中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)《速記手冊(cè)》

中級(jí)會(huì)計(jì)·會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)速記手冊(cè)配套考點(diǎn)速記手冊(cè)，速學(xué)速記快提分

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試目 錄第一篇核心考點(diǎn)速記 001【速記1】存貨的初始計(jì)量 001【速記2】存貨的期末計(jì)量 002【速記3】固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 003【速記4】固定資產(chǎn)的折舊與后續(xù)支出 004【速記5】固定資產(chǎn)的處置 006【速記6】無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 007【速記7】無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 008【速記8】無(wú)形資產(chǎn)的處置 008【速記9】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 009【速記10】投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 010【速記11】投資性房地產(chǎn)的處置 011【速記12】對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資的初始計(jì)量 011【速記13】對(duì)子公司投資的初始計(jì)量 011【速記14】長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 013【速記15】資產(chǎn)減值損失的處理 014【速記16】金融資產(chǎn)的分類 015【速記17】以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 015【速記18】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 016【速記19】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）的會(huì)計(jì)處理 017【速記20】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）的會(huì)計(jì)處理 018【速記21】長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 019【速記22】短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量 021【速記23】辭退福利的確認(rèn)與計(jì)量 022【速記24】借款費(fèi)用的確認(rèn) 022【速記25】借款費(fèi)用的計(jì)量 023【速記26】或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量 024【速記27】或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用 025【速記28】收入的確認(rèn)和計(jì)量 027【速記29】合同成本 029【速記30】特定交易的會(huì)計(jì)處理 029【速記31】政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理 031【速記32】多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 033【速記33】債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 034【速記34】資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 036【速記35】暫時(shí)性差異 037【速記36】遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 037【速記37】所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 038【速記38】外幣交易的會(huì)計(jì)處理 039【速記39】外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算 040【速記40】承租人的會(huì)計(jì)處理 041【速記41】出租人的會(huì)計(jì)處理 042【速記42】特殊租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 043【速記43】持有待售的長(zhǎng)期股權(quán)投資 045【速記44】合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制（同一控制） 045【速記45】合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制（非同一控制） 046【速記46】?jī)?nèi)部商品交易的合并處理 048【速記47】?jī)?nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理 049【速記48】?jī)?nèi)部固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）交易的合并處理 050【速記49】會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和前期差錯(cuò)更正 051【速記50】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 052第二篇主觀題套路解密 055【專題1】存貨 055【專題2】固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 055【專題3】投資性房地產(chǎn) 055【專題4】金融資產(chǎn) 055【專題5】金融資產(chǎn)＋長(zhǎng)期股權(quán)投資＋合并財(cái)務(wù)報(bào)表 056【專題6】所得稅＋固定資產(chǎn)＋無(wú)形資產(chǎn)＋投資性房地產(chǎn) 056【專題7】收入 056【專題8】前期差錯(cuò)更正 057【專題9】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 057【專題10】職工薪酬 057【專題11】借款費(fèi)用 057001丨速記手冊(cè)第一篇核心考點(diǎn)速記【速記1】存貨的初始計(jì)量企業(yè)取得的各種資產(chǎn)，不同情況下，分屬不同的類別：為購(gòu)建固定資產(chǎn)而儲(chǔ)備的各種物資，屬于“工程物資”。企業(yè)接受外來(lái)原材料的代制品和為外單位加工修理的代修品房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)用于建造商品房的土地使用權(quán)、建造的商品房，屬于“存貨（開(kāi)發(fā)產(chǎn)品）”。企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品，屬于“銷售費(fèi)用”。不同方式取得存貨的成本取得方式成本構(gòu)成外購(gòu)存貨成本=購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+其他費(fèi)用（1）相關(guān)稅費(fèi)不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（2）其他費(fèi)用包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、采購(gòu)過(guò)程中的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等自制存貨成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用制造費(fèi)用包括：車(chē)間管理人員的職工薪酬、折舊、辦公費(fèi)、勞保費(fèi)、車(chē)間固定資產(chǎn)修理費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等委托加工存貨成本＝材料成本+加工費(fèi)用+其他稅費(fèi)等其他稅費(fèi)包括：運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)用、由受托方代收代繳的消費(fèi)稅等消費(fèi)稅可抵扣的（收回后以高于計(jì)稅價(jià)格銷售或連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品），消費(fèi)稅不計(jì)入計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方消費(fèi)稅不能抵扣的（收回后以不高于計(jì)稅價(jià)格銷售或連續(xù)加工“非”應(yīng)稅消費(fèi)品），消費(fèi)稅計(jì)入貨成本其他方式（1）盤(pán)盈取得按照重置成本作為入賬價(jià)值（2）投資者投入以投資合同或協(xié)議約定的價(jià)格作為入賬價(jià)值；合同約定價(jià)值不公允的，以公允價(jià)值作為入賬價(jià)值全部按照此原則進(jìn)行處理（3）提供勞務(wù)取得提供勞務(wù)人員的直接人工、其他直接、間接費(fèi)用【提示1】企業(yè)采購(gòu)和加工過(guò)程中的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用的區(qū)別處理：存貨在采購(gòu)的過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本；存貨在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（如在制酒過(guò)程中，為達(dá)到下一工序必要的儲(chǔ)藏），應(yīng)計(jì)入存貨成本；存貨采購(gòu)入庫(kù)后或產(chǎn)品入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用），不計(jì)入存貨成本。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)002【提示2】存貨加工過(guò)程中的損失應(yīng)區(qū)別處理：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（如：超定額的廢品損失、自然災(zāi)害造成的損失等）直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本；正常標(biāo)準(zhǔn)的廢品損失、季節(jié)性停工和修理期間的停工損失應(yīng)計(jì)入存貨成本。【速記2】存貨的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。一、確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以取得確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)、并考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響。存貨成本的確鑿證據(jù)：存貨的采購(gòu)成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得存貨成本的證據(jù)。存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)：產(chǎn)成品或商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。二、可變現(xiàn)凈值的確定對(duì)于直接對(duì)外出售的存貨：有合同的部分，以合同價(jià)格為基礎(chǔ)；無(wú)合同的部分（包括實(shí)際無(wú)合同的部分、存貨數(shù)量大于合同數(shù)量的部分），以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)。注：同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷（視同兩種存貨來(lái)處理）。