作業(yè)成本管理ABC

作業(yè)成本管理(ABC)1一、ABC的背景1.傳統(tǒng)成本計(jì)算的假設(shè)前提

(1)成本要素結(jié)構(gòu)

(2)產(chǎn)品的生產(chǎn)特征2.現(xiàn)代生產(chǎn)環(huán)境的變化

(1)技術(shù)的發(fā)展

CAM,FMS,TQM,JIT,MRP,ERP

2一、ABC的背景(2)產(chǎn)品特征需求的多元化品質(zhì)的獨(dú)特個(gè)性產(chǎn)品壽命周期的變化戰(zhàn)略管理思想的引入FMS的必然性3城市照明減碳項(xiàng)目一站式成果外包支援呼叫：碳戰(zhàn)雇傭軍以您尊貴的品牌與名義精準(zhǔn)鎖定節(jié)能率，狙擊碳戰(zhàn)收益碳戰(zhàn)雇傭軍以您尊貴的品牌與名義精準(zhǔn)鎖定節(jié)能率，狙擊碳戰(zhàn)收益4您一直想大展拳腳，但一直被裹足不前或許您公司有一個(gè)節(jié)能項(xiàng)目正在獲取中，但缺乏一份系統(tǒng)、科學(xué)而且精美的方案，無法向甲方展現(xiàn)您與眾不同的卓越專業(yè)能力或許您有一個(gè)節(jié)能合同正在簽署中，但對(duì)項(xiàng)目的能耗基準(zhǔn)、技術(shù)機(jī)會(huì)、投資成本、投資收率，無法精確核算或許您有一個(gè)合同能源管理項(xiàng)目正在實(shí)施，但節(jié)能率總是無法精確保障，能耗泄漏的意外總是層出不窮機(jī)會(huì)是存在的，但您需要鎖定機(jī)會(huì)收益是存在的，但您需要鎖定收益5成果機(jī)制項(xiàng)目機(jī)制：合同能源管理節(jié)能機(jī)制成果：節(jié)能量第三方核準(zhǔn)，項(xiàng)目環(huán)交所掛牌低碳合同管理123低碳起點(diǎn)節(jié)能起點(diǎn)零碳起點(diǎn)項(xiàng)目機(jī)制：低碳機(jī)制排放權(quán)交易機(jī)制成果：減排量及排放量獲得DOE核證；獲得發(fā)改委認(rèn)可的零碳項(xiàng)目證書。合同能源管理減排模式項(xiàng)目機(jī)制：排放權(quán)核證機(jī)制及項(xiàng)目方法學(xué)成果：減排指標(biāo)獲得DOE機(jī)構(gòu)核證；獲得發(fā)改委認(rèn)可的低碳指標(biāo)簽發(fā)；排放權(quán)可交易、可沖抵。零碳合同管理碳戰(zhàn)雇傭軍為您提供全國領(lǐng)先的盈利機(jī)制6

減碳項(xiàng)目商務(wù)方案咨詢策劃減碳項(xiàng)目能耗診斷減碳項(xiàng)目技術(shù)方案設(shè)計(jì)項(xiàng)目方案技術(shù)產(chǎn)品組合提供減碳項(xiàng)目技術(shù)實(shí)施減碳項(xiàng)目能耗監(jiān)測節(jié)能量發(fā)改委認(rèn)可第三方核證項(xiàng)目排量權(quán)第三方核證項(xiàng)目排放量交易所掛牌交易城市公共照明零碳化第三方核證把任務(wù)交給我們，成果精準(zhǔn)呈現(xiàn)7碳戰(zhàn)雇傭軍對(duì)成果的精準(zhǔn)性永久負(fù)責(zé)絕對(duì)精準(zhǔn)到超出您的想象城市照明減碳項(xiàng)目一站式成果外包機(jī)構(gòu)支援呼叫：8一、ABC的背景3、傳統(tǒng)成本計(jì)算的局限性(1)間接費(fèi)分配基礎(chǔ)的疑問費(fèi)用與產(chǎn)品的關(guān)聯(lián)度的削弱人工小時(shí)與機(jī)器小時(shí)的不足(2)成本計(jì)算方法對(duì)決策的影響就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言,影響不大對(duì)企業(yè)經(jīng)營決策影響的雙重性9一、ABC的背景(3)舉例說明例(1)單一品種的成本計(jì)算原材料直接歸入法人工費(fèi)某一品種產(chǎn)品間接費(fèi)用10一、ABC的背景原材料直接人工不同品種產(chǎn)品例(2)多品種的成本計(jì)算直接歸入間接費(fèi)用中間賬戶平均分配11一、ABC的背景(1)技術(shù)的發(fā)展市場競爭由國內(nèi)向全球滲透規(guī)模經(jīng)濟(jì)向市場應(yīng)變能力轉(zhuǎn)化CIM是解決以上問題的現(xiàn)實(shí)選擇----CAD開發(fā)成本較高,但手段先進(jìn),時(shí)間大大縮短,在英國,平均設(shè)計(jì)時(shí)間從50年代的3個(gè)月下降為今天的15分鐘12一、ABC的背景----CAE對(duì)設(shè)計(jì)的可行性(生產(chǎn)上,成本上)進(jìn)行測試----CAM降低設(shè)計(jì)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)的時(shí)間,減少新產(chǎn)品投產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間----FMS以靈活方式生產(chǎn)多種產(chǎn)品。品種迅速轉(zhuǎn)化，質(zhì)量更高，準(zhǔn)備時(shí)間下降，人工與設(shè)備成本減少（弊端：失業(yè)、投資壓力、管理的滯后）13----JIT目標(biāo)：消除浪費(fèi)、消除不增值作業(yè)

