時享受折扣100元。該批商品因存在嚴重質(zhì)量問題而被全部退回。(1)銷售商品時借：應收賬款11,700貸：主營業(yè)務收入10,000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)1,700(2)結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務成本7,000貸：庫存商品7,0002023/6/130(3)收回貨款時借：銀行存款11,600財務費用100貸：應收賬款11,700(4)銷售退回時借：主營業(yè)務收入10,000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

1,700貸：財務費用100銀行存款11,600借：庫存商品7,000貸：主營業(yè)務成本7,0002023/6/131(五)分期收款銷售的帳務處理例5.企業(yè)銷售一臺大型設備，采用分期收款結(jié)算方式。價款100000元，增值稅率17%，分四次收款，每期收款比例為40%，20%，20%，20%.該臺設備成本為80000元。(1)發(fā)出產(chǎn)品,設置"發(fā)出商品"帳戶反映

借:發(fā)出商品80000貸:庫存商品80000(2)按合同約定收款日期收取第一期價款

借:銀行存款46800貸:主營業(yè)務收入40000應交稅費_應交增值稅6800(3)按營業(yè)收入實現(xiàn)的比例,結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借:主營業(yè)務成本32000貸:發(fā)出商品320002023/6/132(六)代銷商品的帳務處理1.視同買斷指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。例6.A公司委托B公司代銷一批商品，代銷價款100000元，該批商品的實際成本為55000元，增值稅率17%。假定年度內(nèi)A公司收到B公司開來的代銷清單，并開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價100000元，增值稅17000元。乙公司實際銷售時開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價120000元。增值稅20400元。A公司：(1)A公司將商品交付B公司代銷時

借：委托代銷商品55000貸：庫存商品550002023/6/133(2)A公司收到代銷清單時

借：應收帳款—B公司117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費—應交增值稅(銷)17000借：主營業(yè)務成本55000貸：委托代銷商品55000(3)A公司實際收到匯款時

借：銀行存款117000貸：應收帳款—B公司117000B公司：(1)收到A公司代銷商品時

借：受托代銷商品100000貸：受托代銷商品款1000002023/6/134(2)B公司實際銷售時

借：銀行存款140400貸：主營業(yè)務收入120000應交稅費—應交增值稅(銷)20400借：主營業(yè)務成本100000貸：受托代銷商品100000

借：受托代銷商品款100000應交稅金—應交增值稅(進)17000貸：應付帳款—A公司117000(3)按合同協(xié)議將款項付給A公司時

借：應付帳款—A公司117000貸：銀行存款1170002023/6/1352.收取手續(xù)費指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，對受托方而言實際上是勞務收入。例7.接上例，代銷合同規(guī)定，B公司應按100000元價格將上述商品出售，A公司按售價的8%支付B公司手續(xù)費。A公司：(1)A公司將商品交付B公司代銷時

借：委托代銷商品55000貸：庫存商品55000(2)A公司收到代銷清單時

借：應收帳款—B公司117000貸：主營業(yè)務收入100000

應交稅費—應交增值稅(銷)170002023/6/136借：銷售費用—代銷手續(xù)費8000貸：應收帳款—B公司8000借：主營業(yè)務成本55000貸：委托代銷商品55000(3)收到B公司匯來的貨款凈額(117000-8000)=109000元

借：銀行存款109000貸：應收帳款—B公司109000B公司：(1)收到A公司代銷商品時

借：受托代銷商品100000貸：受托代銷商品款1000002023/6/137(2)B公司實際銷售時

借：銀行存款117000貸：應付帳款—A公司100000應交稅費—應交增值稅(銷)17000（3）収到增值稅專用發(fā)票是：借：應交稅金—應交增值稅(進)17000貸：應付帳款—A公司17000