對(duì)于用于加工產(chǎn)成品的原材料，一定要先判斷產(chǎn)成品是否發(fā)生減值：（1）如果產(chǎn)成品未發(fā)生減值，材料按照成本計(jì)量（材料無(wú)需減值測(cè)試）；（2）如果產(chǎn)成品發(fā)生減值，材料應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的售價(jià)－預(yù)計(jì)完工成本－產(chǎn)成品預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)其中，產(chǎn)成品的售價(jià)以合同價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)。即使給出材料的售價(jià)也是一個(gè)坑，不可以用！注：在主觀題當(dāng)中，必須按照兩個(gè)步驟進(jìn)行解答。在客觀題選項(xiàng)有“0”的時(shí)候，也需要按照兩個(gè)步驟進(jìn)行解答。如果各選項(xiàng)都大于“0”，可以簡(jiǎn)化計(jì)算，直接計(jì)算該材料的可變現(xiàn)凈值。三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提“期末存貨成本－期末存貨的可變現(xiàn)凈值”計(jì)算的是期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（發(fā)生額，即計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額）時(shí)：“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額”＞0，借：資產(chǎn)減值損失【期末余額-期初余額】貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額”＜0，當(dāng)期應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回（減至零為限）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失003丨速記手冊(cè)【速記3】固定資產(chǎn)的初始計(jì)量一、外購(gòu)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等）計(jì)入固定資產(chǎn)的成本員工培訓(xùn)費(fèi)屬于固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)后的支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益。類別賬務(wù)處理不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等需要安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入、安裝時(shí)借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等達(dá)到預(yù)定用途時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程分期付款方式購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)（或者無(wú)形資產(chǎn)）業(yè)務(wù)時(shí)點(diǎn)賬務(wù)處理購(gòu)入時(shí)借：在建工程/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)【購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值】未確認(rèn)融資費(fèi)用【未付的利息總額】貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款【各期應(yīng)支付的價(jià)款之和，未付的本息和】分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用【長(zhǎng)期應(yīng)付款的期初攤余成本×實(shí)際利率】貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用注：長(zhǎng)期應(yīng)付款的攤余成本（即本金）=“長(zhǎng)期應(yīng)付款”的余額（本息和）-“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的余額（利息總額）或：期末長(zhǎng)期應(yīng)付款的攤余成本（即未償付的本金）＝期初長(zhǎng)期應(yīng)付款的攤余成本（期初應(yīng)償付的本金）＋本期確認(rèn)的利息費(fèi)用（本期利息）－本期償還的長(zhǎng)期應(yīng)付款（本期償還的本息和）每期付款時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款二、自行建造固定資產(chǎn)的初始計(jì)量自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)（自己購(gòu)料，自己建設(shè)）業(yè)務(wù)時(shí)點(diǎn)賬務(wù)處理購(gòu)入各種物資借：工程物資【買(mǎi)價(jià)+運(yùn)輸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)等】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)計(jì)入建設(shè)項(xiàng)目的支出借：在建工程貸：工程物資【領(lǐng)用工程物資】應(yīng)付職工薪酬【支付的建設(shè)人員的薪酬】原材料/庫(kù)存商品【領(lǐng)用本企業(yè)商品】應(yīng)付利息等【資本化的利息支出】中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)004續(xù)表業(yè)務(wù)時(shí)點(diǎn)賬務(wù)處理工程完工后，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程【提示1】所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計(jì)提折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后，再調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額?！咎崾?】盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償后的凈額，按如下情況處理：項(xiàng)目盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損盤(pán)盈建設(shè)期間借：在建工程【凈損失】貸：工程物資借：工程物資貸：在建工程【凈收益】工程完工后借：營(yíng)業(yè)外支出【凈損失】貸：工程物資借：工程物資貸：營(yíng)業(yè)外收入【凈收益】注：非常原因造成的工程物資的盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損，直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”出包方式建造固定資產(chǎn)（包工包料）取得成本=購(gòu)買(mǎi)設(shè)備支出+建筑工程支出+安裝工程支出+待攤支出注：建設(shè)期間，按照結(jié)算價(jià)款計(jì)入“在建工程”，預(yù)付工程款通過(guò)“預(yù)付賬款”核算?！咎崾尽恳话闫髽I(yè)為建造固定資產(chǎn)取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)”，不計(jì)入在建工程的成本；不動(dòng)產(chǎn)建造期間土地使用權(quán)的攤銷額應(yīng)計(jì)入在建工程的成本。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為建造商品房取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金計(jì)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本，作為“存貨”核算。三、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)確定成本時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值借：固定資產(chǎn)貸：在建工程【實(shí)際發(fā)生的建造成本】預(yù)計(jì)負(fù)債【棄置費(fèi)用現(xiàn)值】每期期末，按照預(yù)計(jì)負(fù)債期初的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息，并計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用【每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本×實(shí)際利率】貸：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債【實(shí)際支付的棄置費(fèi)用】貸：銀行存款【速記4】固定資產(chǎn)的折舊與后續(xù)支出一、固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)計(jì)折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值－累計(jì)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊范圍（1）固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的005丨速記手冊(cè)固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊?！炬溄印繜o(wú)形資產(chǎn)按月攤銷。當(dāng)月增加，從當(dāng)月開(kāi)始攤銷；當(dāng)月減少，從當(dāng)月起不攤銷。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，下列各項(xiàng)除外：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；②單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；③更新改造過(guò)程中的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊（已經(jīng)轉(zhuǎn)入在建工程）?！咎崾尽抗潭ㄙY產(chǎn)在定期大修理期間，照樣計(jì)提折舊。【鏈接】下列資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊：①以公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；②短期租賃租入的固定資產(chǎn)、融資租賃租出的固定資產(chǎn)；③劃歸為持有待售的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)折舊方法折舊方法計(jì)算公式年限平均法（又稱直線法）月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷（預(yù)計(jì)使用年限×12）工作量法單位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)總工作量折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額雙倍余額遞減法年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用年限×100%年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊）×年折舊率每年計(jì)提折舊額遞減，前幾年不考慮凈殘值，最后兩年改為年限平均法計(jì)提折舊，考慮凈殘值例如，某固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命5年，每年的折舊率均為40%年數(shù)總和法（又稱年限合計(jì)法）年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命年數(shù)總和×100%年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率例如，某固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命5年：第1年的折舊率=5÷（1+2+3+4+5）×100%=33.33%第2年的折舊率=4÷（1+2+3+4+5）×100%=26.67%【提示1】在計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的基礎(chǔ)，并在剩余使用壽命內(nèi)按照調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面金額計(jì)提折舊?！