財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)告Chapter

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財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。

財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要內(nèi)容。財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表利潤(rùn)表會(huì)計(jì)報(bào)表附注所有者權(quán)益變動(dòng)表成為一張主表，現(xiàn)行利潤(rùn)分配表只是報(bào)表附注。資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表利潤(rùn)表《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)－財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)－現(xiàn)金流量表》合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制還應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)－合并財(cái)務(wù)報(bào)表》，中期報(bào)表還應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)－中期財(cái)務(wù)報(bào)告》

《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則》的基本要求

(一)列報(bào)基礎(chǔ)規(guī)范企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的報(bào)表列報(bào)企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力

（1）對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生嚴(yán)重懷疑的：在附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的不確定因素。（2）判斷非持續(xù)經(jīng)營(yíng)：企業(yè)在當(dāng)期已經(jīng)決定或正式?jīng)Q定下一個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)

——應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表

——在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)列報(bào)，披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的原因、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。(二)重要性和項(xiàng)目列報(bào)

性質(zhì)或功能不同且具有重要性的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)；性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目,可以合并列報(bào)判斷項(xiàng)目的重要性——項(xiàng)目的性質(zhì)：是否屬于企業(yè)日?；顒?dòng)、是否對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有較大影響等——項(xiàng)目金額大?。和ㄟ^(guò)單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營(yíng)業(yè)收入總額、凈利潤(rùn)等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重加以確定

財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注的適用范圍

原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)，確定適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表格式及附注。信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司——以商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整。擔(dān)保公司——以保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整?；鸸尽宰C券公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整。利潤(rùn)表利潤(rùn)表是用來(lái)反映企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的一種會(huì)計(jì)報(bào)表。項(xiàng)目

本年金額

上年金額

一、營(yíng)業(yè)收入

減：營(yíng)業(yè)成本

營(yíng)業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益

投資凈收益

二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

加：營(yíng)業(yè)外收入

減：營(yíng)業(yè)外支出

三、利潤(rùn)總額

減：所得稅

四、凈利潤(rùn)

五、每股收益

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益

利潤(rùn)表格式表式體現(xiàn)了按“費(fèi)用功能法”分類的費(fèi)用，每股收益數(shù)據(jù)在利潤(rùn)表中列示營(yíng)業(yè)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)可選擇在附注中補(bǔ)充披露按“費(fèi)用性質(zhì)法”分類的費(fèi)用原材料折舊和攤銷額職工薪酬基本每股收益基本每股收益＝歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)，作為權(quán)數(shù)的已發(fā)行時(shí)間、報(bào)告期時(shí)間和已回購(gòu)時(shí)間通常按天數(shù)計(jì)算；在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下，也可采用簡(jiǎn)化的計(jì)算方法，如按月數(shù)計(jì)算。權(quán)數(shù)新發(fā)行普通股庫(kù)存股例：期初發(fā)行在外的普通股10000萬(wàn)股，3月2日新發(fā)行4500萬(wàn)股，12月1日回購(gòu)1500萬(wàn)股，以備將來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)職工。本年度凈利潤(rùn)為5000萬(wàn)元普通股加權(quán)平均數(shù)＝10000×12/12+4500×10/12-1500×1/12=13625萬(wàn)股基本每股收益＝5000/13625＝0.37元稀釋每股收益企業(yè)存在稀釋性普通股的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算稀釋每股收益。潛在普通股主要包括：可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證和股票期權(quán)等。基本原則：假設(shè)稀釋性潛在普通股于當(dāng)期期初（或發(fā)行日）已經(jīng)全部轉(zhuǎn)換為普通股分子的調(diào)整：當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用相關(guān)所得稅的影響分母的調(diào)整：假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)例：某公司2005年1月2日發(fā)行4%可轉(zhuǎn)換債券，面值800萬(wàn)元，每100元債券可轉(zhuǎn)換為1元面值普通股90股。2005年凈利潤(rùn)4500萬(wàn)元，2005年發(fā)行在外普通股4000萬(wàn)股，所得稅稅率33%。基本每股收益＝4500/4000＝1.125元稀釋的每股收益：凈利潤(rùn)的增加＝800×4%×（1-33%）＝21.44萬(wàn)元普通股股數(shù)的增加＝800/100×90＝720萬(wàn)股稀釋的每股收益＝（4500＋21.44）/（4000＋720）＝0.96元資產(chǎn)凈資產(chǎn)利潤(rùn)收入負(fù)債費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表,它是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益

(或股東權(quán)益,下同

)之間的相互關(guān)系

,按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的順序,把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目予以適當(dāng)排列

,并對(duì)日常工作中形成的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行高度濃縮整理后編制而成。資產(chǎn)

流動(dòng)資產(chǎn)：

貨幣資金

交易性金融資產(chǎn)

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款

預(yù)付賬款

應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

其他應(yīng)收款

存貨

待攤費(fèi)用

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)

其他流動(dòng)資產(chǎn)

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

負(fù)債和所有者權(quán)益

流動(dòng)負(fù)債：

短期借款

交易性金融負(fù)債

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付賬款

預(yù)收賬款

應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)付利息

應(yīng)付股利

其他應(yīng)付款

預(yù)提費(fèi)用

預(yù)計(jì)負(fù)債

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債

其他流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

非流動(dòng)資產(chǎn)：

可供出售的金融資產(chǎn)

持有至到期投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期應(yīng)收款

固定資產(chǎn)

在建工程

工程物資

固定資產(chǎn)清理

無(wú)形資產(chǎn)

開(kāi)發(fā)支出

商譽(yù)

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)

其他非流動(dòng)資產(chǎn)

非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

資產(chǎn)總計(jì)

非流動(dòng)負(fù)債：

長(zhǎng)期借款

應(yīng)付債券

長(zhǎng)期應(yīng)付款

專項(xiàng)應(yīng)付款

遞延所得稅負(fù)債

其他非流動(dòng)負(fù)債

非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

負(fù)債合計(jì)

