高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力提升B卷附答案

高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力提升B卷附答案

大題（共10題）一、A公司是一家成長(zhǎng)能力極好的企業(yè)，從2009年就開始執(zhí)行全面預(yù)算管理，采用靜態(tài)預(yù)算體系編制預(yù)算，在2012年又引入了平衡計(jì)分卡。在行業(yè)穩(wěn)步增長(zhǎng)的2010年到2014年起到了一定的作用，但是從2015年到2016年行業(yè)波動(dòng)非常大，經(jīng)歷了大落后大起又大落，企業(yè)的業(yè)績(jī)波動(dòng)也非常大。近期財(cái)務(wù)中心牽頭組織了一個(gè)關(guān)于“預(yù)算與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)”的調(diào)查，從調(diào)查報(bào)告中反饋出幾個(gè)突出問題，總結(jié)如下：1.營(yíng)銷人員反饋問題：“近幾年的銷售考核任務(wù)存在兩個(gè)問題，要么定得過高無(wú)法完成，員工看不到希望也就不去努力，等著公司調(diào)低指標(biāo)；要么考核任務(wù)過低，完成基本指標(biāo)后，也不去努力了，因?yàn)槊髂赀€有更重的指標(biāo)呢！”從銷售人員反饋的問題可以看出，行業(yè)波動(dòng)較大，銷售目標(biāo)的確定難度增大、缺乏客觀性、得不到中下層認(rèn)同；銷售數(shù)據(jù)的最終結(jié)果很大程度不可控，以某個(gè)靜態(tài)銷售數(shù)據(jù)為考核任務(wù)，存在很大的機(jī)會(huì)性。2.生產(chǎn)人員反饋問題：“公司各類成本下降依賴銷售的完成，銷售一旦下降直接影響生產(chǎn)成本的上升，不可控因素較多，特別是實(shí)際生產(chǎn)水平與預(yù)算生產(chǎn)水平差異較大時(shí)，生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)無(wú)法體現(xiàn)出來(lái)?！?.財(cái)務(wù)部門人員反饋問題：“由于近幾年行業(yè)波動(dòng)大，財(cái)務(wù)每年都要啟動(dòng)2次年中滾動(dòng)預(yù)算調(diào)整，但是目前公司的滾動(dòng)預(yù)算調(diào)整已經(jīng)變相成為各部門調(diào)低預(yù)算目標(biāo)的手段了，滾動(dòng)預(yù)算造成的結(jié)果是不停修改考核目標(biāo)?！惫靖鶕?jù)上述問題，計(jì)劃采用彈性預(yù)算，并編制了2016年預(yù)算與實(shí)際比較表如下表所示。要求：彈性預(yù)算如何進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)的確定？【答案】預(yù)算目標(biāo)確定程序?yàn)椋?1)整理與分析歷史數(shù)據(jù)，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)的分析，A公司每年的市場(chǎng)份額都在增長(zhǎng)，由此確定公司2016年的市場(chǎng)份額目標(biāo)。(2)確定次年的銷售目標(biāo)，公司各級(jí)營(yíng)銷人員按此銷售目標(biāo)逐級(jí)分解。(3)年末或次年初銷售業(yè)績(jī)考評(píng)，根據(jù)目標(biāo)市場(chǎng)份額不變的原則，再根據(jù)年度結(jié)束后行業(yè)實(shí)際公布的數(shù)據(jù)，調(diào)整公司的彈性銷售目標(biāo)，再把實(shí)際的銷售收入與彈性銷售目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，公司超額完成目標(biāo)，市場(chǎng)份額提升。二、甲公司主要從事境內(nèi)外煉化工程設(shè)計(jì)、總承包和項(xiàng)目管理等業(yè)務(wù)。2017年1月，甲公司準(zhǔn)備作為EPC(設(shè)計(jì)-采購(gòu)-施工)總承包商競(jìng)標(biāo)Q國(guó)煉化一體化R項(xiàng)目：一同競(jìng)標(biāo)的預(yù)計(jì)還有兩家國(guó)際工程知名企業(yè)。R項(xiàng)目業(yè)主在招標(biāo)文件中要求，EPC總承包商須建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并針對(duì)R項(xiàng)目制定專門的風(fēng)險(xiǎn)管理流程。為此，2017年4月末，甲公司召開R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理專題會(huì)議。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：(1)市場(chǎng)開發(fā)部經(jīng)理：自2015年以來(lái)，市場(chǎng)開發(fā)部持續(xù)收集Q國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)、財(cái)稅、法律等信息。2017年1月，在獲取R項(xiàng)目招標(biāo)文件后，市場(chǎng)開發(fā)部組織技術(shù)、報(bào)價(jià)、財(cái)務(wù)、法律等方面專家開展了現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，并結(jié)合之前已收集的相關(guān)信息，編制了R項(xiàng)目盡職調(diào)查報(bào)告，對(duì)項(xiàng)目可能涉及的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了識(shí)別。