財務與會計03謙2016年基礎全講義cwkj

下篇——第十二章非流動資產（二可供金融資產初始成本的認定可供金融資產持有期間投資收益的認定可供金融資產期末公允價值波動的會計處理可供金融資產減值的會計處理可供金融資產處置的會計處理合并直接費用、費用及債券費用的會計處理損致使投資價值低于零時投資方的會計處理以及存在未實現內部損益時投資方的會計處理；多次完成企業(yè)合并時投資方的會計處理專題一知識點可供金融資產知識點以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產分為兩類，一是性金融資產；二是直接（一）性金融資滿足以下條件之一的，應劃分為性金融資產取得該金融資產的目的主要是為了近期內屬于衍生工具，比如國債、遠期合同、股指等，其公允價值變動大于零時，應將其相關變動金額確認為性金融資產，同時計入當期損益?！净A知識題】2015年初甲公司債券籌金10億元，年實際利率6%，所籌當即用于乙上市公司1%的，擬長期持有，年末乙公司1%的市值為16億元。所持乙公司的定基于《金融工具》準則應定義為可供金融①年末增值借：可供金融資 6借：財務費 0.6①年末增值借：性金融資 6借：財務費 5.4企業(yè)風險管理或投資策略的正式文件已載明，該金融資產組合或該金融資產和金融負債（一）性金融資產的初始計【案例引入1－1】甲公司2015年4月1日購入乙公司10萬股，作性金融資產核算每股買價6元,另支付費用1萬元，乙公司已于3月15日分紅,每股紅利為0.1元，于月7日涉及的重要日期有：日、股權登記日、除權日、日借：性金融資產---成 1111【案例引入2－1】M公司2015年3月1日購入N公司債券作性金融資產核算，債券面因緊張延至3月6日才兌付。債券買價為99萬元，含費用1萬元借：性金融資產——成 31入賬成本＝買價－已經未的現金股利（或－已經到期未收到的利息費用計入投資收益借方，費用包括支付給機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與不直接相關的費用。企業(yè)為金融工具所發(fā)生的差旅費等，不屬于費用。借：性金融資產——成本（按公允價值入賬）投資收益（費用）應收股利（應收利息（支付的總價款（二）性金融資產的期末計借：性金融資產——公允價值變動貸：性金融資產——公允價值變【案例引入1－2】甲公司2015年4月1日購入乙公司10萬股，作性金融資產核算每股買價6元,另支付費用1萬元，乙公司已于3月15日分紅,每股紅利為0.1元，于月7日。6月30日每價為11元630 貸：公允價值變動損 【案例引入2－2】M公司2015年3月1日購入N公司債券作性金融資產核算，債券面因緊張延至3月6日才兌付。債券買價為99萬元，含費用1萬元。6月30日債券市價630 貸：公允價值變動損 （三）當被投資方分紅或利息到期時貸：應收股利（應收利息【案例引入1－3】甲公司2015年4月1日購入乙公司10萬股，作性金融資產核算每股買價6元,另支付費用3萬元，乙公司已于3月15日分紅,每股紅利為0.1元，于月7日。6月30日每價為11元。9月3日乙公司分紅，每股紅利為1元，9月25。9月3日分紅時借：應收股 貸：投資收 25借：銀行存 貸：應收股 【案例引入2－3】M公司2015年3月1日購入N公司債券作性金融資產核算，債券面因緊張延至3月6日才兌付。債券買價為99萬元，含費用1萬元。6月30日債券市價10481M（四）【案例引入1－4】甲公司2015年4月1日購入乙公司10萬股，作性金融資產核算每股買價6元,另支付費用1萬元，乙公司已于3月15日分紅,每股紅利為0.1元，于月7日。6月30日每價為11元。9月3日乙公司再次分紅，每股紅利為1元，91借：公允價值變動損 貸：性金融資產---公允價值變 借：銀行存 投資收 貸：性金融資 借：投資收 貸：公允價值變動損 借：銀行存 投資收 貸：性金融資 公允價值變動損 【案例引入2－4】M公司2015年3月1日購入N公司債券作性金融資產核算，債券面因緊張延至3月6日才兌付。債券買價為99萬元，含費用1萬元。6月30日債券市價券，售價為166萬元 貸：公允價值變動損 借：銀行存 貸：性金融資 投資收 貸：性金融資借：銀行存款（凈售價＝售價－費用貸：性金融資產（賬面余額）（1）性金融資產時投資收益＝凈售價－入賬成本）（3性金融資產在持有期間所實現的投資收益額＝①費用＋②計提的利息收益或），付的利息延至2013年3月5日兌付。該債券買價為520萬元，費用0.8萬元，2013年6月3053520135432013如下指標正確的有（）。，A.性金融資產入賬成本為490萬B.2013+82.2C.2014年該性金融資產處置時的投資收益為39.1萬元D.201413.9E.該性金融資產形成的累計投資收益為68.3萬『正確答案』①性金融資產初始成本=520-500×6%=490（萬元⑤性金融資產累計投資收益=-0.8+30+39.1=68.3（萬元）經典例題【多選題】H公司2014年8月5日買入M公司10萬股，擬短期持有，每股買為41元，費用0.4萬元，M公司于當年8月1日分紅，每股紅利為0.8元，于8月24。2014年末每價為38元，2015年3月7日M公司分紅，每股紅利為0.6元，4月1日，2015年6月30日每價為35元，2015年7月6日H公司將拋售，每股賣價為36元，費用0.3萬元。基于以上資料，如下指標正確的有（）。A.性金融資產入賬成本為402萬B.2014年因該投資影響營業(yè)利潤額為-22.4萬元C.2015年該性金融資產處置時的投資收益為-42.3萬元D.2015年該處置時的損益影響額為+9.7萬元E.該性金融資產形成的累計投資收益為-36.7萬『正確答案』①性金融資產初始成本=410-8=402（萬元②2014年公允價值變動損失22萬元，費用0.4萬元，沖減營業(yè)利潤22.4萬元⑤性金融資產累計投資收益=-0.4+6-42.3=-36.7（萬元）經典例題【2011年單選題】2010年1月1日，甲公司購入乙公司于2009年1月1日的值1000萬元、期限4年、票面年利率為8%、每年年末支付利息的債券，并將其劃分為性金資產，實際支付價款1100萬元（包括債券利息80萬元，費用2萬元）。