商品流通企業(yè)會計實務

通過學習，要求了解批發(fā)商品購銷存各個階段的業(yè)務程序以及進價數(shù)量金額核算方法章商品流通核算（一）2021/5/90課程回顧：

數(shù)量進價金額核算是以實物數(shù)量和進價金額兩種指標來反映商品流通過程及其結果的一種核算方法。主要用于核算商業(yè)批發(fā)企業(yè)的購、銷、存業(yè)務活動。2021/5/91

*批發(fā)商業(yè)企業(yè)的特點：1．經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務活動量較大，每次成交額亦大，經(jīng)營品種規(guī)格復雜2．購銷對象較廣，購銷方式較多，異地交易比重大.3．商品交換方式和貨款結算方式較復雜.4．商品儲存多，且多數(shù)企業(yè)的商品存放地點和營業(yè)場所不在一處，庫存商品按進價記帳.2021/5/92基于以上特點，批發(fā)企業(yè)應采用數(shù)量進價金額核算法，明細帳按商品品名、等級、規(guī)格設置。首先，我們應該了解的是批發(fā)企業(yè)從哪里買？即批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的來源—2021/5/93第四章Part1第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算批發(fā)企業(yè)購進是指批發(fā)企業(yè)為了轉(zhuǎn)賣，并通過貨幣結算取得商品的交易行為。向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位及個人購進企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部調(diào)撥………………接受外貿(mào)向工業(yè)、手工業(yè)和其他部門購進主要來源2021/5/94第四章Part1第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算批發(fā)商品購進的業(yè)務程序本地購進異地購進本地商品購進是由商業(yè)企業(yè)向當?shù)氐纳a(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)進貨。異地商品購進是由商業(yè)企業(yè)向外地的生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)進貨2021/5/95（一）

帳戶設置：

1．

在途物資（資產(chǎn)類）：核算購入商品的采購成本.購入商品支付貨款時

入庫在途商品的采購成本明細帳：按供貨單位、商品類別

2．

庫存商品（資產(chǎn)類）增

減結存明細帳：商品品種、等級、規(guī)格設置.

注：“庫存商品”均按進價記帳.2021/5/96（二）商品采購成本的確定國內(nèi)購進用于國內(nèi)銷售和出口的商品，進貨時所支付的價稅款扣除規(guī)定計算的進項增值稅款后的數(shù)額作為采購成本，購進商品所發(fā)生的進貨費用有三種處理方法。企業(yè)委托其他單位代理進口的商品，其采購成本為實際支付給代理單位的全部價稅款，扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的數(shù)額。企業(yè)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，其采購成本為支付的收購價款扣除按規(guī)定計算的進項稅款后的數(shù)額。年應稅銷售額在80萬元以下的小規(guī)模納稅企業(yè)購進的商品，無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得從銷項稅中抵扣而計入商品的采購成本。2021/5/97第一節(jié)商品購進的核算一、商品購進的一般業(yè)務程序(三)本地購進的一般業(yè)務程序本地商品購進是指商品流通企業(yè)從當?shù)厣a(chǎn)企業(yè)或流通企業(yè)購進商品的交易活動。商品交接方式通常采用“提貨制”、“送貨制”；貨款結算方式常用支票、本票和商業(yè)匯票方式。本票：本票是一個人向另一個人簽發(fā)的，保證即期或定期或在可以確定的將來的時間，對某人或其指定人或持票人支付一定金額的無條件書面承諾。商業(yè)匯票：商業(yè)匯票是指由付款人或存款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的一種票據(jù)

2021/5/98

同城購進業(yè)務核算程序業(yè)務部門收到供貨單位的專用發(fā)票，與合同核對相符后，填制收貨單，一式數(shù)聯(lián)，連同發(fā)票一并交儲運部門提貨，并將發(fā)票和收貨單結算聯(lián)交財會部門，財會部門據(jù)以付款，儲運部門提回商品驗收入庫后，自留一聯(lián)收貨單登記商品保管賬，將一聯(lián)退回業(yè)務部門注銷合同，將收貨單入庫連送交財會部門，據(jù)以登記庫存商品賬戶。2021/5/99（三）本地購進的核算1、憑證與商品同時（一般在同一天）到達，并辦理入庫：借：庫存商品——××商品應交稅費——應交增值稅（進項稅額）進貨運費

