貨幣資金審計(jì)課件

第十三章貨幣資金審計(jì)第一部分內(nèi)容框架第二部分教學(xué)內(nèi)容第一部分內(nèi)容框架第一節(jié)貨幣資金審計(jì)概述第二節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及其測(cè)試第三節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)第四節(jié)銀行存款審計(jì)第五節(jié)其他貨幣資金審計(jì)第二部分教學(xué)內(nèi)容

引導(dǎo)案例第一節(jié)貨幣資金審計(jì)概述第二節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及其測(cè)試第三節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)第四節(jié)銀行存款審計(jì)第五節(jié)其他貨幣資金審計(jì)引導(dǎo)案例案例1

內(nèi)部審計(jì)案例【名稱(chēng)】卞中挪用公款案【影響】建國(guó)來(lái)挪用公款金額最大案

案例2國(guó)家審計(jì)案例【名稱(chēng)】衛(wèi)生部衛(wèi)生檢疫局私設(shè)“小金庫(kù)”案【影響】國(guó)家部局級(jí)單位私設(shè)“小金庫(kù)”億元大案案例1

內(nèi)部審計(jì)案例

【案情簡(jiǎn)介】?國(guó)家自然科學(xué)基金委財(cái)務(wù)人員卞中從1995年到2003年的八年期間里，利用掌管?chē)?guó)家基礎(chǔ)科學(xué)研究的專(zhuān)項(xiàng)資金下?lián)軝?quán)，采用謊稱(chēng)支票作廢、偷蓋印鑒、削減撥款金額、偽造銀行進(jìn)賬單和信匯憑證、編造銀行對(duì)賬單等手段貪污、挪用公款人民幣兩億余元。卞中實(shí)際擔(dān)負(fù)著資金收付的出納職能，同時(shí)所有的銀行單據(jù)和銀行對(duì)賬單也都由他一手經(jīng)辦，使他得以作案長(zhǎng)達(dá)八年都沒(méi)有引起懷疑。2003年春，基金委財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處剛來(lái)的一名大學(xué)生到定點(diǎn)銀行拿對(duì)賬單。一筆金額為2090萬(wàn)元的支出引起了他的注意。這個(gè)初入社會(huì)的大學(xué)生找到卞中刨根問(wèn)底，這樁涉案金額超過(guò)2億元的大案也因此浮出水面。案例1

內(nèi)部審計(jì)案例

【案情簡(jiǎn)介】不相容職務(wù)分離是內(nèi)部控制的一個(gè)基本原理，通常需要分離的不相容職務(wù)包括授權(quán)與執(zhí)行、執(zhí)行與審核、執(zhí)行與記錄、保管與記錄，所謂“管錢(qián)不管賬，管賬不管錢(qián)”就是不相容職務(wù)分離原理的一個(gè)典型運(yùn)用。貨幣資金是最容易出現(xiàn)舞弊的一項(xiàng)資產(chǎn)，如果由出納來(lái)負(fù)責(zé)領(lǐng)取銀行對(duì)賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，出納就有可能挪用或侵占公司貨幣資金，并通過(guò)偽造對(duì)賬單或在余額調(diào)節(jié)表上做手腳來(lái)掩蓋自己的舞弊行為。案例2國(guó)家審計(jì)案例

【案情簡(jiǎn)介】

1．疑點(diǎn)一個(gè)僅有40多人的單位，從“小金庫(kù)”支出的餐費(fèi)、招待費(fèi)達(dá)220萬(wàn)元；以各種名義發(fā)放補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金231萬(wàn)元；以參觀、考察名義支付公款旅游和出國(guó)費(fèi)用357萬(wàn)元；未辦理任何審批手續(xù)，購(gòu)置住房、汽車(chē)、移動(dòng)電話等支出4658萬(wàn)元。此外，有2500萬(wàn)元開(kāi)支無(wú)原始單據(jù)或票據(jù)遺失。案例2國(guó)家審計(jì)案例

【案情簡(jiǎn)介】2．案情1993年2月和4月，衛(wèi)生檢疫局局長(zhǎng)曲緒祿簽發(fā)了《關(guān)于成立國(guó)境衛(wèi)生檢疫事業(yè)發(fā)展基金委員會(huì)的通知》和《衛(wèi)生檢疫系統(tǒng)社會(huì)保障基金制度的規(guī)定》，籌集基金。但是，這兩個(gè)文件均未經(jīng)有關(guān)部門(mén)審批，屬曲緒祿擅自簽發(fā)。此外，曲緒祿還要求局機(jī)關(guān)各處、室搞創(chuàng)收，致使各處、室和直屬單位紛紛以各種名目向系統(tǒng)內(nèi)收費(fèi)。截至1997年，衛(wèi)生檢疫局利用行政手段截留收取上述基金及各單位創(chuàng)收金額高達(dá)2.86憶元。案例2國(guó)家審計(jì)案例

