高級會計師之高級會計實務(wù)押題練習(xí)提分A卷含答案

高級會計師之高級會計實務(wù)押題練習(xí)提分A卷含答案

大題（共10題）一、某公司董事會會議一致通過了優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決議，包括：嚴格規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，各類業(yè)務(wù)事項均應(yīng)提交董事會或股東大會審核批準；調(diào)整機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配，做到所有不相容崗位或職務(wù)嚴格分離、相互制約、相互監(jiān)督；完善人力資源政策，建立優(yōu)勝劣汰機制，同時注重就業(yè)和員工權(quán)益保護，認真履行社會責(zé)任，加強企業(yè)文化建設(shè)，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)，開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，指出董事會會議提出優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決議有哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由?！敬鸢浮浚?）各類業(yè)務(wù)事項均應(yīng)提交董事會或股東大會審核批準的觀點不恰當(dāng)。理由：各類業(yè)務(wù)事項應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核批準?；颍褐卮髽I(yè)務(wù)事項才需要提交董事會或股東大會審核批準。（2）所有不相容崗位或職務(wù)嚴格分離的觀點不恰當(dāng)。理由：不符合適應(yīng)性原則和成本效益原則的要求?；颍菏芄疽?guī)模、業(yè)務(wù)特點等因素影響，無法對不相容崗位或職務(wù)實現(xiàn)有效分離的，可不予分離。二、甲集團公司下屬A事業(yè)部生產(chǎn)A產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接對外銷售且成本全部可控。集團公司批準的本事業(yè)部2016年上半年生產(chǎn)計劃為：生產(chǎn)A產(chǎn)品20000件，固定成本總額10000萬元，單位變動成本1萬元。1至6月份，本事業(yè)部實際生產(chǎn)A產(chǎn)品22000件（在核定的產(chǎn)能范圍內(nèi)），固定成本為10560萬元，單位變動成本為1萬元。為了進一步加強對A產(chǎn)品的成本管理，本事業(yè)部擬于7月份啟動作業(yè)成本管理工作，重點開展作業(yè)分析，通過區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，力爭消除非增值作業(yè)，降低產(chǎn)品成本。要求：1.根據(jù)上述資料，分別計算A事業(yè)部2016年上半年A產(chǎn)品計劃單位成本和實際單位成本；結(jié)合成本性態(tài)，從成本控制角度分析2016年上半年A產(chǎn)品成本計劃完成情況。要求：2.根據(jù)上述資料，指出作為增值作業(yè)應(yīng)同時具備的條件?！敬鸢浮?.上半年A產(chǎn)品計劃單位成本＝1＋10000/20000＝1.5（萬元）上半年A產(chǎn)品實際單位成本＝1＋10560/22000＝1.48（萬元）分析：上半年A產(chǎn)品的實際單位成本低于計劃單位成本，完成了產(chǎn)品單位成本控制目標(biāo)。但是，從成本控制角度分析，單位產(chǎn)品的實際變動成本與計劃變動成本持平，而在核定產(chǎn)能范圍內(nèi)，固定成本總額超支560萬元，未能很好控制固定成本。2.作為增值作業(yè)應(yīng)同時具備以下條件：（1）該作業(yè)的功能是明確的；（2）該作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價值；（3）該作業(yè)在企業(yè)的整個作業(yè)鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替代。三、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)是一家從事能源化工生產(chǎn)的公司，S集團公司擁有甲公司72%的有表決權(quán)股份。甲公司分別在上海證券交易所和香港聯(lián)交所上市，自2×07年1月1日起開始執(zhí)行財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準則體系。(1)2×07年1月1日，甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：A公司。A公司的主營業(yè)務(wù)為制造合成纖維、樹脂及塑料、中間石化產(chǎn)品及石油產(chǎn)品，注冊資本為72億元。甲公司擁有A公司80%的有表決權(quán)股份。B公司。B公司系財務(wù)公司，主要負責(zé)甲公司及其子公司內(nèi)部資金結(jié)算、資金的籌措和運用等業(yè)務(wù)，注冊資本為34億元。甲公司擁有B公司70%的有表決權(quán)股份。C公司。