貸：銀行存款、應付賬款、應付票據(jù)等2021/5/910〖例3-1〗某商業(yè)企業(yè)向本市新海內(nèi)衣廠購進42支男棉毛衫1000包（一包10件），每包單價86元，計86,000元；進項稅稅率17%，計14,620元。價稅合計100,620元，商品全部到達，并驗收入庫。貨款以轉(zhuǎn)賬支票支付。財會部門根據(jù)倉庫交來的“收貨單”和供貨單位的“專用發(fā)票”以及轉(zhuǎn)賬支票存根作會計分錄如下：借：庫存商品——42支男棉毛衫86,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）14,620貸：銀行存款100,6202021/5/911注：

小規(guī)模納稅企業(yè)購入商品，或者從小規(guī)模納稅企業(yè)購入商品取得普通發(fā)票，其進項稅額不得從銷項稅中抵扣，直接列為商品采購成本?！祭?-1〗某商業(yè)企業(yè)是小規(guī)模納稅企業(yè)，向本市新海內(nèi)衣廠購進42支男棉毛衫1000包（一包10件），每包單價86元，計86,000元；進項稅稅率17%，計14,620元。價稅合計100,620元，商品全部到達，并驗收入庫。貨款以轉(zhuǎn)賬支票支付。會計分錄如下：

借：庫存商品100620

貸：銀行存款1006202021/5/912

2、先支付貨款，后收到商品：2.1

收到了發(fā)票賬單，并據(jù)以支付了貨款，商品尚在運輸途中或尚未入庫。支付貨款時：商品驗收入庫時：借：在途物資——××公司應交稅費——應交增值稅（進項稅額）進貨運費

貸：銀行存款借：庫存商品——××商品

貸：在途物資——××公司2021/5/913例：2月1日，上海交電公司向上海自行車廠購進400輛自行車，每輛200元，貨款共80000元，增值稅13600元，款項以商業(yè)匯票支付。借：在途物資——上海自行車廠80000

應交稅費——應交增值稅——進項稅額13600

貸：應付票據(jù)93600

商品驗收入庫時，借：庫存商品——自行車80000

貸：在途物資——上海自行車廠800002021/5/914〖例3-1〗某商業(yè)企業(yè)向本市新海內(nèi)衣廠購進42支男棉毛衫1000包（一包10件），每包單價86元，計86,000元；進項稅稅率17%，計14,620元。價稅合計100,620元。支付貨款，商品未到，其會計分錄如下：借：在途物資——新海廠86000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）14620貸：銀行存款100620商品到達后，驗收入庫，再作會計分錄：借：庫存商品——42支男棉毛衫86000

貸：在途物資——新海廠860002021/5/9152.2

按合同預付貨款，發(fā)票和商品均未到。根據(jù)購銷合同，預付貨款時：結算貨款時：補付余款時：借：預付賬款——××公司補付金額

貸：銀行存款借：預付賬款——××公司預付金額

貸：銀行存款借：在途物資——××商品應交稅費——應交增值稅（進項稅額）進貨費用

貸：預付賬款——××公司全額價款2021/5/916〖例〗廣州某批發(fā)企業(yè)與廣州長東公司簽訂購銷合同，采購A商品1000件,每件進價200元，合同先預付50%貨款。一個月后長東公司發(fā)出商品，結清貨款。①據(jù)購銷合同,開出“信匯”憑證預付貨款50%：②一個月后上海長東公司發(fā)來A商品1000件，商品驗收入庫。開出信匯憑證支付余款。③補付余款時：借：庫存商品——A商品200,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34,000

貸：預付賬款——長東公司234,000借：預付賬款——長東公司100,000

貸：銀行存款100,000借：預付賬款——長東公司134,000

貸：銀行存款134,0002021/5/9173、先收到商品，后（未）支付貨款：3.1①商品先到入庫，非月末不入賬。②憑證月末仍未到達。月末的賬務處理：下月初的賬務處理：實際收到憑證，支付貨款時：借：庫存商品——××商品應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款借：庫存商品——××商品估計價款

貸：應付賬款——暫估應付賬款借：庫存商品——××商品紅字估計價款

貸：應付賬款——暫估應付賬款紅字金額2021/5/9183.2收到商品，并已入庫，且發(fā)票賬單已到，用商業(yè)匯票支付貨款：商業(yè)匯票到期付款：借：庫存商品——××商品應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)——商業(yè)匯票借：應付票據(jù)——商業(yè)匯票