所有者權(quán)益：

實(shí)收資本（或股本）

資本公積

盈余公積

未分配利潤(rùn)

減：庫(kù)存股

所有者權(quán)益合計(jì)

負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)

資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（1）貨幣資金；（2）應(yīng)收及預(yù)付賬款；（3）交易性投資；（4）存貨；（5）持有至到期投資；（6）長(zhǎng)期股權(quán)投資；（7）投資性房地產(chǎn)；（8）固定資產(chǎn)；（9）生物資產(chǎn)；（10）遞延所得稅資產(chǎn)；（11）無(wú)形資產(chǎn)。負(fù)債至少應(yīng)該單獨(dú)列示反映下列項(xiàng)目：（1）短期借款；（2）應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)；（3）應(yīng)交稅金；（4）應(yīng)付職工薪酬；（5）預(yù)計(jì)負(fù)債；（6）長(zhǎng)期借款；（7）長(zhǎng)期應(yīng)付款；（8）應(yīng)付債券；（9）遞延所得稅負(fù)債。所有者權(quán)益至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映下列項(xiàng)目：（1）實(shí)收資本（股本）；（2）資本公積；（3）盈余公積；（4）未分配利潤(rùn)。（一）列示原則按照流動(dòng)和非流動(dòng)分別列示，金融企業(yè)如按流動(dòng)性列示能提供更可靠相關(guān)信息,可以按流動(dòng)性順序列示（二）流動(dòng)資產(chǎn)/非流動(dòng)資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)行制度：1年或1個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用列報(bào)準(zhǔn)則：除現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)以外，增加：主要為交易目的而持有的清償能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物

正常營(yíng)業(yè)周期：企業(yè)從購(gòu)買(mǎi)用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間通常短于一年也存在長(zhǎng)于一年的情況（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、造船企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型船只等），往往超過(guò)一年才變現(xiàn)、出售或耗用——仍應(yīng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)付賬款等經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，屬于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)周期中使用的營(yíng)運(yùn)資金的一部分，有時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過(guò)一年才到期清償——應(yīng)劃分為流動(dòng)負(fù)債正常營(yíng)業(yè)周期不能確定時(shí)，以一年(12個(gè)月)作為劃分標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表編制舉例北方公司為股份有限公司，系增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，所得稅率為33%。其2007年1月1日有關(guān)科目余額如下表：科目名稱借方余額科目名稱貸方余額現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金..長(zhǎng)期待攤費(fèi)用31001638000168000150000短期借款...500000...合計(jì)8160100合計(jì)8160100該公司2007年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：(1)購(gòu)入原材料一批，材料價(jià)款20萬(wàn)元，增值稅額3.4萬(wàn)元，共計(jì)23.4萬(wàn)元，原已預(yù)付材料款6.5萬(wàn)元，余款16.9萬(wàn)元用銀行存款支付，材料未到。借：材料采購(gòu)200000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000

貸：銀行存款169000

預(yù)付賬款65000(2)收到原材料一批，實(shí)際成本12萬(wàn)元，計(jì)劃成本11.5萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已于上月支付。借：原材料115000

材料成本差異5000

貸：材料采購(gòu)120000(3)購(gòu)入不需安裝的設(shè)備1臺(tái)，價(jià)款9萬(wàn)元，支付的增值稅1.53萬(wàn)元，支付包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)1100元。價(jià)款、增值稅及包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)共計(jì)10.64萬(wàn)元均以銀行存款支付。設(shè)備已交付使用。借：固定資產(chǎn)106400

貸：銀行存款106400根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄，登記T形賬戶現(xiàn)金期初余額3100（16）800000（29）65100（17）800000（30）65100期末余額3100根據(jù)T型賬戶記錄編制2007年12月31日的科目余額表科目名稱借方余額科目名稱貸方余額現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金...3100147606722000...短期借款.....300000.....合計(jì)8028317合計(jì)8028317科目余額表2007年12月31日單位：元資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：北方公司2007年12月31日單位：元資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金..資產(chǎn)總計(jì)1809100..81601001501167..8028317流動(dòng)負(fù)債短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款..負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)500000....8160100300000....8028317根據(jù)科目余額表編制會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法根據(jù)總帳科目余額直接填列根據(jù)總帳科目余額計(jì)算填列根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列根據(jù)總帳科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。如1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債。根據(jù)科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列。如應(yīng)收賬款凈值等。所有者權(quán)益變動(dòng)表由附表升為主表，體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益：直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失+最終屬于所有者權(quán)益變動(dòng)的凈利潤(rùn)——直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失應(yīng)包含在凈利潤(rùn)中——直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失應(yīng)單列項(xiàng)目反映反映各項(xiàng)交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的所有者權(quán)益增減變動(dòng)，以及所有者權(quán)益各組成部分增減變動(dòng)的結(jié)構(gòu)性信息凈利潤(rùn)及其分配情況作為所有者權(quán)益變動(dòng)的組成部分，不需要單獨(dú)設(shè)置利潤(rùn)分配表綜合收益1776年，亞當(dāng).斯密在他的《國(guó)富論》中提出了收益的概念。1890年，馬歇爾在《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中將收益的概念定格為“財(cái)富的增加”，并引入了企業(yè)，提出了區(qū)分“實(shí)體資本和增值收益”的思想。1946年，?？怂乖凇秲r(jià)格與資本》中指出收益是指在保持期末和期初同等富裕的情況下，可以消費(fèi)的最大金額。經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀會(huì)計(jì)學(xué)收益觀是指在會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量、權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)上，按照收入實(shí)現(xiàn)原則和配比原則，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的專業(yè)方法，確定企業(yè)在一定期間實(shí)際經(jīng)濟(jì)交易的成果。1961年愛(ài)德華茲和貝爾在《企業(yè)收益理論與計(jì)量方法》中肯定了經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀的理論價(jià)值，將經(jīng)濟(jì)收益與會(huì)計(jì)收益相結(jié)合，提出了“企業(yè)收益”的概念，并進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，任何完整的收益分析，都應(yīng)該考慮已實(shí)現(xiàn)的和未實(shí)現(xiàn)的持有得利，并按其來(lái)源進(jìn)行分類。1980年12月，F(xiàn)ASB在第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中首次提出了綜合收益（comprehensive）,這一全新概念，并將其定義為：企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)除去業(yè)主投資和分派業(yè)主款以外的交易、事項(xiàng)和情況所產(chǎn)生的一切權(quán)益（凈資產(chǎn)）的變動(dòng)。