2010年1月萬元的價格將該債券全部，則甲公司該債券時應確認投資收益為（）萬元『正確答案』『答案解析』甲公司該債券時應確認投資收益＝1200－（1100―80―2）＝182（萬元500萬元、期限4年、票面年利率8%、每年年末支付利息的債券，并將其劃分為性金融資產實際支付價款580萬元（包括債券利息40萬元，費用5萬元）。2011年1月4日，收確認投資收益應為（）萬元?！赫_答案』『答案解析』持有性金融資產期間確認的投資收益包括：時計入投資收益的金額、持有期間收取利息確認的投資收益以及處置時計入投資收益的金額，所以累計確認的投資收益經典例題【多選題】甲公司的記賬本位幣為，以當日市場匯率為記賬匯率。2017年月10日以每股1.5的價格購入乙公司B股10000股作為性金融資產，當日匯率為1＝7.6元，款項已付。2017年12月31日，B股的市價為每股1，當日匯率為17.65元。2018年1月10日，甲公司將所購乙公司B股按當日市價每股1.2全部出，所得價款為12000，當日匯率為1＝7.7元，則如下指標中正確的是（）A.性金融資產的初始成本為11.4萬元C.2018年1月處置性金融資產的實現的投資收益為1.59萬元D.2018年1月處置性金融資產實現的損益額為5.34萬元『正確答案』借：性金融資產 114000（1.5×10000×7.6）貸：銀行存款——114000借：公允價值變動損 37貸：性金融資 37借：銀行存款——92400（1.2×10貸：性金融資產 76500（114000－37500） 15900 37500貸：公允價值變動損 37（4）處置性金融資產實現的投資收益＝15900－37500＝﹣21600（元（5）處置性金融資產實現的損益額＝15900（元知識點持有至到期投資（一）（二）件變化、外匯風險變化等情況時，將該金融資產。但是，無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產除外；該金融資產的方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償，早早晚晚有一天我會以很低的價格贖回我發(fā)給你的債券，我讓你吃虧，我讓當，我讓你傾家蕩B？B，對于債券贖回權在方的不影響此投資“持有至到期”的意圖界定，但主動權在投資方的則沒有可利用的財務資源持續(xù)地為該金融資產投資提供支持，以使該金融資產投資持受法律、行政的限制，使企業(yè)難以將該金融資產投資持有至到期其重分類為可供金融資產進行處理。經典例題【2011（）C.金融資產的方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清『正確答案』『答案解析』選項C，當金融資產的方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償時，表明1（三）比如說企業(yè)持有100個“持有至到期投資”，但是中途80個，剩余的20個就不能繼續(xù)在該科目核算了，應改為用“可供金融資產”科目核算。企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他金融資產的金融資產相對于該類投資在或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供金融資產，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內不得因被投資單位信用狀況嚴重，將持有至到期投資予以因相關取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策或顯著減少了稅前可抵金額，將持有至到期投資予以；持有至到期投資予以；因法律、行政對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調整，將持有至到期投資予以；因部門要求大幅度提高資產流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風險權重，將持有至到期投資予以。（一）入賬成本＝買價－已到付息期但尚未收到的利息＋費用【案例引入】A201331B10006%，券于2012年初，每年末付息，到期還本。假定B公司本應于2012年末結付的利息延至3月日才兌付。債券買價1100萬元，另付費用8萬元假設本題作為性金融資產核算，則其賬務處理是借：持有至到期投資——成本（面值——應計利息（債券買入時所含的未到期利息（初始入賬成本－債券購入時所含的未到期利息－債券面值（溢價記借，折價記貸【關鍵考點】持有至到期投資的入賬成本要與性金融資產區(qū)分開，關鍵在于費用的處（二）【案例引入】2009年初，甲公司了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,買（1）首先計算內含4/（1＋r）1＋4/（1＋r）2＋…＋5②利息收益④年末攤余成本5.10備注⑤：此數據應采取倒擠的方法認定，否則會出現計算偏差，具體計算過程為借：應收利息③貸：投資收益②借：銀行存 貸：持有至到期投資——成 120/（1＋r）5＝95經測算，計算結果借：持有至到期投資——成 貸：銀行存 持有至到期投資——利息調 ②利息收益④年末攤余成本借：持有至到期投資——應計利 持有至到期投資——利息調 貸：投資收 借：銀行存 貸：持有至到期投資——成 ——應計利 持有至到期投資——利息調整（溢價前提下，擠在貸方（——應計利息經典例題【單選題】2012年1月1日，甲公司自市場購入面值總額為2000萬元的債券20121231（）萬元?！赫_答案』年1月1日的面值為500000元、期限為5年、票面年利率為5%、每年12月31日付息的債券的20%對外。