《初級會計實務》第一章第6節(jié)長期股權投資課件

一、長期股權投資概述（一）長期股權投資的概念

長期股權投資是指企業(yè)對被投資單位實施控制、重大影響以及對其合營企業(yè)的權益性投資。除此之外，其他權益性以投資不作為長期股權投資進行核算。

（二）長期股權投資的核算方法

長期股權投資的會計核算方法有成本法和權益法兩種。

1.成本法核算的長期股權投資的范圍

企業(yè)對子公司（控制）的長期股權投資；

2.權益法核算的長期股權投資的范圍

（1）企業(yè)對其合營企業(yè)（共同控制）的長期股權投資；

（2）企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)（重大影響）的長期股權投資。

2015新增

在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的沒有控制、共同控制或重大影響的權益性投資，應按交易性金融資產(chǎn)核算?！締芜x題】投資企業(yè)應采用成本法核算的有（）

A．投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資

B．投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權投資

C．投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權投資

D．投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權投資【答案】A【多選題】下列長期股權投資中，投資企業(yè)應采用權益法核算的有（）

A．對子公司的長期股權投資；B．對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資；C．對其合營企業(yè)的長期股權投資；

D．對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權投資【答案】BC（三）設置的科目

設置“長期股權投資”、“投資收益””其他綜合收益”等科目。在權益法核算下，還要在“長期股權投資”科目下設置“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”“其他綜合收益”明細科目。

二、成本法原則：長期股權投資除①追加投資、②收回投資以外賬面余額始終與初始投資劇本保持一致。或除①追加投資、②收回投資、③計提減值準備以外，賬面價值保持不變。（一）取得時考點一、初始投資成本1.購買價款：除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。2.交易費用：企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本3.墊支股利：實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成長期股權投資的成本。考點二、初始投資核算借:長期股權投資（購買價款+相關稅費+相關交易費用+其他必要支出）應收股利（取得時含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

貸：其他貨幣資金——存出投資款【例題1】甲公司2008年5月15日以銀行存款購買誠遠股份有限公司的股票100000股作為長期投資，每股買入價為10元，每股價格中包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相關稅費7000元。

借：長期股權投資---誠遠股份有限公司

987000

應收股利---誠遠股份有限公司

20000

貸：其他貨幣資金——存出投資款1007000【例題2】假定甲公司2008年6月20日收到誠遠股份有限公司分來的購買該股票時已宣告分派的股利20000元。

借：其他貨幣資金——存出投資款20000

貸：應收股利---誠遠股份有限公司

20000（二）持有期間考點三、投資期間被投資單位宣告凈利潤或凈虧損

不進行賬務處理考點四、被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應享有份額確認投資收益。（不區(qū)分投資前、后的利潤）借：應收股利貸：投資收益金額：1、直接告訴2、告訴總計多少，已知持股比例3、告訴每股發(fā)多少，已知持股數(shù)量

收到現(xiàn)金股利時借：其他貨幣資金

貸：應收股利

【例題3】如果甲公司于2008年6月20日收到長信股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，應分得現(xiàn)金股利5000元。

借：應收股利---誠遠股份有限公司

5000

貸：投資收益5000

實際收到股利時：

借：其他貨幣資金

5000

貸：應收股利---誠遠股份有限公司

5000【判斷題】長期股權投資按成本法核算，投資企業(yè)收到受資企業(yè)宣告發(fā)放股利的通知，應沖減投資成本。（）【正確答案】×

【答案解析】長期股權投資按成本法核算，投資企業(yè)收到受資企業(yè)宣告發(fā)放股利的通知，應作為投資收益。（三）、處置

處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。借：其他貨幣資金——存出投資款（價款扣除交易費用）長期股權投資減值準備貸：長期股權投資投資收益（或借）實際收到的價款

【例題4】甲公司將其作為長期投資持有的誠遠

股份有限公司15000股股票，以每股10元的價格賣出，支付相關稅費1000元，取得價款149000元，款項已由銀行收妥。該長期股權投資賬面價值為140000元，假定沒有計提減值準備。

借：其他貨幣資金—存出投資款149000（150000－1000）貸：長期股權投資---誠遠股份有限公司

140000

投資收益9000【例題5】甲公司將其作為長期投資持有的誠遠股份有限公司15000股股票，以每股10元的價格賣出，支付相關稅費1000元，取得價款149000元，款項已由銀行收妥。該長期股權投資賬面余額為140000元，假定計提減值準備2000元。借：其他貨幣資金——存出投資款149000

長期股權投資減值準備2000

貸：長期股權投資---誠遠股份有限公司

140000

投資收益11000【多選題】采用成本法核算長期股權投資，下列中不會導致長期股權投資賬面價值發(fā)生增減變動的有（）。

A.長期股權投資發(fā)生減值損失

B.持有長期股權投資期間被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤

C.被投資企業(yè)宣告分派屬于投資企業(yè)投資前和投資后實現(xiàn)的凈利潤

D.收到購買股票時支付的已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利【正確答案】BCD【答案解析】選項A借：長期股權減值損失