1984年12月，第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告再次指出，綜合收益的報(bào)告應(yīng)當(dāng)成為一整套財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分。

1997年，F(xiàn)ASB又正式公布了第130號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《報(bào)告綜合收益》。綜合收益包括凈收益和其他綜合收益，其中凈收益仍由收益表提供，只反映已確認(rèn)及已實(shí)現(xiàn)的收入（得利）和費(fèi)用（損失）；其他綜合收益則涵蓋那些已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)、平時(shí)不記入收益表而在資產(chǎn)負(fù)債表部分表述的項(xiàng)目，包括外幣折算調(diào)整項(xiàng)目，最低退休金負(fù)債調(diào)整，可銷售證券的得利或損失。

我國(guó)2006年新準(zhǔn)則體現(xiàn)了綜合收益觀所有者權(quán)益增減變動(dòng)表（僅為講解目的的簡(jiǎn)化版本）項(xiàng)目實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益總計(jì)一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額三、本年增減變動(dòng)余額（減少以“-”號(hào)填列（一）凈利潤(rùn)（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失1.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額2.權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響3.與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響4.其他所有者權(quán)益增減變動(dòng)表（僅為講解目的的簡(jiǎn)化版本）項(xiàng)目實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益總計(jì)上述（一）和（二）小計(jì)（三）所有者投入和減少資本1.所有者投入資本..（四）利潤(rùn)分配1.提取盈余公積2.對(duì)所有者的分配3.其他（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1.資本公積轉(zhuǎn)增資本2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本3.盈余公積彌補(bǔ)虧損4.其他四、本年年末余額PurposesoftheStatement

ofCashFlows所有者權(quán)益變動(dòng)表12/31/x1 FortheYearEnded12/31/x212/31/x2(apointintime)(aperiodoftime)(apointintime)現(xiàn)金流量表利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表提供一個(gè)商業(yè)實(shí)體在一個(gè)會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出的信息

Helpsinvestorswithquestionsaboutthecompany’s:產(chǎn)生正的現(xiàn)金流的能力償還債務(wù)與支付股利的能力是否需要外部融資一個(gè)階段的投資和融資交易PurposeoftheStatementofCashFlowsCashBalanceIncludes...cashonhand.cashinthebank.cashequivalents.CashEquivalentsCashCurrency企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短一般是指從購(gòu)買(mǎi)日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物CashandCashEquivalentsTheStatementofCashFlowsmustincludethefollowingthreesections:CashFlowsfromOperatingActivitiesCashFlowsfromInvesting

ActivitiesCashFlowsfromFinancingActivitiesClassificationofCashFlowsOutflows

to:購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付職工薪酬支付稅費(fèi)其他Inflowsfrom:銷售商品、提供勞務(wù)收到的稅費(fèi)返還其他CashFlowsfromOperatingActivities+_OperatingActivitiesCashFlowsfromInvestingActivities+_Inflows

from:收回投資和銷售資產(chǎn)取得投資收益而收到的現(xiàn)金其他Outflows

to:購(gòu)建資產(chǎn)和對(duì)外投資其他InvestingActivities+_Inflows

from:吸收投資所收到的現(xiàn)金借款收到的現(xiàn)金其他Outflows

to:償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、償付利息支付的現(xiàn)金回購(gòu)庫(kù)存股其他FinancingActivitiesCashFlowsfromFinancingActivities《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)－現(xiàn)金流量表》新準(zhǔn)則包括總則、基本要求、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量、披露，共六章19條。和原準(zhǔn)則相比基本相同，但比原準(zhǔn)則的框架更精煉、科學(xué)及系統(tǒng)化。項(xiàng)目

本年金額

上年金額

一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

收到的稅費(fèi)返還

收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)

購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~

二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

收回投資收到的現(xiàn)金

取得投資收益收到的現(xiàn)金

處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)

購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

投資支付的現(xiàn)金

取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~

三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

吸收投資收到的現(xiàn)金

取得借款收到的現(xiàn)金

收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)

償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金

支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~

四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響

五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額

六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額

項(xiàng)目

本年金額

上年金額現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料披露格式補(bǔ)充資料本期金額上期金額

1.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：

凈利潤(rùn)

加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)折舊

無(wú)形資產(chǎn)攤銷

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷

待攤費(fèi)用減少

預(yù)提費(fèi)用增加

處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失

固定資產(chǎn)報(bào)廢損失

公允價(jià)值變動(dòng)損失

財(cái)務(wù)費(fèi)用

投資損失

遞延所得稅資產(chǎn)減少

遞延所得稅負(fù)債增加

存貨的減少

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加

其他

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~

補(bǔ)充資料本期金額上期金額2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)：

債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券

融資租入固定資產(chǎn)

3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況：

現(xiàn)金的期末余額

減：現(xiàn)金的期初余額

加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額

減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

Theoperatingcashflowssectioncanbepreparedusingeitherthedirectmethodortheindirectmethod.Let’slookattheDirectMethodforpreparingtheStatementofCashFlows.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表企業(yè)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)資源創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力，便于分析一定期間內(nèi)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的差異

利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目+–賬戶記錄變化調(diào)整現(xiàn)金流量表中的項(xiàng)目=ComputingIndividualAmountsfortheStatementofCashFlows銷項(xiàng)稅應(yīng)收項(xiàng)目預(yù)收賬款..進(jìn)項(xiàng)稅額存貨應(yīng)付賬款..1.銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：Accrualbasisrevenueincludessalesthatdidnotresultincashinflows.Canbecomputedas:CashReceivedfromCustomersDecreaseinreceivablesIncreaseinreceivables+–==NetSales直接法下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流的編制方法例