實際收到價款105300元。由于該債券距離到期日只有兩個月，剩余的乙公司債券仍作為持有至到期投資核算，并一直持有至到期。前，乙公司債券賬面攤余成本為496800元，500000（貸方余額）320020121231持有至到期投資應確認投資收益（）元?！赫_答案』（四）【案例引入】2014年初，甲公司了乙公司債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,8020154回90萬元。2016年初甲公司此債券，賣價98萬元，費用1.1萬元。（1）首先計算內含r,該利率應滿足如下條件：4/（1+r）14/（1+r）2104/（1+r）5＝95r≈5.16%。借：持有至到期投資——成 貸：銀行存 持有至到期投資——利息調 ①20144②2014444③2014==79.55（萬元 ①20154②20154借：銀行存 貸：應收利 ③2015==88.25（萬元 貸：資產減值損 投資收 ①持有至到期投資預計未來現金流量匹配舊的內含率折現計算②持有至到期投資減值后投資收益按新的攤余成本乘以舊的內含率認定（五）未到期前持有至到期投資時——利息調整（也可能記借方投資收益（可能記借也可能記貸（六）圖。如果處置或重分類為其他金融資產的金融資產相對于該類投資在或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供金融資產，并以公允益，在該可供金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出計入當期損益。將持有至到期投資重分類為可供金融資產的會計分錄如下：借：可供金融資產（按重分類日的公允價值入賬）――利息調整（也可能記借方綜合收益屬于暫時損益，與可供金融資產因持有期間公允價值變動所列入的“其他綜合收益”知識點可供金融資產（一）可供金融資產的定可供金融資產，是指初始確認時即被指定為可供的非衍生金融資產，以及除上述各類企業(yè)在股權分置過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權，應當作為長期股權投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權益法核算；企業(yè)在股權分置中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權，應當劃分為可供金融資產。企業(yè)持有上市公司限售股權（不包括股權分置中持有的限售股權），對上市公司不具有將該限售股權劃分為可供金融資產或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。型可供可供資可供金融資可供可供金融資產（※計提減值不允許恢復司股權投資在限售期間內的會計處理中，正確的有（）?！赫_答案』CD。（二）可供金融資產的分二、可供（一）可供金融資產的會計處理原則（買誰像誰——Buywholike買價-到期未收利息+費買價-已經但尚未的股利+費同“長期股權投資”（成本法可供外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益。外幣貨幣性項做可供金融資產（將來的貨幣流量，可以提前知道）：外幣非貨幣性項做可供金融資產采用實際利率法計算的可供金融資產的利息，應當計入當期損益（投資收益等）；可供【要點提示】掌握可供金融資產的會計處理原則（二）可供金融資產的一般會計分取得可供金融資產借：可供金融資產——成本（買價－已未的股利＋費用）借：可供金融資產——成本（面值——利息調整（溢價時可供金融資產——利息調整（折價時可供債券的利息計票面利率8%、每年年末付息且到期還本的債券作為可供金融資產核算，實際支付的價款為620000元。則甲公司2008年12月31日因該可供金融資產應確認的投資收益是（）。[已A.0元B.38100元C.39370 D.49600『正確答案』48000/（1＋r）1＋48000/（1＋r）2＋48000/（1＋r）3＋600000/（1＋r）3＝620即：48000×P/A（r，3）＋600000×P/F（r，3）＝620r＝6%時：48000×P/A（r，3）＋600＝48000×2.673＋600＝632064＞620000，則內含率＞6%；r＝7%時：＝48000×2.2463＋600＝597602.4＜620000，則內含率＜7%；③甲公司2008年12月31日因該可供金融資產應確認的投資收益＝620＝39370（元）以為投資對象的可供金融資產持有期間的會計處①被投資方分紅時借：可供金融資產——公允價值變動貸：可供金融資產——公允價值變以債券為投資對象的可供金融資產持有期間的會計處每期投資收益＝期初攤余成本（沒有調公允價變動前的成本）×內含率借：可供金融資產——公允價值變動貸：可供金融資產——公允價值變【要點提示】可 金融資產持有期內投資收益的認定公允價值為90萬元，費用為5萬元，該債券面值為100萬元，票面利率為4%，每年末付息，到期還本。200490，200597，2006融資產，售價為110萬元，假定無費用。（1）首先計算內含r，該利率應滿足如下條件：r≈5.16%。借：可供金融資產——成 貸：銀行存 可供金融資產——利息調 益r本③價值變動額4借：應收利 可供金融資產——利息調 貸：投資收 借：銀行存 貸：應收利 借：其他綜合收 貸：可供金融資產——公允價值變 益r本③價值變動額444可供金融資產——利息調44借：可供金融資產——公允價值變 貸：其他綜合收 借：銀行存 可供金融資產——利息調整（5－0.9－0.95）3.15貸：可供金融資產——成 ——公允價值變動投資收 貸：投資收 貸：其他綜合收益（暫時貶值轉為事實貶值可供金融資產——公允價值變動（追加減損其他綜合收益（當初暫時增值借：可供金融資產——公允價值變動借：可供金融資產——公允價值變動經典例【單選題2007年5月8日甲公司以每股8元的價格自二級市場購入乙公司120萬股，支付價款960萬元，另支付相關費用3萬元。