04-金融企業(yè)會計第四章-貸款與貼現(xiàn)業(yè)務的核算課件

第四章貸款與貼現(xiàn)業(yè)務的核算1謝謝觀賞2019-8-12第一節(jié)貸款業(yè)務概述一、貸款業(yè)務的意義貸款是金融企業(yè)對借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。辦理貸款業(yè)務，是商業(yè)銀行的重要職責，是根據(jù)信貸政策和國家產(chǎn)業(yè)政策，按照貸款原則，對國民經(jīng)濟各部門進行的資金再分配。通過發(fā)放貸款，可以支持生產(chǎn)發(fā)展和商品流通；通過調整貸款的投向和支持的重點，可以調節(jié)產(chǎn)業(yè)結構和產(chǎn)品結構；通過信貸監(jiān)督，又可以促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，節(jié)約資金使用，同時也可以加速資金周轉，減少貸款損失，從而增加銀行的營業(yè)收入，提高銀行的經(jīng)濟效益。2謝謝觀賞2019-8-12二、貸款業(yè)務的種類銀行貸款可以從多種不同的角度進行分類。㈠按發(fā)放貸款的期限可分為：短期貸款、中期貸款和長期貸款1．短期貸款。它是指貸款期限在一年以內（含一年）的貸款。它通常用于工商企業(yè)的營運資本、各種偶然性引起的流動資金的需求以及銀行間的資金融通。3謝謝觀賞2019-8-122．中期貸款。它是指貸款期限在一年以上，五年以內（含五年）的貸款。它主要用于工商企業(yè)的設備更新改造，是中小企業(yè)取得固定資本的重要途徑，也有很多是個人消費者的貸款。3．長期貸款。它是指貸款期限在五年以上的貸款。它主要用于企業(yè)各種固定資產(chǎn)的購置，如新建廠房、商場、購買生產(chǎn)經(jīng)營設備等；同時也提供給個人消費者，主要用于購買住宅、小汽車等。4謝謝觀賞2019-8-12㈡按銀行發(fā)放貸款應承擔的責任可分為：自營貸款和委托貸款1．自營貸款。它是指貸款人以合法方式籌集資金而自主發(fā)放的貸款，其風險由貸款人承擔，并由貸款人收取本金和利息。2．委托貸款。它是指政府部門、企事業(yè)單位及個人等委托人提供資金，由貸款人（亦即受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等而代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風險由委托人承擔，貸款人即受托人只收取手續(xù)費。3．特定貸款。它是指經(jīng)國務院批準并對貸款可能造成的損失采取相應補救措施后責成國有獨資商業(yè)銀行發(fā)放的貸款。此類貸款帶有政策性貸款的性質，但又不屬于政策性貸款，如救災扶貧貸款。5謝謝觀賞2019-8-12㈢按貸款的方式可以分為：信用貸款、擔保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)1．信用貸款。它是指完全憑借借款人的信譽而發(fā)放的貸款。這種貸款一般僅提供給與銀行關系密切、信譽較高、實力雄厚的大客戶。2．擔保貸款。它是指以一定財產(chǎn)或第三人承諾在借款人不能償還貸款時，按約定承擔一般保證責任或連帶責任保證而發(fā)放的貸款。按保證方式不同又可分為保證貸款、抵押貸款和質押貸款。3．票據(jù)貼現(xiàn)。它是指貸款人以借款人轉讓未到期票據(jù)的方式發(fā)放的貸款。6謝謝觀賞2019-8-12㈣按貸款對象可分為：單位貸款和個人貸款1．單位貸款。它是指銀行向企事業(yè)單位及機關、團體等經(jīng)濟組織發(fā)放的貸款。2．個人貸款。它是指銀行向消費者個人發(fā)放的貸款。主要包括個人住房貸款、個人消費貸款和國家助學貸款等。7謝謝觀賞2019-8-12㈤按貸款的還款方式可分為：到期一次償還的貸款和分期償還的貸款1．到期一次償還的貸款。它是指在貸款到期時一次償還貸款本金，利息根據(jù)貸款合同或在整個貸款期間分期支付，或在貸款到期時一次支付，即利隨本清的貸款。2．分期償還的貸款。它是指按年、季、月以相等的金額還本付息的貸款。8謝謝觀賞2019-8-12㈥按貸款的風險程度不同可分為：正常貸款、關注貸款、次級貸款、可疑貸款和損失貸款1．正常貸款。它是指借款人能夠履行合同，沒有足夠理由懷疑貸款本息不能按時足額償還。2．關注貸款。它是指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一此可能對償還產(chǎn)生不利影響的因素。3．次級貸款。它是指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，完全依靠其正常營業(yè)收入無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔保，也可能會造成一定損失。4．可疑貸款。它是指借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔保，也肯定要造成較大損失。5．損失貸款。它是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。9謝謝觀賞2019-8-12三、貸款的核算要求金融企業(yè)發(fā)放貸款遵循的原則是：短期貸款本金按實際貸出的貸款金額入賬，期末按照貸款本金和適用的利率計算應收利息；中長期貸款本息分別核算；商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算；自營貸款和委托貸款分別核算；應計貸款和非應計貸款分別核算。具體要求是：㈠嚴格貸款的發(fā)放手續(xù)會計部門對借款憑證應根據(jù)借款合同內容進行認真的審核，審核其是否符合審貸分離、分級審批制度；是否符合審批手續(xù)和審批權限，審核無誤后才能進行放款的轉賬處理。10謝謝觀賞2019-8-12㈡監(jiān)督貸款的使用和收回銀行在發(fā)放貸款后，會計部門要監(jiān)督貸款按規(guī)定用途使用，防止借款人挪用或套用銀行貸款，以減少和防止貸款風險，同時經(jīng)常檢查和掌握貸款到期時間，及時督促借款人按期償還貸款。㈢做好不良貸款的計算和分析工作銀行為增強自我發(fā)展能力，對經(jīng)營的貸款必須嚴格控制在規(guī)定的資產(chǎn)負債比例之內，以確保資產(chǎn)的安全性和流動性，因此，會計部門應認真做好各種不良貸款的計算和分析工作，及時向有關領導和部門提供相關數(shù)據(jù)，以便加強對不良貸款的管理，做好不良貸款的催收工作11謝謝觀賞2019-8-12第二節(jié)貸款業(yè)務核算根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，銀行對貸款業(yè)務需設置“貸款”科目、“利息收入”等科目進行核算?！