建議公司盡力滿足項(xiàng)目業(yè)主對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，抓住機(jī)遇，提升公司海外EPC業(yè)績(jī)，獲取更高回報(bào)。(2)投標(biāo)報(bào)價(jià)部經(jīng)理：2017年2月，投標(biāo)報(bào)價(jià)部組織設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等部門對(duì)R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了細(xì)化識(shí)別，共識(shí)別主要風(fēng)險(xiǎn)64項(xiàng)；同時(shí)，針對(duì)每項(xiàng)主要風(fēng)險(xiǎn)，制定了風(fēng)險(xiǎn)管理策略和應(yīng)對(duì)措施，以及責(zé)任落實(shí)到人的具體實(shí)施方案。預(yù)計(jì)實(shí)施應(yīng)對(duì)措施后，還存在32項(xiàng)剩余的風(fēng)險(xiǎn)。投標(biāo)報(bào)價(jià)部以基準(zhǔn)成本17.8億美元為基礎(chǔ)，就剩余的32項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)項(xiàng)目費(fèi)用目標(biāo)的影響進(jìn)行了量化評(píng)估；運(yùn)用量化分析模型，測(cè)算出風(fēng)險(xiǎn)儲(chǔ)備金0.43億美元。建議在報(bào)價(jià)估算的基礎(chǔ)上追加報(bào)價(jià)0.43億美元。(3)項(xiàng)目管理部經(jīng)理：項(xiàng)目管理部將發(fā)揮公司合同工期管理的優(yōu)勢(shì)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估定量技術(shù)，進(jìn)行項(xiàng)目進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)量化管理，力爭(zhēng)項(xiàng)目按期完工。具體運(yùn)用時(shí)，將各種不確定性換算為影響R項(xiàng)目進(jìn)度目標(biāo)的潛在因素，再運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)模型模擬測(cè)算，進(jìn)行敏感性排序，計(jì)算不同置信度下項(xiàng)目完工日期。(4)風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理：風(fēng)險(xiǎn)管理部依據(jù)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，已組織相關(guān)部門專門編制了R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理流程。如果項(xiàng)目中標(biāo)，建議各責(zé)任主體嚴(yán)格執(zhí)行該專門流程，降低經(jīng)營(yíng)意外和損失；風(fēng)險(xiǎn)管理部將動(dòng)態(tài)評(píng)估監(jiān)控流程的執(zhí)行情況。此外，為滿足招標(biāo)要求，風(fēng)險(xiǎn)管理部計(jì)劃開發(fā)R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。假定不考慮其他因素。要求：結(jié)合資料(3)，指出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估定量技術(shù)的分類及具體方法。【答案】結(jié)合資料(3)，指出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估定量技術(shù)的分類及具體方法定量技術(shù)分類：包括概率技術(shù)和非概率技術(shù)。具體方法：概率技術(shù)包括風(fēng)險(xiǎn)“模型”、損失分布、事后檢驗(yàn)等；非概率技術(shù)包括敏感性分析、情景分析、壓力測(cè)試、設(shè)定基準(zhǔn)等。三、（2014年）乙公司系一家從事大型項(xiàng)目建設(shè)的上市公司（以下簡(jiǎn)稱“公司”），為某國(guó)有控股集團(tuán)（以下簡(jiǎn)稱“集團(tuán)”）所控制。因項(xiàng)目開發(fā)需要，公司設(shè)立了10多家全資的項(xiàng)目公司（以下簡(jiǎn)稱“項(xiàng)目公司”）。近年來(lái)，因大型項(xiàng)目建設(shè)市場(chǎng)不景氣，公司面臨較高市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和較大融資壓力。近3年的公司年報(bào)顯示，公司資產(chǎn)負(fù)債率一直在80%左右。為進(jìn)一步開拓市場(chǎng)，應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，公司于2014年3月召開了由管理層職能部門經(jīng)理、主要項(xiàng)目公司經(jīng)理參加的“公司融資與財(cái)務(wù)政策戰(zhàn)略務(wù)虛會(huì)”。部分人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：（1）市場(chǎng)部經(jīng)理：公司應(yīng)制定和實(shí)施內(nèi)部融資戰(zhàn)略，即從集團(tuán)融入資金用于項(xiàng)目公司的項(xiàng)目開發(fā)。據(jù)了解，目前集團(tuán)的貨幣資金余額經(jīng)常保持在15億元左右，這部分閑置資金完全可以通過“委托銀行貸款”等方式用于項(xiàng)目公司。