甲公司將其購入的乙公司分類為可供金融資產。2007年12月31日，乙公司的市場價格為每股9元。2008年12月31日，乙公司的市場價格為每股5元甲公司預計乙公司的市場價格將持續(xù)下跌2009年12月31日，乙公司的市場價格為每股6元。甲公司2008年度利潤表因乙公司市場價格下跌應當確認的減值損失是（）萬元『正確答案』『答案解析』甲公司2008年度利潤表因乙公司市場價格下跌應當確認的減值損借：可供金融資產——成 借：可供金融資貸：可供金融資甲公司2009年度利潤表因乙公司市場價格回升應當確認的收益是（）萬元『正確答案』100萬股，并劃分為可供金融資產。2009年12月31日，該的市場價格為每股27.5的。2011年12月31日，該的市場價格為每股22.5元，甲公司仍然預計該價格的下跌是20111231（）。『正確答案』『答案解析』因預計該價格的下跌是暫時的，所以不計提減值損失，做公允價值暫時性變如果是債券投資類的可供金融資產需特別注意此下問題【案例引入】20×9年1月1日，甲公司支付價款1000000元（含費用）從易所購入A公司同日的5年期公司債券12500份，債券票面價值總額為1250000元，票面利率為4.72%，于年末支付本年利息（即每年利息為59000元），本金在債券到期時償還。經測算其實際利率為10%，甲公司沒有意圖將該債券持有至到期，劃分為可供金融資產。借：可供金融資產——成本1250000貸：銀行存 1000可供金融資產——利息調 250①借：應收利 59可供金融資產——利息調 41貸：投資收益（1000000×10%）100②借：銀行存 59貸：應收利 59③借：其他綜合收 141貸：可供金融資產——公允價值變動141A①借：應收利 59可供金融資產——利息調 45貸：投資收益〔（1000000＋41000）×10%〕104②借：銀行存 59貸：應收利 59③借：資產減值損 336可供金融資產——公允價值變①2×10＝1041000×（1＋10%）－59000＝1086100（元②2×10＝750000（元③2×10＝1086100－750000＝336100（元④2×10年末可供金融資產應確認的追加損失＝336100－141000＝195100（元）（3）2×111231，A700000（不含利息），A①借：應收利 59可供金融資產——利息調 16貸：投資收 （750000×10%）75②借：銀行存 59貸：應收利 59③借：資產減值損 66貸：可供金融資產——公允價值變動［（750000＋16000）－700000］66×121231，A1200000（不含利息），A可供③借：可供金融資產——公允價值變①2×12＝700000＋11000＝711000（元②2×12＝1200000（元③2×12＝1200000－711000＝489000（元④2×12年末可供金融資產累計確認的減值損失402100元應全部恢復①借：銀行存 1260可供金融資產——利息調 136貸：可供金融資產——成 1250——公允價值變動86投資收 60借：其他綜合收 86貸：投資收 86②如果發(fā)生事實貶值，則每期利息收益＝③如果發(fā)生價值恢復，只要在貶值幅度內的恢復，投資收益依然按攤余成本乘以舊利率來【要點提示】可供金融資產減值的會計處理原6.可供金融資產貸：可供金融資產——成本——公允價值變動（列借方

投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。貸：可供金融資產——成本——公允價值變動（列借方投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方?！疽c提示】可供金融資產處置時其他綜合收益轉投資收益的處理【基本知識題】A公司2007年3月10日B公司的300萬股，價為14.7元，另付費用90萬元，占B公司表決權5%，作為可供金融資產；2007年4月20日B公司現金股利1200萬元；5月20日收到現金股利；2007年12月31日，該每價為13元，A公司預計價格下跌是暫時的；2008年12月31日，B公司因相關，受到部門查處，受此影響，B公司的價格發(fā)生嚴重下跌宏觀面好轉，2009年12月31日收盤價格為每價為10元。2010年1月5日A公司將此金融產，售價為4050萬元，假定無相關稅費（1）2007年3月10日B公司的借：可供金融資產——成本（300×14.7＋90）4貸：銀行存 4（2）2007年4月20日B公司現金股利，即投資當年的分紅應確認投資收益。 （1200×5%）60貸：投資收 借：銀行存 貸：應收股 （4）2007年12月31日，該每價為13元 （4500－300×13）600貸：可供金融資產——公允價值變動（5）2008年12月31日，確認可供金融資產減確認可供金融資產減值損失＝4500－300×6＝2700（萬元） 2700貸：其他綜合收 可供金融資產——公允價值變 2（6）2009年12月31日，收盤價格為每價為10元確認轉回可供金融資產減值損失＝300×（10－6）＝1200（萬元）借：可供金融資產——公允價值變動 12001（7）2010年1月5日此金融資產4可供金融資產——公允價值變11貸：可供金融資產——成42知識點指定為可供的非衍生金融資產、和應收款項等非衍生金融資產不應當劃分為持有至到期投 ）C.可供的金融資產和性金融資產持有的目的都是為了近期『正確答案』『答案解析』選項A，在活躍市場上有報價的金融資產也可能劃分為可供金融資產核算；供金融資產的持有目的不是為了近期，它的持有目的不明確，持有時間較長。