百J款”是資產(chǎn)類賬戶，主要用來核算銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。發(fā)放貸款時記入借方，按實際支付記入“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目貸方，收回貸款時記入貸方，余額在借方，表示尚未收回的貸款數(shù)額。該賬戶可按貸款類別、客戶進行明細分類核算。“利息收入”是損益類賬戶，主要用來核算金融企業(yè)確認的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款（銀團貸款、貿易融資、貼現(xiàn)和轉貼現(xiàn)融出資金、協(xié)議透支、信用卡透支、轉貸款、墊款等）、與其他金融機構（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務、買入返售金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的利息收入等。收到利息收入時記入貸方，期末將本賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶無余額。12謝謝觀賞2019-8-12一、單位貸款的核算（一）信用貸款的核算信用貸款是指僅憑借款人的信譽發(fā)放貸款，而無需提供擔保的一種貸款方式。這種貸款需逐筆申請立據(jù)，逐筆審核，確定期限，到期歸還。借款人要取得信用貸款時，應根據(jù)借款計劃與銀行簽訂借款合同。按合同確定的貸款額度一次或分次用款時，由借款人提出書面申請，經(jīng)信貸部門審批，確定貸款金額與歸還日期，然后填具借款憑證交由會計部門確定會計科目并開立貸款賬戶，在貸款發(fā)放并轉人存款賬戶后方可安排使用。13謝謝觀賞2019-8-121．貸款發(fā)放的核算借款人申請借款時，應向銀行提交“借款申請書”及有關資料，信貸部門進行調查評估和可行性論證后，按照審貸分離、分級審批的要求進行貸款的審批。然后由借貸雙方共同簽訂借款合同，合同一經(jīng)簽訂，即具有法律效力，銀行和借款人必須共同履行合同約定的貸款金額、期限、用途、利率、還款方式、違約責任等事項。借款合同簽訂后，借款人應根據(jù)合同向信貸部門填制一式五聯(lián)借款憑證（表4—1），第一聯(lián)代轉賬借方傳票；第二聯(lián)代轉賬貸方傳票；第三聯(lián)回單加蓋轉訖章后退給給借款人，作為入賬的依據(jù)；第四聯(lián)為放款記錄加蓋轉訖章后送信貸部門留存?zhèn)洳?；第五?lián)為到期卡由會計部門留存，按到期日排列保管，據(jù)以按到期日收回貸款。14謝謝觀賞2019-8-1215謝謝觀賞2019-8-12會計部門收到借款憑證后，應認真審查：憑證有無信貸部門審批意見；各項內容的填寫是否正確、完整；大小寫金額是否一致；印鑒是否相符等。經(jīng)審核無誤后，以借款憑證第一、二聯(lián)代轉賬借、貸方傳票辦理轉賬。其會計分錄為：借：××貸款—借款人貸款戶貸：××活期存款—借款人存款戶轉賬后，將借款憑證第三聯(lián)蓋章后作為回單退給借款人，第四聯(lián)由信貸部門留存，第五聯(lián)按到期日順序專夾保管，隨時查閱借款到期日，于到期日之前通知信貸部門轉告借款單位準備資金按期還款。16謝謝觀賞2019-8-122．收回貸款的核算⑴到期收回貸款的核算貸款到期，借款單位歸還貸款時（含提前歸還），應填具還款憑證，送交開戶銀行辦理還款手續(xù)。會計部門按支取存款的要求審查憑證，無誤后抽出貸款借據(jù)核對并登記“還款記錄”，然后作賬務處理。借款人用現(xiàn)金歸還貸款，應將現(xiàn)金收妥后再作賬務處理。會計分錄為：借：××活期存款—××單位存款戶貸：××貸款—××單位貸款戶17謝謝觀賞2019-8-12對于不在本行開戶的借款單位提交的轉賬支票，應通過票據(jù)交換提交給有關的銀行審核支付后，才能辦理轉賬。會計分錄為：借：存放中央銀行準備金（或有關科目）貸：××貸款—××單位貸款戶借款單位如分次歸還貸款，應在借據(jù)上登記本次還款金額，借據(jù)繼續(xù)保管，侯最后還清貸款時，再將注銷的借據(jù)退還借款人。貸款到期日借款人未主動歸還，銀行可視單位存款賬戶余額，按有關規(guī)定主動予以扣收全部或部分貸款，由銀行填制特種轉賬傳票按上述辦法進行賬務處理18謝謝觀賞2019-8-12⑵貸款展期的核算貸款到期，借款人因特殊原因不能按期歸還貸款，需要延期，應在貸款到期前向銀行提交“貸款展期申請書”，寫明原因，經(jīng)信貸部門審查同意后，在展期申請書上簽注意見送會計部門。會計部門應抽出原借據(jù)，在借據(jù)上批注展期后的還款日期及相應的利率，展期申請書與原借據(jù)一并保管，按新的到期日掌握收回貸款，不辦理轉賬手續(xù)。貸款展期時，其短期貸款累計展期期限不得超過原定的貸款期限；中期貸款累計展期期限不得超過原定貸款期限的一半；長期貸款累計展期期限不得超過三年。借款人申請貸款展期只限一次。19謝謝觀賞2019-8-12⑶貸款逾期的核算借款人不能按期（含展期）歸還借款，或借款人存款賬戶資金不足，只能部分歸還貸款，其余部分不能按期歸還，又未辦理貸款展期手續(xù)，其全部或部分貸款應轉作逾期貸款處理。會計部門應在貸款到期日營業(yè)終了前，將原貸款轉入逾期貸款賬戶。轉賬的方法是根據(jù)逾期貸款金額編制一紅兩藍特種轉賬借方傳票，按同方向辦理轉賬。其會計分錄為：借：××貸款—××單位貸款戶（紅字）借：逾期貸款一一××單位逾期貸款戶（藍字）轉賬后，應在原借款合同及借款到期卡上加蓋“逾期貸款”戳記，列入相應的逾期貸款戶保管，定期進行檢查監(jiān)督，加強催收工作。20謝謝觀賞2019-8-12⑷非應計貸款的核算非應計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款，對于逾期貸款可以設置“非應計貸款”科目單獨核算。貸款轉非應計貸款時，應采用紅、藍字同方向轉賬處理。其會計分錄為：借：逾期貸款（××貸款）—××單位戶（紅字）借：非應計貸款—××單位戶（藍字）沖減原已計入損益的利息收入時：借：利息收入貸：應收利息超過90天的逾期未歸還利息納入“應收未收貸款利息”表外科目核算。即：收入：應收未收貸款利息21謝謝觀賞2019-8-12例1．商業(yè)銀行某支行3月21日發(fā)放以下貸款：向紅旗工廠發(fā)放40萬元，期限3個月；向春華集團公司發(fā)放貸款70萬元，期限6個月；向好佳公司發(fā)放貸款20萬元，期限3個月。6月21日，紅旗工廠貸款到期，全部歸還40萬元貸款；好佳公司20萬元貸款到期，由于沒有資金歸還，轉作逾期貸款。9月21日，春華集團公司70萬元貸款到期，由于資金不足，歸還50萬元，另外20萬元轉作逾期；好佳公司20萬元貸款仍無力歸還，轉作“非應計貸款”要求：作3月21日、6月21日、9月21日的會計分錄。3月21日發(fā)放貸款：借：短期貸款—紅旗工廠戶400000.00