這既不影響集團(tuán)的利益，也能減輕公司的資金壓力。（2）項(xiàng)目公司經(jīng)理：公司應(yīng)鼓勵(lì)多元化項(xiàng)目融資戰(zhàn)略。目前，項(xiàng)目公司設(shè)立所需資本全部由公司投入，建議以后新設(shè)項(xiàng)目公司時(shí)，應(yīng)吸收外部合格投資者入股。這可以部分緩解公司的資金壓力。（3）董事會(huì)秘書：公司融資應(yīng)考慮股價(jià)的表現(xiàn)，目前不宜進(jìn)行配股融資。當(dāng)前，公司資產(chǎn)總額100億元，負(fù)債總額80億元，股東權(quán)益總額20億元，總股本4億股，平均股價(jià)4.2元/股，近三個(gè)月來(lái)，公司股價(jià)沒有太大波動(dòng)。在市凈率較低的情況下，若按4：1的比率配售一億股（假定股東全部參與配售），且配股價(jià)格設(shè)定為3.8元/股，則可能對(duì)公司股價(jià)產(chǎn)生不利影響。（4）財(cái)務(wù)部經(jīng)理：目前大多數(shù)項(xiàng)目公司的債務(wù)由公司提供但保，這將對(duì)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生不利影響。為此，公司應(yīng)強(qiáng)化對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的控制。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1），判斷市場(chǎng)部經(jīng)理的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，說(shuō)明理由。2.根據(jù)資料（2），指出項(xiàng)目公司擬引入的外部合格投資者應(yīng)具備的基本特征。3.根據(jù)資料（3），計(jì)算公司現(xiàn)時(shí)的市凈率，并計(jì)算公司在實(shí)施配股計(jì)劃情況下的配股除權(quán)價(jià)格。4.根據(jù)資料（4），指出公司為項(xiàng)目公司提供擔(dān)保時(shí)應(yīng)采取的擔(dān)?？刂拼胧??！敬鸢浮?.市場(chǎng)部經(jīng)理的觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。（0.5分）理由：從集團(tuán)融入資金用于項(xiàng)目公司的項(xiàng)目開發(fā)不屬于內(nèi)部融資戰(zhàn)略。（0.5分）公司財(cái)務(wù)中的內(nèi)部融資戰(zhàn)略是指公司通過利潤(rùn)分配政策，使用內(nèi)部留存利潤(rùn)進(jìn)行再投資。（0.5分）2.項(xiàng)目公司擬引入的外部合格投資者應(yīng)具備的基本特征：①資源互補(bǔ)；（1.5分）②長(zhǎng)期合作；（1.5分）③可持續(xù)增長(zhǎng)和長(zhǎng)期回報(bào)。（1.5分）3.市凈率＝每股市價(jià)/每股凈資產(chǎn)＝4.2/（20/4）＝0.84（2分）如果進(jìn)行配股，則：配股除權(quán)價(jià)格＝（配股前股票市值＋配股價(jià)格×配股數(shù)量）/（配股前股數(shù)＋配股數(shù)量）＝（4×4.2＋3.8×1）/（4＋1）＝4.12（元/股）（3分）4.擔(dān)?？刂拼胧┯校航⒁怨緸闄?quán)力主體的擔(dān)保審批制度；（1.5分）四、甲公司系境內(nèi)外同時(shí)上市的公司，根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，甲公司組織相關(guān)人員對(duì)2013年度的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并且聘用乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2013年度內(nèi)部控制的有效性實(shí)施審計(jì)工作。2014年2月20日，甲公司召開董事會(huì)會(huì)議，就對(duì)外披露的2013年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行專題研究，決議要點(diǎn)如下：（一）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則和內(nèi)容經(jīng)理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性實(shí)施評(píng)價(jià)工作，評(píng)價(jià)范圍應(yīng)該涵蓋企業(yè)及其所屬單位的所有業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素入手，結(jié)合企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容。（二）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法企業(yè)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體實(shí)施工作，內(nèi)審部門根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及管理要求，分析經(jīng)營(yíng)管理過程中的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)，制定科學(xué)合理的評(píng)價(jià)工作方案，經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后開始實(shí)施。