某企業(yè)2007年有關(guān)資料如下：利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000元；資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目年初余額30000元、年末余額10000元。本年度發(fā)生壞賬1000元已予以核銷。跟據(jù)上述資料，該項(xiàng)目計(jì)算如下：

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=100000+(30000-10000)-1000=119000(元)例某企業(yè)2007年有關(guān)資料如下：利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000元，資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目年初余額30000元，年末余額50000元。本年度發(fā)生壞賬1000元已予以核銷；本年度債務(wù)人企業(yè)用存貨抵償應(yīng)收賬款6000元；本年度收到以前年度核算的壞賬8000元。根據(jù)上述資料，該項(xiàng)目金額計(jì)算如下：

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=100000-(50000-30000)-1000-6000+8000=81000(元)2.“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)與購(gòu)買(mǎi)商品有關(guān)的現(xiàn)金流出，包括本期購(gòu)買(mǎi)商品在本期支付的現(xiàn)金、前期購(gòu)買(mǎi)的商品在本期支付的現(xiàn)金以及要購(gòu)買(mǎi)商品在本期預(yù)付的現(xiàn)金。例.某公司2007年利潤(rùn)表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”60000元，資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目年初余額3000元、年末余額2000元；“預(yù)付賬款”項(xiàng)目年初余額為0、年末余額500元；“存貨”項(xiàng)目年初余額70000元、年末余額90000元；當(dāng)年接受投資人投入存貨8000元。根據(jù)上述資料，該項(xiàng)目計(jì)算如下：

購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=60000+(3000-2000)+500+(90000-70000)-8000=73500(元)例.某企業(yè)經(jīng)核定為一般納稅人，07年有關(guān)資料如下：1)營(yíng)業(yè)收入900000元，營(yíng)業(yè)成本600000元；2)應(yīng)收賬款年初余額93600元，年末余額163800元；3)發(fā)生壞賬46800元，以前年度確認(rèn)的壞賬50000元本年又收回；4)預(yù)收賬款年初數(shù)為9000元，年末數(shù)為2000元；5)應(yīng)收票據(jù)年初數(shù)為35100元，年末數(shù)為1170元，本年有23400元到期票據(jù)未收款而轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；6)收到債務(wù)人抵償應(yīng)收賬款80000元及增值稅13600元的存貨；7)存貨年初數(shù)500000元，年末數(shù)37000元；8)用存貨60000元、固定資產(chǎn)90000元、現(xiàn)金240000元進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資；9)應(yīng)付賬款年初數(shù)58500元，年末數(shù)163860元；10)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目年初余額為零，本年進(jìn)項(xiàng)稅額19890元、銷項(xiàng)稅額153000元。根據(jù)上述資料，有關(guān)計(jì)算結(jié)果如下：A.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=900000-(163800-93600)-46800+50000-(9000-2000)+(35100-1170)-93600+15300=919330(元)B.購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=600000+(37000-500000)+60000-93600-(163800-58500)+19890=17990(元)(3)“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目(4)“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目(5)“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目(6)“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目(7)“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目例：某企業(yè)2000年有關(guān)資料如下：1)發(fā)放工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼250萬(wàn)元，其中支付給在建工程人員10萬(wàn)元，支付給專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員2萬(wàn)元；2)支付離退休人員的費(fèi)用60萬(wàn)元；3)支付職工生活困難補(bǔ)助8000元、住房困難補(bǔ)助2萬(wàn)元；4)支付職工養(yǎng)老保險(xiǎn)40萬(wàn)元、待業(yè)保險(xiǎn)8萬(wàn)元；5)支付職工住房公積金6萬(wàn)元在建工程人員工資在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”中反映離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映以上費(fèi)用均用現(xiàn)金或銀行存款支付。根據(jù)上述資料，該項(xiàng)目的金額計(jì)算如下：

支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金

=2500000-100000+8000+20000+400000+80000+60000=2968000(元)

2.間接法，以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn),調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量=本期凈利潤(rùn)調(diào)整項(xiàng)目+–調(diào)整項(xiàng)目包括3個(gè)層次：第一，剔除不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的項(xiàng)目：影響凈利潤(rùn)但不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的項(xiàng)目應(yīng)剔除。第二，剔除凈利潤(rùn)中不影響現(xiàn)金流量的項(xiàng)目：影響凈利潤(rùn)但不影響現(xiàn)金流量的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目應(yīng)剔除，如確認(rèn)為收入的應(yīng)收款項(xiàng)、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。第三，調(diào)入沒(méi)包括在凈利潤(rùn)中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，如用現(xiàn)金支付前欠貨款、前期銷貨本期收現(xiàn)。直接法VS間接法直接法編制的現(xiàn)金流量表，由于它的編制原理簡(jiǎn)單明了，即從現(xiàn)金收入中扣除現(xiàn)金支出得出凈現(xiàn)金流量，報(bào)表使用者很容易理解。同時(shí)，這種方法還揭示了營(yíng)業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金收支總額，可以得到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入的來(lái)源和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出的用途的信息，有助于估計(jì)將來(lái)的現(xiàn)金流量。各類現(xiàn)金流入和流出的信息要比間接法下列示唯一的合計(jì)數(shù)（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量）更為有用。直接法編制缺點(diǎn)是：若現(xiàn)金流動(dòng)種類多，收支渠道復(fù)雜，編制起來(lái)就比較困難，不能很好地揭示現(xiàn)金流量表與利潤(rùn)表之間的關(guān)系。直接法VS間接法采用間接法編制的現(xiàn)金流量表，由于以凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，調(diào)整非現(xiàn)金業(yè)務(wù)收入和支出，以及過(guò)去或未來(lái)的營(yíng)業(yè)性現(xiàn)金收支的應(yīng)計(jì)額，有助于從現(xiàn)金流量的角度分析企業(yè)凈利潤(rùn)的質(zhì)量。編制時(shí)只找調(diào)整數(shù)，因此工作量小。整個(gè)編制過(guò)程揭示了現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表之間的內(nèi)在聯(lián)系，很好地反映了獲利能力和償債能力的差異。但間接法編制時(shí)未能詳細(xì)列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)現(xiàn)金流入的來(lái)源和現(xiàn)金流出的用途。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)包括不屬于現(xiàn)金等價(jià)物的交易性金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資的購(gòu)買(mǎi)與處置、固定資產(chǎn)的購(gòu)建與處置、無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)置與處置等。代表企業(yè)運(yùn)用資金產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力