貸：單位活期存款—紅旗工廠戶400000.00

借：短期貸款—春華集團公司戶700000.00

貸：單位活期存款—春華集團公司戶700000.00

借：短期貸款—好佳集團公司戶200000.00

貸：單位活期存款—好創(chuàng)佳集團公司戶200000.0022謝謝觀賞2019-8-126月21日：借：短期貸款一好佳集團公司戶200000.00（紅字）借：逾期貸款—好佳集團公司戶200000.00

借：單位活期存款—紅旗工廠戶400000.00

貸：短期貸款—紅旗工廠戶400000.009月21日借：單位活期存款—春華集團公司戶500000.00

貸：短期貨款—春華集團公司戶500000.00

借：短期貸款一春華集團公司戶200000.00（紅字）借：逾期貸款—春華集團公司戶200000.00

借：逾期貸款一好佳集團公司戶200000.00（紅字）借：非應計貸款—好佳集團公司戶200000.0023謝謝觀賞2019-8-12（二）擔保貸款的核算擔保貸款是在借貸關系中，貸款人為確保貸款的按時收回，要求借款人或第三人提供一定的財產(chǎn)或資信而發(fā)放的貸款。這種貸款風險小，保證性強。擔保貸款按擔保方式不同，可分為保證貸款、抵押貸款和質押貸款三種。1．保證貸款的核算保證貸款是指以第三人承諾在借款人不能償還貸款時，按約定承擔一般保證責任或連帶責任保證而發(fā)放的貸款。銀行通常對經(jīng)營風險較大、信用較差、大額貸款或因特殊情況經(jīng)營項目較復雜的貸款，要求借款人提供貸款擔保人。24謝謝觀賞2019-8-12⑴辦理保證貸款的條件保證貸款涉及借款人、保證人和銀行三方面的關系，保證是否有效，直接關系到銀行的債權能否收回。因此，銀行在發(fā)放保證貸款時，對借款人申請保證貸款的條件進行調查評估和可行性的論證是至關重要的。其主要內容包括以下幾個方面：①保證人的保證資格。保證人應是具有代為清償債務能力的法人、其他組織或公民。不具備保證人資格的有：國家機關、學校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團體，企業(yè)法人的分支機構、職能部門。②保證人的資金實力和保證意愿。保證人與債權人應當以書面形式訂立保證合同。在簽訂保證合同時，銀行應明確了解保證人的保證意愿，查找保證人履行保證協(xié)議的歷史記錄。25謝謝觀賞2019-8-12③保證人與借款人之間的關系。保證人主要是借款人的股東、合伙人、高級管理人員、母公司和有業(yè)務往來的公司等，保證人與借款人之間往往存在不同程度的經(jīng)濟利益關系，為此，銀行要特別注意完全依賴保證擔保的貸款，防止欺詐行為。④保證的法律責任。保證的方式分為一般保證和連帶責任保證。銀行與保證人簽訂保證合同時，應注明連帶責任保證，以便債務人在主合同規(guī)定的債務履行期屆滿沒有履行債務時，債權人既可以要求債務人履行債務，也可以要求保證人在其保證范圍內承擔保證責任。保證擔保的范圍，應包括主債權及利息、違約金、損害賠償金和實現(xiàn)債權的費用。同時應訂明保證期間。26謝謝觀賞2019-8-12⑵發(fā)放保證貸款的核算借款人申請保證貸款時，應向銀行提交“借款申請書”及其他材料，同時還應提供保證人的基本情況及保證人擬同意保證的有關證明文件。經(jīng)信貸部門審查認可后，由銀行與保證人簽訂保證合同。保證合同一經(jīng)簽訂即可生效，雙方應切實履行合同的規(guī)定。會計部門則根據(jù)借款憑證辦理保證貸款的發(fā)放。其處理手續(xù)與發(fā)放信用貸款相同。⑶收回保證貸款的核算保證貸款到期，借款人應主動歸還貸款或由銀行主動從借款人存款賬戶中扣收。如果借款人無力償還貸款本息，銀行應根據(jù)借款合同規(guī)定向保證人收取貸款本息。其處理手續(xù)與收回信用貸款相同。27謝謝觀賞2019-8-122．抵押貸款的核算抵押貸款是按《擔保法》規(guī)定的抵押方式以借款人或第三人的財產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款。債務人不履行債務時，債權人有權依照擔保法規(guī)定以該財產(chǎn)折價或者折賣、變賣該財產(chǎn)的價款優(yōu)先抵還貸款。⑴抵押物及抵押物的審查抵押物是指借款人或第三人（以下稱抵押人）提供的經(jīng)債權人認可作為抵押物的財產(chǎn)。一般包括：抵押人所有的房屋和其他地上定著物；抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；抵押人依法有權處分的國有土地使用權、房屋和其他地上定著物；抵押人依法承保并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒灘等荒地的土地使用權；抵押人依法有權處分的國有機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；依法可以抵押的其他財產(chǎn)。28謝謝觀賞2019-8-12不能作為抵押物的有：土地所有權、集體所有的土地使用權、公益單位的社會公益設施、所有權或使用權不明或有爭議以及依法被查封、扣押、監(jiān)管的財產(chǎn)等。銀行在辦理抵押貸款時，為增強貸款的安全性，降低貸款的風險程度，應對借款人提供的抵押物進行認真的審查。29謝謝觀賞2019-8-12①審查抵押物是否符合規(guī)定的范圍。銀行必須按照上述規(guī)定的范圍認真審核抵押物，在此基礎上還需要嚴格挑選抵押物。②審查抵押物是否確屬抵押人所有或依法有權處分。抵押人以集體企業(yè)財產(chǎn)抵押的，應當出具該企業(yè)職工代表大會同意抵押的書面證明；以共同財產(chǎn)抵押的，應當出具該財產(chǎn)其他共有人同意抵押的書面證明；以外商投資企業(yè)、有限責任公司或股份有限公司財產(chǎn)抵押的，應當出具該企業(yè)董事會同意抵押的書面證明。③審查抵押物是否經(jīng)有關部門登記。凡《擔保法》要求登記的抵押物必須進行登記。抵押貸款的額度，一般按50%～70%幅度掌握，最高不超過抵押物作價現(xiàn)額的70%。30謝謝觀賞2019-8-12⑵發(fā)放抵押貸款的核算借款人申請抵押貸款時，應向銀行提交“抵押貸款申請書”注明抵押物的名稱、數(shù)量、價格、保管方式等內容，經(jīng)信貸部門審核無誤后，與借款人簽訂“抵押借款合同”，并按合同規(guī)定與借款人辦妥“抵押物所有權證明”、“抵押物清單”及抵押物存放保管手續(xù)后，按規(guī)定發(fā)放貸款。會計部門收到抵押借款合同及根據(jù)合同填寫的借款憑證后，辦理發(fā)放貸款的轉賬。其會計分錄為：借：抵押貸款—借款人抵押貸款戶貸：××活期存款—借款人存款戶同時，對抵押物要進行表外登記，加強實物保管。其會計分錄為：收入：待處理抵押品—××單位戶31謝謝觀賞2019-8-12⑶收回抵押貸款的核算抵押貸款到期，如果能按期收回本息，其賬務處理與信用貸款到期收回的處理基本相同。其會計分錄為：借：××活期存款—借款人存款戶貸：抵押貸款—借款人抵押貸款戶同時，銷記表外科目和登記簿，抵押物交借款人。其會計分錄為：付出：待處理抵押品—××單位戶32謝謝觀賞2019-8-12⑷抵押貸款逾期的核算抵押貸款到期，如果借款人不能按期償還貸款，銀行應于到期日將貸款轉入逾期貸款科目，同時向借款人發(fā)出“處理抵押品通知單”。如逾期1個月仍不能償還貸款本息的，根據(jù)合同協(xié)議由銀行作價變賣處理抵押物品。抵押品拍賣、變賣所得價款扣除有關費用后，超過貸款本金和利息的，首先收回貸款本息，剩余部分退給借款人。其會計分錄為：借：存放中央銀行準備金等科目貸：逾期貸款—××單位抵押貸款逾期戶應收利息