成立評(píng)價(jià)工作組，入駐被評(píng)價(jià)單位，實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試，形成的現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告直接提交內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門。內(nèi)部審計(jì)部門將編制的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告報(bào)送經(jīng)理層、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，由股東大會(huì)最終審定后對(duì)外披露。在開展內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)工作的過程中，綜合運(yùn)用個(gè)別訪談、調(diào)查問卷、專題討論等方法，廣泛收集被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)。（三）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)部門完成現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)和缺陷匯總、復(fù)核后，負(fù)責(zé)起草內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)報(bào)告。評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容一般包括：董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況、內(nèi)部控制缺陷的整改情況和內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等內(nèi)容。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告上報(bào)經(jīng)理層審批后確定。（四）關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)甲公司聘請(qǐng)具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司的內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計(jì)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與甲公司溝通審計(jì)過程中識(shí)別的所有控制缺陷，重大缺陷和重要缺陷以書面形式與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，完成審計(jì)工作之后，不必獲得經(jīng)甲公司簽署的書面聲明。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)判斷甲公司董事會(huì)決議中的（1）至（4）項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由?！敬鸢浮?.第一項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。（0.5分）（1）不當(dāng)之處：經(jīng)理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性實(shí)施評(píng)價(jià)工作。（1分）理由：企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告。（1分）（2）評(píng)價(jià)范圍應(yīng)該涵蓋企業(yè)及其所屬單位的所有業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。（1分）理由：不符合重要性原則?；颍浩髽I(yè)應(yīng)該在全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響程度，確定需要評(píng)價(jià)的重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。（1分）2.第二項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。（0.5分）（1）不當(dāng)之處：制定科學(xué)合理的評(píng)價(jià)工作方案，經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后開始實(shí)施。（1分）理由：制定科學(xué)合理的評(píng)價(jià)工作方案，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后開始實(shí)施。（1分）（2）不當(dāng)之處：成立評(píng)價(jià)工作組，入駐被評(píng)價(jià)單位，實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試，形成的現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告直接提交內(nèi)審部門。（1分）理由：評(píng)價(jià)工作組將評(píng)價(jià)結(jié)果及現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告向被評(píng)價(jià)單位進(jìn)行通報(bào)，由被評(píng)價(jià)單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)后，提交企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門。