經典例題【多選題】下列有關金融資產界定的相關論斷中，正確的是（）經評價，企業(yè)已無明確意圖和能力將債券投資持有至到期的，應當將其重分類為可供金指定為可供的非衍生金融資產、和應收款項等非衍生金融資產不應當劃分為持有至到期投持有至到期投資一旦重分類為可供金融資產，在本年度及以后兩個完整會計年度內不得『正確答案』『答案解析』持有至到期投資一旦重分類為可供金融資產，在本年度及以后兩個完整會計③持有至到期投資重分類為可供金融資借：可供金融資產（按重分類日的公允價值入賬）――利息調整（也可能記借方可供金融資產的會計處專題二知識點A、B甲是上市公司，則界定為性金融資產或可供金融資產甲是非上市公司，則界定為可供金融資①任何一個合營不能單獨控制合營企業(yè)的生產經營活動（），投資方稱為被投資方的聯營方，被投資方稱為投資方的聯營企業(yè)。表決權，同時要考慮投資方及其他方持有的當期可執(zhí)行潛在表決權在假定轉換為對被投資單位的股權后產生的影響，如被投資單位的當期可轉換的認股權證、及可轉換公司債券等與被投資單位之間發(fā)生重要。有關的因對被投資單位的日常經營具有重要性，進而向被投資單位派出管理人員。在這種情況下，管理人員有權導被投資單位的相關活動，（如投資連結產品）持有的、在初始確認時按照金融工具確認和計量準則的規(guī)定以公允價值計（一）企業(yè)合并指將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的或事項方（合并方被方（被合并方舉例：原來電信運營商有移動、、電信、鐵通、網通，后來信息進行了企業(yè)合并，方（合并方被方（被合并方參與合并各解方（合并方被方（被合并方舉例：福特公司原來持有沃爾沃100%，吉利支付18億從福特手里了沃爾沃的。這就是控股合并最典型的現實案例①不屬于，本質上是資產、負債的重新組合支付一筆對價從C公司手中取得D100%的股權，那么這就是合并。而且該合并是發(fā)生在同一范如果丁公司取得丙公司之后，將丙公司注銷，那么屬于同一控制下的吸收合并如果丁公司取得丙公司之后，丁公司和丙公司均注銷，重新設立戊公司，那么就屬于同一如果丁公司取得丙公司后，丙公司依然存在，那么就屬于同一控制下的控股合并（二）6002035480借：長期股權投 資本公 盈余公 利潤分配――未分配利 累計攤 無形資產減值準 貸：無形資產－－專利 1%8010（銷項稅額1200萬元，已提減值準備30萬元，公允價值為800萬元，率為17%。乙公司凈資產的賬面360應交稅費—應交（銷項稅額貸：應付賬款——M資本公積——股本溢價（或借記借：長期股權投資——乙公 貸：應付賬款——丁公 資本公積——股本溢 合并支付現金、轉讓非現金資產或承擔方式作為合并對價的，應當在合并日按照借：長期股權投資（合并當日被投資方賬面凈資產×合并方取得的比例（轉讓資產或代償負債的賬面價值高于長期股權投資初始成本的差額先沖資本公積合并權益性作為合并對價的應當在合并日按照被合并方賬面凈資產中屬投資方的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。（當長期股權投資的入賬成本大于面值時擠入貸方，反之擠入借方，如果資本公積不夠沖【基礎知識題】甲、乙、丙三公司同屬一個，丙公司持有乙公司60%的股權，甲企業(yè)10元。甲公司為此支付給券商8萬元的費用。合并日乙企業(yè)賬面凈資產總額為1300萬元①時借：長期股權投 貸：股 資本公積——股本溢 ②支付費用時借：資本公積――股本溢 貸：銀行存 例題：中石油，每股售價48元，則其分錄是： 貸：股 資本公積——股本溢 若時有費用3元，則其分錄是關直接費用，應當于發(fā)生時直接計入用。③債券費用應沖減“應付債券——利息調整”，即沖減溢價或追加折價同時，支付費用時2貸：銀行存 【關鍵考點】合并直接費用和費用無論同一控制還是非同一控制，做法是相同的經典例【單選題M公司以定向增發(fā)的方式同一內N公司持有的F公司80%股權。為取得該股權，M200110傭金20萬元，合并中發(fā)生審計費用12萬元。合并當日F者權益在最終控制方合并財務報7001000MF述資料，如下論斷中正確的是（）。C.承銷商的傭金和合并中的審計費用均列入發(fā)生當期的『正確答案』借： 貸：銀行存 ①被合并合并方的會計政策、會計期間是否一致。如果合并前合并被合并方的會計政90020143002014權益變動事項。2015年初甲公司的另一子公司公司手中購得乙公司80%的。（單位：萬最終控制公2014或20142014（1）日的確【關鍵考點】掌握日的確認標準70080%的股權。合并日乙600”2035借：長期股權投 存貨跌價準 （銷項稅額 1借：長期股權投 存貨跌價準 （銷項稅額 1 應交稅費――應交（銷項稅額 15020借：固定資產清 累計折 固定資產減值準 資本公 盈余公 —應交銷項稅額（銷項稅額 貸：股 貸：銀行存 貸：股 貸：銀行存 應交稅費——應交【注】專利技術、非專利技術免征，商標、著作權則需要按照6%繳納應交稅費——應交（銷項稅額）借：長期股權投資（按的公允價值入賬）貸：股本（按面值入賬）在另付費用時：元，已提取減值準備80萬元，公允價值為1100萬元；乙者權益賬面價值為1200萬元時的初始投資成本為（）萬元?！赫_答案』4.5元增發(fā)每股面值1元的普通股2000萬股，并以此為對價取得乙公司70%的股權；甲公司1200070%股權時的初始投資成本為（） 『正確答案』『答案解析』本題屬于非同一控制下企業(yè)合并，長期股權投資的初始投資成本9000，支付的審計、評估費用計入用，不計入長期股權投資的成本實際支付的價款或對價中包含的已但尚未的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。業(yè)24%的股權，每股的公允價為10元。甲公司為此支付給券商8萬元的費用。甲公司定向增發(fā)時借：長期股權投 貸：股 甲公司支付費用時88參照重組、非貨幣性資產交換章節(jié)的講解處理。