××活期存款—××抵押人存款戶33謝謝觀賞2019-8-12抵押品拍賣、變賣所得價款扣除有關費用后，低于貸款本金和利息的，應當由借款人償還。其會計分錄為：借：存放中央銀行準備金等科目

××活期存款—××抵押人存款戶貸：逾期貸款—××單位抵押貸款逾期戶不論是拍賣、變賣還是作價入賬處理，都應當銷記“待處理抵押品”34謝謝觀賞2019-8-123．質押貸款的核算質押貸款是按《擔保法》規(guī)定的質押方式以借款人或第三人的動產(chǎn)或權利為質物而發(fā)放的貸款。質押貸款分為動產(chǎn)質押和權利質押兩種形式。動產(chǎn)質押是指債務人或者第三人將其動產(chǎn)移交債權人占有，并以該動產(chǎn)作為債權的擔保。債務人不履行債務時，債權人有權以該動產(chǎn)折價或者以拍賣、變賣該動產(chǎn)的價款優(yōu)先受償。權利質押是指債務人或第三人將其權利憑證交付于債權人，并以該權利憑證作為債權的擔保。35謝謝觀賞2019-8-12⑴質物及質物的審查質押貸款中可用于質押的質物有：貨物、匯票、支票、本票、債券、存款單、倉單、提單等權利憑證；依法可以轉讓的股份、股票，以此作質物的，應向證券登記機構辦理出質登記；依法可轉讓的商標專用權、專利權、著作權中的財產(chǎn)權，以此作質物的，應向出質人管理部門辦理出質登記。銀行審查質物的主要內容有：質物是否屬于法律法規(guī)允許質押的財產(chǎn)；質押權利是否屬于法律法規(guī)允許質押的權利；質物權屬；質押權利的權屬；質物的價值及其變現(xiàn)的可行性；質押權利的價值及其變現(xiàn)的可行性；借款需要審查的事項。⑵發(fā)放和收回質押貸款的核算發(fā)放和收回質押貸款的處理與抵押貸款的處理基本相同。其主要區(qū)別是：質物是動產(chǎn)和權利，抵押物是不動產(chǎn)；以動產(chǎn)和權利作質物取得貸款，在合同約定期內，需移交質物的占有權，而以不動產(chǎn)作抵押取得貸款，在合同約定期內，不需移交抵押物的占有權。36謝謝觀賞2019-8-12二、個人貸款業(yè)務的核算個人貸款業(yè)務是銀行等金融機構為個人提供的有針對性的專業(yè)化的信貸服務。在我國，個人貸款業(yè)務主要是個人消費貸款，一般不包括對個體工商戶的貸款。個人貸款業(yè)務是針對個人設計的信貸產(chǎn)品，一般要求提供擔保，設定還貸方式，近年來，金融機構開辦了一系列的貸款品種，即小額質押貸款、個人耐用消費品貸款、個人住房貸款、個人住房裝修貸款、個人汽車消費貸款、旅游貸款、助學貸款等。37謝謝觀賞2019-8-12㈠小額質押貸款的核算小額質押貸款是指儲戶因急需資金，以未到期定期儲蓄存單或憑證式國債作質押，按質押金額的一定比例向借款人發(fā)放的貸款。開展小額質押貸款，主要解決儲戶短期資金臨時周轉困難。1．有關規(guī)定小額質押貸款的對象，僅限于在本行所屬儲蓄機構開戶的儲戶，辦理本行簽發(fā)的個人定期存單（折）或憑證式國庫券存單質押貸款業(yè)務。未到期的的整存整取、存本取息、大額可轉讓定期存單（記名）、外幣定期存單、憑證式國庫券存單均可作為質押物。凡所有權有爭議、已作擔保、掛失或被依法止付的存單（折）不得作為質押物。作為質押物憑證的戶名，必須與借款人的姓名完全相符，不得借用他人的存單（折）質押。38謝謝觀賞2019-8-12貸款額度起點為人民幣1000元，每筆貸款一般應不超過質押憑證面額的80%，最高至90%。外幣存款按當日公布的外匯（鈔）買入價折成人民幣計算。憑證式國債質押貸款額度起點為人民幣5000元，每筆貸款額一般不超過憑證面額的90%。貸款期限不得超過質押憑證的到期日。若為多張憑證質押，以距離到期日最近者確定貸款期限，且最長不超過1年。39謝謝觀賞2019-8-12小額質押貸款利率按同檔次流動資金貸款利率確定。不足6個月按6個月貸款利率確定，貸款期限在6個月以上的，按一年期貸款利率計息。提前還款按原定利率和實際天數(shù)計算。如遇利率調整在貸款期限內利率不變。小額質押貸款，采用“利隨本清”的方法計息，即在收回貸款本金的同時，收回全部利息。小額質押貸款應按期歸還，逾期1個月內（含1個月）的，自逾期之日起按實際逾期天數(shù)和法定罰息率計收罰息；逾期超過1個月，儲蓄機構將有權將質押憑證作抵還貸款處理。40謝謝觀賞2019-8-122．貸款發(fā)放的核算借款人需辦理小額質押貸款，應持本人身份證、質押憑證到辦理該項業(yè)務的儲蓄所，填寫“小額質押貸款合同”一式三聯(lián)，第一聯(lián)儲蓄所留存，作為貸款分戶賬；第二聯(lián)交借款人收執(zhí)；第三聯(lián)作借方傳票附件。經(jīng)辦人員應審驗借款人的身份證，質押憑證是否真實、合法，質押憑證有無掛失、凍結，審查無誤后，開具一式聯(lián)“個人定期儲蓄存款單小額質押貸款質押品收據(jù)”，第一聯(lián)作質押品附件，連同質押品實物入庫保管；第二聯(lián)交質押人收執(zhí)，作領回質押品憑證；第三聯(lián)作表外科目傳票，憑以記載待處理質押品登記簿。41謝謝觀賞2019-8-12收入：待處理質押品在存單與分戶賬（或明細賬）上注明“存單已質押，內部凍結”字樣，電腦還應在“質押品收據(jù)”備注欄注明“已凍結”字樣，填寫“授權交易登記表”，登記特殊業(yè)務處理登記簿，作特殊業(yè)務處理。經(jīng)辦人員填制小額質押貸款借據(jù)一式三聯(lián)，借據(jù)由借款人簽字后，加蓋經(jīng)辦人員、儲蓄所主任名章及儲蓄專用章。經(jīng)復核無誤后，經(jīng)辦人員根據(jù)貸款金額配點現(xiàn)金。將借據(jù)第一聯(lián)、質押品收據(jù)第二聯(lián)、借款合同第二聯(lián)連同現(xiàn)金交借款人。以借據(jù)第二聯(lián)作借方傳票，借款合同第三聯(lián)作附件，借據(jù)第三聯(lián)交事后監(jiān)督作為副本賬，進行賬務處理。其會計分錄為：借：小額質押貸款貸：現(xiàn)金42謝謝觀賞2019-8-123．