咎崾?】固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果發(fā)生變更，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。企業(yè)應(yīng)以改變時(shí)點(diǎn)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（原值－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）作為以后期間計(jì)提折舊的基數(shù)，不應(yīng)調(diào)整之前已計(jì)提的折舊額。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，參照此原則處理。企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)根據(jù)用途借：制造費(fèi)用【生產(chǎn)車(chē)間使用的固定資產(chǎn)】其他業(yè)務(wù)成本【經(jīng)營(yíng)出租的固定資產(chǎn)】在建工程【在建工程使用的固定資產(chǎn)】貸：累計(jì)折舊中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)006二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出資本化支出費(fèi)用化支出更新改造開(kāi)始借：在建工程【原資產(chǎn)的賬面價(jià)值】累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：管理費(fèi)用【行政管理部門(mén)的固定資產(chǎn)】銷售費(fèi)用【銷售部門(mén)的固定資產(chǎn)】貸：原材料/銀行存款等發(fā)生后續(xù)支出借：在建工程【改造支出】貸：應(yīng)付職工薪酬/原材料等替換原部件借：營(yíng)業(yè)外支出【替換部件的賬面價(jià)值】貸：在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)【新入賬價(jià)值】貸：在建工程【速記5】固定資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)時(shí)點(diǎn)賬務(wù)處理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款收取保險(xiǎn)賠償?shù)冉瑁恒y行存款/原材料/其他應(yīng)收款等貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）清理凈損益的處理正常出售、轉(zhuǎn)讓借：資產(chǎn)處置損益【或相反會(huì)計(jì)分錄】貸：固定資產(chǎn)清理正常報(bào)廢借：營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)報(bào)廢貸：固定資產(chǎn)清理非正常原因造成的報(bào)廢借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失貸：固定資產(chǎn)清理影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)?！炯记伞吭诰幹平Y(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益的會(huì)計(jì)分錄時(shí)，可以先計(jì)算清理凈損益：固定資產(chǎn)清理（1）固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（固定資產(chǎn)原值—累計(jì)折舊—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）（2）固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用，清理過(guò)程中的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用（1）出售價(jià)款、殘料價(jià)值、變價(jià)收入等（2）應(yīng)收或已收保險(xiǎn)公司、責(zé)任人的賠償007丨速記手冊(cè)續(xù)表借方差額（總收入—總成本＜0），屬于清理凈損失，計(jì)入“資（0【速記6】無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量商譽(yù)不可辨認(rèn)，不屬于企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。一、外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)成本取得成本=購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出其他支出，包括使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。不包括下列內(nèi)容：為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用、其他間接費(fèi)用；無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途后所發(fā)生的其他支出。例如，初始運(yùn)作損失等。二、土地使用權(quán)的處理用途房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)用于經(jīng)營(yíng)出租投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)用于增值后轉(zhuǎn)讓存貨建造對(duì)外出售的房屋建筑物存貨（計(jì)入房屋建筑物成本）——外購(gòu)房屋建筑物支付的價(jià)款可以合理分配，應(yīng)按照合理的方法進(jìn)行分配，分別作為形資產(chǎn)核算支付的價(jià)款確實(shí)不能合理分配，全部作為固定資產(chǎn)核算購(gòu)入自用無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)三、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)及賬務(wù)處理研發(fā)階段賬務(wù)處理研究階段有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等每期期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件的開(kāi)發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益符合資本化條件的開(kāi)發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)資本化借：研發(fā)支出——資本化支出貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等達(dá)到預(yù)定用途時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)：借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出注：無(wú)法劃分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的，在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，直接計(jì)入當(dāng)期損益【提示】對(duì)同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出，不再進(jìn)行調(diào)整。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)008內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本，指滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和。包括：開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、資本化的利息支出、達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。不包括：①其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用；②無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無(wú)效和初始運(yùn)作損失；③為運(yùn)行該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)支出等?！舅儆?】無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量類別賬務(wù)處理使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)攤銷額＝無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值－累計(jì)減值準(zhǔn)備攤銷期限當(dāng)月增加當(dāng)月開(kāi)始當(dāng)月減少當(dāng)月不攤銷攤銷方法與預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的消耗方式有關(guān)，可采用直線法、產(chǎn)量法等，但不一定必須是直線法凈殘值一般情況下為零，除非第三方承諾使用結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)或根據(jù)市場(chǎng)信息預(yù)計(jì)殘值可能存在會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用【管理部門(mén)使用的無(wú)形資產(chǎn)】其他業(yè)務(wù)成本【出租的無(wú)形資產(chǎn)】制造費(fèi)用【生產(chǎn)產(chǎn)品使用的無(wú)形資產(chǎn)】貸：累計(jì)攤銷使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)持有期間內(nèi)不需要攤銷應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試（每年年末必須進(jìn)行減值測(cè)試借：資產(chǎn)減值損失【當(dāng)期發(fā)生的減值】貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【速記8】無(wú)形資產(chǎn)的處置借：銀行存款累計(jì)攤銷貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）資產(chǎn)處置損益【差額，可能在借方】【技巧】企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、持有待售的固定資產(chǎn)、持有待售的無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，處置凈損益都計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”，既影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，也影響利潤(rùn)總額。