C公司的注冊資本為10億元，甲公司對C公司的出資比例為50%，C公司所在地的國有資產(chǎn)經(jīng)營公司對C公司的出資比例為50%。C公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司委托甲公司全權(quán)負責(zé)C公司日常的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理，僅按出資比例分享C公司的利潤或承擔(dān)相應(yīng)的虧損。D公司。D公司的主營業(yè)務(wù)為生產(chǎn)和銷售聚酯切片及聚酯纖維，注冊資本為40億元。甲公司擁有D公司42%的有表決權(quán)股份。D公司董事會由9名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余4名由其他股東委派。D公司章程規(guī)定，該公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。E公司。E公司系境內(nèi)上市公司，主營業(yè)務(wù)為石油開發(fā)和化工產(chǎn)品銷售，注冊資本為3億元。甲公司擁有E公司26%的有表決權(quán)股份，是E公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有E公司20%、18%的有表決權(quán)股份。甲公司與E公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。F公司。F公司系中外合資公司，注冊資本為88億元，甲公司對F公司的出資比例為50%。F公司董事會由10名成員組成，甲公司與外方投資者各委派5名。F公司章程規(guī)定，公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會2/3以上的董事同意方可實施，公司日常生產(chǎn)經(jīng)營管理由甲公司負責(zé)。G公司。甲公司擁有G公司83%的有表決權(quán)股份。因G公司的生產(chǎn)工藝落后，難以與其他生產(chǎn)類似產(chǎn)品的企業(yè)競爭，G公司自2×05年以來一直虧損。截至2×07年12月31日，G公司凈資產(chǎn)為負數(shù);甲公司決定于2×08年對G公司進行技術(shù)改造。H公司。H公司系境外公司，主營業(yè)務(wù)為原油及石油產(chǎn)品貿(mào)易，注冊資本為2000萬美元。A公司擁有H公司70%的有表決權(quán)股份。J公司。J公司的注冊資本為2億元。甲公司擁有J公司40%的有表決權(quán)股份，B公司擁有J公司30%的有表決權(quán)股份。【答案】甲公司收購乙公司屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與乙公司在合并前同受S集團公司控制。四、A股份有限公司（以下簡稱A公司）是從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的大型上市企業(yè)。2004年9月，為了取得原材料供應(yīng)的主動權(quán)，A公司董事會決定收購其主要原材料供應(yīng)商B股份有限公司（以下簡稱B公司）的全部股權(quán)，并聘請某證券公司作為并購顧問。有關(guān)資料如下：1.并購及融資預(yù)案（1）并購計劃B公司全部股份l億股均為流通股。A公司預(yù)計在2005年一季度以平均每股l2元的價格收購B公司全部股份，另支付律師費、顧問費等并購費用0.2億元，B公司被并購后將成為A公司的全資子公司。A公司預(yù)計2005年需要再投資7.8億元對其設(shè)備進行改造，2007年底完成。（2）融資計劃A公司并購及并購后所需投資總額為20億元，有甲、乙、丙三個融資方案：甲方案：向銀行借入20億元貸款，年利率5％，貸款期限為1年，貸款期滿后可根據(jù)情況申請貸款展期。乙方案：按照每股5元價格配發(fā)普通股4億股，籌集20億元。丙方案：按照面值發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券20億元（共200萬張，每張面值1000元），票面利率為2.5％，每年年末付息。預(yù)計在2008年初按照每張債券轉(zhuǎn)換為200股的比例全部轉(zhuǎn)換為A公司的普通股。2.其他相關(guān)資料（1）B公司在2002年、2003年和2004年的凈利潤分別為l.4億元、1.6億元和0.6億元。其中2003年凈利潤中包括處置閑置設(shè)備的凈收益0.6億元。B公司所在行業(yè)比較合理的市盈率指標(biāo)為11.經(jīng)評估確認，A公司并購B公司后的公司總價值將達55億元。并購B公司前，A公司價值為40億元，發(fā)行在外的普通股股數(shù)為6億股。（2）A公司并購B公司后各年相關(guān)財務(wù)指標(biāo)預(yù)測值如下：【答案】A公司并購B公司的并購凈收益=55-（40+11）-（12-11）-0.2=2.8（億元）A公司應(yīng)進行此次并購。