貸：長期股權減值準備提問：若題中說是不會導致長期股權投資賬面余額發(fā)生增減變動呢？三、權益法長期股權投資權益法核算原則：持有期間“長期股權投資”的賬面余額根據(jù)被投資方所有者權益的變動而發(fā)生變動。（一）取得考點一、取得核算1.初始投資成本包括：支付的買價+交易費用，處理同成本法；2.調整初始投資成本的入賬金額：長期股權投資的初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)（凈資產(chǎn)---商譽）公允價值份額差異的處理:

（1）長期股權投資初始成本的確定（分錄和成本法完全一致）借:長期股權投資—XX公司—投資成本（購買價款+交易費用）應收股利（取得時含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸:其他貨幣資金——存出投資款（2）長期股權投資的初始成本的調整①初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調整

（大于份額時不調整）

②初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，調整（小于份額時調整為份額）借：長期股權投資——XX公司—投資成本貸：營業(yè)外收入通過調整，使投資單位長期股權投資的賬面成本=被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額

【例題6】甲公司2008年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票500萬股準備長期持有，占東方股份有限公司股份的30%，每股買入價為6元，另外，購買該股票時發(fā)生相關稅費500000元，款項已由銀行存款支付。2007年12月31日，東方股份有限公司的所有者權益的賬面價值（與其公允價值不存在差異＝可辯認凈資產(chǎn)的公允價值）10000萬元。

借：長期股權投資---東方股份有限公司—投資成本3050

貸：其他貨幣資金——存出投資款3050

（3050萬的成本大于3000萬的份額，不調整初始投資成本）多花的錢相當于是買了對方的商譽?！纠}7】假定初始投資成本2000，享有被投資單位可辯認凈資產(chǎn)公允價值份額3000。借：長期股權投資---東方股份有限公司—投資成本2000

貸：其他貨幣資金——存出投資款2000

調整分錄：

借：長期股權投資—東方股份有限公司—投資成本1000

貸：營業(yè)外收入1000

這是利得1000（注：長期股權投資賬戶調后賬面余額與享有權益份額一致）【判斷題】（2008年）采用權益法核算的長期股權投資，其初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應調整已確認的初始投資成本。（）【正確答案】×

【答案解析】長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本?！締芜x題】（2009年）甲公司2008年1月5日支付價款2000萬元購入乙公司30%的股份，準備長期持有，另支付相關稅費20萬元，購入時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認投資而影響利潤的金額為（）萬元。

A.-20

B.0

C.1580

D.1600

【正確答案】C

【答案解析】公司因確認投資而影響利潤的金額＝12000×30%-（2000+20）＝1580（萬元）。（二）持有考點二、投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或凈虧損和其他綜合收益投資企業(yè)取得長期股權投資后，按照應享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資收益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。

注意：

1、確認的損失，一般以長期股權投資賬面價值減記至零為限

.

2、帳面價值減記至零意味著對XX單位投資的“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”“其他綜合收益”這四個二級明細科目余額合計為零。

3、收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理。但應在被查簿中進行登記，在除權日注明增加的股數(shù)，以反應股份的變化情況。（1）被投資單位發(fā)生盈利借：長期股權投資—XX公司（損益調整）（按投資持股比例計算的份額）貸：投資收益（2）被投資單位發(fā)生虧損（P58）借：投資收益貸：長期股權投資—XX公司-損益調整（長期股權投資賬面價值減至0為限）長期應收款（對被投企業(yè)的債權投資準備收回的，減至0為限）預付負債（合同或協(xié)議約定將承擔的損失）除上述情況仍未確認的應分擔被投企業(yè)的損失應在備查簿中登記（3）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利（被投資單位的留存收益減少）借：應收股利（按投資持股比例計算的份額）貸：長期股權投資——XX公司（損益調整）注意：被投資單位發(fā)放股票股利不用做賬

【例題8】2015年東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元。甲公司按照持股比例確認投資收益300萬元。2016年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派0.3元，甲公司可分派到150萬元。2016年6月15日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。（1）2015年確認實現(xiàn)的投資收益：（30%比例）

借：長期股權投資—東方股份有限公司—損益調整300

貸：投資收益300（2）東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：

借：應收股利—東方股份有限公司

150

貸：長期股權投資—東方股份有限公司—損益調整150（3）收到東方股份有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時：