例：加工檢驗(yàn)移動(dòng)等待儲(chǔ)存在以上大階段，只有加工是增值作業(yè)具體內(nèi)容：一、ABC的背景14一、ABC的背景JIT制造，按訂單生產(chǎn)，上道工序服從于下道JIT購貨，按需購貨（必須與供應(yīng)商有長期合作關(guān)系，保證及時(shí)供貨，價(jià)格優(yōu)惠）JIT存貨，就是零存貨，這來自于JITJIT制造，實(shí)施JIT的基礎(chǔ)條件，共有九條15一、ABC的背景低存貨水平、采用需求拉動(dòng)、小規(guī)模采購、快速生產(chǎn)準(zhǔn)備、人員技能多面手（一人具備不同技能）、FMS、TQM（高質(zhì)量保證高效率）、有效的設(shè)備維護(hù)系統(tǒng)、持續(xù)改善的工作環(huán)境（培養(yǎng)職工的忠誠）16一、ABC的背景JIT的實(shí)施效果顯示：（美國22家企業(yè)抽查），供應(yīng)商數(shù)量下降67%，報(bào)廢反修減少44%，啟動(dòng)時(shí)間下降47%，存貨下降17一、ABC的背景現(xiàn)代生產(chǎn)的大特征1.日本大阪大學(xué)中谷嚴(yán)教授指出現(xiàn)代生產(chǎn)的五大特征：第一：流動(dòng)化。人才流動(dòng)、資本流動(dòng)第二：融業(yè)化。規(guī)模經(jīng)濟(jì)向范圍經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化，范圍經(jīng)濟(jì)也就意味著突破行業(yè)界限第三：個(gè)性化。同化欲望向差別化方向轉(zhuǎn)化，也就是說，個(gè)性化替代了流行化

18一、ABC的背景第四：國際化。在全球范圍有效的利用資源，在發(fā)達(dá)國家從事基礎(chǔ)研究，在落后國家從事制造業(yè)第五：信息化。以上四大變化必須依賴于信息化作為基礎(chǔ)以上我們可歸納為多元化需求與品質(zhì)的獨(dú)特個(gè)性19一、ABC的背景2.需求多元化、個(gè)性化與產(chǎn)品壽命周期（1）個(gè)性化導(dǎo)致多元化顯然，獨(dú)特的需求必然導(dǎo)致多元化的產(chǎn)品需求（2）多元化導(dǎo)致產(chǎn)品壽命周期縮短流行導(dǎo)致產(chǎn)品有較長的生命周期追求時(shí)尚使許多傳統(tǒng)產(chǎn)品過早退出市場

20一、ABC的背景（3）產(chǎn)品壽命周期的三種含義*傳統(tǒng)的產(chǎn)品生產(chǎn)周期（價(jià)值鏈）研發(fā)設(shè)計(jì)促銷供貨售后服務(wù)*產(chǎn)品的市場周期導(dǎo)入成長成熟衰退*產(chǎn)品的消費(fèi)周期購入使用廢棄