貸：銀行存款2021/5/919〖例3-1〗某商業(yè)企業(yè)向本市新海內(nèi)衣廠購進42支男棉毛衫1000包（一包10件），每包單價86元，計86,000元；進項稅稅率17%，計14,620元。價稅合計100,620元。商品驗收入庫，貨款采用商業(yè)匯票結算方式，則其會計分錄如下：

借：庫存商品——42支男棉毛衫86000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）14620

貸：應付票據(jù)——商業(yè)匯票100620商業(yè)匯票到期付款，作會計分錄如下：

借：應付票據(jù)——商業(yè)匯票100620

貸：銀行存款1006202021/5/920第一節(jié)商品購進的核算一、商品購進的一般業(yè)務程序(四)異地商品購進的一般業(yè)務程序異地商品購進是指商品流通企業(yè)從外地生產(chǎn)企業(yè)或流通企業(yè)購進商品的交易活動。其商品交接方式一般采用“發(fā)貨制”，結算方式多采用托收承付、委托收款、銀行匯票、商業(yè)匯票、匯兌等。銀行匯票：是匯款人將款項交存當?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)，多用于辦理異地轉(zhuǎn)賬結算和支取現(xiàn)金，尤其在見票時，按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。2021/5/921第一節(jié)商品購進的核算一、商品購進的一般業(yè)務程序(二)異地商品購進的一般業(yè)務程序表3-1

收貨單銷貨單位：長遠工廠

201×年3月13日

存放倉庫：1號庫

0453合同號碼

0102256430發(fā)票號碼

備注：

720004040合計

7200018004040臺

數(shù)碼相機

B402144030實收數(shù)

應收數(shù)

金

額

單

價

數(shù)量

單位

品名

規(guī)格

貨號

驗收：趙元麗制單：李明2021/5/922

異地購進業(yè)務核算程序2021/5/923第四章（四）異地購進的核算1.托收憑證先到【例】某商業(yè)企業(yè)向天津百貨批發(fā)公司購入香皂20000塊，單價2.20元，進項稅稅率17%，價稅共計51480元，供貨單位代墊運費1000元，貨款結算采用“異地托收承付”結算方式。（1）接到銀行轉(zhuǎn)來天津百貨批發(fā)公司的托收憑證、“發(fā)貨單”結算聯(lián)和代墊運費清單，經(jīng)審核無誤，作會計分錄如下：借：在途物資——天津百貨44000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7580進貨費用900貸：銀行存款52480（2）商品運到，經(jīng)倉庫點驗入庫借：庫存商品——香皂44000貸：在途物資——天津百貨440002021/5/924例：上海木材公司向伊春林業(yè)局購進東北松原木50立方米，每立方米1200元，貨款60000元，增值稅10200元，運費3500元，采用托收承付結算。（1）商品采購費用列入商品采購成本承付貨款時：借：在途物資——伊春林業(yè)局63255

應交稅費——應交增值稅——進項稅額10445

貸：銀行存款73700商品驗收入庫時：借：庫存商品——圓木63255

貸：在途物資——伊春林業(yè)局632552021/5/925例：上海木材公司向伊春林業(yè)局購進東北松原木50立方米，每立方米1200元，貨款60000元，增值稅10200元，運費3500元，采用托收承付結算。（2）商品采購費用列入進貨費用承付貨款時：借：在途物資——伊春林業(yè)局60000