舉例：甲公司持有乙公司90%的，持有丙公司80%的，丙公司持有丁公司100%的『正確答案』持有丁公司40%的，尚未達到合并，不區(qū)分同一控制還是非同一控制知識點案例：和合資成立一家合營企業(yè)（無餓不坐飯莊），資本為200萬元，每人各出100借：銀行存 貸：實收資本————借：長期股權投 貸：投資收 貸：實收資本—— 貸：實收資本——資本公積——資本溢 貸：實收資本——資本公積——資本溢 借：長期股權投 貸：銀行存 例題：M公司直接注資100萬元取得N公司20%的，N公司可辨認凈資產的公允價值為借：長期股權投資貸：銀行存 貸：銀行存 貸：投資收 貸：長期股權投 貸：長期股權投 （一）經典例題【2011（）『正確答案』『答案解析』選項BC采用權益法核算；選項E作為可供金融資產核算（二）采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已但尚未的現金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位的現金股利或利潤確認投借：應收股 貸：長期股權投資投資收 目前的準則，不管是投資之前還是投資之后被投資方實現的利潤，分配股利會計分錄借：應收股 貸：投資收 ①時：500400“（）”科目?！赫_答案』（一）（二）零，按照直計提折舊。被投資單位2015年度利潤表中凈利潤為500萬元借：長期股權投資——損益調 貸：投資收 ⑤在確認應享有或應分擔的被投資方凈利潤（或虧損）時，或章程規(guī)定不屬于投資方的凈經典例題【單選題】司2007年1月1日以3000萬元的價格購入乙公司30%的，另1511000（ ）『正確答案』＋180＝465（萬元）【案例引入】司2009年初取得乙公司40%的股權,初始投資成本為2000萬元，投資當4000（1）初始投資時司的會計處理如下： 2000貸：銀行存 2 貸：投資收 乙公司2010年虧損6000萬元，司同時擁有對乙公司“長期應收款”120萬元，且司對乙公司虧損不負連帶責任，司賬務處理如下：2000，200950020000。借：投資收 2貸：長期股權投資——損益調 2長期應收 且司對乙公司虧損承擔連帶責任時22對被投資單位凈投資的長益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長益減記至零0。20－40×50%＝0借：投資收 貸：長期股權投資——損益調 長益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長益的賬面價值。被投資單位以后期間實現的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他長益以及長期股權投資的賬面價值，同時確認貸：長期股權投資——損益調整（以長期股權投資的賬面價值為沖抵上限長期應收款（再恢復當初沖減的長期應收款日該項長期股權投資的賬面價值為1260萬元。此外，司還有一筆金額為300萬元的應收乙司的長期債權，該項債權沒有明確的清收計劃，且在可預見的未來期間備收回。乙公司投資損失是（）萬元。 B.1 C.1 D.1『正確答案』260＋300＝1560（萬元）。參考分錄：11間發(fā)生的未實現內部損益應予抵消?！赫_答案』2012年司個別報表的會計處理如下 商品給司，成本40萬元，售價60萬元，司留一半賣一半。 內部類（投資方賣商品給被投資方（被投資方賣商品給投資方貸：投資收益（被投資方的凈利潤－未實現內部收益貸：投資收益（部分）××30%銷售部門，折舊期5年，凈殘值為零。當年采用直提取了半年折舊；根據上述資料，司當年投資收益的推導過程如下①乙公司公允凈利潤＝400－（40－30）/5－（50－20）×40%＝386（萬元②剔除未實現內部損益的乙公司凈利潤經典例題【2011年單選題】司于2010年1月1日以銀行存款18000萬元購入乙公司有表決權的40%，能夠對乙公司施加重大影響。取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2010年6月1日，乙公司一批商品給司，成本為800萬元，售價為1000萬元，司購入后作為存貨管理。至2010年末司已將從乙公司購入商品的50%給外部獨立的第。乙公司2010年實現凈利潤1600萬元。司2010年末因對乙公司的長期股權投資應確認投資收益為（）萬元。『正確答案』（萬元【關鍵考點】未實現內部損益的沖抵原則①時：②時：被投資方分派股利時100借：利潤分配——未分配利 貸：應付股 實際借：應付股 貸：銀行存 借：利潤分配——未分配利 貸：銀行存 對外10股，每股10萬借：銀行存 貸：股 資本公積——股本溢 股利相當于將現金股利、對外兩個步驟合并成一個步驟： 貸：股 資本公積——股本溢 由于股利僅是將被投資方的未分配利潤轉化為股本和資本公積，其本質是對現有所有者權經典例題【單選題】2008年4月1日司以賬面價值1400萬元、公允價值1500萬元的一幢換得丁公司持有的乙公司30%的普通股權，達到對乙公司的重大影響能力。投資當日乙公司年4月21日，乙公司分派現金股利200萬元，并于5月10日。2008年乙公司實現公司長期股權投資賬面余額為（）萬元。 B.1 C.1 D.1『正確答案』①司持有的長期股權投資的初始投資成本＝1500＋20＝1520（萬元），由于司按權益法核算投資而當天乙公司公允凈資產中屬于司的額度為1050萬（＝3②2008年司收到乙公司的紅利應沖減投資成本60萬元③2008年末司因乙公司實現盈余而增加的長期股權投資價值120（萬元④2009年司收到乙公司的紅利時應沖減的損益調整＝300×30%＝90（萬元①可供金融資產價值的暫時波動③持有至到期投資重分類為可供金融資產時公允價值與賬面價值的差額④自用、存貨轉為公允價值模式下的投資性房地產時，形成的增值額②被投資單位可分離的可轉債中包含的權益成分③以權益結算的支付1130003002007200，200840002009素，則司2009年末長期股權投資的賬面余額為（）。 