貸款收回的核算小額質押貸款的到期，須填寫“小額質押貸款還款憑證”一式三聯(lián)，連同借據(jù)、借款合同和質押品收據(jù)一并交銀行，經(jīng)審核無誤后，在還款憑證各聯(lián)上加蓋名章，還款憑證第三聯(lián)加蓋公章后交借款人，第一聯(lián)作貸方憑證，另制轉賬貸方傳票，第二聯(lián)還款憑證作其附件進行賬務處理，其會計分錄為：借：現(xiàn)金貸：小額質押貸款利息收入43謝謝觀賞2019-8-12同時填制表外科目付出傳票進行記賬：付出：待處理質押品借款人在貸款逾期滿1個月營業(yè)終了仍未歸還貸款，經(jīng)批準，儲蓄機構可將質押憑證抵還貸款，由貸款儲蓄機構負責人會同操作人員辦理。被處理的質押憑證如尚未到期，歸還貸款本息后，剩余部分按原存期、原利率和原起息日開出新存單；已到期或逾期的質押憑證歸還本息后，剩余部分按還款日為開戶日，開出活期存折。新開的存單（折）登記代保管有價值品登記簿，入庫保管。44謝謝觀賞2019-8-12㈡?zhèn)€人耐用消費品貸款的核算1．個人耐用消費品貸款的有關規(guī)定個人耐用消費品貸款的對象為年滿18周歲至60周歲具有完全民事行為能力的中國公民。需有當?shù)爻Ｗ艨诨蛴行Ь用裆矸葑C件，有固定的住所；有穩(wěn)定、合法的收入來源，具有按期償還本息的能力；能提供貸款銀行認可的擔保方式；在銀行開立儲蓄賬戶，存有不低于所購商品價款20%的款項（即自付款）。45謝謝觀賞2019-8-12個人耐用消費品貸款起點不低于人民幣3000元（含3000元），最高不超過人民幣10萬元（含10萬元），且不超過所購商品價格總額的80%。采用抵押方式擔保的，貸款額度不超過抵押物價值的70%，采取質押方式擔保的，貸款額度不超過質押物價值的90%。貸款期限最短為半年，最長不超過3年（含3年）。貸款利率按照同期貸款利率執(zhí)行。個人耐用消費品貸款期限在1年（含1年）以下的，到期一次還本付息；期限在1年以上的，采用月均還款法，借款人應于貸款發(fā)放的次月起等額歸還貸款本息。46謝謝觀賞2019-8-122．貸款發(fā)放的核算發(fā)放個人耐用消費品貸款，貸款行依據(jù)《借款合同》以轉賬方式將貸款連同自付款直接劃轉到特約商戶在貸款行開立的賬戶上。經(jīng)辦網(wǎng)點應認真審查借款人填制的“個人耐用消費品貸款支付憑證”，無誤后，加蓋“轉訖”章及個人名章，第一聯(lián)“回單”退借款人，第二聯(lián)作借方傳票，第三聯(lián)作貸方傳票，第四聯(lián)交特約商戶，第五聯(lián)送業(yè)務部門，其會計分錄：借：個人消費貸款—？個人耐用消費品貸款××貸款戶借：活期儲蓄存款—××存款戶貸：內部往來—××往來戶47謝謝觀賞2019-8-123．貸款歸還的核算若借款人以現(xiàn)金方式還款，應填制還款憑證，經(jīng)辦網(wǎng)點收到還款憑證及現(xiàn)金審核無誤后，編制“計算利息清單”，進行轉賬。若借款人以委托扣款方式還款，結息日營業(yè)開始，經(jīng)辦網(wǎng)點生成扣劃數(shù)據(jù)，打印代扣清單，作記賬憑證附件，從借款人儲蓄存款賬戶中及時扣款。其會計分錄：借：現(xiàn)金（或活期儲蓄存款—××存款戶）貸：個人消費貸款—個人耐用消費品貸款××貸款戶利息收入—個人耐用消費品貸款利息收入戶借款人未能歸還貸款，按規(guī)定先轉入催收賬戶，一定時期后（按各銀行具體規(guī)定）轉入逾期賬戶，借款人歸還逾期貸款時，應按逾期貸款的天數(shù)結計逾期貸款利息。48謝謝觀賞2019-8-12㈢助學貸款的核算助學貸款的貸款對象為年滿18周歲，具有完全民事行為能力的大專院校的在冊學生。借款人所在院校必須是與貸款銀行簽訂了個人助學貸款合作協(xié)議的單位；借款人必須是大專院校在冊學生；借款人身體健康；能夠提供貸款銀行認可的擔保方式。個人助學貸款額度不低于人民幣2000元（含2000元），最高額度不得超過人民幣20000元（含20000）；助學貸款最短期限為半年，最長期限不超過5年（含5年），貸款利率及還款方式與個人耐用消費品貸款基本一致。發(fā)放助學貸款，貸款行依據(jù)《借款合同》將貸款轉到借款人在銀行開立的儲蓄存款賬戶，其會計分錄：借：個人消費貸款—個人助學貸款××貸款戶貸：活期儲蓄存款—××存款戶助學貸款的償還的賬務處理與個人耐用消費品貸款償還的賬務處理基本一致。49謝謝觀賞2019-8-12㈣個人汽車消費貸款的核算個人汽車消費貸款的借款人應是在中國境內有固定住所的中國公民。申請貸款的條件包括：年滿18周歲具有完全民事行為能力的中國公民，重點是具有較高穩(wěn)定收入的消費者群體；具有穩(wěn)定的職業(yè)和經(jīng)濟收入或易于變現(xiàn)的資產(chǎn)，能按期償還貸款本息；能夠支付規(guī)定限額的首期付款；提借貸款銀行認可的擔保，其中非本地戶口的個人應提供合法財產(chǎn)用于設定抵押或質押。借款人以質押方式申請貸款的，首期付款不得少于購車款的20%～30%，借款最高限額為購車價款的70%～80%；借款人以其他不動產(chǎn)抵押申請貸款的，首期付款不得少于購車款的30%，借款最高限額為購車價款的70%。個人汽車消費貸款期限最長不超過5年（含5年）；貸款利率按照同期貸款利率執(zhí)行。50謝謝觀賞2019-8-12經(jīng)辦行對于符合貸款條件的借款人應及時簽訂借款合同，辦理貸款擔保及保險手續(xù)。借款人填制“汽車消費貸款轉存憑證”，同時要求借款人將購車首付款劃入經(jīng)銷商賬戶，辦理轉賬，其會計分錄：借：個人汽車消費貸款—××借款人戶貸：××存款—××經(jīng)銷商戶借款人應當按月或按季等額歸還本金，按季支付利息。個人汽車消費貸款的償還可參照個人耐用消費品貸款償還的賬務處理。51謝謝觀賞2019-8-12㈤個人住房按揭貸款的核算1．住房按揭貸款的一般規(guī)定住房按揭貸款是商業(yè)銀行向自然人發(fā)放的用于購買自用普通住房的貸款。⑴申請住房按揭貸款的個人必須有穩(wěn)定的收入來源并在貸款銀行開立活期儲蓄賬戶，用于歸還貸款本息。⑵按揭貸款發(fā)放后，一次劃轉到售戶單位的銀行存款賬戶，該售房單位必須在合同中明確指定開戶銀行。⑶各行按照購房價款的一定比例，規(guī)定發(fā)放貸款的最高額（一般規(guī)定為房款的70%－80%）。⑷貸款期限由銀行根據(jù)借款人的還款能力，與借款人商定，一般最長為20年并不得超過借款人的法定退休年齡。52謝謝觀賞2019-8-12⑸住房按揭貸款的歸還采取分期付款方式，一般按月歸還當期應歸還的本息。分期歸還有“等額本息償還法”和“等額本金償還法”兩種方法。采用等額本息償還法，每期歸還貸款本金和利息的計算公式：每月償還貸款本息額=