投資活動(dòng)現(xiàn)金流入：

（1）收回投資收到的現(xiàn)金

（2）取得投資收益收到的現(xiàn)金

（3）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

（4）處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

（5）收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

投資活動(dòng)現(xiàn)金流出：

（1）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

（2）投資支付的現(xiàn)金

（3）取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

（4）支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表企業(yè)籌資獲得現(xiàn)金流量能力?；I資活動(dòng)現(xiàn)金流入（1）吸收投資收到的現(xiàn)金

（2）取得借款收到的現(xiàn)金

（3）收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出

（1）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

（2）分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金

（3）支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

例：某企業(yè)07年有關(guān)資料如下：1)購(gòu)買(mǎi)A公司股票100000股，支付價(jià)款180000元、傭金手續(xù)費(fèi)等2000元；2)委托有關(guān)證券交易機(jī)構(gòu)發(fā)行股票，發(fā)行收入900000元、各項(xiàng)發(fā)行費(fèi)用10000元；3)自行發(fā)行債券，發(fā)行收入600000元，直接支付審計(jì)咨詢等費(fèi)用5000元；4)本月11月1日購(gòu)買(mǎi)B公司1994年1月1日發(fā)行的四年期債券700000元，另支付附加費(fèi)用7000元；5)為了控制C公司使其成為本企業(yè)穩(wěn)定的交易伙伴，企業(yè)曾于本年4月以固定資產(chǎn)購(gòu)入該公司普通股股票600000元，本年6月因故以580000元的價(jià)格出售該股票并收現(xiàn)，另以20000元支付手續(xù)費(fèi)；6)A公司發(fā)放每股現(xiàn)金股利0.5元，每10股送1股股票股利；7)宣告分配并支付現(xiàn)金股利70000元；8)用銀行存款償還到期短期借款本金60000元、利息5000元，償還到期長(zhǎng)期借款本金120000元、利息36000元；9)企業(yè)欲減資而用銀行存款收購(gòu)發(fā)行在外的股票10000股，每股收購(gòu)價(jià)2.50元。根上述資料，計(jì)算下列項(xiàng)目如下：1)吸收投資收到的現(xiàn)金=900000-10000+600000=1490000(元)2)收回投資收到的現(xiàn)金=580000-20000=560000(元)3)取得投資收益收到的現(xiàn)金=100000Ｘ0.5=50000(元)4)投資支付的現(xiàn)金=180000+2000+700000+7000

=889000(元)5)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=60000+120000=180000(元)6)支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=5000(元)7)分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金

=70000+5000+36000=111000(元)8)回購(gòu)庫(kù)存股＝10000*2.5=250000(元）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時(shí)，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。現(xiàn)金流量表的編制程序1.工作底稿法工作底稿法以工作底稿為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流表。直接法下，工作底稿被分成三段，即資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤(rùn)表項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。橫向有五個(gè)欄目，即項(xiàng)目名稱、期初數(shù)、調(diào)整分錄借方欄、調(diào)整分錄貸方欄和期末數(shù)欄。工作底稿法的程序是：第一步：將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步：對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄有以下幾類：

(1)將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入費(fèi)用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)；

(2)涉及資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項(xiàng)目，反映投資和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量；

(3)涉及利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項(xiàng)目，目的是將利潤(rùn)表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費(fèi)用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。此外，還有一些調(diào)整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末數(shù)變動(dòng)。第三步：將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿中的相應(yīng)部分。第四步：核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。第五步：根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。

2.T型帳戶法是以T型帳戶為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。第一步：為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目分別開(kāi)設(shè)T型帳戶，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過(guò)入各該科目。第二步：開(kāi)設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T型帳戶，每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。并過(guò)帳。第三步：以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此編制調(diào)整分錄。第四步：將調(diào)整分錄過(guò)入各T型帳戶，并進(jìn)行核對(duì)，其余額應(yīng)與原先過(guò)入的期末期初變動(dòng)數(shù)一致。第五步：根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T型帳戶編制正式現(xiàn)金流量表。編制現(xiàn)金流量表(工作底稿法)舉例甲公司07年度營(yíng)業(yè)收入為150萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為25.5萬(wàn)元，本期應(yīng)收賬款余額增加10.3萬(wàn)元，應(yīng)收票據(jù)余額減少8萬(wàn)元。借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量－銷售商品收到的現(xiàn)金173.2應(yīng)收賬款10.3貸：營(yíng)業(yè)收入150應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25.5應(yīng)收票據(jù)8

現(xiàn)金流量表工作底稿單位：萬(wàn)元調(diào)整分錄

項(xiàng)目期初數(shù)借方貸方期末數(shù)一、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目借方項(xiàng)目：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)8

8應(yīng)收帳款10.3..借方項(xiàng)目合計(jì)貸方項(xiàng)目：

二、利潤(rùn)表項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入

150

..

三、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

173.2

.