B.63萬 D.52萬『正確答案』①司2007年初長期股權投資的入賬成本＝1035（萬元②20071089117④200933萬元，同時因乙公司可供金融資產增值100萬元而相應追加投資價值30萬元10002011③可供金融資產增值21萬元2012年1月1日司賣掉了乙公司10%的，賣價為200萬元，剩余對乙公司依然2200①2011年末司長期股權投資的賬面余②2012年初司乙公司時： 貸：長期股權投資——投資成 ——損益調 ——其他綜合收 投資收 借：其他綜合收 貸：投資收 6，4，不調整長期股權投資賬面價值。112×1311，B20001.5借：長期股權投資——投資成 2貸：銀行存 21500（1500010%），A1200A200借：長期股權投資——投資成本1貸：銀行存 1知識點經典例題【多選題】下列各項中，影響長期股權投資賬面價值增減變動的是（）A.采用權益法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位分派股利B.采用權益法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位分派現金股利C.采用成本法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位分派股利D.采用成本法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位分派現金股利『正確答案』『答案解析』選項A，被投資單位分派股利時不影響被投資方凈資產，投資方不需要本法下，被投資方分派現金股利，投資方確認應收股利和投資收益。知識點（一）劃分為可供金融資產。借：可供金融資產——成 貸：銀行存 （2）2013年12月31日，該的公允價值合計為300萬元借：可供金融資產——公允價值變動貸：其他綜合收 （3）2014年3月B公司派發(fā)現金股利100萬元。 貸：投資收 生產經營決策，對該項股權投資由可供金融資產轉為采用權益法核算的長期股權投資。當日原6050借：長期股權投資——投資成 貸：銀行存 借：長期股權投資——投資成 貸：可供金融資產——成 ——公允價值變動投資收 借：其他綜合收 貸：投資收 ＝1200（萬元③追加投資時，初始投資成本（1200）小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值（6050）10（1200－6050×20%＝－10），應調整初始投資成本。借：長期股權投資——投資成 貸：營業(yè)外收 原持有的股權投資分類為可供金融資產的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計（二）【案例引入】M公司2014年1月1日購入N公司80%的作為長期股權投資核算，以銀行存320N350MNM10%提取法定盈余公積。2014N300③年末N公司持有的可供金融資產增值20萬元2015年初M公司賣出N公司60%的，假定無相關稅費，賣價290萬元。至此，M公司對【解析一】2014M借：長期股權投 貸：銀行存 （3）2014MN320借：銀行存 投資收 2014錄借：長期股權投 貸：銀行存 占N70102 借：長期股權投資貸：銀行存 20借：長期股權投 貸：營業(yè)外收 （備注：如果追溯的是當年的貸差，則應貸記“營業(yè)外收入（續(xù)）無借：長期股權投 借：長期股權投資貸：盈余公 利潤分配——未分配利 貸：投資收 對于日之后到喪失控制權之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相對持股比例（續(xù)）借：應收股 借：盈余公 利潤分配——未分配利潤貸長期股權投 借：應收股 無借：長期股權投 貸：其他綜合收 借：長期股權投 貸：其他綜合收 （三）大影響，A2000借：長期股權投資——投資成 1貸：銀行存 1 貸：投資收 （3）2012年末A公司可供金融資產增值了100萬元；借：長期股權投資——其他綜合收益40貸：其他綜合收 。10%的股權，對原有A公司不具有重大影響，改按可供金融資產進行會計核算取得價款。120010%400借：銀行存 1貸：長期股權投資——投資成本（1——損益調 ——其他綜合收益投資收 借：可供金融資產 貸：長期股權投資——投資成本（1——損益調 投資收 借：其他綜合收 貸：投資收 （四）】【案例引入司2014年初自非關聯方購入乙公司80%的，初始投資成本為1000萬元】6月4日。2014年乙公司實現凈利潤200萬元，2014年末乙公司實現其他綜合收益100萬元2015年8月1日司將乙公司70%的賣給了非關聯方，售價為900萬元，假定無相關稅費。司持有的乙公司剩余當日公允價值為130萬元。①2014年初司購入乙公司80%11④2015年8月1日司處置乙公司時 貸：長期股權投資（1投資收 ⑤準則規(guī)定，2015年8月1日司持有的乙公司剩余由長期股權投資轉為可供借：可供金融資 貸：長期股權投資（1投資收 2（五）個別報表角度下多次分步實現企業(yè)合并的會計處企業(yè)通過多次分步取得同一控制下被投資單位的股權，最終形成企業(yè)合并的，屬于一攬子的，合并方應當將各項作為一項取得控制權的進行會計處理。不屬于“一攬子”一步取得新支付對價的賬面價值之和的差額，調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公持有的可供金融資產增值形成“其他綜合收益”400萬元，無其他所有者權益變動。元）的方式同一控制下另一企業(yè)所持有的A公司40%股權，相關手續(xù)于當日完成。進一步取得投資后，HAA10%的比例提取盈余公積。HA同一最終控制方控制。上述不屬于一攬子。不考慮相關稅費等其他因素影響。H公司有關借：長期股權投資——投資成 6貸：銀行存 6②2012年A公司實現凈利潤600萬元時 貸：投資收 借：長期股權投資——其他綜合收益貸：其他綜合收 ③201314950HA14950（23000×65%）；④H公司定向增發(fā)時會計處借：長期股權投 14貸：長期股權投資——投資成 6——損益調 股 2資本公積——股本溢 6【基礎知識題司2014年1月1日了同一乙公司10%的初始取得成本為。