借：其他貨幣資金——存出投資款150

貸：應收股利—東方股份有限公司

150如果股利全部分派：借：應收股利—東方股份有限公司300

貸：長期股權投資—東方股份有限公司—損益調整300【例題9】2009年受資企業(yè)凈虧2000萬元，按30%比例應承擔600萬虧損，長期股權投資的賬面價值3200萬元（成本3050萬元，損益調整150萬元，其他權益變動為0）。

借：投資收益600

貸：長期股權投資—東方股份有限公司—損益調整600

【例題10】2009年受資企業(yè)凈虧20000萬元，按30%比例應承擔6000萬虧損，長期股權投資的賬面價值3200萬元（成本3050萬元，損益調整150萬元，其他權益變動為0）。借：投資收益3200

貸：長期股權投資—東方股份有限公司—損益調整3200

考點三、被投資單位持有期間，應當按照享有或應分擔被投資單位實現(xiàn)其他綜合收益的份額

借：長期股權投資-其他綜合收益貸：其他綜合收益或相反承前面例子：2X15東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了400萬元。甲公司按照持股比例確認相應的其他綜合收益為120萬元.甲公司應編制如下會計分錄：借：長期股權投資--東方股份有限公司--其他綜合收益120貸：其他綜合收益--東方股份有限公司120

投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的部分，調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。

借：長期股權投資——其他權益變動（按投資持股比例計算的份額）貸：資本公積——其他資本公積（不是投資收益）如果被投資單位資本公積下降：借：資本公積——其他資本公積貸：長期股權投資——其他權益變動（按投資持股比例計算的份額）【例題11】2007年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了400萬元。甲公司按照持股比例確認相應的資本公積120萬元。借：長期股權投資—東方股份有限公司—其他權益變動120

貸：資本公積—其他資本公積—東方股份有限公司

120注意：受資企業(yè)除凈損益、其他綜合收益和利潤分配之外所有者權益變動，投資企業(yè)按應享有的份額增加的投資資產(chǎn)，增加的原因記入資本公積，而不是投資收益。

待處置投資時，再將資本公積轉為投資收益。（三）、處置

處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。同時，還應結轉原計入資本公積和其他綜合收益的金額。借：其他貨幣資金—存出投資款（實際收到的款項）長期股權投資減值準備貸：長期股權投資—成本

—損益調整（或借方）

—其他權益變動（或借方）

--其他綜合收益（或借方）投資收益（或借方）同時：借：資本公積—其他資本公積（或貸方）其他綜合收益（或貸方）貸：投資收益（或借方）【例題12】2009年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票500萬股，每股出售價為10元，款項已收回。（未計提減值準備）借：其他貨幣資金——存出投資款5000

借：長期股權減值準備0

貸：長期股權投資—東方股份有限公司—成本3050

—東方股份有限公司—損益調整

150

—東方股份有限公司—其他綜合收益

120

投資收益1680

同時：

借：其他綜合收益—東方股份有限公司

120

貸：投資收益120【多選題】（2008）下列各項中，能引起權益法核算的長期股權投資賬面價值發(fā)生變動的有（）。

A．被投資單位實現(xiàn)凈利潤

B．被投資單位宣告發(fā)放股票股利

C．被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

D．被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動

【答案】ACD

【答案解析】B選項，被投資單位宣告發(fā)放股票股利，投資方不做賬務處理，不會影響長期股權投資的賬面價值。

【單選題】下列各項中，應當確認為投資損益的是（）。

A.長期股權投資減值損失

B.長期股權投資處置凈損益

C.期末交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的金額

D.支付與取得長期股權投資直接相關的費用

【答案】B【例題13】（2010年考題）甲公司為一家上市公司，2009年對外投資有關資料如下：(1)1月20日，甲公司以銀行存款購買A公司發(fā)行的股票200萬股準備長期持有，實際支付價款10000萬元，另支付相關稅費120萬元，占A公司有表決權股份的40%，能夠對A公司施加重大影響，投資時A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元(各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同)。

(2)4月17日，甲公司委托證券公司從二級市場購入B公司股票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。支付價款1600萬元(其中包含宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元)，另支付相關交易費用4萬元。(3)5月5日，甲收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元并存入銀行(4)6月30日，甲公司持有B公司股票的公允價值下跌為1480萬元(5)7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售價為1640萬元，款項存入銀行，不考慮相關稅費(6)A公司2009年實現(xiàn)凈利潤5000萬元(7)A公司2009年年末因出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積700萬元假定除上述資料外，不考慮其他相關因素要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關會計分錄(答案中的金額單位用萬元表示)。(1)借：長期股權投資-A公司-成本12000貸：其他貨幣資金—存出投資款

10120營業(yè)外收入1880(2)借：交易性金額資產(chǎn)—B公司—成本1560

應收股利40投資收益4貸：其他貨幣資金—存出投資款

1604(3)借：其他貨幣資金—存出投資款

40貸：應收股利40

(4)借：公允價值變動損益80貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動80

(5)借：其他貨幣資金—存出投資款

1640交易性金融資產(chǎn)——允價值變動80貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1560投資收益160同時：借：投資收益80貸：允價值變動損益80