21一、ABC的背景（4）三種周期的相互關(guān)系市場周期

消費(fèi)周期生產(chǎn)周期22戰(zhàn)略管理與FMS的必然性1.戰(zhàn)略管理的兩大基本特征2.FMS來源于多元化與個(gè)性化特征3.FMS的基本思想第一，F(xiàn)MS是生產(chǎn)自動(dòng)化的核心組成部分，生產(chǎn)自動(dòng)化包括了四大內(nèi)容的組合*生產(chǎn)過程自動(dòng)化訂貨設(shè)計(jì)投料加工組裝檢驗(yàn)

保管發(fā)貨23戰(zhàn)略管理與FMS的必然性*信息系統(tǒng)自動(dòng)化CAD、CAM、CAT*無人運(yùn)行*多品種、小批量的FMS第二，F(xiàn)MS硬件要素市場要求多元化、短期化、細(xì)分化生產(chǎn)要求可從七個(gè)方面體現(xiàn)彈性24戰(zhàn)略管理與FMS的必然性（1）機(jī)械彈性：為適應(yīng)生產(chǎn)采納特定的部品，對(duì)機(jī)器進(jìn)行調(diào)整的難以程度（2）產(chǎn)品彈性：擁有經(jīng)濟(jì)且快速的由原產(chǎn)品向新產(chǎn)品轉(zhuǎn)型的能力（3）工程彈性：一種部品能同時(shí)適用于多項(xiàng)工程（4）作業(yè)彈性：一種作業(yè)可隨時(shí)轉(zhuǎn)換成另一種作業(yè)（5）程序彈性：即使遇到故障也能繼續(xù)加工希望的部品（6）產(chǎn)量彈性：針對(duì)產(chǎn)量的增減，均能合理運(yùn)用而獲利（7）擴(kuò)充彈性：根據(jù)需要能立即擴(kuò)充FMS的規(guī)模25戰(zhàn)略管理與FMS的必然性第三，F(xiàn)MS軟件要素CAD、CAM、CAT3.傳統(tǒng)成本計(jì)算的局限性共同費(fèi)用分配基礎(chǔ)問題26戰(zhàn)略管理與FMS的必然性27戰(zhàn)略管理與FMS的必然性傳統(tǒng)分配率(以機(jī)器小時(shí)為分配基礎(chǔ))分配率=$6000,000/75,000=8元/小時(shí)

(注75,000是基礎(chǔ),不是動(dòng)因)若A產(chǎn)品消耗資源傳統(tǒng)法總成本=1000*8=$8000嚴(yán)格來講:A產(chǎn)品實(shí)際消耗資源28戰(zhàn)略管理與FMS的必然性質(zhì)控100*200=$20,000生產(chǎn)準(zhǔn)備1*300=$300合計(jì)采購10*105=$1,050成本客戶訂單5*60=$300$23,650設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)2*1,000=$2,00029戰(zhàn)略管理與FMS的必然性

飲料門票吃飯合計(jì)A110415B2081442C154827D144624合計(jì)601632108平均15482730

方法A方法B間接成本制造費(fèi)間接材料間接人工其它費(fèi)用分配基礎(chǔ)機(jī)器小時(shí)產(chǎn)品數(shù)量人工小時(shí)機(jī)器小時(shí)成本對(duì)象間接成本直接材料直接材料

直接人工直接人工

戰(zhàn)略管理與FMS的必然性本接間成直接成本本接間成直接成本31戰(zhàn)略管理與FMS的必然性4.ABC的基本思想（1）更加準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品成本，作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)（2）ABC的成本流程資源產(chǎn)直接成本間接成本A1品

A2A：

線

An32二、ABC的基本原理1.資源的特征（1）分配與間接分配的矛盾*產(chǎn)品間接費(fèi)內(nèi)容設(shè)計(jì)、管理、采購、信息系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)、折舊費(fèi)、水電等*間接分配，不符合成本效益原則*間接分配，搗漿糊33（2）成本分配基礎(chǔ)與成本動(dòng)因（3）固定成本與變動(dòng)成本資源預(yù)計(jì)費(fèi)用作業(yè)量分配基礎(chǔ)約束性$60，0005，000（生產(chǎn)能力）$12酌量性$20，0004，000（預(yù)計(jì)）$5