借：受托代銷商品款100000貸：受托代銷商品100000(3)歸還A公司貨款并計算代銷手續(xù)費時

借：應付帳款—A公司117000貸：銀行存款109000主營業(yè)務收入80002023/6/138(七)提供勞務業(yè)務的帳務處理1.完工百分比法的運用當年確認的收入=勞務總收入×本年末止勞務的完成程度-以前年度已確認的收入當年應確認的費用=勞務總成本×本年末止勞務的完成程度-以前年度已確認的費用完工進度根據(jù)交易的性質(zhì)，采用以下三種方法來確定（1）已完工作的測量；（2）已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例；（3）已發(fā)生的成本占估計總成本的比例。例8.宏觀公司于2008年11月1日接受一項產(chǎn)品安裝任務，安裝期3個月，合同總收入300000元，至年底已預收款項220000元，實際發(fā)生成本140000元，估計還回發(fā)生成本60000元。2023/6/1391.確定勞務完成程度140000÷（140000+60000）=70%應確認的收入=300000×70%-0=210000應結(jié)轉(zhuǎn)的成本=200000×70%-0=1400002.會計分錄（1）實際發(fā)生勞務成本時借：勞務成本140000貸：應付職工薪酬140000（2）預收帳款借：銀行存款220000貸：預收帳款220000（3）確認收入借：預收帳款210000貸：主營業(yè)務收入210000（4）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本140000貸：勞務成本1400002023/6/140例9.某咨詢公司于2008年4月1日與可戶簽訂一項咨詢合同。合同規(guī)定，咨詢期二年，咨詢費300000元，可戶分三次支付。第一次在項目開始時支付。第二次在項目中期支付，第三次在項目結(jié)束時支付。估計總成本為180000，假定成本估計十分準確，不會發(fā)生變化。發(fā)生的成本（假定為咨詢?nèi)藛T工資）資料如下（此項勞務按時間比例確定勞務的完成程度）1.1998年發(fā)生成本時：借：勞務成本70000

貸：應付工資70000預收帳款時：借：銀行存款100000

貸：預收帳款1000002023/6/1411.2008年發(fā)生成本時：借：勞務成本70000貸：應付職工薪酬70000預收帳款時：借：銀行存款100000貸：預收帳款10000012月31日按完工百分比法確認收入：勞務的完工程度=9/24=37.5%確認的收入=300000×37.5-0=112500結(jié)轉(zhuǎn)的成本=180000×37.5-0=67500借：預收帳款112500貸：主營業(yè)務收入112500同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本67500貸：勞務成本675002023/6/1422.2009年實際發(fā)生成本時：借：勞務成本90000貸：應付工資90000預收帳款時：借：銀行存款10000貸：預收帳款10000012月31日按完工百分比法確認收入：勞務的完工程度=21/24=87.5%確認的收入=300000×87.5%-112500=150000結(jié)轉(zhuǎn)的成本=180000×87.5%-67500=90000借：預收帳款150000貸：主營業(yè)務收入150000結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本90000貸：勞務成本900002023/6/1433.2010年實際發(fā)生成本時：借：勞務成本20000貸：應付工資20000預收帳款時：借：銀行存款100000貸：預收帳款1000004月1日確認剩余收入時：借：預收帳款37500貸：主營業(yè)務收入37500接轉(zhuǎn)成本時：借：主營業(yè)務成本22500貸：勞務成本225002023/6/144例10.A公司于2009年11月受托為B公司培訓一批學員，培訓期半年，11月初開學。雙方簽訂的協(xié)議注明，B公司分兩次支付培訓費80000元，第一次在開學時預付50%，剩余款項在培訓結(jié)束時支付。B公司已于11月5日預付第一期款項。A公司至1999年12月31日發(fā)生培訓成本50000元，A公司得知B公司經(jīng)營不好，后一次的培訓費是否能收回沒有把握。。(1)2009年11月5日，收到50%培訓費時

借：銀行存款40000貸：預收帳款40000(2)A公司發(fā)生培訓成本時

借：勞務成本（等）50000貸：銀行存款(等)50000(3)2009年12月31日

借：預收帳款—B公司40000貸：主營業(yè)務收入40000

借：主營業(yè)務成本50000貸：勞務成本500002023/6/145例11.A企業(yè)2006年出租包裝物，取得租金收入200元，包裝物成本150元(假定包裝物成本在出租時一次轉(zhuǎn)入銷售成本)。租金收入存入銀行。借：銀行存款200貸：其他業(yè)務收入200借：其他業(yè)務成本150貸：包裝物1502023/6/146營業(yè)收入與營業(yè)費用的確認一

主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本二其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本三營業(yè)稅金及附加四銷售費用五管理費用六財務費用七資產(chǎn)減值損失八公允價值變動損益九投資凈損益十營業(yè)外收支凈額十一利潤總額十二2023/6/147銷售費用銷售費用指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費，包括應由企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、展覽費和售后服務費以及銷售部門人員薪酬、差旅費、辦公費、折舊費、修理費和其他經(jīng)費等。企業(yè)應根據(jù)實際發(fā)生的銷售費用，