企業(yè)報(bào)廢固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的凈損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，但是影響利潤(rùn)總額。009丨速記手冊(cè)【速記9】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量有成本模式和公允價(jià)值模式兩種。同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。投資性房地產(chǎn)由“成本模式→公允價(jià)值模式”的，作為會(huì)計(jì)政策變更處理，采用追溯調(diào)整法處理，將變更日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。投資性房地產(chǎn)已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)換為成本模式。二、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)時(shí)點(diǎn)成本模式公允價(jià)值模式取得時(shí)借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)——成本貸：銀行存款等注：初始取得時(shí)，參照固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的取得進(jìn)行計(jì)量收租金、計(jì)提折舊（攤銷）借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入注：不折舊、不攤銷、不減值期末計(jì)量借：資產(chǎn)減值損失【發(fā)生減值時(shí)】貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備注：減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益【可能相反分錄】后續(xù)計(jì)量模式的變更借：投資性房地產(chǎn)——成本【轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值】投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）貸：投資性房地產(chǎn)盈余公積【倒擠，可借可貸】利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)【倒擠，可借可貸】三、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出業(yè)務(wù)時(shí)點(diǎn)賬務(wù)處理資本化的后續(xù)支出（1）將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建借：投資性房地產(chǎn)——在建【改擴(kuò)建前的賬面價(jià)值】貸：投資性房地產(chǎn)（2）發(fā)生改擴(kuò)建支出借：投資性房地產(chǎn)——在建貸：銀行存款等（3）改擴(kuò)建完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)——在建【提示1】公允價(jià)值模式和成本模式的明細(xì)科目不同，具體的改良支出和固定資產(chǎn)類似【提示2】成本模式計(jì)量下，再開(kāi)發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用化的后續(xù)支出借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)010【速記10】投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換一、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則1.“非投資性房地產(chǎn)”與“以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)”的相互轉(zhuǎn)換（攤銷（攤銷。固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)→投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)→固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存貨→投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)→存貨借：投資性房地產(chǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品【存貨】借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品【存貨】投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)2.“非投資性房地產(chǎn)”與“以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)”的相互轉(zhuǎn)換基本原則：以轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，按照下圖處理：借差（損失）：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸差（收益）：公允價(jià)值變動(dòng)損益投”→“非投”“非投”→“投”借差（損失）：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸差（收益）：公允價(jià)值變動(dòng)損益投”→“非投”“非投”→“投”借差（損失）：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸差（收益）：其他綜合收益

“非投”要變?yōu)楦叽笊系摹巴丁?，獲得的收益就要多走路，處置時(shí)才能計(jì)入損益固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)→投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)→固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)——成本【公允價(jià)值】累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備公允價(jià)值變動(dòng)損益【借差（損失）】貸：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)其他綜合收益【貸差（收益）】借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)【公允價(jià)值】公允價(jià)值變動(dòng)損益【借差（損失）】貸：投資性房地產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)【可借可貸】公允價(jià)值變動(dòng)損益【貸差（收益）】存貨→投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)→存貨借：投資性房地產(chǎn)——成本【公允價(jià)值】公允價(jià)值變動(dòng)損益【借差（損失）】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品【存貨】其他綜合收益【貸差（收益）】借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品【公允價(jià)值】公允價(jià)值變動(dòng)損益【借差（損失）】貸：投資性房地產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)【可借可貸】公允價(jià)值變動(dòng)損益【貸差（收益）】【提示】處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)成本）?！炬溄印恳蚍康禺a(chǎn)轉(zhuǎn)換產(chǎn)生的其他綜合收益，形成了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，對(duì)應(yīng)科目為“其他綜合收益”。011丨速記手冊(cè)【速記11】投資性房地產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)時(shí)點(diǎn)以成本模式計(jì)量以公允價(jià)值模式計(jì)量取得處置收入借：銀行存款【處置價(jià)款】貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)處置成本借：其他業(yè)務(wù)成本【賬面價(jià)值】投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本【賬面價(jià)值】貸：投資性房地產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)【可能在借方】結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)、其他綜合收益——借：公允價(jià)值變動(dòng)損益【可能在貸方】其他綜合收益貸：其他業(yè)務(wù)成本也不影響利潤(rùn)總額；原其他綜合收益轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”，既影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，也影響利潤(rùn)總額?！舅儆?2】對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資的初始計(jì)量取得方式初始投資成本支付現(xiàn)金初始成本=實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款＋直接相關(guān)費(fèi)用＋其他必要支出發(fā)行權(quán)益性證券初始成本=發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值＋直接相關(guān)費(fèi)用【提示】為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，沖減資本公積，不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)【提示】支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目【速記13】對(duì)子公司投資的初始計(jì)量一、同一控制下控股合并形成的對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（同一集團(tuán)）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始確認(rèn)金額，應(yīng)按照合并日取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額確認(rèn)。情形內(nèi)容（1）若被合并方為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部設(shè)立（內(nèi)生）初始成本=合并日被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值（被合并方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益的賬面價(jià)值）×合并方持股比例（2）若被合并方為企業(yè)集團(tuán)外部控股合并形成（外購(gòu)）初始成本=合并日被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值（被合并方在合并日按原購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的價(jià)值）×合并方持股比例+原購(gòu)買(mǎi)日最終控制方收購(gòu)被合并方時(shí)形成的歸屬于最終控制方的商譽(yù)付出對(duì)價(jià)為非貨幣性資產(chǎn)的，按照其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的處置損益。在企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)012合并對(duì)價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。