應交稅費——應交增值稅——進項稅額10445

進貨費用——圓木3255

貸：銀行存款73700商品驗收入庫時：借：庫存商品——圓木60000

貸：在途物資——伊春600002021/5/926第四章2.商品先到月末按暫估進價借：庫存商品——香皂44000貸：應付賬款——天津百貨44000（1）下月初對月末尚未付款的商品用紅字沖回。借：庫存商品——香皂44000貸：應付賬款——天津百貨44000（2）接到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證借：在途物資——天津百貨44000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7580進貨費用900貸：銀行存款52480同時，根據(jù)倉庫“收貨單”和供貨單位的“專用發(fā)票”，審核無誤后借：庫存商品——香皂44000貸：在途物資——天津百貨440002021/5/927第四章3.托收憑證與商品同日到所謂托收憑證與商品同日到達，是指承付貨款和商品點驗入庫手續(xù)可以在同一天內(nèi)辦完，不存在商品在途和不能承付貨款的情況，可以按本地商品購進核算方法作庫存商品處理。財會部門在接到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證、“專用發(fā)票”、代墊運費清單和倉庫送來的“收貨單”，經(jīng)審核無誤承付貨款，作會計分錄如下借：庫存商品——香皂44000進貨費用900應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7580貸：銀行存款524802021/5/928某批發(fā)企業(yè)購進商品一批，價款10000元，增值稅1700元，運費200元，款以存款支付。單貨同到；單先到貨后到；貨先到單后到2021/5/9293．預付貨款購進商品采用預付貨款的方式購進商品，應有業(yè)務部門根據(jù)購貨合同的規(guī)定，填制“預付貨款審批單”，一式數(shù)聯(lián)，經(jīng)有關領導審批同意后，財務部門據(jù)以預付貨款，屆時，借記“預付貨款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；收到供貨方專用發(fā)票和商品，付清賬款時，借記“在途物資”賬戶、“應交稅費——應交增值稅——進項稅額”賬戶，貸記“預付賬款”賬戶、“銀行存款”賬戶等；等商品驗收入庫時，借記“庫存商品”賬戶，貸“在途物資”賬戶。2021/5/930例：上海黑色金屬公司向上海鋼鐵廠采購圓鋼300噸，每噸2800元，根據(jù)合同規(guī)定先預付貨款30%，15天后交貨時，再支付70%。（1）2月1日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票252000元，預付上海鋼鐵廠300噸圓鋼30%的貨款，作分錄如下：借：預付賬款——上海鋼鐵廠252000

貸：銀行存款252000（2）2月16日，根據(jù)上海鋼鐵廠開來的專用發(fā)票，扣除預付貨款后，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票1張，金額730800元，以支付其余70%貨款和全部增值稅額，作分錄如下：借：在途物資——上海鋼鐵廠840000

應交稅費——應交增值稅——進項稅額142800

貸：預付賬款——上海鋼鐵廠252000

銀行存款730800（3）2月17日，儲運部門轉(zhuǎn)來收貨單，貨已全部驗收入庫，結轉(zhuǎn)商品采購成本，作分錄如下：借：庫存商品——圓鋼類840000

貸：在途物資——上海鋼鐵廠8400002021/5/931二、在途物資的明細分類核算2021/5/932二、在途物資的明細分類核算2021/5/933二、在途物資的明細分類核算商品采購明細賬2021/5/934二、在途物資的明細分類核算2021/5/935（三）進貨退出的核算是指商品購進驗收入庫后，發(fā)現(xiàn)其品種、規(guī)格、質(zhì)量不符合同規(guī)定，再將商品退回給原供貨單位。在發(fā)生進貨退出業(yè)務時，由供貨單位開出紅字專用發(fā)票，企業(yè)收到后由業(yè)務部門據(jù)以填制“進貨退出單”，通知儲運部門發(fā)運商品；財會部門根據(jù)儲運部門轉(zhuǎn)來的“進貨退出單”，據(jù)以進行進貨退出的核算。2021/5/936第四章【例】某企業(yè)向外地購入男襯衫500件，單價為10元，計貨款5000元，增值稅稅率17%，計850元，價稅合計5850元。貨款已承付，商品按整箱驗收入庫，事后拆箱時發(fā)現(xiàn)該批商品中有女襯衫100件，與合同規(guī)定不符，經(jīng)與供貨單位聯(lián)系，同意退貨處理。（1）業(yè)務部門轉(zhuǎn)來紅字專用發(fā)票及“進貨退出發(fā)貨單”，作會計分錄如下：借：應收賬款——××單位1170貸：庫存商品——女襯衫1000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170（2）收到供貨單位退回貨款時，作會計分錄如下：借：銀行存款1170貸：應收賬款——××單位11702021/5/937（四）購進商品退、補價的核算由于商品價格多計或少計，或由于商品未正式定價，先按暫定價結算，日后多退少補等原因進行的核算。（1）進貨退價的核算（已付進價﹥實際進價，供貨方退還購貨方）紅字沖減采購成本、庫存商品成本

（2）進貨補價的核算（已付進價﹤實際進價，購貨方補付給銷貨方）藍字處理，增加采購成本、庫存商品成本2021/5/938第四章未售出或雖已售出但尚未結轉(zhuǎn)商品銷售成本：（1）進貨退價借：銀行存款×××貸：庫存商品——××商品（采購成本）×××應交稅費——應交增值稅（進項稅額）×××（2）進貨補價借：庫存商品——××商品×××應交稅費——應交增值稅（進項稅額）×××貸：銀行存款2021/5/939（四)購進商品退補價的核算