【案情簡(jiǎn)介】但是，衛(wèi)生檢疫局對(duì)所收取的基金以及各處室、直屬單位創(chuàng)收的資金沒(méi)有按規(guī)定納入財(cái)務(wù)管理，而是由各處、室和直屬單位存入53個(gè)銀行賬戶和5個(gè)活期存折內(nèi)，形成一個(gè)多部門(mén)、多賬戶、濫行開(kāi)支、管理混亂的“小金庫(kù)”。并且，自1993年至1997年，衛(wèi)生檢疫局各單位共計(jì)從“小金庫(kù)”開(kāi)支2.71億元，除向下屬單位撥款1.6億元外，用于補(bǔ)貼辦公會(huì)等費(fèi)用竟達(dá)1700多萬(wàn)元，擅自對(duì)外投資1500多萬(wàn)元，其余大量資金被大肆揮霍浪費(fèi)。案例2國(guó)家審計(jì)案例

【案情簡(jiǎn)介】3．處理中央紀(jì)委、監(jiān)察部會(huì)同審計(jì)署、海關(guān)總署、衛(wèi)生部等有關(guān)部門(mén)，嚴(yán)肅查處了衛(wèi)生部原檢疫局違反“收支兩條線”規(guī)定，私設(shè)“小金庫(kù)”的案件，給予原衛(wèi)生檢疫局局長(zhǎng)曲緒祿開(kāi)除黨籍、行政撤職處分；給予原衛(wèi)生檢疫局國(guó)有資產(chǎn)管理處處長(zhǎng)柳偉留黨查看兩年、行政撤職處分；給予原衛(wèi)生檢疫局法規(guī)處處長(zhǎng)郝剛行政開(kāi)除處分，予以黨內(nèi)除名。對(duì)于衛(wèi)生檢疫局違反規(guī)定濫發(fā)獎(jiǎng)金等不合理開(kāi)支依法予以糾正。第一節(jié)貨幣資金審計(jì)概述一、貨幣資金科目范圍1.現(xiàn)金2.銀行存款3.其他貨幣資金二、會(huì)計(jì)資料范圍1.日記賬2.收付款憑證3.現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表4.銀行對(duì)賬單5.銀行存款余額調(diào)節(jié)表6.對(duì)應(yīng)賬戶所涉及的會(huì)計(jì)資料三、業(yè)務(wù)循環(huán)1.銷(xiāo)售與收款2.購(gòu)貨與付款3.生產(chǎn)與費(fèi)用4.投資與籌資第二節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及其測(cè)試