具體的會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【初始成本】應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)】貸：銀行存款/相關(guān)資產(chǎn)/相關(guān)負(fù)債等【付出資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債的賬面價(jià)值】股本【發(fā)行股票的面值】資本公積——資本溢價(jià)/股本溢價(jià)【倒擠差額，可能在借方，資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)】借：管理費(fèi)用【合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用】貸：銀行存款【提示1】同一控制下企業(yè)合并，不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債；以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行投資的，不確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)的處置損益（按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)）?！咎崾?】原最終控制方取得被合并方時(shí)確認(rèn)的商譽(yù)（被合并方是從集團(tuán)外部購(gòu)入時(shí)才會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)），在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為合并方取得的一項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)（但并不產(chǎn)生新的商譽(yù)）。二、非同一控制下控股合并形成的對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。付出對(duì)價(jià)為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同按照公允價(jià)值處置相關(guān)資產(chǎn)，確認(rèn)處置損益。購(gòu)買(mǎi)方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。合并成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。具體的會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和】應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)】貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入【存貨/投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值】固定資產(chǎn)清理【固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值】無(wú)形資產(chǎn)【無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值】資產(chǎn)處置損益【固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)的處置損益，可能在借方】交易性金融資產(chǎn)/其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資等【金融資產(chǎn)等賬面價(jià)值】投資收益/留存收益等【金融資產(chǎn)的處置損益，可能在借方】股本【發(fā)行股票的面值】資本公積——股本溢價(jià)【發(fā)行股票的公允價(jià)值－股票面值】借：管理費(fèi)用【合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用】貸：銀行存款貸：銀行存款【提示】為取得某一項(xiàng)資產(chǎn)、承擔(dān)某一項(xiàng)負(fù)債而發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，通常應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)金額。但有以下特殊情形：013丨速記手冊(cè)類別初始直接相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理交易性金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）交易性金融負(fù)債計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）長(zhǎng)期股權(quán)投資（“同控”和“非同控”）審計(jì)、評(píng)估、法律咨詢等，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）發(fā)行權(quán)益性證券（發(fā)行普通股等）支付給券商的手續(xù)費(fèi)、傭金等（沖減資本公積，不足沖減的，依次沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)）【速記14】長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法一、權(quán)益法核算的基本步驟項(xiàng)目?jī)?nèi)容初始投資成本的調(diào)整（1）取得投資時(shí)的投資成本＞應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不進(jìn)行調(diào)整（2）取得投資時(shí)的投資成本＜應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本【差額】貸：營(yíng)業(yè)外收入持有期間按照持股比例計(jì)算享有的（或應(yīng)分擔(dān)的）被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益【虧損做相反分錄】按照持股比例計(jì)算享有的被投資單位宣告發(fā)放的借：應(yīng)收股利【按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有的股利或利潤(rùn)】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整注：被投資單位發(fā)放股票股利的，投資方不做會(huì)計(jì)處理，但應(yīng)備查登記股數(shù)按照持股比例計(jì)算享有的被投資單位借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益貸：其他綜合收益【或相反分錄】（4）按照持股比例計(jì)算享有的被投資單位除凈損益、分配利潤(rùn)、其他綜合收益變動(dòng)以外所有者權(quán)益的變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積【或相反分錄】計(jì)提減值借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備二、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的調(diào)整項(xiàng)目投資時(shí)點(diǎn)被投資方資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額對(duì)當(dāng)期損益的影響內(nèi)部交易對(duì)當(dāng)期損益的影響存貨調(diào)整后的凈利潤(rùn)=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-（投資時(shí)點(diǎn)存貨公允價(jià)值-存貨賬面價(jià)值）×當(dāng)期出售比例【提示】不需要區(qū)分交易發(fā)生當(dāng)期或后續(xù)期間①交易發(fā)生當(dāng)期調(diào)整后的凈利潤(rùn)=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-（存貨內(nèi)部交易售價(jià)-存貨賬面價(jià)值）×（1-當(dāng)期出售比例）②后續(xù)期間調(diào)整后的凈利潤(rùn)=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)+（存貨內(nèi)部交易售價(jià)-存貨賬面價(jià)值（在本期出售）中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)014續(xù)表項(xiàng)目投資時(shí)點(diǎn)被投資方資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額對(duì)當(dāng)期損益的影響內(nèi)部交易對(duì)當(dāng)期損益的影響固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）以年限平均法（直線法）為例調(diào)整后的凈利潤(rùn)=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-（資產(chǎn)公允價(jià)值/尚可使用年限-資產(chǎn)原價(jià)/預(yù)計(jì)使用年限）×（當(dāng)期折舊、攤銷月數(shù)/12）或：調(diào)整后的凈利潤(rùn)=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-（資產(chǎn)公允價(jià)值-資產(chǎn)賬面價(jià)值）/尚可使用年限×（當(dāng)期折舊、攤銷月數(shù)/12）【提示】不需要區(qū)分交易發(fā)生當(dāng)期或后續(xù)期間①交易發(fā)生當(dāng)期調(diào)整后的凈利潤(rùn)=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-（資產(chǎn)售價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值）+（資產(chǎn)售價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值）/預(yù)計(jì)尚可使用年限×（當(dāng)期折舊、攤銷月數(shù)/12）②后續(xù)期間調(diào)整后的凈利潤(rùn)=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)+（資產(chǎn)售價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值）/預(yù)計(jì)尚可使用年限×（當(dāng)期折舊、攤銷月數(shù)/12）【提示】與固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的金額是通過(guò)在以后期間計(jì)提折舊予以實(shí)現(xiàn)的，所以在內(nèi)部交易的以后期間該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額對(duì)應(yīng)的折舊（或攤銷）的金額應(yīng)調(diào)整增加后續(xù)期間的凈利潤(rùn)【速記15】資產(chǎn)減值損失的處理一、資產(chǎn)減值的范圍常見(jiàn)類別適用準(zhǔn)則能否轉(zhuǎn)回存貨《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》√（合同資產(chǎn)等《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》√合同取得成本、合同履約成本《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》√固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、商譽(yù)等《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》×二、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量資產(chǎn)的可收回金額，按照“公允價(jià)值－處置費(fèi)用”和“資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值”較高者確定。