$80,000$17342.作業(yè)的劃分（1）ABC作業(yè)特征*多元化一般以成本中心為作業(yè)基礎(chǔ)（西方100--1000個(gè)）*作業(yè)鏈供應(yīng)商作業(yè)A作業(yè)B---作業(yè)n顧客35（2）作業(yè)的分類*數(shù)量作業(yè)，由產(chǎn)品數(shù)量引起動(dòng)因有：人工小時(shí)，機(jī)器小時(shí)，材料數(shù)量*批次作業(yè)，由次數(shù)引起設(shè)備調(diào)整，采購，銷貨訂單注：批次即非變動(dòng)又非固定*輔助作業(yè)（包括產(chǎn)品，客戶）前者指生產(chǎn)過程，后者指銷售過程例如：新產(chǎn)品試制，生產(chǎn)技術(shù)改造，市場開發(fā)36（3）作業(yè)間的關(guān)系輔助作業(yè)數(shù)量作業(yè)批次作業(yè)373.作業(yè)動(dòng)因（1）什么是動(dòng)因動(dòng)因是作業(yè)消耗資源的根本原因僅就批次作業(yè)與產(chǎn)品輔助作業(yè)的成本動(dòng)因選擇舉例如下：38（2）動(dòng)因是產(chǎn)品消耗作業(yè)的橋梁39某張訂單分4次采購，檢驗(yàn)3次，分2次投產(chǎn)，生產(chǎn)100件，每件耗用人工1小時(shí)（本月共耗用40，000人工小時(shí)）按傳統(tǒng)法計(jì)算50，000/40，000*100=125元按作業(yè)成本法：4*1，000+3*1，250+2*2，500=12，750元40（3）動(dòng)因選擇第一種：業(yè)務(wù)動(dòng)因以作業(yè)發(fā)生的次數(shù)為計(jì)量單位，它假設(shè)每次作業(yè)消耗的資源是相同的例如：生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)，訂單數(shù)量、設(shè)備調(diào)試次數(shù)，業(yè)務(wù)動(dòng)因計(jì)量成本最低，但準(zhǔn)確性最差。41第二種：時(shí)間動(dòng)因以作業(yè)所耗用的時(shí)間作為計(jì)量單位。它假設(shè)單位時(shí)間的作業(yè)耗用的資源是相同例如：生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間，生產(chǎn)調(diào)試時(shí)間等時(shí)間動(dòng)因計(jì)量成本較高，但準(zhǔn)確性上升42第三種：直接動(dòng)因以作業(yè)為橋梁，將產(chǎn)品耗用的資源直接進(jìn)行歸集，從而計(jì)算產(chǎn)品或勞務(wù)的成本舉例：以銷售作業(yè)為例第一種選擇，每一客戶的成本（假設(shè)所有客戶耗用相同）第二種選擇，每一客戶單位時(shí)間成本（時(shí)間不同，單位時(shí)間耗費(fèi)相同）第三種選擇，每一客戶實(shí)際成本（時(shí)間不同，單耗也不一樣）43舉例一、情況簡介1.原來生產(chǎn)：blue、black兩種pen