.調(diào)整分錄借貸合計(jì)項(xiàng)目借方貸方本期數(shù)現(xiàn)金流量的方向構(gòu)成及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量投資活動(dòng)現(xiàn)金流量分析結(jié)果-++企業(yè)靠借債維持經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金,財(cái)務(wù)狀況可能惡化,應(yīng)重點(diǎn)分析投資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~是來(lái)源于投資回收還是投資收益,如果為前者,則企業(yè)將面臨非常嚴(yán)峻的形勢(shì).--+企業(yè)財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)十分危險(xiǎn),償還債務(wù)依靠投資活動(dòng)現(xiàn)金流量,如果投資活動(dòng)現(xiàn)金流量主要來(lái)自投資收回,則已面臨破產(chǎn),要高度警惕.-+-企業(yè)靠借債維持日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),且繼續(xù)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模.企業(yè)如果處于投入時(shí)期并且行業(yè)前景可觀,一旦度過(guò)難關(guān),還可能發(fā)展,否則非常危險(xiǎn).---這種情況往往發(fā)生在高速擴(kuò)張的企業(yè),由于對(duì)市場(chǎng)預(yù)測(cè)的失誤等原因,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出大于流入,投資效率低下,使投入的大量擴(kuò)張資金難以收回,財(cái)務(wù)狀況非常危險(xiǎn).+++表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)和投資收益良好,但其仍繼續(xù)籌資,這時(shí)需要了解是否有良好的投資機(jī)會(huì),否則會(huì)造成資金的浪費(fèi).+-+企業(yè)債務(wù)已進(jìn)入償還期,但有足夠強(qiáng)的償債能力,經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)良性循環(huán),財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定、安全.++-這種情況往往發(fā)生在企業(yè)擴(kuò)張時(shí)期,在經(jīng)營(yíng)狀況良好的前提下,通過(guò)籌資進(jìn)行投資,但應(yīng)分析投資項(xiàng)目的未來(lái)投資報(bào)酬率.+--企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好,在償還前欠債務(wù)的同時(shí)繼續(xù)投資,但應(yīng)關(guān)注經(jīng)營(yíng)狀況的變化,防止經(jīng)營(yíng)狀況惡化導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況惡化.EndofChapter12Happynewyear!應(yīng)收項(xiàng)目Chapter

3課程名稱83應(yīng)收項(xiàng)目

(Receivables)應(yīng)收項(xiàng)目是指在一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)可以收回的各項(xiàng)債權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收項(xiàng)目列示在流動(dòng)資產(chǎn)中。AccountsreceivableNotesreceivableOtherreceivable課程名稱84中國(guó)上市公司情況課程名稱85Let’sturnourattentiontoaccountsreceivable.課程名稱86應(yīng)收賬款（accountsreceivable）

指企業(yè)因?qū)ν怃N售商品或提供勞務(wù)等主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)即確定應(yīng)收賬款的入賬金額，通常就是因銷售商品將來(lái)要收回的價(jià)款。如果在銷售過(guò)程中發(fā)生了折扣，就存在應(yīng)收賬款是按照總額入賬還是按照扣除折扣后的凈額入賬的問(wèn)題。企業(yè)在銷售中通常采用兩種折扣方式：商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣課程名稱87商業(yè)折扣不影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，所以，銷貨方和購(gòu)貨方在會(huì)計(jì)記錄上都無(wú)須反映商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡早回籠資金鼓勵(lì)顧客早日付清貨款而提供的一種折扣優(yōu)惠。對(duì)會(huì)計(jì)核算有影響?？們r(jià)法凈價(jià)法課程名稱88Slide5-10現(xiàn)金折扣條件：2/10，1/20，n/30.總價(jià)法：是把現(xiàn)金折扣前的價(jià)額作為應(yīng)收賬款的入賬金額，將發(fā)生的現(xiàn)金折扣理解為給予客戶因提早付款而獲得的經(jīng)濟(jì)利益，作為融資費(fèi)用，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。凈價(jià)法：是把扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬金額。把客戶得到折扣看成正常現(xiàn)象，把由于客戶喪失折扣所多收入的金額，作為提供信貸所獲得的收益。課程名稱89

總價(jià)法凈價(jià)法發(fā)生時(shí)：應(yīng)收帳款10000應(yīng)收帳款9800

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8547主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8347應(yīng)交稅費(fèi)1453應(yīng)交稅費(fèi)1453折扣期內(nèi)：銀行存款9800銀行存款9800

財(cái)務(wù)費(fèi)用200應(yīng)收帳款9800

應(yīng)收帳款10000信用期內(nèi)：銀行存款10000銀行存款10000

應(yīng)收帳款10000應(yīng)收帳款9800

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

1月10日銷售產(chǎn)品，貨款總額為10000元，其中，產(chǎn)品價(jià)款8547元，增值稅1453元。付款條件2/10，n/30。

課程名稱90我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定》，應(yīng)收賬款采用總價(jià)法核算，且不設(shè)置“銷貨折扣”科目，現(xiàn)金折扣通過(guò)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算。也不要求在會(huì)計(jì)報(bào)表中提供現(xiàn)金折扣的信息。課程名稱91銷貨退回和折讓

企業(yè)售出的商品，可能因質(zhì)量或其他原因被客戶退回部分或全部，或者應(yīng)客戶要求而減讓價(jià)款，這些貨款應(yīng)在“銷售退回與折讓”賬戶進(jìn)行核算。例：假設(shè)客戶貨款未付前退回不合格商品1000元，增值稅170元，剩余款項(xiàng)在10天之內(nèi)支付。發(fā)生退貨時(shí)甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銷售退回與折讓1000應(yīng)交稅費(fèi)170