資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的估計(jì)（1）公平交易中：資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格－處置費(fèi)用；（2）無(wú)協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)：市場(chǎng)價(jià)格－處置費(fèi)用；（3）無(wú)協(xié)議、無(wú)活躍市場(chǎng)：雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格－處置費(fèi)用。處置費(fèi)用，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等（不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用）。資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容考慮因素以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、出承諾的重組事項(xiàng)、與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（3）對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致（4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整015丨速記手冊(cè)續(xù)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容折現(xiàn)率反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率外幣未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)先折現(xiàn)→再折算→再比較→確定是否減值（1）計(jì)算外幣未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（2）按照計(jì)算當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算，確定記賬本位幣的可收回金額三、資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值的，按照差額計(jì)提資產(chǎn)減值損失。借：資產(chǎn)減值損失貸：××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【速記16】金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的類別條件判斷常見(jiàn)科目以攤余成本計(jì)量同時(shí)符合下列條件：管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付應(yīng)收賬款債權(quán)投資以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益同時(shí)符合下列條件：管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，兼有以收取合同現(xiàn)金流量和出售為目標(biāo)合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付其他債權(quán)投資以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的上述兩類以外的金融資產(chǎn)（屬于兜底的一類金融資產(chǎn)）交易性金融資產(chǎn)【特殊】初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可基于單項(xiàng)非交易性權(quán)益工具投資，將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他權(quán)益工具投資）。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷?！舅儆?7】以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定：①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；③扣除累計(jì)的信用減值準(zhǔn)備（僅適用于金融資產(chǎn)）。期末攤余成本＝期初攤余成本－本期收到的本金＋本期確認(rèn)的利息收益－本期應(yīng)收利息－本期確認(rèn)的信用減值準(zhǔn)備。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)016項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量借：債權(quán)投資——成本【面值】應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】貸：銀行存款等注：交易費(fèi)用計(jì)入初始成本，反映在“債權(quán)投資——利息調(diào)整”中后續(xù)計(jì)量（1）確認(rèn)利息收入債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息【到期一次還本付息】貸：投資收益【期初賬面余額×實(shí)際利率】（2）收回本金或利息借：銀行存款等貸：債權(quán)投資——成本【面值】應(yīng)收利息【分期付息時(shí)使用，每期利息】債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息【到期一次還本付息時(shí)使用，每期利息×期數(shù)】（3）發(fā)生減值時(shí)借：信用減值損失貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備出售投資借：銀行存款等債權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：債權(quán)投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息投資收益【差額，可能在借方】【速記18】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量借：交易性金融資產(chǎn)——成本【初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值】應(yīng)收股利/應(yīng)收利息【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利/已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】投資收益【初始交易費(fèi)用】貸：銀行存款等持有期間（1）資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)【資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值－當(dāng)日的賬面價(jià)值】貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益【公允價(jià)值下降做相反分錄】（2）持有期間收取利息或者現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息【宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利/按“面值×票面利率”計(jì)算的利息】貸：投資收益（3）該類金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備出售投資出售所得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益借：銀行存款等【出售價(jià)款－手續(xù)費(fèi)】貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)【可借可貸】投資收益【可借可貸，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額】017丨速記手冊(cè)【速記19】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量借：其他債權(quán)投資——成本【面值】應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】貸：銀行存款等其他債權(quán)投資——利息調(diào)整【差額，包含了交易費(fèi)用，可能在借方】注：交易費(fèi)用計(jì)入初始成本，反映在“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”中后續(xù)計(jì)量（1）確認(rèn)利息收益【與“債權(quán)投資”核算原理相同】借：應(yīng)收利息/其他債權(quán)投資——利息調(diào)整【差額，可能在貸方】貸：投資收益【期初賬面余額×實(shí)際利率】（2）確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)【公允價(jià)值－確認(rèn)利息收益后的賬面余額】貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)【可能做相反方向分錄】（3）發(fā)生減值【不影響其賬面價(jià)值，賬面價(jià)值為期末的公允價(jià)值】借：信用減值損失貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備出售投資（1）出售所得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益借：銀行存款等貸：其他債權(quán)投資——成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整、公允價(jià)值變動(dòng)投資收益【出售價(jià)款－賬面價(jià)值，可能在借方】（2）將原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入投資收益借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)、信用減值準(zhǔn)備貸：投資收益【或相反的會(huì)計(jì)分錄】的方法進(jìn)行核算，然后每期末再確認(rèn)公允價(jià)值的變動(dòng)額。