萬元，按可供金融資產核算，2014年末該權益性投資的公允價值為210萬元。2015年5月1日司又以銀行存款購得乙公司50%的，初始成本為386萬元，完成對乙公司的合并。合并的賬面價值為860萬元司2015年5月1日資本公積結余35萬元，盈余公積結存12萬元。上述合并不屬于一攬子。。①2014年初司乙公司10%時借：可供金融資產 貸：銀行存 ②2014年末司持有的乙公司增值時借：可供金融資產 貸：其他綜合收 ③2015年5月1日司追加投資時： 貸：銀行存 ④原10%由可供金融資產轉為長期股權投資 貸：可供金融資 ⑥合并當日司在乙公司最終控制方合并財務報表中凈資產的賬面價值中所占份額 盈余公 貸：長期股權投 企業(yè)通過多次分步實現非同一控制下企業(yè)合并的，在編制個別財務報表時，應當按照原持3000201350200一控制下的企業(yè)合并，且此次合并過程不屬于一攬子。①201310751111貸：長期股權投資——投資成 1——損益調 【基礎知識題】司2014年初購入乙公司10%的，作為可供金融核算，初始成本為200萬元，2014年乙公司分紅60萬元，2014年末此的公允價值為260萬元。2015年4月3日司又自非關聯方購入乙公司50%的，初始成本為1200萬元，當日司完成了對乙公司的270借：可供金融資產——成本貸：銀行存 借：應收股 貸：投資收 借：銀行存 貸：應收股 ③2014年末可供金融資產增值借：可供金融資產——公允價值變動貸：其他綜合收 貸：可供金融資 投資收 ②新購50%11【考點經緯】不是“一攬子”的多次完成企業(yè)合并的會計處理原則對認制徑制經典例題【多選題】下列有關長期股權投資的論斷中，正確的是（）A.司先購入乙公司20%具備重大影響能力，采用權益法核算，而后又購入乙公司同一控制下的控股合并，則當初的可供金融資產應以其賬面價值標準轉為長期股權投資于后續(xù)追加一并按成本法核算達到對乙公司重大影響，以當時的公允口徑改按可供金融資產核算，且當初權益法下所有的其余下具備重大影響能力，則余下需將原成本法追溯為權益法核算。大影響能力，則當初的可供金融資產應以公允價值口徑轉為長期股權投資，且原“其他綜合收『正確答案』整合業(yè)務鏈條，20142016擬長期持有此。此不足以支撐司對乙公司擁有重大影響能力。②2014年5月1日乙公司分紅60萬元，6月3日實際④2014年末乙公可供金融資產增值而增加其他綜合收益100萬元⑤2014年末司所持有的乙公司的公允價值為324萬元3602015614000③2015年末乙公司持有的可供金融資產增值追加其他綜合收益60萬元每股面值為1元，每股公允價為22元，另付費用6萬元。司自此完成對乙公司的控制。（1）司2014年3月1日所購入的乙公司10%應定義為哪種金融資產計算日司長期股權投資的賬面余額（1）司應將持有的乙公司10%定義為可供金融資產①201431借：可供金融資產貸：銀行存 ②2014年5月1日分紅時： 貸：投資收 6月3日紅利時借：銀行存 貸：應收股 ③司無賬務處理④司無賬務處理⑤2014年末司所持有的乙公司的公允價值波動時：借：可供金融資產 貸：其他綜合收 ①2015年6月1日司于二級市場又購入乙公司20%的時貸：銀行存 原10%需以公允口徑轉為長期股權投資，當初的其他綜合收益需轉入投資收益，分錄如貸：可供金融資司所持有30%乙公司的初始投投資成本1066萬元（706＋360），相比當日可辨認1200（4000×30%）134借：長期股權投資——投資成 貸：營業(yè)外收 ②2015借：長期股權投資——損益調整貸：投資收 ③2015年末乙公司持有的可供金融資產增值時：借：長期股權投資——其他綜合收益18貸：其他綜合收 定向增發(fā)時22同時，支付費用66 1338貸：長期股權投資——投資成 1——損益調 ——其他綜合收 日長期股權投資的賬面余額＝2200＋1338＝3538（萬元）公司成立當日實收資本為1000萬元，司、乙公司的持股比例分別為80%和20%，司控制丁80201711900按照新的持股比例確認應享有的原子公增資擴股而增加的凈資產的份額應享有的原子公增資擴股而增加凈資產的份額與應結轉持股比例下降部分所對150（450－300）應計入當期投資收益。借：長期股權投 貸：長期股權投 投資收 利潤分配――未分配利 借：長期股權投 貸：其他綜合收 知識點所股權相對應的部分在處置時自其他綜合收益、資本公積——其他資本公積轉入當期損益。投資收益（倒擠——其他權益變動（如為貸方余額則應在借方沖減（一）AB，ABC斷，C對合營安排的治理機構（如董事會或類似機構）75%以上表決權通過方可做出。【解析】ABD9075%ADD，A公司與BD，CD、金融資產的管理、資產的和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等如果一組參與方或所有參與方才能夠主導該安排中的相關活動，則為集體控制盡管所有參與方一定能夠控制該安排，但集體控制下，集體控制該安排的組合指的是那些既能控制該安排，又使得參與方數量最少的一個或幾個參與方組合。的表決權，E公司相關活動的決策需要85%以上表決權通過方可做出一是，A公司、B公司、C公司、D公司任何一不能單獨控制E公司二是，參與方組合可能的形式有很多種，但A公司、B公司、C公司E一是，A公司、B公司、C公司、D公司任何一不能單獨控制E公【案例解析4】假定一項安排涉及：A公司在該安排中擁有50%的表決權，B公司和C公司各擁有25%的表決權。A公司、B公司、C公司之間的相關約定規(guī)定，該安排相關活動決策AB公司或C存在共同控制時，有關合營安排相關活動的所有重大決策必須經控制權的各方一致同意。一致同意的規(guī)定保證了對合營安排具有共同控制的任何一個參與可以其他參與方在其AB在分析合營安排的各方是否共同控制權時，要關注對于爭議解決機制的安排CAB如：若雙方經過合理充分協(xié)商仍無法達成一致意見時，AA在分析爭議解決機制時，還需要關注