貸：應(yīng)收賬款1170如果企業(yè)不設(shè)置“銷售退回與折讓”，則沖減銷售收入賬戶。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)170貸：應(yīng)收賬款1170課程名稱92UncollectibleAccounts（壞賬）Ifacompanymakescreditsalestocustomers,someaccountsinevitablywillturnouttobeuncollectible.PASTDUE課程名稱93壞賬在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)Attheendofeachperiod,recordanestimateoftheuncollectibleaccounts.壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失課程名稱94TheAllowanceforDoubtfulAccounts（壞賬準(zhǔn)備）應(yīng)收帳款凈值是企業(yè)預(yù)期能夠收回的應(yīng)收賬款額課程名稱95exampleAssumethatbeforethisentry,theAccountsReceivablebalancewas$10,000andtheAllowanceforDoubtfulAccountsbalancewas$2,500.Let’sseewhateffectthewrite-offhadontheseaccounts.課程名稱96Noticethatthe$500write-offdidnotchangethenetrealizablevaluenordiditaffectanyincomestatementaccounts.課程名稱97習(xí)慣上，我國(guó)通常在用財(cái)務(wù)制度的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)壞賬的實(shí)際發(fā)生：(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；(3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。課程名稱98已確認(rèn)壞賬的應(yīng)收賬款又收回Subsequentcollectionsrequirethattheoriginalwrite-offentrybereversedbeforethecashcollectionisrecorded.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備銀行存款應(yīng)收賬款課程名稱99壞賬損失期末估計(jì)Attheendofeachmonth,managementshouldestimatetheprobableamountofuncollectibleaccountsandadjusttheAllowanceforDoubtfulAccountstothisnewestimate.課程名稱100估計(jì)壞賬損失的三種方法：賒銷百分比法（PercentageofSales）賬齡分析法（AgingofReceivables）應(yīng)收賬款余額百分比法（PercentageofReceivables)課程名稱101應(yīng)收賬款余額百分比法例：甲公司2000年度首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬款的余額為120萬(wàn)元。2001年度發(fā)生壞賬損失0.5萬(wàn)元，其中A公司2000元，B公司3000元，年末應(yīng)收賬款余額為140萬(wàn)元，2002年度發(fā)生壞賬2500元，期末應(yīng)收賬款余額為150萬(wàn)元。假設(shè)該公司按應(yīng)收賬款余額提取壞賬準(zhǔn)備的百分比為3‰。

應(yīng)收賬款余額百分比法是按照應(yīng)收賬款期末余額的一定百分比估計(jì)壞賬損失

課程名稱102①2000年度末提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失

3600

貸：壞賬準(zhǔn)備3600②2001年發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備5000

貸：應(yīng)收賬款—A公司2000—B公司3000③2001年末提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)：按應(yīng)收賬款的余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額為：1400000×3‰=4200應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為：5600(4200+1400)借：資產(chǎn)減值損失

5600

貸：壞賬準(zhǔn)備5600④2002年發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備2500

貸：應(yīng)收賬款—C公司2500課程名稱103⑤2002年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：1500000×3‰=4500元注：“壞賬準(zhǔn)備”科目余額應(yīng)為4500元，但在期末提取壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目已有貸方余額1700元，應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：2800元(4500-1700)。借：資產(chǎn)減值損失

2800

貸：壞賬準(zhǔn)備2800⑥2001年已確認(rèn)的壞賬損失A公司的2000元，在2003年又收回。那么在2003年收回時(shí)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款—A公司2000

貸：壞賬準(zhǔn)備2000

同時(shí)借：銀行存款2000

貸：應(yīng)收賬款—A公司2000課程名稱104采用應(yīng)收賬款余額百分比法，每期所估計(jì)的壞賬損失，應(yīng)根據(jù)壞賬損失占應(yīng)收賬款余額的經(jīng)驗(yàn)比例和該期應(yīng)收賬款余額確定。當(dāng)期末壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款賬面余額的比例高于或低于確定的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)對(duì)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行調(diào)整，沖回多提或補(bǔ)提少提的壞賬準(zhǔn)備，使得壞賬準(zhǔn)備的余額等于應(yīng)收賬款余額乘以確定的壞賬估計(jì)比率。課程名稱105賬齡分析法

賬齡分析法就是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。應(yīng)收賬款拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就越大。例：甲公司2002年12月31日應(yīng)收賬款余額及估計(jì)壞賬損失如下圖：甲公司應(yīng)收賬款賬齡分析表表x2002年12月31日

單位：元課程名稱106甲公司壞賬損失計(jì)算表表2002年12月31日單位：元根據(jù)上表，企業(yè)2002年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”本期金額為203900元，假設(shè)調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額100000元，則本期應(yīng)調(diào)整的金額為103900元(203900－100000)；假設(shè)調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有借方余額100000元，則本期應(yīng)該調(diào)整的壞賬準(zhǔn)備金額為303900元(203900+100000)。課程名稱107賒銷百分比法

賒銷百分比法是選擇一個(gè)適當(dāng)?shù)陌俜直扰c本期賒銷凈額相乘，計(jì)算出壞賬損失的方法，因?yàn)橘d銷中已折讓或退回部分不可能發(fā)生壞賬。例：甲公司2002年12月31日有關(guān)資料如下： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1004000

減：折扣與折讓 4000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額 1000000同時(shí)，甲公司估計(jì)壞賬百分比為5‰。甲公司本年度估計(jì)壞賬損失為：1000000×5‰=5000(元)公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失

5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000課程名稱108UncollectibleAccounts

Summary%ofReceivablesEmphasisonRealizableValueAccts.Rec.All.forDoubtfulAccts.BalanceSheetFocusAgingofReceivablesEmphasisonRealizableValueAccts.Rec.All.forDoubtfulAccts.BalanceSheetFocus%ofSalesEmphasisonMatchingSalesUncoll.Accts.Exp.IncomeStatementFocus課程名稱109下列應(yīng)收賬款不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

(1)當(dāng)年發(fā)生的

(2)計(jì)劃進(jìn)行債務(wù)重組的

(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的

(4)其他逾期但無(wú)確鑿證據(jù)證明不能收回的課程名稱110應(yīng)收賬款融通在西方國(guó)家，可以利用應(yīng)收賬款來(lái)籌集資金，通常可以采用應(yīng)收賬款抵借或者應(yīng)收賬款出售的方法將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。1．應(yīng)收賬款抵借企業(yè)根據(jù)與金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議，以應(yīng)收賬款作為擔(dān)保向金融機(jī)構(gòu)取得貸款的方式是應(yīng)收賬款抵借。會(huì)計(jì)處理：（1）設(shè)置“抵借應(yīng)收賬款”科目，用以核算用于抵借的應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。對(duì)于企業(yè)從信貸公司取得的借款，通過(guò)“信貸公司借款”科目核算。在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)單獨(dú)反映（2）不設(shè)置“抵借應(yīng)收賬款”科目，抵借應(yīng)收賬款表外披露課程名稱111某企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款采用總價(jià)法核算，發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：設(shè)置“抵借應(yīng)收賬款”科目時(shí)：(1)2000年5月16日以應(yīng)收賬款10000元作為抵押，向某信貸公司取得80%的借款，計(jì)8000元。借：抵借應(yīng)收賬款10000