采用等額本金償還法，每期歸還貸款本金和利息的計算公式：當月償還貸款本息額=

⑹借款人可以提前部分或全部歸還本息，但不得間斷歸還。53謝謝觀賞2019-8-122．貸款發(fā)放的核算借款人需要按揭貸款，應當向銀行提出借款申請，經(jīng)信貸部門審查后簽訂借款合同并制定填制“還款計劃明細表”。借款人按規(guī)定開立活期儲蓄存款賬戶。貸款發(fā)放時，借款人填制借款憑證，信貸部門簽署審批意見并出具“借款人向售房單位劃款通知書”交會計部門，會計部門將貸款金額一次性劃轉到售房單位存款賬戶。其會計分錄為：借：個人住房貸款—××借款人戶貸：活期儲蓄存款—××借款人存款戶借：活期儲蓄存款—××借款人存款戶貸：××活期存款—售房單位活期存款戶借款憑證的處理與單位貸款相同。54謝謝觀賞2019-8-123．按期歸還貸款的核算借款人應當在合同規(guī)定的貸款歸還日以前或當日，將當期應歸還貸款本息足額存入活期儲蓄存款賬戶。還款日，銀行會計人員找出借據(jù)和“還款計劃明細表”與信貸部門核對無誤后，填寫“還款憑證”和一式三聯(lián)利息清單。利息清單第一聯(lián)作儲蓄活期存款借方傳票，第二聯(lián)代利息收入科目貸方傳票，第三聯(lián)交借款人。其會計分錄為：借：活期儲蓄存款—××借款人存款戶貸：個人住房貸款—××借款人戶利息收入（或應收利息）—個人貸款利息收入戶55謝謝觀賞2019-8-124．逾期還款的核算若在合同規(guī)定還款日，借款人活期儲蓄存款賬戶沒有資金歸還本期應歸還的本金和利息，應當轉入逾期貸款科目，還款計劃明細表備注欄注明“逾期”字樣。逾期貸款利息按規(guī)定的逾期貸款利率計收并計收復利。56謝謝觀賞2019-8-125．提前還款的核算借款人可以全額或部分提前歸還貸款。一次全部提前還款的，應當計算并收取從貸款發(fā)放日至還款日的利息。部分提前還款的，對于剩余部分的貸款應當根據(jù)還款期數(shù)，重新計算每期還款額。例2．客戶張云2006年3月21日向工商銀行A支行申請住房按揭貸款，手續(xù)齊備，信貸部門審查批準并開立了活期儲蓄存款賬戶。購房價款30萬元，首付20%，貸款額24萬元，合同貸款期限10年，月利率5.1‰，采用本金等額償還法，售房單位信達房地產(chǎn)公司（在該支行開戶）。做出貸款發(fā)放的會計分錄；計算4月20日第一次和5月20日第二次還款金額（本金等額還款）并做出會計分錄。57謝謝觀賞2019-8-122006年3月21日發(fā)放貸款：借：個人住房貸款—張云借款戶240000

貸：活期儲蓄存款—張云存款戶240000

借：活期儲蓄存款—張云存款戶240000

貸：單位活期存款—信達房地產(chǎn)公司戶2400002006年4月20日第一次歸還貸款：采用本金等額償還：當月償還本息金額=240000÷120＋240000×5.1‰=3224（元）借：活期儲蓄存款—張云存款戶3224

貸：個人住房貸款—張云借款戶2000利息收入—個人貸款利息收入戶12242006年5月20日第二次還款：當月償還本息金額=240000÷120＋（240000－2000）×5.1‰=3213.8（元）借：活期儲蓄存款—張云存款戶3213.8