一、內(nèi)部控制P1901.資金預(yù)算2.現(xiàn)金3.銀行存款4.其他貨幣資金5.備用金6.印鑒管理二、控制測(cè)試P1921.了解內(nèi)部控制2.抽樣審計(jì)3.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制1.資金預(yù)算（1）公司應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，編制年度、月度資金預(yù)算。（2）公司應(yīng)制定預(yù)算調(diào)整政策和程序，必要時(shí)對(duì)年度、月度資金預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。（3）公司應(yīng)設(shè)置預(yù)算管理部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算工作的組織和執(zhí)行，授權(quán)專(zhuān)門(mén)人員負(fù)責(zé)資金預(yù)算的審批。（4）各預(yù)算部門(mén)應(yīng)按月編制“資金差異報(bào)告表”，分析實(shí)際與預(yù)算的差異原因，報(bào)送預(yù)算管理部門(mén)。（5）預(yù)算管理部門(mén)應(yīng)定期編制預(yù)算執(zhí)行結(jié)果報(bào)告，作為公司管理層決策經(jīng)營(yíng)的參考。證據(jù)檢查：年度和月度資金預(yù)算，預(yù)算調(diào)整政策和程序，資金差異報(bào)告表，預(yù)算執(zhí)行報(bào)告。2.現(xiàn)金（1）現(xiàn)金業(yè)務(wù)中的不相容崗位應(yīng)當(dāng)相互分離、制約和監(jiān)督，出納不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。出納、會(huì)計(jì)分開(kāi)，錢(qián)賬分管。（2）收到現(xiàn)金時(shí)，出納人員應(yīng)當(dāng)給繳款人員出具正式收據(jù)或發(fā)票。（3）定期對(duì)收到的貨幣資金與開(kāi)具的發(fā)票、收據(jù)金額進(jìn)行核對(duì)，以確保收到的貨幣資金全部入賬。2.現(xiàn)金（4）付出現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)在付款的原始憑證上加蓋“付訖”戳記。（5）出納人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》或公司規(guī)定的范圍支付現(xiàn)金。（6）出納人員支付現(xiàn)金時(shí)，不得從公司的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支現(xiàn)金）。2.現(xiàn)金（7）出納人員應(yīng)根據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)的付款憑證支付現(xiàn)金，不得將現(xiàn)金借給私人、以白條抵庫(kù)，不得編制用途套取現(xiàn)金。（8）業(yè)務(wù)人員原則上不得收取現(xiàn)金，特殊情況下應(yīng)經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；收到現(xiàn)金的業(yè)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)按照規(guī)定將現(xiàn)金以安全和恰當(dāng)方式匯回公司指定賬戶或送交出納。（9）出納人員應(yīng)檢查付款憑證/付款申請(qǐng)的合理性，付款憑證/付款申請(qǐng)應(yīng)由申請(qǐng)人簽字；并由復(fù)核人審核，復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核。2.現(xiàn)金（10）公司應(yīng)當(dāng)指定庫(kù)存現(xiàn)金限額制度，庫(kù)存現(xiàn)金限額一般是三天的正?，F(xiàn)金支付的需要量，超過(guò)應(yīng)送存銀行。（11）庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)存放在符合安全標(biāo)準(zhǔn)的保險(xiǎn)柜中。（12）公司空白收款收據(jù)、空白發(fā)票、應(yīng)由現(xiàn)金出納人員妥善保管。2.現(xiàn)金（13）每月末，財(cái)務(wù)部應(yīng)當(dāng)指定財(cái)務(wù)部以外的人員對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，制作現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表。（14）主管人員應(yīng)當(dāng)定期或不定期地對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行核對(duì)和抽查。（15）出納人員應(yīng)對(duì)當(dāng)天辦理的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)做到日清月結(jié)，確保賬款相符。2.現(xiàn)金（16）出納人員應(yīng)當(dāng)每日逐筆登記“現(xiàn)金日記賬”，每天下班之前結(jié)出現(xiàn)金余額，與實(shí)存現(xiàn)金進(jìn)行核對(duì)相符后，據(jù)以編制“庫(kù)存現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表”。（17）出納人員應(yīng)當(dāng)連同原始憑證送交會(huì)計(jì)人員復(fù)核，由會(huì)計(jì)人員據(jù)以填制記賬憑單。證據(jù)檢查：組織結(jié)構(gòu)圖、崗位職責(zé)說(shuō)明書(shū)、現(xiàn)金管理制度、收付款憑證、現(xiàn)金日記賬、盤(pán)點(diǎn)記錄。3.銀行存款（1）銀行票據(jù)與有關(guān)印章保管的職務(wù)應(yīng)當(dāng)相分離。（2）使用網(wǎng)絡(luò)銀行進(jìn)行電子付款的公司應(yīng)當(dāng)遵循二級(jí)復(fù)核制度，銀行出納和二級(jí)復(fù)核人員應(yīng)由不同人員擔(dān)任，各自保管網(wǎng)絡(luò)密碼，，并相互保密。（3）存款的審批人同出納、支票保管人員和記賬員職責(zé)相分離，負(fù)責(zé)調(diào)整銀行往來(lái)賬的人員同現(xiàn)金收付、負(fù)責(zé)應(yīng)收和應(yīng)付款的人員職責(zé)分離。3.銀行存款（4）公司應(yīng)根據(jù)《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》制定本公司銀行賬戶的使用規(guī)定。