核算步驟債權(quán)投資其他債權(quán)投資初始計(jì)量完全相同（公允價(jià)值＋交易費(fèi)用）確認(rèn)利息收益完全相同，計(jì)入投資收益（賬面余額×實(shí)際利率；攤余成本×實(shí)際利率）確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)——累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)余額＝公允價(jià)值－賬面余額本期確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)＝本期末動(dòng)余額－上期末累計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng)余額借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益（或相反分錄確認(rèn)信用減值損失計(jì)提減值準(zhǔn)備，影響其攤余成本和賬面價(jià)值（攤余成本＝賬面價(jià)值）借：信用減值損失貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備影響其攤余成本（余成本≠賬面價(jià)值，賬面價(jià)值＝公允價(jià)值）借：信用減值損失貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)018續(xù)表核算步驟債權(quán)投資其他債權(quán)投資出售投資投資收益＝處置價(jià)款－賬面價(jià)值（攤余成本）投資收益＝處置價(jià)款－賬面價(jià)值＋轉(zhuǎn)出的累計(jì)其他綜合收益或：投資收益＝處置價(jià)款－（賬面余額－累計(jì)信用減值準(zhǔn)備）＝處置價(jià)款－攤余成本【速記20】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量借：其他權(quán)益工具投資——成本【初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值+交易費(fèi)用】應(yīng)收股利【已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利】貸：銀行存款等注：交易費(fèi)用計(jì)入初始成本中后續(xù)計(jì)量（1）確認(rèn)現(xiàn)金股利收益借：應(yīng)收股利【被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利】貸：投資收益（2）資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)【公允價(jià)值－當(dāng)日的賬面價(jià)值】貸：其他綜合收益【公允價(jià)值下降，做相反方向分錄】【提示1】其他綜合收益后續(xù)不得轉(zhuǎn)入損益【提示2】期末無(wú)需計(jì)提減值準(zhǔn)備出售投資（1）出售所得的價(jià)款與賬面價(jià)值的差額計(jì)入留存收益借：銀行存款等貸：其他權(quán)益工具投資——成本、公允價(jià)值變動(dòng)盈余公積【（出售價(jià)款－賬面價(jià)值）×10%，可能在借方）】利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)【（出售價(jià)款－賬面價(jià)值）×90%，可能在借方）】（2）將原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入留存收益借：其他綜合收益貸：盈余公積【金額×10%，可能在借方】利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)【金額×90%，可能在借方】【技巧】四類金融資產(chǎn)的核算總結(jié)：項(xiàng)目攤余成本公允計(jì)量＋變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益公允計(jì)量＋變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（債務(wù)工具）（權(quán)益工具）初始計(jì)量公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量攤余成本公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)—其他綜合收益其他綜合收益公允價(jià)值變動(dòng)損益利息/股利當(dāng)期損益（投資收益）信用減值債權(quán)投資減值準(zhǔn)備其他綜合收益——019丨速記手冊(cè)續(xù)表項(xiàng)目攤余成本公允計(jì)量＋變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益公允計(jì)量＋變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（債務(wù)工具）（權(quán)益工具）匯兌損益當(dāng)期損益當(dāng)期損益其他綜合收益當(dāng)期損益處置差額當(dāng)期損益當(dāng)期損益留存收益當(dāng)期損益處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)—其他綜合收益轉(zhuǎn)投資收益其他綜合收益轉(zhuǎn)留存收益—【速記21】長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換項(xiàng)目?jī)?nèi)容允價(jià)值計(jì)量（10%）→權(quán)益法（30%）】長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本＝原投資的公允價(jià)值＋新增投資成本的公允價(jià)值按照處置原投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入；反之，不進(jìn)行調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本【原投資的公允價(jià)值＋新增投資成本的公允價(jià)值】貸：其他權(quán)益工具投資/交易性金融資產(chǎn)【原投資的賬面價(jià)值】銀行存款/其他資產(chǎn)等【新增投資成本的公允價(jià)值】留存收益/投資收益【可能在借方，原投資的公允價(jià)值－賬面價(jià)值】借：其他綜合收益貸：留存收益【其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)，可能做相反分錄】允價(jià)值計(jì)量（10%）→成本法（60%）】（1）形成同一控制下企業(yè)合并①長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝按照被投資方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值×總持股比例②“初始投資成本”與“達(dá)到合并前原股權(quán)投資賬面價(jià)值＋合并日為取得新的股份所支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值”的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)③原股權(quán)投資按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)處置損益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資資本公積——股本溢價(jià)【可能在貸方】貸：其他權(quán)益工具投資/交易性金融資產(chǎn)【原投資的賬面價(jià)值】銀行存款/其他資產(chǎn)等【新增投資成本的賬面價(jià)值】（2）形成非同一控制下企業(yè)合并①長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本＝原投資的公允價(jià)值＋新增投資成本的公允價(jià)值②按照處置原投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【原投資的公允價(jià)值＋新增投資成本的公允價(jià)值】貸：其他權(quán)益工具投資/交易性金融資產(chǎn)【原投資的賬面價(jià)值】銀行存款/其他資產(chǎn)等【新增投資成本的公允價(jià)值】留存收益/投資收益【可能在借方，原投資的公允價(jià)值－賬面價(jià)值】借：其他綜合收益貸：留存收益【其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)，可能做相反分錄】中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)020續(xù)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容增資時(shí)【權(quán)→成本法（60%）】（1）形成同一控制下企業(yè)合并（與公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為成本法會(huì)計(jì)處理相同）（2）形成非同一控制下企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本＝原投資的賬面價(jià)值＋新增投資成本的公允價(jià)值借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【原投資的賬面價(jià)值＋新增投資成本的公允價(jià)值】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【原投資的賬面價(jià)值】銀行存款/其他資產(chǎn)等【新增投資成本的公允價(jià)值】注：無(wú)論同控和非同控，與原投資相關(guān)的其他綜合收益、資本公積等暫不結(jié)轉(zhuǎn)，處置時(shí)按比例或全部結(jié)轉(zhuǎn)減資時(shí)【成→權(quán)益法（30%）】（1）終止確認(rèn)處置部分的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【出售部分的賬面價(jià)值】投資收益【差額，可能在借方】（2）追溯調(diào)整，按照剩余持股比例視同從取得投資時(shí)點(diǎn)即采用權(quán)益法核算，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果①按照剩余持股比例，對(duì)投資時(shí)點(diǎn)商譽(yù)進(jìn)行追溯調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本貸：盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)【投資當(dāng)年轉(zhuǎn)換的，調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入】②按照剩余持股比例，確認(rèn)取得投資后到處置投資時(shí)所有者權(quán)益的變動(dòng)貸：盈余公積【以前年度累計(jì)的凈損益變動(dòng)×剩余持股比例×10%】利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)【以前年度累計(jì)的凈損益變動(dòng)×剩余持股比例×90%投資收益【當(dāng)年年初至處置時(shí)點(diǎn)的凈損益變動(dòng)×剩余持股比例】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益【累計(jì)其他綜合收益變動(dòng)×剩余持股比例】貸：其他綜合收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)【累計(jì)其他權(quán)益變動(dòng)×剩余持股比例】貸：資本公積——其他資本公積【提示】調(diào)整留存收益和投資收益時(shí)，應(yīng)自被投資方實(shí)現(xiàn)的凈損益中扣除已發(fā)放或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)減資時(shí)【成→公允價(jià)值計(jì)量（10%）】確認(rèn)有關(guān)股權(quán)的處置損益，剩余部分作為取得的對(duì)價(jià)：借：銀行存款【處置價(jià)款】其他權(quán)益工具投資/交易性金融資產(chǎn)【剩余股權(quán)的公允價(jià)值】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值】投資收益【差額，可能在借方】減資時(shí)【權(quán)→公允價(jià)值計(jì)量（10%）】（1）確認(rèn)有關(guān)股權(quán)的處置損益，剩余部分作為取得的對(duì)價(jià)：借：銀行存款【處置價(jià)款】其他權(quán)益工具投資/交易性金融資產(chǎn)【剩余股權(quán)的公允價(jià)值】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值】投資收益【差額，可能在借方】（2）結(jié)轉(zhuǎn)與原投資相關(guān)的其他綜合收益、其他資本公積等借：其他綜合收益【原投資相關(guān)的其他綜合收益】資本公積——其他資本公積貸：投資收益【其他資本公積+可以轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益】留存收益【不能轉(zhuǎn)入損益的其他綜合收益】【技巧】在“非同控”的股權(quán)投資轉(zhuǎn)換中，有一些共同的記憶特點(diǎn)如下圖：021丨速記手冊(cè)類別會(huì)計(jì)處理原則增資公允價(jià)值計(jì)量→成本法科目發(fā)生變化，視同按公允價(jià)處置，結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益等權(quán)益法→成本法科目未變化原投資的賬面價(jià)值+新投資的公允其他綜合收益等處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量→權(quán)益法科目發(fā)生變化，視同按公允價(jià)處置，結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