貸：個人住房貸款—張云借款戶2000

利息收入—個人貸款利息收入戶1213.858謝謝觀賞2019-8-12知識鏈接：憑信用拿貸款據(jù)悉，工行上海市分行自2006年4月8日開辦個人綜合消費貸款業(yè)務以來，已有近600位市民憑自身的個人信用拿到了5000多萬元的貸款，并完全按自己的需求，決定了貸款的使用。據(jù)統(tǒng)計，以信用為擔保獲得貸款的人數(shù)約占個人綜合消費貸款總人數(shù)的一半。根據(jù)工行上海市第一支行的負責人介紹，作為一家專業(yè)從事牡丹卡經(jīng)營管理的支行，通過牡丹信用卡發(fā)放的信用貸款是該行的一個重要業(yè)務項目。在業(yè)務推出的前三、四個月里，市場消費需求旺盛，上門咨詢和正式辦理業(yè)務的客戶絡繹不絕，需求旺盛，甚至出現(xiàn)排隊申請辦理的現(xiàn)象，掀起了一個信用貸款的高潮。僅該支行就已累計發(fā)放約600多筆貸款，金額達5000萬元。其中有30多位收入穩(wěn)定、信譽良好的牡丹卡用戶拿到30萬元的最高貸款額。大多數(shù)客戶的借款額集中在5萬到15萬元之間。59謝謝觀賞2019-8-12記者還了解到，率先辦理工行上海市分行信用貸款的市民有三個共同特點：一是中、高水平收入的人居多，約占全部申貸總人數(shù)的90％；二是文化層次比較高，大專以上學歷約占總人數(shù)的76％；三是借款人都比較年輕，年齡在30至40歲之間的約占總人數(shù)的60％。這批客戶往往對新事物容易接受，愿意嘗試新的消費行為，成為信用貸款的首批受益者。資料來源：/finance/view.asp?id=1365660謝謝觀賞2019-8-12第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務核算一、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的含義票據(jù)貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票的持票人在票據(jù)到期前為取得資金而將票據(jù)轉讓給銀行，銀行按票面額扣除從貼現(xiàn)日至匯票到期日的利息后，以其差額付給收款人的一種信用活動。貼現(xiàn)是一項融通資金的業(yè)務，同時又是票據(jù)轉讓行為，通過辦理貼現(xiàn)，持票人可提前收回墊支于商業(yè)信用的資金，用于生產(chǎn)或流通過程之中，貼現(xiàn)銀行買入未到期票據(jù)的債權，并使商業(yè)信用轉化為銀行信用，從而有利于加強對商業(yè)信用的疏導和管理，充分發(fā)揮商業(yè)信用的積極作用。61謝謝觀賞2019-8-12票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務也是一種貸款，但它與一般貸款又有所不同：一是貸款對象不同。貼現(xiàn)以持票人（債權人）為貸款對象；一般貸款以借款人（債務人）為貸款對象。二是信用關系不同。貼現(xiàn)體現(xiàn)的是銀行與持票人、出票人、承兌人及背書人之間的信用關系；一般貸款體現(xiàn)的是銀行與借款人、擔保人之間的信用關系。三是計息時間不同。貼現(xiàn)在放款時就計收利息；一般貸款則是到期或定期才計收利息。四是資金流動性不同。貼現(xiàn)可通過轉貼現(xiàn)或再貼現(xiàn)提前收回資金；一般貸款只有到期才能收回資金。62謝謝觀賞2019-8-12二、票據(jù)貼現(xiàn)的核算為了正確核算票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務，可設置“貼現(xiàn)資產(chǎn)”科目。“貼現(xiàn)資產(chǎn)”是資產(chǎn)類賬戶，用于核算銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)等業(yè)務所融出的資金。辦理貼現(xiàn)時，借記本賬戶（面值），按實際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項”、“吸收存款”等科目；收回貼現(xiàn)款時，記入該賬戶貸方；余額在借方，反映企業(yè)辦理貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)等業(yè)務融出的資金。該賬戶可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人進行明細核算。63謝謝觀賞2019-8-12辦理商業(yè)匯票貼現(xiàn)的持票人必須具備下列條件：在銀行開立存款賬戶的企業(yè)法人及其他組織；與出票人或者直接前手之間具有真實的商品交易關系；提供與其直接前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運單據(jù)的復印件。只有符合條件的持票人，才可以向銀行申請貼現(xiàn)。持票人持未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)時，應填制一式五聯(lián)的貼現(xiàn)憑證，并在第一聯(lián)上加蓋預留銀行印鑒后連同商業(yè)匯票一并送交開戶銀行信貸部門。信貸部門審查無誤后，應在貼現(xiàn)憑證“銀行審批”欄簽注“同意”字樣，并由有關人員簽章后送交會計部門。64謝謝觀賞2019-8-12表4－2貼現(xiàn)憑證（代申請書）165謝謝觀賞2019-8-12會計部門接到作成轉讓背書的匯票和貼現(xiàn)憑證，除審查匯票是否真實、各項內容是否完整外，還應審核貼現(xiàn)憑證的填寫與匯票內容是否相符，然后按照規(guī)定計算出貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額。其計算公式如下：貼現(xiàn)利息=匯票金額×貼現(xiàn)天數(shù)×（月貼現(xiàn)率÷30）實付貼現(xiàn)金額=匯票金額－貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)天數(shù)從貼現(xiàn)之日起算至匯票到期的前一日。如承兌人在異地，貼現(xiàn)天數(shù)應另加3天的劃款期。66謝謝觀賞2019-8-12例3．北京某建行開戶單位甲公司3月5日持南京乙公司1月10日開出并經(jīng)其開戶行承兌的匯票申請貼現(xiàn)，面額600000元，到期日6月10日，經(jīng)審查同意辦理，貼現(xiàn)率為5‰，試計算貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額。貼現(xiàn)利息=600000×100×5‰÷30=10000（元）實付貼現(xiàn)金=600000－10000=590000（元）經(jīng)計算后，在貼現(xiàn)憑證有關欄填上貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額，以第一聯(lián)貼現(xiàn)憑證作貼現(xiàn)科目借方傳票，第二、三聯(lián)分別作有關存款科目和利息收入科目的貸方傳票辦理轉賬。其會計分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—匯票戶貸：××活期存款—貼現(xiàn)申請戶利息收入—貼現(xiàn)利息收入戶第四聯(lián)貼現(xiàn)憑證加蓋轉訖章作收賬通知交給貼現(xiàn)申請人，第五聯(lián)貼現(xiàn)憑證和匯票按到期日順序排列，專夾保管。67謝謝觀賞2019-8-12三、匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算貼現(xiàn)匯票到期，貼現(xiàn)銀行作為持票人，應在匯票背面背書欄加蓋結算專用章并由授權的經(jīng)辦人員簽名或蓋章，注明“委托收款”字樣。同時還須填制委托收款憑證，在“委托收款憑據(jù)名稱”欄注明“商業(yè)承兌匯票”或“銀行承兌匯票”及其匯票號碼，連同貼現(xiàn)匯票一并向付款人收取票款。對付款人在異地的，應在匯票到期前，匡算至付款人的郵程、提前辦理委托收款。將第五聯(lián)貼現(xiàn)憑證作為第二聯(lián)委托收款憑證的附件存放，第三、四、五聯(lián)委托收款憑證連同匯票送交或寄交付款人開戶行或承兌行。若付款人開戶行收到委托收款憑證和商業(yè)承兌匯票，則應于匯票到期日將票款從付款人賬戶內付出，劃轉貼現(xiàn)銀行。其會計分錄為：借：××活期存款—××單位戶貸：聯(lián)行往來—往戶68謝謝觀賞2019-8-12如果付款人存款賬戶余額不足支付或付款人拒絕付款，則應將委托收款憑證、匯票和付款人未付票款通知書（或拒付理由書）退回貼現(xiàn)銀行。若承兌銀行收到委托收款憑證和銀行承兌匯票，由于票款已于匯票到期日從出票人存款賬戶中付出并專戶儲存，所以一般不會發(fā)生無款支付的情況，承兌行只需將收到的憑證和匯票進行審核無誤后，即可從匯票款專戶將款項轉出，劃轉貼現(xiàn)銀行。其會計分錄為：借：應解匯款及臨時存款—××單位戶貸：聯(lián)行往來—往戶（或轄內往來）69謝謝觀賞2019-8-12如果承兌銀行提出拒絕付款，則應將委托收款憑證、拒付理由書及匯票一并退貼現(xiàn)銀行。貼現(xiàn)銀行收到劃回的票款后，以第二聯(lián)委托收款憑證代轉賬貸方傳票，第五聯(lián)貼現(xiàn)憑證作附件辦理轉賬。其會計分錄為：借：聯(lián)行往來—來戶（或轄內往來）貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)—匯票戶70謝謝觀賞2019-8-12貼現(xiàn)銀行如果收到付款人開戶行或承兌銀行退回的委托收款憑證、匯票和付款人未付票款通知書或拒絕付款理由書，在追索票款時，可向貼現(xiàn)申請人收取。須填制兩聯(lián)特種轉賬借方傳票，在“轉賬原因”欄注明原因“未收到××號匯票款，貼現(xiàn)款已從你賬戶收取”，一聯(lián)作借方傳票，第五聯(lián)貼現(xiàn)憑證作貸方傳票辦理轉賬。其會計分錄為：借：××活期存款—貼現(xiàn)申請人戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)—匯票戶另一聯(lián)特種轉賬借方傳票加蓋轉訖章作支款通知隨同匯票和付款人未付票款通知書或拒絕付款理由書交給貼現(xiàn)申請人。如貼現(xiàn)申請人存款賬戶余額不足，則將不足部分轉作逾期貸款，并按逾期貸款的規(guī)定處理。71謝謝觀賞2019-8-12第四節(jié)貸款損失準備的核算一、貸款損失準備的規(guī)定貸款損失準備金是按一定比例提取，用于補償貸款損失的準備金。貸款損失準備金制度的建立是為提高商業(yè)銀行抵御風險的能力，從而確保信貸資金的完整。計提貸款損失準備的資產(chǎn)是指銀行承擔風險和損失的貸款資產(chǎn)，包括：客戶貸款（含抵押、質押、保證、無擔保貸款）、信用卡透支、貼現(xiàn)資產(chǎn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔保墊款、信用證墊款等）、拆出資金、貿易融資、協(xié)議透支等。對由銀行轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，如國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款等，也要計提損失準備。銀行不承擔風險和還款責任的委托貸款等不計提損失準備，例如委托貸款等。72謝謝觀賞2019-8-12二、貸款損失準備的核算銀行為了抵御和減少貸款風險，設置“貸款損失準備”、“資產(chǎn)減值損失”等科目對可能發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的貸款損失進行核算?！百J款損失準備”是資產(chǎn)類賬戶，主要用來核算銀行貸款的減值準備。當貸款發(fā)生減值時記入貸方；對于確實無法收回的各項貸款和按管理權限報經(jīng)批準后轉銷的各項貸款記入借方；期末余額在貸方，反映銀行已計提但尚未轉銷的貸款損失準備。該科目可按計提貸款損失準備的資產(chǎn)類別進行明細核算?！百Y產(chǎn)減值損失”是損益類賬戶，主要用來核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。借方登記企業(yè)的應收款項、存貨、長期股權投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生的減值；貸方登記企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備等相關資產(chǎn)的價值又得以恢復；期末，應將本賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶無余額。該賬戶可按資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。73謝謝觀賞2019-8-12㈠提取損失準備金的核算在年末，銀行應根據(jù)計提貸款損失準備資產(chǎn)賬戶的余額合計數(shù)，按一定的比例計提貸款損失準備。然而計算的結果是“貸款損失準備”賬戶的期末余額，由于該賬戶有年初余額和本年發(fā)生額，因此要以計算的結果減去該賬戶原有余額的差額計提貸款損失準備。提取的貸款損失準備應計人當期損益。其會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準備74謝謝觀賞2019-8-12例4：工商銀行大同支行2006年12月31日各有關賬戶的余額為：短期貸款1200000元、長期貸款900000元、抵押貸款6300000元、貼現(xiàn)資產(chǎn)200000元，損失準備率為1%，“貸款損失準備”賬戶余額為78000元，計提貸款損失準備。計算結果如下：轉賬后貸款損失準備賬戶余額=（1200000+900000+6300000+200000）×1%=86000（元）應計提的貸款損失準備=86000－78000=8000（元）根據(jù)計算的結果，作會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失8000