現(xiàn)增加red、purple兩個(gè)新品種2.數(shù)據(jù)分析redpurple

價(jià)格3%10%

利率14.8%18.2%overhead300%ofdirectlaborcost合計(jì)$60,000具體分析44二、ABCanalysis1.overheadexpensecategory$60,000(其中8,000屬直接人工)resource六大類2.作業(yè)分類作業(yè)生產(chǎn)批次生產(chǎn)準(zhǔn)備管理設(shè)備福利費(fèi)動(dòng)因批次時(shí)間部件數(shù)機(jī)器小時(shí)間接人工品種BLRP3.作業(yè)成本45資源消耗情況46作業(yè)成本分配于四大產(chǎn)品474、傳統(tǒng)成本計(jì)算485、ABC計(jì)算49作業(yè)成本系統(tǒng)最佳設(shè)計(jì)計(jì)量成本最佳點(diǎn)計(jì)量準(zhǔn)確度誤差損失總成本計(jì)量成本50累積銷售曲線圖銷售收入比重110%90%70%50%30%10%010%50%70%30%銷售品種比重51產(chǎn)品盈利曲線圖300%250%200%50%020%60%80%40%產(chǎn)品品種累積盈利比重100%30%100%150%350%52資源消耗情況53作業(yè)成本分配于四大產(chǎn)品544、傳統(tǒng)成本計(jì)算555、ABC計(jì)算56作業(yè)成本系統(tǒng)最佳設(shè)計(jì)計(jì)量成本最佳點(diǎn)計(jì)量準(zhǔn)確度誤差損失總成本計(jì)量成本57累積銷售曲線圖銷售收入比重110%90%70%50%30%10%010%50%70%30%銷售品種比重58產(chǎn)品盈利曲線圖300%250%200%50%020%60%80%40%產(chǎn)品品種累積盈利比重100%30%100%150%350%59產(chǎn)品如何定價(jià)1、二種基本的定價(jià)模式(1)以市場為基礎(chǔ)的定價(jià)在一個(gè)完全競爭的市場，價(jià)格優(yōu)勢(shì)是競爭關(guān)鍵，而成本的降低是取得價(jià)格優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)。(2)以成本為基礎(chǔ)的定價(jià)在一個(gè)不完全競爭的市場，成本是定價(jià)的唯一基礎(chǔ)。602、短期定價(jià)與長期定價(jià)(1)長期定價(jià)應(yīng)考慮整個(gè)產(chǎn)品壽命周期成本(2)短期定價(jià)更多考慮相關(guān)成本例如：制造業(yè)應(yīng)考慮的相關(guān)成本，額外增加的料費(fèi)、從工費(fèi)、制造費(fèi)，除以上以外，還應(yīng)考慮以下相關(guān)因素：現(xiàn)在生產(chǎn)能力能否滿足定單要求，資源消耗的機(jī)會(huì)成本特殊定價(jià)與正常定價(jià)的關(guān)系613、訂單成本計(jì)算某公司接到一張100件A產(chǎn)品的訂單。這張訂單所涉及的作業(yè)活動(dòng)及其最佳成本計(jì)算如下表所示：62定單成本計(jì)算63訂單成本計(jì)算(續(xù)表)643、訂單成本計(jì)算(1)100件，總成本$14780，單位成本$147.8(2)1000件，總成本$(90400+5740)96140，單件$96.14(3)若以成本加成20%定價(jià)：生產(chǎn)100件，單價(jià)$177.36。生產(chǎn)1000件，單價(jià)$115.3765顧客盈利分析661、顧客的不同特征672、顧客分類坐標(biāo)企業(yè)獲取的盈利高盈利低盈利ABCD低成本高成本服務(wù)顧客的成本683、企業(yè)決策A類顧客：低成本、高盈利，是企業(yè)穩(wěn)定的利潤來源應(yīng)用一切辦法來爭取這類客戶，取得優(yōu)勢(shì)B類顧客：高成本、高盈利依據(jù)收入補(bǔ)償成本原則，努力爭取這類客戶693、企業(yè)決策C類顧客：低成本、低盈利屬于價(jià)格敏感型客戶，應(yīng)以信譽(yù)來爭取D類顧客：高成本、低盈利應(yīng)設(shè)法從內(nèi)外兩方面進(jìn)行努力，力爭扭虧為盈70產(chǎn)品替代決策1、替代產(chǎn)品的優(yōu)勢(shì)降低成本選擇：功能不變，成本下降提高價(jià)格選擇：成本不變，功能上升2、運(yùn)用ABC對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行價(jià)值成本分析71(1)價(jià)值分析規(guī)劃法1、選擇對(duì)象物分析什么？(1)選擇對(duì)象物2、功能定義這是什么？它起什么作用？(2)收集信息(3)定義功能(4)整理功能72(1)價(jià)值分析規(guī)劃法3、功能評(píng)價(jià)該功能成本是多少？該功能價(jià)值又是怎樣？(5)計(jì)算功能成本(6)評(píng)價(jià)功能價(jià)值4、作業(yè)成本改善方案有其他起同樣作用的方案嗎？(7)醞釀提案是怎樣一個(gè)改善方案？(8)概略評(píng)價(jià)與具體化該改善方案確實(shí)能提升價(jià)值嗎？(9)詳細(xì)評(píng)價(jià)73(1)價(jià)值分析規(guī)劃法5、提案并繼續(xù)強(qiáng)化該改善方案是否提交實(shí)施？(10)作成提案書實(shí)施狀況如何？(11)測定事實(shí)狀況74(2)產(chǎn)品成本與功能之間的關(guān)系C=C1+C2CminC1C2成本C’C0P’P功能完成度75(2)產(chǎn)品成本