借：銷售費用貸：有關(guān)科目2023/6/148例6.企業(yè)本月發(fā)生如下有關(guān)產(chǎn)品銷售費用事項：(1)支付運輸費用500元，裝卸費用1,200元。借：銷售費用1,700貸：銀行存款1,700(2)支付產(chǎn)品廣告費80,000元。借：銷售費用80,000貸：銀行存款80,000(3)根據(jù)工資單應付銷售部門人員工資7,200元。借：銷售費用7,200貸：應付職工薪酬7,2002023/6/149營業(yè)收入與營業(yè)費用的確認一

主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本二其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本三營業(yè)稅金及附加四銷售費用五管理費用六財務費用七資產(chǎn)減值損失八公允價值變動損益九投資凈損益十營業(yè)外收支凈額十一利潤總額十二2023/6/150管理費用管理費用指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保護費、待業(yè)保險費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務招待費、壞賬損失、存貨盤虧和毀損（減盤盈）以及其他管理費用。企業(yè)發(fā)生管理費用時，

借：管理費用貸：有關(guān)科目2023/6/151例7.企業(yè)本月某報銷日發(fā)生如下報銷事項：退休職工報銷醫(yī)藥費1,200元，業(yè)務招待費2,300元，支付審計費用4,000元，董事張某的差旅費1,500元。借：管理費用—勞動保險費1,200—業(yè)務招待費2,300—審計費4,000—董事會費1,500貸：現(xiàn)金9,0002023/6/152營業(yè)收入與營業(yè)費用的確認一

主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本二其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本三營業(yè)稅金及附加四銷售費用五管理費用六財務費用七資產(chǎn)減值損失八公允價值變動損益九投資凈損益十營業(yè)外收支凈額十一利潤總額十二2023/6/153財務費用財務費用指企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各項費用，包括生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的不應計入固定資產(chǎn)價值的利息費用（減利息收入）、金融機構(gòu)手續(xù)費、匯兌損失（減匯兌收益）以及其他財務費用。企業(yè)發(fā)生財務費用時，

借：財務費用貸：有關(guān)科目企業(yè)取得的利息收入，其數(shù)額與利息支出相比一般較小，在我國未單列科目進行核算，應抵減利息支出，

借：銀行存款等貸：財務費用2023/6/154例8.企業(yè)本月發(fā)生以下與財務費用有關(guān)的業(yè)務：(1)支付發(fā)行債券的手續(xù)費與印刷費50,000元。借：財務費用50,000貸：銀行存款50,000(2)預提本月借款利息2,400元。借：財務費用—利息支出2,400貸：預提費用2,400(3)收到銀行通知，存款利息600元已入賬。借：銀行存款600貸：財務費用—利息支出600(4)支付承兌匯票手續(xù)費80元。借：財務費用—手續(xù)費80貸：銀行存款802023/6/155營業(yè)收入與營業(yè)費用的確認一

主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本二其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本三營業(yè)稅金及附加四銷售費用五管理費用六財務費用七資產(chǎn)減值損失八公允價值變動損益九投資凈損益十營業(yè)外收支凈額十一利潤總額十二2023/6/156資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失指企業(yè)應收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、商譽等發(fā)生減值確認的減值損失。企業(yè)應根據(jù)確認的減值損失，

借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權(quán)投資減值準備、持有至到期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程——減值準備、工程物資——減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備等2023/6/157企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，

借：壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備等貸：資產(chǎn)減值損失企業(yè)計提的長期股權(quán)投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備，按照我國會計準則的規(guī)定，一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。2023/6/158

例9.企業(yè)本月發(fā)生以下與資產(chǎn)減值損失有關(guān)的業(yè)務：(1)12月末，應收賬款余額為100,000元，按1%計提壞賬準備。借：資產(chǎn)減值損失50,000貸：壞賬準備50,000(2)12月末，存貨賬面余額為26,400元，可變現(xiàn)凈值為27,000元。計提存貨跌價準備前，“存貨跌價準備”科目貸方余額為1,000元。12月末，沖減存貨跌價準備600元。借：存貨跌價準備600貸：資產(chǎn)減值損失600(3)12月末，固定資產(chǎn)賬面余額為200,000元，可收回金額為198,000元，以前未發(fā)生減值。12月末計提固定資產(chǎn)減值準備2,000元。借：資產(chǎn)減值損失2,000貸：固定資產(chǎn)減值準備2,0002023/6/159營業(yè)收入與營業(yè)費用的確認一