如果上述商品已全部售出，并已結轉(zhuǎn)銷售成本，應該如何處理？思考題：?2021/5/940第四章商品已售出，并已結轉(zhuǎn)商品銷售成本：（1）進貨退價借：銀行存款×××貸：主營業(yè)務成本×××應交稅費——應交增值稅（進項稅額）×××（2）進貨補價借：主營業(yè)務成本×××應交稅費——應交增值稅（進項稅額）×××貸：銀行存款×××2021/5/941例：上海百貨公司向上海洗滌劑廠購進白貓洗衣粉1000箱，每箱34.3元，已錢貨兩訖。今收到上海洗滌廠開來紅字更正發(fā)票，列明每箱應為33.4元，應退貨款900元，增值稅153元，退貨和退稅款尚未收到。（1）沖減商品采購額和增值稅額借：在途物資——上海洗滌廠900

應交稅費——應交增值稅——進項稅額153

貸：應收賬款——上海洗滌廠1053（2）同時沖減庫存商品的價值借：庫存商品——洗衣粉900

貸：在途物資——上海洗滌廠9002021/5/942例：上海百貨公司向上海洗滌劑廠購進五洲洗衣粉1200箱，每箱30元，已錢貨兩訖。今收到上海洗滌廠更正發(fā)票，列明每箱應為31元，應補付貨款1200元，增值稅204元。（1）增加商品采購額和增值稅額（2）同時增加庫存商品的價值借：在途物資——上海洗滌廠1200

應交稅費——應交增值稅——進項稅額204

貸：應付賬款——上海洗滌劑廠1404借：庫存商品——洗衣粉1200貸：在途物資——上海洗滌廠12002021/5/943第一節(jié)商品購進的核算(五)商品購進發(fā)生短缺和溢余的核算

企業(yè)商品發(fā)生短缺或溢余，在尚未批準處理前，根據(jù)“商品購進溢余(短缺)報告單”，計入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算。該賬戶為資產(chǎn)賬戶，用來核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但尚未查明原因或雖已查明原因但尚待批準處理的各種財產(chǎn)物資的盤虧、盤盈、毀損、溢余和短缺。其明細賬設置“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”。