五、正大電子有限公司(以下稱“正大公司”)基于有進有退的經(jīng)營策略和“去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板”的經(jīng)濟環(huán)境，進一步優(yōu)化了相關(guān)的投資與資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)，正大公司2015～2017年對A公司股票投資的有關(guān)資料如下：1.2015年1月1日，正大公司定向發(fā)行每股面值1元，公允價值為4.5元的普通股1000萬股作為對價取得乙公司30%有表決權(quán)股份，在交易前，正大公司與A公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有A公司股份，交易后，正大公司能夠?qū)公司施加重大影響，取得投資日，A公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為16000萬元，除行政管理用W固定資產(chǎn)外，其他各項資產(chǎn)、負債的公允價值分別與其賬面價值相同。該固定資產(chǎn)原價為500萬元，原預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊，已計提折舊100萬元，當(dāng)日，該固定資產(chǎn)的公允價值為480萬元，預(yù)計尚可使用4年，與原預(yù)計剩余年限相一致，預(yù)計凈殘值為0，繼續(xù)采用原方法計提折舊。2.2015年8月20日，A公司將其成本為900萬元的M商品以不含增值稅的價格1200萬元出售給甲公司，至2013年12月31日，正大公司向非關(guān)聯(lián)方累計售出該商品50%，剩余50%作為存貨，未發(fā)生減值。3.2015年度，A公司實現(xiàn)凈利潤6000萬元，因可供出售金額資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益200萬元，未發(fā)生其他影響A公司所有者權(quán)益變動的交易或事項。要求：計算正大公司2015年度應(yīng)確認的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益的金額，并編制相關(guān)的會計分錄。【答案】應(yīng)確認的投資收益={6000－(480/4－500/5)－(1200－900)*50%}*30%=1749(萬元)應(yīng)確認的其他綜合收益=200*30%=60(萬元)分錄為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1749——其他綜合收益60貸：投資收益1749其他綜合收益60六、(2019年真題)甲單位為一家中央級事業(yè)單位，內(nèi)部控制事項如下：2019年6月，上級部門對甲單位的內(nèi)部控制情況進行了檢查。檢查發(fā)現(xiàn)，甲單位議事決策的執(zhí)行存在缺陷。具體表現(xiàn)在：2018年11月，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究，甲單位決定對單位食堂燃氣安全控制系統(tǒng)進行更新改造，責(zé)成后勤部門提出更新改造方案并盡快實施，但后勤部門一直未開展相關(guān)工作，安全隱患依然存在。為此，財務(wù)處提出整改建議：加強對決策執(zhí)行的追蹤問效，注重決策落實，盡快實施單位食堂燃氣安全控制系統(tǒng)更新改造相關(guān)工作，消除安全隱患。要求：判斷上述整改建議是否正確?！敬鸢浮科摺公司制造手機所需要的部分零部件由Q公司提供。X公司為了防范和應(yīng)對采購過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險，與Q公司簽訂了嚴格且規(guī)范的合同，其中一項條款內(nèi)容如下：如果由于外界不可抗力因素造成Q公司不能按時供貨并給X公司帶來損失，只要損失額超過規(guī)定數(shù)值，那么超過的部分就由Q公司予以賠償。D公司是X公司的子公司，2020年初，D公司召開會議，集體通過了以下方案：①將剩余資金1.2億元投資于國家發(fā)行的三年期國債、某能源集團發(fā)行的三年期重點企業(yè)債券，以及業(yè)績優(yōu)良的公司股票；②設(shè)立風(fēng)險準備金用于可能發(fā)生的異地員工勞動爭議；③在廠區(qū)內(nèi)全面禁止吸煙；④對公司固定資產(chǎn)進行投保，防止出現(xiàn)意外損失。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料，指出X公司采取的風(fēng)險應(yīng)對策略的類型，并說明理由。2.根據(jù)資料，指出D公司的方案分別屬于何種風(fēng)險應(yīng)對策略。3.指出企業(yè)風(fēng)險識別的應(yīng)用技術(shù)包括的內(nèi)容?！敬鸢浮堪?、甲公司系一家網(wǎng)絡(luò)科技類上市公司，為大宗煤炭現(xiàn)貨交易提供“線上——線下”電子商務(wù)平臺服務(wù)。2015年初，甲公司召開董事會，討論通過了公司未來五年規(guī)劃，提出要通過并購實現(xiàn)規(guī)模擴張與效益增長。為落實董事會要求，甲公司管理層研究擬定了“一攬子”并購方案，要點如下：(1)并購對象的選擇。大宗煤炭現(xiàn)貨交易的價值鏈流程為：上游煤炭生產(chǎn)商將貨物賣給煤炭中間交易商，煤炭中間交易商再將貨物賣給下游發(fā)電廠等需求客戶，中間服務(wù)商為上游煤炭生產(chǎn)商、中間交易商和下游需求客戶提供相關(guān)服務(wù)(比如，融資服務(wù)、倉儲物流服務(wù)、交易平臺和大數(shù)據(jù)分析服務(wù)等)。甲公司作為該價值鏈流程中的中間服務(wù)商，僅提供交易平臺和大數(shù)據(jù)分析服務(wù)。