（1分）（3）不當(dāng)之處：內(nèi)部審計(jì)部門將編制的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告報(bào)送經(jīng)理層、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，由股東大會(huì)最終審定后對(duì)外披露。（1分）理由：內(nèi)部審計(jì)部門將編制的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告報(bào)送經(jīng)理層、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，由董事會(huì)最終審定后對(duì)外披露或以其他形式加以合理利用。（1分）3.第三項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。五、甲單位為一家省級(jí)事業(yè)單位，按其所在省財(cái)政廳要求，執(zhí)行中央級(jí)事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，與2013年1月1日起執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷。2013年9月2日，甲單位新任總會(huì)計(jì)師張某召集由財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)管理處負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員參加的工作會(huì)議，了解到以下情況：(1)2010年1月以來(lái)，為應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)量的快速增長(zhǎng)，甲單位新增聘用人員較多。依據(jù)國(guó)家有關(guān)事業(yè)單位人員工資政策及本單位增員實(shí)際情況，甲單位直接動(dòng)用以前年度基本支出結(jié)轉(zhuǎn)中日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)200萬(wàn)元以彌補(bǔ)人員增資缺口。(2)2013年3月，甲單位組織代表團(tuán)赴境外參加專項(xiàng)業(yè)務(wù)工作會(huì)議，發(fā)生各項(xiàng)出國(guó)費(fèi)共計(jì)18萬(wàn)元，其中超預(yù)算支出2萬(wàn)元。甲單位將發(fā)生的出國(guó)費(fèi)超預(yù)算支出2萬(wàn)元在A實(shí)驗(yàn)室建設(shè)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的差旅黃預(yù)算項(xiàng)目下列支。(3)甲單位一專用設(shè)備購(gòu)置項(xiàng)目原計(jì)劃與2013年3月至4月執(zhí)行，財(cái)政部門批復(fù)的項(xiàng)目預(yù)算為100萬(wàn)元。甲單位已經(jīng)收到100萬(wàn)元授權(quán)支付額度，并履行了政府采購(gòu)程序，與2013年3月同中標(biāo)供應(yīng)商簽訂了采購(gòu)合同。合同規(guī)定，在合同簽訂首日付款50萬(wàn)元，4月份設(shè)備安裝調(diào)試驗(yàn)收合格后另支付50萬(wàn)元。由于供應(yīng)高有關(guān)業(yè)務(wù)人員工作變動(dòng)致使一直未履行合同交付設(shè)備，2013年4月5日甲單位也未催間、協(xié)商執(zhí)行或變更合同。2013年6月30日，甲單位該專用設(shè)備購(gòu)置項(xiàng)目負(fù)責(zé)人同供應(yīng)商取得聯(lián)系，供應(yīng)商同意盡快交付設(shè)備；甲單位為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，將項(xiàng)目剩余資金50萬(wàn)元支付給供應(yīng)商（首付50萬(wàn)元已按合同約定支付）。(4)2013年7月25日，甲單位根據(jù)財(cái)政部2013年7月19日日開的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施動(dòng)員視頻會(huì)議精神以及上級(jí)主管部門要求，制定了本單位內(nèi)部控制建設(shè)工作方案。該方案指出：各部}要認(rèn)真學(xué)習(xí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》文件精神，積極參與單位內(nèi)部控制體系建設(shè)，以合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的防范和管控。(5)2013年7月，甲單位按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，以一項(xiàng)專利權(quán)作價(jià)出資，與B公司共同設(shè)立本省第一家進(jìn)口化妝品質(zhì)量檢測(cè)與鑒定中心。該項(xiàng)專利權(quán)賬面成本為100萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為20萬(wàn)元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為90萬(wàn)元。2013年7月30日，甲單位辦理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)，以銀行存款支付各項(xiàng)稅費(fèi)5萬(wàn)元。甲單位就此做增加長(zhǎng)期投資和非流動(dòng)資產(chǎn)基生（長(zhǎng)期投資）各90萬(wàn)元的處理，并對(duì)支付的稅費(fèi)做增加事業(yè)支出和減少銀行存款各5萬(wàn)元的處理。