主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本二其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本三營業(yè)稅金及附加四銷售費用五管理費用六財務費用七資產(chǎn)減值損失八公允價值變動損益九投資凈損益十營業(yè)外收支凈額十一利潤總額十二2023/6/160公允價值變動損益公允價值變動損益主要是指交易性金融資產(chǎn)以及其它以公允價值計量的資產(chǎn)和負債由于公允價值變動形成的損益。若資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值時，應確認公允價值變動收益，

借：有關(guān)資產(chǎn)科目貸：公允價值變動損益若資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值時，應確認公允價值變動損失，做相反的會計處理。2023/6/161營業(yè)收入與營業(yè)費用的確認一

主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本二其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本三營業(yè)稅金及附加四銷售費用五管理費用六財務費用七資產(chǎn)減值損失八公允價值變動損益九投資凈損益十營業(yè)外收支凈額十一利潤總額十二2023/6/162投資凈損益投資凈損益是投資收益與投資損失的差額。投資收益指企業(yè)從事各項對外投資活動取得的收益（各項投資業(yè)務取得的收入大于其成本的差額）；投資損失指企業(yè)從事各項對外投資活動發(fā)生的損失（各項投資業(yè)務取得的收入小于其成本的差額）。投資收益大于投資損失的差額為投資凈收益；反之則為投資凈損失。2023/6/163營業(yè)收入與營業(yè)費用的確認一

主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本二其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本三營業(yè)稅金及附加四銷售費用五管理費用六財務費用七資產(chǎn)減值損失八公允價值變動損益九投資凈損益十營業(yè)外收支凈額十一利潤總額十二2023/6/164營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額是營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的差額。營業(yè)外收入指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務以外取得的收入，主要包括固定資產(chǎn)出售凈收益，以及罰款收入等。企業(yè)取得營業(yè)外收入時，

借：有關(guān)科目貸：營業(yè)外收入營業(yè)外支出指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務以外發(fā)生的支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢和出售的凈損失，以及非常損失、對外捐贈支出、賠償金和違約金支出等。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，

借：營業(yè)外支出貸：有關(guān)科目2023/6/165營業(yè)收入與營業(yè)費用的確認一

主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本二其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本三營業(yè)稅金及附加四銷售費用五管理費用六財務費用七資產(chǎn)減值損失八公允價值變動損益九投資凈損益十營業(yè)外收支凈額十一利潤總額十二2023/6/166利潤總額利潤總額指企業(yè)在繳納所得稅之前實現(xiàn)的利潤。2023/6/167第三節(jié)所得稅費用當期所得稅費用一遞延所得稅費用二2023/6/168所得稅費用指應在會計稅前利潤中扣除的所得稅費用，包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用（或收益）。所得稅費用的確認有應付稅款法和資產(chǎn)負債表債務法兩種方法。采用應付稅款法，只確認當期所得稅費用，而不確認遞延所得稅費用；采用資產(chǎn)負債表債務法，既要確認當期所得稅費用，也要確認遞延所得稅費用。我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定，所得稅費用的確認應采用資產(chǎn)負債表債務法。2023/6/169當期所得稅費用當期所得稅費用指按當期應交納的所得稅確認的費用。應納稅所得額指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的項目計算確定的收益，是計算交納所得稅的依據(jù)。由于企業(yè)會計稅前利潤與應納稅所得額的計算口徑、計算時間可能不一致，因而兩者之間可能存在差異。2023/6/170當期所得稅費用一遞延所得稅費用二2023/6/171遞延所得稅費用遞延所得稅費用指由于暫時性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回而確認的所得稅費用。（一）暫時性差異暫時性差異指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按所得稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。按暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，分為可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異。2023/6/172可抵扣暫時性差異，指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。具體來說，資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎或負債的賬面價值大于其計稅基礎，將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。按照稅法規(guī)定允許抵減以后年度利潤的可抵扣虧損，也視同可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異，指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額