(6)借：長期股權投資—-A公司—損益調整2000貸：投資收益2000

(7)借：長期股權投資—-A公司—其他權益變動280貸：資本公積——其他資本公積-A公司280四、長期股權投資減值考點一、減值損失會計處理長期股權投資的賬面價值高于可收回金額時，按差額提取減值準備。(成本法或權益法下減值都要提取減值準備)借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權投資減值準備

假設：賬面價值3320，可收回金額3300

借：資產(chǎn)減值損失20

貸：長期股權投資減值準備20考點三、長期股權投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回?！径噙x題】（2011年）下列各項中，權益法下會導致長期股權投資賬面價值發(fā)生增減變動的有（）。

A.確認長期股權投資減值損失B.投資持有期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤

C.投資持有期間被投資單位提取盈余公積

D.投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利【正確答案】ABD【多選題】（2011年）下列關于長期股權投資會計處理的表述中，正確的有（）。

A.對子公司長期股權投資應采用成本法核算

B.處置長期股權投資時應結轉其已計提的減值準備

C.成本法下，按被投資方實現(xiàn)凈利潤應享有的份額確認投資收益

D.成本法下，按被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利應享有的份額確認投資收益【正確答案】ABD

【答案解析】成本法下，被投資方實現(xiàn)凈利潤時，投資單位不作處理?！径噙x題】按企業(yè)會計準則規(guī)定，下列項目中，不應計入“投資收益”科目的有（）。

A.成本法核算的被投資企業(yè)發(fā)生盈利

B.持有的交易性金融資產(chǎn)確認的股利

C.權益法下，被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

D.成本法下，被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利【正確答案】AC

【答案解析】成本法核算的被投資企業(yè)發(fā)生盈利，投資方不做賬務處理；權益法下，被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的分錄是,借：應收股利，貸：長期股權投資-損益調整

。【單選題】（2011年）2010年1月1日，甲公司以1600萬元購入乙公司30%的股份，另支付相關費用8萬元，采用權益法核算。取得投資時，乙公司所有者權益的賬面價值為5000萬元（與可辨認凈資產(chǎn)的公允價值相同）。乙公司2010年度實現(xiàn)凈利潤300萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該長期股權投資2010年12月31日的賬面余額為（）萬元。

A.1590

B.1598

C.1608

D.1698【正確答案】D

【答案解析】甲公司該長期股權投資2010年12月31日的賬面余額為1600＋8＋300×30%＝1698萬元?！締芜x題】（2012年）下列各項應確認為投資損益的是（）

A.投資性房地產(chǎn)出租期間所取得的租金收入

B.為取得長期股權投資發(fā)生的相關交易費用

C.采用成本法核算的長期股權投資處置時實際取得的價款與其賬面價值的差額

D.采用權益法核算的長期股權投資持有期間收到被投資方宣告發(fā)放的股票股利【正確答案】C

【答案解析】A選項，投資性房地產(chǎn)出租期間所取得的租金收入，應通過“其他業(yè)務收入”科目核算；B選項，為取得長期股權投資發(fā)生的相關交易費用記入投資成本；D選項，采用權益法核算的長期股權投資持有期間收到被投資方宣告發(fā)放的股票股利，投資方不做賬務處理?！九袛囝}】（2012年）長期股權投資采用成本法核算，因被投資企業(yè)除凈損益以外的所有者權益其它變動，投資企業(yè)應按其享有份額增加或減少資本公積。（）【正確答案】×

【答案解析】長期股權投資采用權益法核算，因被投資企業(yè)除凈損益以外的所有者權益其它變動，投資企業(yè)應按其享有份額增加或減少資本公積。事項成本法權益法投資借：長期股權投資借：長期股權投資—成本貸：其他貨幣資金—存出投資款

貸：其他貨幣資金—存出投資款

借：長期股權投資—成本

貸：營業(yè)外收入受資（實現(xiàn)）凈利

借：長期股權投資——損益調整貸：投資收益宣告現(xiàn)金股利借：應收股利貸：投資收益借：應收股利貸：長期股權投資——損益調整收到股利借：銀行存款、其他貨幣資金—存出投資款貸：應收股利其他綜合收益

借：長期股權投資——其他綜合收益

貸：其他綜合收益

凈損益

借：長期股權投資——其他權益變動外變動貸：資本公積——其他資本公積減值借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權投資減值準備處置借：其他貨幣資金——存出投資款借：其他貨幣資金——存出投資款長期股權投資減值準備長期股權投資減值準備貸：長期股權投資貸：長期股權投資—成本投資收益

—損益調整

—其他權益變動