(6)甲單位將一棟實(shí)驗(yàn)樓建造工程項(xiàng)目出包給C公司承建，并按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》在基建賬套單獨(dú)核算。2013年7月，甲單位以財(cái)政直接支方式為該工程項(xiàng)目購(gòu)買并由供應(yīng)商安裝一套價(jià)值60萬(wàn)元的消防設(shè)備。甲單位在基建賬套中做增加設(shè)備投資和基建撥款各60萬(wàn)元處理，在單位“大賬”中做增加在建工程和財(cái)政補(bǔ)助收入各60萬(wàn)元處理。(7)2013年7月，甲單位使用財(cái)政專項(xiàng)資金100萬(wàn)元進(jìn)口一套設(shè)備，款項(xiàng)已經(jīng)通過財(cái)政直接支付方式結(jié)算，設(shè)備與7月30日前安裝、調(diào)試、驗(yàn)收合格并投入使用。甲單位7月份對(duì)該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行了確認(rèn)入賬處理但未計(jì)提折舊。(8)2013年6月至8月，甲單位集中進(jìn)行某科研課題項(xiàng)目的研宄，共發(fā)生支出25萬(wàn)元，其中：使用上級(jí)業(yè)務(wù)主管部門單位撥入的科研課題專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元，使用單位自籌資金5萬(wàn)元。甲單位將25萬(wàn)元支出確認(rèn)為事業(yè)支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）。(9)2013年7月，甲單位以財(cái)政授權(quán)支付方式支付10萬(wàn)元購(gòu)入一批事業(yè)活動(dòng)用低值易耗品，購(gòu)入當(dāng)月全部被各部門領(lǐng)用。8月，因部門低值易耗品質(zhì)量未達(dá)到要求，甲單位按合同規(guī)定將其退回供應(yīng)商，并收到供應(yīng)商退款2萬(wàn)元支票。甲單位將退款支票存入單位銀行存款賬戶，并做增加銀行存款和其他收入各2萬(wàn)元的處理。(10)甲單位為開展內(nèi)部通知建設(shè)，委托D軟件公司對(duì)現(xiàn)有軟件系統(tǒng)(賬面值150萬(wàn)元，累及攤銷30萬(wàn)元)進(jìn)行升級(jí)改造和功能擴(kuò)展，合同約定的軟件開發(fā)費(fèi)金額為80萬(wàn)元。開發(fā)完成的軟件系統(tǒng)于2013年8月20日交付甲單位試運(yùn)行；8月30日該軟件系統(tǒng)通過驗(yàn)收，甲單位按合同約定以財(cái)政授權(quán)支付方式一次性支付80萬(wàn)元。甲單位做增加事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助收入各80萬(wàn)元的處理。要求：【答案】1.事項(xiàng)(1)處理不正確理由：基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，但在人員經(jīng)費(fèi)和日常之間不得挪用。2.事項(xiàng)(2)處理不正確理由：項(xiàng)目資金應(yīng)?？顚Ｓ茫局С霾粦?yīng)在項(xiàng)目支出中列支。3.事項(xiàng)(3)處理不正確理由：因提供商原因無(wú)法履行合同，甲單位沒有及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。甲單位沒有根據(jù)合同實(shí)際履行情況辦理價(jià)款結(jié)算。4.事項(xiàng)(4)不正確5.事項(xiàng)(5)不正確正確處理：增加長(zhǎng)期投資和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(長(zhǎng)期投資)各95萬(wàn)元。增加其他支出、減少銀行存款各5萬(wàn)元減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金(無(wú)形資產(chǎn))80萬(wàn)元、沖減累計(jì)攤銷20萬(wàn)元，減少無(wú)形資產(chǎn)100萬(wàn)元。6.事項(xiàng)(6)處理不正確正確處理：六、甲公司為一家以汽車制造為主業(yè)的大型國(guó)有控股上市公司。為貫徹落實(shí)國(guó)家“十二五”規(guī)劃“轉(zhuǎn)型升級(jí)，提高產(chǎn)業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力”的要求，力爭(zhēng)在“十二五”時(shí)期實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的大幅提高和公司品牌影響力的持續(xù)擴(kuò)大，甲公司于2011年6月30日召開董事會(huì)，就下一階段“走出去”、大力開拓海外市場(chǎng)的有關(guān)改革措施作出如下決議：（1）積極開拓非洲等新興市場(chǎng)，選擇政局穩(wěn)定、市場(chǎng)前景良好的部分國(guó)家開展經(jīng)營(yíng)，將產(chǎn)品和服務(wù)拓展到新市場(chǎng)，逐步擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。根據(jù)公司境外經(jīng)營(yíng)的統(tǒng)一政策，產(chǎn)品和服務(wù)以本地貨幣計(jì)價(jià)，同時(shí)交易以美元結(jié)算。（2）加大研發(fā)力度，以培育享譽(yù)國(guó)際的自主品牌為目標(biāo)，充分利用公司高素質(zhì)的研究團(tuán)隊(duì)和豐富的研發(fā)資源，在整車開發(fā)、新能源應(yīng)用、零部件及配件技術(shù)自主化等涉及汽車制造的各個(gè)技術(shù)領(lǐng)域啟動(dòng)全方位研發(fā)工作，力爭(zhēng)在較短時(shí)間內(nèi)有所突破。