貸：應(yīng)收賬款10000

同時(shí)，借：銀行存款8000

貸：信貸公司借款8000

課程名稱112(2)2000年6月20日收回現(xiàn)款9000元，發(fā)生銷貨退回1000元，其中，價(jià)款854.70元，增值稅145.30元。借：銀行存款9000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入854.70

應(yīng)交稅費(fèi)145.30

貸：抵借應(yīng)收賬款10000(3)歸還信貸公司借款8000元，并按日利率0.03%支付利息84元。利息=8000*35*0.03%=84元借：信貸公司借款8000

財(cái)務(wù)費(fèi)用84

貸：銀行存款8084課程名稱113不設(shè)置“抵借應(yīng)收賬款”科目時(shí)：

（1）借：銀行存款8000

貸：短期借款8000（2）借：銀行存款9000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入854.70

應(yīng)交稅費(fèi)145.30

貸：應(yīng)收賬款10000（3）借：短期借款8000

財(cái)務(wù)費(fèi)用84

貸：銀行存款8084

課程名稱1142．應(yīng)收賬款讓售企業(yè)可以將應(yīng)收賬款讓售給金融機(jī)構(gòu)以獲取現(xiàn)金。在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收信貸公司款”及“應(yīng)收扣留款”等科目核算，或通過(guò)“其他應(yīng)收款”核算。手續(xù)費(fèi)：信貸公司支付收取應(yīng)收賬款的費(fèi)用，并用以應(yīng)付無(wú)法收回賬款的風(fēng)險(xiǎn)扣留款：信貸公司為了應(yīng)付銷售退回、銷售折讓以及其他需要減少應(yīng)由賬款的事項(xiàng)，而從應(yīng)收賬款總額中扣留的部分，具有保證金的性質(zhì)。出售的應(yīng)收賬款不在資產(chǎn)負(fù)債表上反映。課程名稱115應(yīng)收賬款的列示和披露

應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中以預(yù)期所能收回的凈額列示，即企業(yè)采用備抵法將應(yīng)收賬款總額調(diào)整為預(yù)期所能收回的金額。為了使報(bào)表使用者更詳細(xì)地了解應(yīng)收賬款的情況，公司應(yīng)當(dāng)在表外披露應(yīng)收賬款的賬齡、計(jì)提壞賬的比例、前五名債務(wù)人以及關(guān)聯(lián)方欠款的信息。課程名稱116討論：應(yīng)收賬款的管理CreditTermsMinimizeAccountsReceivableExtendingcreditencouragescustomerstobuyfromus......butittiesupresourcesinaccountsreceivable.課程名稱117WaystoMinimizeAmountsinAccountsReceivableSellingAccountsReceivableCreditCardSalesfactoringCashDiscounts課程名稱118EvaluatingtheQualityofAccountsReceivableAccountsReceivableTurnoverRatioThisratioprovidesusefulinformationforevaluatinghowefficientmanagementhasbeeningrantingcredittoproducerevenue.NetSales

AverageAccountsReceivable課程名稱119EvaluatingtheQualityofAccountsReceivableAvg.NumberofDaystoCollectA/RThisratiohelpsjudgetheliquidityofacompany’saccountsreceivable.DaysinYear

AccountsReceivableTurnoverRatio課程名稱120案例討論：神州股份(0968)壞賬準(zhǔn)備

山西神州煤電焦化股份有限公司2001年年度報(bào)告披露：由于關(guān)閉小煤窯等因素影響，煤焦供不應(yīng)求，公司應(yīng)收賬款首次呈下降趨勢(shì)，公司2001年收回以前年度貨款4614萬(wàn)元，應(yīng)收賬款期末比期初下降8.29%，為了更好地反映公司應(yīng)收賬款實(shí)際情況，公司第一屆董事會(huì)第20次會(huì)議（2002年3月19日召開(kāi)，年報(bào)公布時(shí)間是2002年3月22日）決定變更壞賬準(zhǔn)備政策。相關(guān)資料如下表所示。課程名稱121賬齡變更前計(jì)提比例(%)變更后計(jì)提比例(%)1年以內(nèi)5

21－2年10

52－3年30

103－5年50

205年以上100

30神州股份2001年變更前后的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例課程名稱122問(wèn)題1.公司變更壞賬準(zhǔn)備是否可能存在經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)？2.為證實(shí)問(wèn)題1，你需要從哪幾個(gè)角度進(jìn)行分析？課程名稱123賬齡2001年1月1日2001年12月311－2年2539.56

10378.382－3年695.60

7901.953－5年2.66

6097.765年以上58.31

90.17神州股份2001年12月31日的賬齡結(jié)構(gòu)課程名稱124項(xiàng)目神州股份神火股份盤(pán)江股份兗州煤業(yè)年度銷售額662506392149322646935期末應(yīng)收款5097752411352060865應(yīng)收款周轉(zhuǎn)率1.2412.302.758.26賬齡1年以內(nèi)52%

92.91%92.22%80%

1－2年20.36%

1.41%

7.67%17%

2－3年15.50%

3.35%

0.11%2%3－5年11.96%

2.33%

1%5年以上

0.18%

壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例1年以內(nèi)2%

5%

5%

3%

1－2年5%

10%

10%30%

2－3年10%

30%

20%50%3－4年20%

50%

30%

100%4－5年20%

50%

40%

100%5年以上

30%

100%

100%

100%

神州股份與同類公司比較課程名稱125利潤(rùn)情況：當(dāng)年與以前年度融資情況重大事項(xiàng)課程名稱126Let’sturnourattentiontoaccountsreceivable.課程名稱127應(yīng)收票據(jù)(Note