2021/5/944（五）購進商品發(fā)生溢余和短缺的核算

商品購進短缺溢余報告單2021/5/945第一節(jié)商品購進的核算(五)商品購進發(fā)生短缺和溢余的核算借待處理財產(chǎn)損溢貸

發(fā)生盤盈、溢余、收益轉(zhuǎn)銷盤虧、短缺、損失

發(fā)生盤虧、短缺、損失轉(zhuǎn)銷盤盈、溢余、收益圖3-8待處理財產(chǎn)損溢賬戶基本內(nèi)容圖

借方余額：表示尚未處理的凈損失資產(chǎn)類賬戶貸方余額：表示尚未處理的凈收益設置“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”明細賬2021/5/946第四章1.購進商品發(fā)生溢余的核算【例】某商業(yè)企業(yè)從外地購進白砂糖2000千克，每千克3元，計價款6000元，增值稅稅率17%，計1020元，另供貨方墊付裝卸費90元，采用托收承付結算方式結算貨款。（1）收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤，承付貨款及裝卸費。作會計分錄如下：借：在途物資——×單位6000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1020進貨費用90貸：銀行存款71102021/5/947第四章（2）商品運到，經(jīng)點驗實收數(shù)量為2050千克，溢余50千克，計價150元，原因待查。作會計分錄如下：借：庫存商品——砂糖6150貸：在途物資——×單位6000待處理財產(chǎn)損溢——砂糖150（3）經(jīng)查明原因，上項白砂糖溢余，其中20千克屬自然升溢，30千克屬供貨單位多發(fā)，經(jīng)與對方聯(lián)系，同意補作購進，貨款已匯出。按規(guī)定，運輸途中商品自然升溢，應作為本單位收益，作進貨費用處理。如屬供貨單位多發(fā)，應與對方聯(lián)系，同意作為本企業(yè)購進的，根據(jù)供貨方補來的專用發(fā)票補付貨款及進項稅額；如果不同意本企業(yè)購進，則轉(zhuǎn)為代管商品。按白砂糖溢余原因，作會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——砂糖150.00應交稅費——應交增值稅（進項稅額）15.30貸：進貨費用60.00銀行存款105.302021/5/948第四章2.購進商品發(fā)生短缺的核算【例】仍用上例，設點驗商品，實收數(shù)量為1950千克，短缺50千克，原因待查。（1）收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤，承付貨款及裝卸費。作會計分錄如下：借：在途物資——××單位6000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1020進貨費用90貸：銀行存款7110（2）商品運到，經(jīng)點驗實收數(shù)量為1950千克，短缺50千克，計價150元，原因待查，作會計分錄如下：借：庫存商品——砂糖5850待處理財產(chǎn)損溢——砂糖150貸：在途物資——××單位60002021/5/949第四章（3）經(jīng)查明原因，上項白砂糖短缺，其中20千克系運輸途中自然損耗；15千克為供貨方少發(fā)。經(jīng)與對方聯(lián)系，同意補發(fā)商品（商品已運到）；另15千克屬運輸單位責任事故，經(jīng)聯(lián)系，同意賠償損失。按規(guī)定，運輸途中商品自然損耗，作進貨費用處理；供貨單位少發(fā)商品，經(jīng)與對方聯(lián)系，要求補發(fā)商品或退還貨款；事故損失屬于運輸部門責任，應由運輸單位賠償；如屬責任人事故，應由責任人負責賠償，轉(zhuǎn)入“其他應收款”賬戶；屬于本企業(yè)責任，應由企業(yè)作“管理費用”處理。按白砂糖短缺原因，作會計分錄如下：借：進貨費用——自然損耗70.20庫存商品——砂糖45.00其他應收款——運輸單位52.65貸：待處理財產(chǎn)損溢——砂糖150.00應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17.852021/5/950第一節(jié)商品購進的核算(六)購進商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算1)銀行結算憑證到達后，填制“拒付理由書”送銀行，拒付貨款，不做賬務處理；2)商品到達拒收商品，登記“代管商品物資”賬戶。3.先拒付貨款，后拒收商品1)提出拒收商品，登記“代管商品物資”賬戶；2)待銀行結算憑證到達后，填制“拒付理由書”送銀行，拒付貨款。2.先拒收商品，后拒付貨款1)提出拒收商品，登記“代管商品物資”賬戶；2)將拒收商品的全部款項轉(zhuǎn)入“應收賬款”借方，予以追回。1.先支付貨款，后拒收商品會計處理方法

表3-32021/5/951第四章1.貨款未付的處理【例】某企業(yè)向外地購進6尺床單1000條，單價26元，計貨款26000元，增值稅稅率17%，計4420元，價稅合計30420元，另供貨單位代墊運費200元。商品先到，發(fā)現(xiàn)其中有4尺床單100條，單價16元，與合同規(guī)格不符，拒絕收貨，暫作代管，其余900條，均已驗收入庫，待收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，辦理部分拒付手續(xù)，作會計分錄如下：借：在途物資——××單位23400應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3998進貨費用180貸：銀行存款275782021/5/9522.貨款已承付的處理核算

例：某批發(fā)企業(yè)從外地購進音響100臺，單價2000元，增值稅額為34000元，另供貨方代墊運雜費680元.A．接銀行托收憑證，專用發(fā)票等票據(jù)，審核無誤后，承付貨款.

借：在途物資—*單位

200680

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

34000

貸：銀行存款

2346802021/5/9532.貨款已承付的處理核算

B．驗收入庫時，發(fā)現(xiàn)20臺存在質(zhì)量問題，拒收（與供方聯(lián)系，對方同意，并寄來紅字發(fā)票），其余80臺入庫.20臺：拒收商品作為代供貨單位保管的商品，不能在“庫存商品”核算，應計入“代管商品物資”備查簿.拒收20臺，記入“代管商品物資”借方.2021/5/9542.貨款已承付的處理核算

b.收到紅字發(fā)票：

借：在途物資—*單位

40136

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

6800

貸：應付賬款—*單位

46936或

借：應收賬款—*單位

46936

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

6800

貸：在途物資

4013680臺：借：庫存商品—音響

160544

貸：在途物資—*單位

1605442021/5/9552.貨款已承付的處理核算

C．收到退回的款項：

借：銀行存款

46936貸：應付賬款—*單位/應收賬款

46936

（2）先拒付貨款，后拒收商品.（