（3）開通國(guó)際網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷渠道，通過公開招標(biāo)方式擇優(yōu)選擇國(guó)際知名信息技術(shù)提供商，要求承包方在嚴(yán)格遵守有關(guān)保密協(xié)議的基礎(chǔ)上，根據(jù)本公司經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)開發(fā)設(shè)計(jì)網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷平臺(tái)，并委托其全權(quán)負(fù)責(zé)該平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)和管理工作，從而讓公司管理人員和營(yíng)銷人員能夠集中精力做好市場(chǎng)開拓和品牌推廣。（4）加大資本運(yùn)作力度，在充分研究論證的基礎(chǔ)上，報(bào)經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)批準(zhǔn)，兼并重組境外的上游零部件供應(yīng)商和部分下游銷售平臺(tái)，更好地整合當(dāng)?shù)刭Y源；同時(shí)，利用境外較為成熟的金融市場(chǎng)，大力開展衍生金融產(chǎn)品投資業(yè)務(wù)，以獲取投資收益。（5）在開拓海外市場(chǎng)的同時(shí)，不斷夯實(shí)內(nèi)部管理。進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能作用，審計(jì)委員會(huì)2/3以上成員由執(zhí)行董事兼任。要求：1.根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)識(shí)別甲公司董事會(huì)決議中（1）至（5）項(xiàng)改革措施所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，針對(duì)識(shí)別出的主要風(fēng)險(xiǎn)，逐項(xiàng)設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制措施。2.假設(shè)你是甲公司的高級(jí)管理人員，立足企業(yè)層面考慮，簡(jiǎn)要說(shuō)明在制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略時(shí)需要考慮的主要因素?！敬鸢浮?.（1）第一項(xiàng)改革措施存在的風(fēng)險(xiǎn)：甲公司在非洲等新興市場(chǎng)開展經(jīng)營(yíng)，以本地貨幣計(jì)價(jià)，以美元結(jié)算交易，可能由于匯率波動(dòng)而產(chǎn)生匯率風(fēng)險(xiǎn)（或：外匯風(fēng)險(xiǎn)）。控制措施：甲公司可以采取套期保值（或：遠(yuǎn)期合約；或：提前或延期收付款；或購(gòu)買保險(xiǎn)）等措施來(lái)降低或分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。（2）第二項(xiàng)改革措施存在的風(fēng)險(xiǎn)：研究項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，可能導(dǎo)致資源浪費(fèi)（或：研究項(xiàng)目立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)）。控制措施：甲公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合市場(chǎng)開拓和技術(shù)進(jìn)步要求，科學(xué)制定研發(fā)計(jì)劃，提出研究項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)，開展可行性研究，編制可行性研究報(bào)告，按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項(xiàng)目進(jìn)行審批。（3）第三項(xiàng)改革措施存在的風(fēng)險(xiǎn)：業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán)，服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包優(yōu)勢(shì)（或：業(yè)務(wù)外包過程管理風(fēng)險(xiǎn)）。控制措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與承包方的溝通與協(xié)調(diào)，及時(shí)搜集相關(guān)信息，發(fā)現(xiàn)和解決外包業(yè)務(wù)日常管理中存在的問題；應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注并持續(xù)評(píng)估承包方的履約能力，建立相應(yīng)的應(yīng)急機(jī)制，避免業(yè)務(wù)外包失敗造成本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中斷。（4）第四項(xiàng)改革措施存在的風(fēng)險(xiǎn)：投資決策失誤，可能導(dǎo)致投資損失（或：投資決策風(fēng)險(xiǎn)）。控制措施：企業(yè)選擇投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)（或：企業(yè)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)）。