貸：貸款損失準備800075謝謝觀賞2019-8-12㈡貸款損失準備核銷的核算對于被確認為損失的貸款，應按規(guī)定的核銷條件、核銷辦法和審批權限，從提取的損失準備金中予以核銷。損失核銷條件為：1．借款人和擔保人依法宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后，仍不能還清的貸款；2．借款人死亡，或依照《中華人民共和國民法通則》的規(guī)定，宣告失蹤或死亡，以其遺產(chǎn)清償后未能還清的貸款；3．借款人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的部分或全部貸款，或經(jīng)保險賠償清償后仍未能還清的貸款；4．貸款人依法處理貸款抵押品所得價款不足補償貸款的部分；5．國務院專案批準核銷的逾期貸款。76謝謝觀賞2019-8-12銀行對需要核銷的損失貸款，應按照規(guī)定的條件及規(guī)定的審批程序和權限辦理核銷，沖減已計提的損失準備。會計分錄為：借：貸款損失準備貸：××貸款—××單位逾期貸款戶例5．工商銀行大同支行2007年1月30日因紅旗工廠破產(chǎn)，經(jīng)追償后仍有54000元逾期貸款無法追回，經(jīng)上級核準作損失處理，其會計分錄為：借：貸款損失準備54000

貸：××貸款—××單位逾期貸款戶54000如果已沖銷的貸款損失以后又收回的，其會計分錄為：借：逾期貸款貸：貸款損失準備借：活期儲蓄存款－××單位存款戶貸：逾期貸款77謝謝觀賞2019-8-12例6．工商銀行大同支行2007年2月3日收回已核銷的前進公司的逾期貸款50000元，現(xiàn)又收回。其會計分錄為：借：逾期貸款50000

貸：貸款損失準備50000

借：活期儲蓄存款－××單位存款戶50000

貸：逾期貸款5000078謝謝觀賞2019-8-12第五節(jié)貸款利息的核算銀行對企業(yè)、單位、個人發(fā)放的各種貸款，除國家有特殊規(guī)定外，均應按照有關規(guī)定計收利息。一、貸款利息計算的規(guī)定根據(jù)《人民幣利率管理規(guī)定》，對各種貸款的結息應按照下列規(guī)定執(zhí)行：㈠發(fā)放貸款應按照人民銀行規(guī)定的利率以及浮動幅度確定合同利率。㈡短期貸款按貸款合同簽訂日的相應檔次的法定貸款利率計息。貸款合同期內，遇利率調整不分段計息。短期貸款按季結息的，每季度末月的20日為結息日；按月結息的，每月的20日為結息日。具體結息方式由借貸雙方協(xié)商確定。對貸款期內不能按期支付的利息按貸款合同利率按季或按月計收復利，貸款逾期后改按罰息利率計收復利，最后一筆貸款清償時，利隨本清。79謝謝觀賞2019-8-12㈢中長期貸款利率實行一年一定。貸款（包括貸款合同生效日起一年內應分筆撥付的所有資金）根據(jù)貸款合同確定的期限，按貸款合同生效日相應檔次的法定貸款利率計息，每滿一年后（分筆撥付的以第一筆貸款的發(fā)放日為準），再按當時相應檔次的法定貸款利率確定下一年度利率。中長期貸款按季結息，每季度末月20日為結息日。對貸款期內不能按期支付的利息按合同利率按季計收復利，貸款逾期后改按罰息利率計收復利。㈣貸款展期，期限累計計算，累計期限達到新的利率期限檔次時，自展期之日起，按展期日掛牌的同檔次利率計息；達不到新的期限檔次時，按展期日的原檔次利率計息。80謝謝觀賞2019-8-12㈤逾期貸款或擠占挪用貸款，從逾期或擠占挪用之日起，按罰息利率計收罰息，直到清償本息為止。遇罰息利率調整，分段計息。對貸款逾期或挪用期間不能按期支付的利息按罰息利率按季（短期貸款也可按月）計收復利。㈥借款人在借款合同到期日之前歸還借款時，貸款人有權按原貸款合同向借款人收取利息。㈦貸款到期為節(jié)假日的，如在節(jié)假日前一日歸還，應扣除歸還日至到期日的天數(shù)后，按合同利率計算利息；節(jié)假日后第一個工作日歸還，應加收到期日至歸還日的天數(shù)，按合同利率計算利息；節(jié)假日后第一個工作日未歸還，應從節(jié)假日后第一個工作日按照逾期貸款利率計息。81謝謝觀賞2019-8-12二、貸款利息計算的方法貸款利息的計算可以采用定期結息和利隨本清兩種方式。但在實際工作中，大多采用定期結息的方式。㈠定期結息定期結息是銀行在每月或每季度末月20日營業(yè)