為拓展服務(wù)鏈條，擴大業(yè)務(wù)規(guī)模、提高盈利水平，甲公司基于公司商業(yè)模式、戰(zhàn)略成本管理及企業(yè)間價值鏈分析，擬收購倉儲物流商F公司。(2)并購對價的確定。甲公司對F公司的盡職調(diào)查顯示：F公司近年來盈利能力連續(xù)下滑，預(yù)計2015年可實現(xiàn)凈利潤為11500萬元(含預(yù)計可獲得的一次性政府補貼1500萬元)：可比企業(yè)預(yù)計市盈率為20倍。雙方初步確定并購交易對價為22億元。(3)并購貸款的安排，為解決并購資金需求，甲公司擬向銀行提出并購貸款申請。該并購貸款方案要點如下：①向M銀行申請并購貸款12億元；②并購貸款期限為5年，③甲公司辦公大樓為并購貸款提供足額有效的擔(dān)保。(4)并購后的整合。一旦并購業(yè)務(wù)完成，甲公司將積極籌劃并購?fù)瓿珊蟮恼瞎ぷ?，尤其是財?wù)整合。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(3)，逐項判斷甲公司并購貸款方案要點①至③項是否正確；對不正確的，分別說明理由?！敬鸢浮恳c①不正確。(1分)理由：申請銀行并購貸款金額12億元，大于并購交易對價22億元的50%。(1分)或：理由：申請銀行并購貸款金額12億元大于并購貸款最高額度11億元(1分)或：理由，擬并購貸款點交易對價百分比，54.55%＞50%(1分)要點②正確。(0.5分)；要點③正確。(0.5分)九、甲集團公司是一家國內(nèi)大型房地產(chǎn)開發(fā)公司。2018年10月，公司召開中高層管理人員參與的“事務(wù)研討會”。部分內(nèi)容如下：（1）為了加強集團公司的內(nèi)部控制，集團公司董事長認為應(yīng)在董事會下設(shè)審計委員會，負責(zé)對集團公司和下屬各子公司執(zhí)行內(nèi)部控制的情況進行監(jiān)督檢查，并提議由集團公司總經(jīng)理兼任審計委員會主任。（2）公司在國內(nèi)有多個子公司，組織架構(gòu)比較復(fù)雜，甚至有些不相容職能由同一個人擔(dān)任，總經(jīng)理提議應(yīng)遵循不相容職務(wù)相分離的要求，對各機構(gòu)的職能進行科學(xué)合理的分解，要求全部的不相容職務(wù)均互相分離，互相制約。（3）公司目前的年度人力資源規(guī)劃制定的不夠詳細，人力資源部經(jīng)理提議結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營的實際需要，進行年度人員需求分析、供給分析、流失分析等，同時對各部門的用人需求進行深入了解，與業(yè)務(wù)層面及時溝通，制定崗位職務(wù)規(guī)劃與人員補充規(guī)劃，不斷完善人力資源控制。（4）為了穩(wěn)定供應(yīng)商隊伍，建立長期互惠的供求關(guān)系，公司建立了科學(xué)的供應(yīng)商評估和準入制度。如果目標(biāo)供應(yīng)商的負責(zé)人口頭答應(yīng)會提供符合質(zhì)量標(biāo)準的承諾，并且憑借以往的資信狀況能夠判斷該供應(yīng)商可以按時保質(zhì)保量地提供原材料，就應(yīng)該將其列入合格供應(yīng)商清單。（5）公司在浙江、廣西等地有多個工程項目，并且成立了專門的機構(gòu)管理這些工程項目，根據(jù)公司的發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計劃，提出項目建議書，聘請A資產(chǎn)評估機構(gòu)（具有相關(guān)資質(zhì)）對項目進行可行性研究報告，并最終出具評審意見。（6）公司內(nèi)設(shè)機構(gòu)可以對外辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)，前提是必須經(jīng)過授權(quán)。此外，公司還可以為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保。2018年9月，公司為關(guān)聯(lián)方乙公司提供了擔(dān)保，持有乙公司10%股份的李某參與了乙公司擔(dān)保業(yè)務(wù)“調(diào)查評估、審批會”。（7）公司授權(quán)內(nèi)部審計部門作為內(nèi)部控制評價部門，負責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。內(nèi)審部門需要制定評價工作方案，組成評價工作組，實施現(xiàn)場測試，匯總評價結(jié)果，最終編報評價報告。在評價過程中，因為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷不直接影響財務(wù)報告的真實性和完整性，所以無須考慮發(fā)現(xiàn)的這些缺陷。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司資料（1）至（7）項內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，分別提出改進的控制措施。【答案】1.存在不當(dāng)之處。（0.5分）改進措施：審計委員會主任應(yīng)該具備獨立性，集團公司總經(jīng)理不具備獨立性，應(yīng)該由其他具備相應(yīng)的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力的人員來擔(dān)任。（2分）2.存在不當(dāng)之處。（