（5）第五項(xiàng)改革措施存在的風(fēng)險(xiǎn)：組織架構(gòu)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（或：治理機(jī)構(gòu)缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略）。控制措施：審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)當(dāng)具備獨(dú)立性（或：審計(jì)委員會(huì)半數(shù)以上成員應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立董事組成）。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度后，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的選擇與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好密切相關(guān)，應(yīng)當(dāng)避免因個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)重大損失的情況。七、（2008年）某企業(yè)集團(tuán)是一家大型國(guó)有控股企業(yè)，持有甲上市公司65%的股權(quán)和乙上市公司2000萬(wàn)股無(wú)限售條件流通股。集團(tuán)董事長(zhǎng)在2008年的工作會(huì)上提出，“要通過并購(gòu)重組、技術(shù)改造、基地建設(shè)等舉措，用5年左右的時(shí)間使集團(tuán)規(guī)模翻一番，努力躋身世界先進(jìn)企業(yè)行列”。根據(jù)集團(tuán)發(fā)展需要，經(jīng)研究決定，擬建設(shè)一個(gè)總投資額為8億元的項(xiàng)目，該項(xiàng)目已經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門核準(zhǔn)，預(yù)計(jì)兩年建成。企業(yè)現(xiàn)有自有資金2億元，尚有6億元的資金缺口。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率要求保持在恰當(dāng)水平，集團(tuán)財(cái)務(wù)部提出以下方案解決資金缺口：方案一：向銀行借款6億元，期限2年，年利率7.5%，按年付息；方案二：直接在二級(jí)市場(chǎng)上出售乙公司股票，該股票的每股初始成本為18元，現(xiàn)行市價(jià)為30元，預(yù)計(jì)未來(lái)成長(zhǎng)潛力不大；方案三：由集團(tuán)按銀行同期借款利率向甲公司借入其尚未使用的募股資金6億元。要求：假定你是集團(tuán)總會(huì)計(jì)師，請(qǐng)?jiān)诒容^三種方案后選擇較優(yōu)方案，并說(shuō)明理由?！敬鸢浮繎?yīng)當(dāng)選擇方案二（或：方案二最優(yōu)）。理由：（1）如果選擇方案一：①企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率將上升（或：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將提高；或：償債能力將下降；或：資產(chǎn)負(fù)債率將難以保持在恰當(dāng)水平）；②還本付息壓力大（或：借款利息較高），2年共需支付利息9000萬(wàn)元，同時(shí)6億元本金需要?dú)w還。（2）如果選擇方案二：①集團(tuán)在二級(jí)市場(chǎng)上出售乙上市公司的股權(quán)，變現(xiàn)速度快（或：資金到帳快）；②無(wú)還本付息壓力（或：可使資產(chǎn)負(fù)債保持在恰當(dāng)水平）；③實(shí)施方案二可提升集團(tuán)當(dāng)年利潤(rùn)（或：可獲得投資收益；或：可使凈資產(chǎn)收益率上升）。（3）如果選擇方案三：根據(jù)國(guó)家有關(guān)上市規(guī)則規(guī)定，上市公司應(yīng)按照招股說(shuō)明書規(guī)定的用途使用募股資金，控股股東不能違規(guī)占用上市公司資金（或：募股資金有特定用途，不得挪用；或：占用上市公司資金不合規(guī)、不合法；或：募股資金不得隨意拆借），方案三不具可行性。八、（2021年真題）A公司是一家生產(chǎn)和銷售安保產(chǎn)品的企業(yè)，近年來(lái)，公司所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，毛利率逐年降低。為此，A公司決定從2022年開始持續(xù)深化全面預(yù)算管理，強(qiáng)化關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)考核，資料如下：（1）預(yù)算目標(biāo)。確定利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)時(shí)，公司重點(diǎn)考慮了前期股權(quán)投資協(xié)議中業(yè)績(jī)承諾和現(xiàn)金分紅條款帶來(lái)的影響。結(jié)合上述協(xié)議內(nèi)容及自身發(fā)展、內(nèi)部積累等因素，公司2021年至少應(yīng)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1350萬(wàn)元。假定A公司適用所得稅稅率為25%，不考慮其他因素影響。要求：根據(jù)資料（1），指出A公司利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)的研究方法并計(jì)算目標(biāo)利潤(rùn)?！敬鸢浮烤拧⒐窘?jīng)理層將上述2017年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、