（5）公司應(yīng)當(dāng)《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》及本公司銀行賬戶的規(guī)定開(kāi)立、使用銀行賬戶。（6）公司不得出租、出借銀行結(jié)算賬戶，不得利用銀行結(jié)算賬戶套取銀行信用。（7）所有銀行存款的開(kāi)設(shè)和終止是否都有正式的批準(zhǔn)手續(xù)。（8）出納人員應(yīng)對(duì)收款憑證和銀行對(duì)賬單核對(duì)，以保證存入銀行賬號(hào)的日期和金額正確。3.銀行存款（9）對(duì)于賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)，收款憑證應(yīng)與應(yīng)收款賬項(xiàng)賬簿記錄核對(duì)一致。（10）銀行間資金劃轉(zhuǎn)應(yīng)報(bào)經(jīng)授權(quán)人審核批準(zhǔn)，并登記于賬簿內(nèi)；銀行賬簿應(yīng)定期與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，以保證所有的收付款業(yè)務(wù)均已完整入賬。（11）記賬憑證與原始憑證的內(nèi)容、金額應(yīng)當(dāng)一致。（12）收款、付款業(yè)務(wù)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)。（13）出納人員應(yīng)根據(jù)經(jīng)過(guò)授權(quán)審批的付款憑證辦理付款業(yè)務(wù)。（14）賒購(gòu)的業(yè)務(wù)，付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬記錄應(yīng)當(dāng)核對(duì)一致3.銀行存款（15）出納人員應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況選用恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式。（16）出納人員應(yīng)檢查付款憑證/付款申請(qǐng)的合理性，付款憑證/付款申請(qǐng)應(yīng)由申請(qǐng)人簽字；并由復(fù)核人審核，復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核。（17）銀行空白票據(jù)應(yīng)設(shè)置專(zhuān)用登記簿上順號(hào)登記，并定期銷(xiāo)號(hào)。（18）出納人員必須登記所有支票和其他支票的收支備查記錄。（19）公司應(yīng)當(dāng)制定支票領(lǐng)用管理辦法。3.銀行存款（20）支票的簽署應(yīng)當(dāng)采用會(huì)簽制度，經(jīng)過(guò)指定的支票簽署者的審批后簽發(fā)。（21）已簽署的支票應(yīng)當(dāng)由支票簽署人保管，直至支票由簽署人或其授權(quán)的其他職員寄出或遞交給受票人為止。（220支票簽章人應(yīng)當(dāng)經(jīng)董事會(huì)授權(quán)（索取授權(quán)書(shū)及支票簽章樣式）。（23）所有支票支出交易應(yīng)當(dāng)取得支付憑證。（24）作廢支票應(yīng)當(dāng)及時(shí)注銷(xiāo)或者順號(hào)保存。（25）支票的寄發(fā)或領(lǐng)取應(yīng)當(dāng)有簽收或郵寄記錄防止支票遺失或被挪用。3.銀行存款（26）支票應(yīng)當(dāng)依據(jù)支票簿順號(hào)開(kāi)立，并保持完整的記錄。（27）未使用的支票應(yīng)當(dāng)由非支票簽章人另行保存。（28）在收款形式為支票時(shí)，出納人員應(yīng)當(dāng)在支票送交銀行后，核實(shí)款項(xiàng)是否到賬。（29）定期直接從銀行取得對(duì)賬單。（30）月末，由除出納和現(xiàn)金記賬人員以外的其他人員對(duì)對(duì)賬單進(jìn)行審核，以防止對(duì)賬單被涂改、擦除和添加。3.銀行存款（31）月末，由除出納和現(xiàn)金記賬人員以外的其他人員核對(duì)對(duì)賬單上所有的借項(xiàng)、貸項(xiàng)記錄和賬上的記錄；對(duì)不符事項(xiàng)編制銀行余額調(diào)節(jié)表，并查明未達(dá)賬項(xiàng)的原因。（32）由主管人員或獨(dú)立稽核人員對(duì)銀行余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行復(fù)核。（33）復(fù)核后的銀行余額調(diào)節(jié)表應(yīng)經(jīng)復(fù)核人員簽章。證據(jù)檢查：組織結(jié)構(gòu)圖、崗位職責(zé)說(shuō)明書(shū)、銀行存款管理制度、收付款憑證、銀行存款日記賬、銀行對(duì)賬單、銀行余額調(diào)節(jié)表。4.其他貨幣資金（1）檢查公司是否存在銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證存款、信用卡存款、外埠存款、在途貨幣資金等其他貨幣資金。（2）外埠存款支用及收回應(yīng)按公司規(guī)定的審批手續(xù)執(zhí)行。（3）對(duì)其他貨幣資金應(yīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行正確的賬務(wù)處理和披露。證據(jù)檢查：其他貨幣資金管理制度、收付款憑證、相關(guān)賬務(wù)處理。5.備用金（1）公司應(yīng)制定備用金的限額管理及撥補(bǔ)辦法。（2）公司應(yīng)對(duì)每筆零星支出設(shè)定最高限額。（3）出納人員應(yīng)根據(jù)經(jīng)適當(dāng)核準(zhǔn)的付款憑證支付備用金。（4）付出現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)在付款的原始憑證上加蓋“付訖”戳記。（5）公司應(yīng)對(duì)備用金進(jìn)行不定期抽點(diǎn)。證據(jù)檢查：備用金管理制度、付款憑證、盤(pán)點(diǎn)記錄。6.印章管理

（1）公司應(yīng)當(dāng)建立印章管理卡，專(zhuān)人領(lǐng)取和歸還印章情況在卡上予以記錄。（2）財(cái)務(wù)專(zhuān)用章、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人名章應(yīng)當(dāng)分開(kāi)保管。（3）公司應(yīng)明確規(guī)定不得在空白單據(jù)、空白區(qū)域及重要事項(xiàng)填寫(xiě)不全的單據(jù)、文書(shū)上加蓋印章。（4）需要新刻印章時(shí)應(yīng)履行相應(yīng)審批程序。證據(jù)檢查：印章管理制度、使用記錄。