益等減資權(quán)益法→公允價(jià)值計(jì)量科目發(fā)生變化，視同按公允價(jià)處置，結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益等成本法→權(quán)益法科目未變化，按照部分處置，剩余部分按照權(quán)益法追溯調(diào)整成本法→公允價(jià)值計(jì)量科目發(fā)生變化，視同按公允價(jià)處置，結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益等【速記22】短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量一、貨幣性短期薪酬項(xiàng)目?jī)?nèi)容計(jì)算金額（1）工資、獎(jiǎng)金等根據(jù)職工提供服務(wù)情況和工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定（2）三險(xiǎn)一金、兩項(xiàng)經(jīng)費(fèi)根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算（3）職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)根據(jù)受益對(duì)象計(jì)提費(fèi)用借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/在建工程/研發(fā)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬——工資/福利費(fèi)/社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)/住房公積金/工會(huì)經(jīng)費(fèi)等二、帶薪缺勤項(xiàng)目累積帶薪缺勤非累積帶薪缺勤確認(rèn)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利的期間確認(rèn)企業(yè)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)計(jì)量以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量發(fā)生缺勤的當(dāng)期，視同正常出勤計(jì)算會(huì)計(jì)處理借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤不需要做額外的賬務(wù)處理三、短期利潤(rùn)分享計(jì)劃根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本：借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤(rùn)分享計(jì)劃四、非貨幣性福利企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。1.以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利項(xiàng)目以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利以外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利處理原則（1）按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入成本費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（2）實(shí)際發(fā)放時(shí)，視同銷售該產(chǎn)品按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬實(shí)際發(fā)放時(shí)，按照商品的成本結(jié)轉(zhuǎn)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)022續(xù)表項(xiàng)目以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利以外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利購(gòu)入時(shí)——借：庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款決定發(fā)放時(shí)借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利實(shí)際發(fā)放時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）【速記23】辭退福利的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)向職工提供辭退福利，應(yīng)當(dāng)在以下兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）：企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)；企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本費(fèi)用時(shí)。同時(shí)存在下列情況時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：①有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃；②該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利貸：銀行存款【速記24】借款費(fèi)用的確認(rèn)一、借款費(fèi)用的范圍借款費(fèi)用，是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，主要包括：因借款而發(fā)生的利息（向銀行借款、發(fā)行債券、承擔(dān)帶息債務(wù)等）；發(fā)行債券中的折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷；借款發(fā)生的輔助費(fèi)用（借款過(guò)程中的手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等）；因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額?！咎崾?】發(fā)行債券產(chǎn)生的折價(jià)或溢價(jià)本身不屬于借款費(fèi)用，攤銷時(shí)才屬于借款費(fèi)用?！咎崾?】實(shí)質(zhì)上，因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用本身不屬于借款費(fèi)用（應(yīng)計(jì)入借款成本），攤銷時(shí)才屬于借款費(fèi)用（但是在考試時(shí)，一般認(rèn)為輔助費(fèi)用屬于借款費(fèi)用）。二、資本化的期間借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。023丨速記手冊(cè)【速記25】借款費(fèi)用的計(jì)量一、專門(mén)借款利息資本化金額項(xiàng)目資本化期間費(fèi)用化期間會(huì)計(jì)原則全部資本化全部費(fèi)用化計(jì)量資本化金額＝資本化期間的全部利息－閑置資金的投資收益（存入銀行或暫時(shí)性投資）費(fèi)用化金額＝費(fèi)用化期間的全部利息－閑置資金的投資收益（存入銀行或暫時(shí)性投資）會(huì)計(jì)處理借：在建工程應(yīng)收利息/銀行存款等貸：應(yīng)付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收利息/銀行存款等貸：應(yīng)付利息二、一般借款利息資本化金額項(xiàng)目資本化期間會(huì)計(jì)原則（1）優(yōu)先使用專門(mén)借款，然后才使用一般借款（2）先確定一般借款資本化金額，剩余利息全部費(fèi)用化中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)024續(xù)表項(xiàng)目資本化期間確認(rèn)金額（1）資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)（超過(guò)專門(mén)借款部分）×所占用一般借款的資本化率①資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)＝∑（每筆資產(chǎn)支出金額×該筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）②所占用一般借款的資本化率（加權(quán)平均利率）＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)（2）費(fèi)用化金額＝資本化期間全部一般借款利息費(fèi)用－資本化金額會(huì)計(jì)處理借：在建工程【資本化金額】財(cái)務(wù)費(fèi)用【費(fèi)用化金額】貸：應(yīng)付利息【提示1】每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額【提示2】計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)，考慮資產(chǎn)支出在當(dāng)期占用的天數(shù)時(shí)需要剔除暫停的資本化期間，而計(jì)算一般借款資本化率不需要剔除暫停資本化期間三、外幣專門(mén)借款匯兌差額資本化金額的確定外幣專門(mén)借款本金及其利息的匯兌差額，符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)的成本；外幣一般借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，全部計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）?！舅儆?6】或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量一、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)事項(xiàng)或有負(fù)債或有資產(chǎn)確認(rèn)不符合資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)條件，不在報(bào)表確認(rèn)披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露或有負(fù)債的有關(guān)信息，除非或有負(fù)債極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)很可能當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等【鏈接】在非同一控制下企業(yè)合并中，或有負(fù)債雖然不符合負(fù)債確認(rèn)條件，但只要其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，也應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)。二、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。履行該義務(wù)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)同時(shí)符合確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量025丨速記手冊(cè)續(xù)表可能性概率基本確定95%＜發(fā)生的可能性＜100%很可能50%＜發(fā)生的可能性≤95%可能5%＜發(fā)生的可能性≤50%極小可能0%＜發(fā)生的可能性≤5%三、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量或有事項(xiàng)的計(jì)量涉及兩個(gè)問(wèn)題：一是最佳估計(jì)數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼Ｗ罴压烙?jì)數(shù)的確定連續(xù)范圍、等概率：取中間值（算術(shù)平均數(shù)）最佳估計(jì)數(shù)

其他情況

單個(gè)項(xiàng)目：最可能發(fā)生的金額確定多個(gè)項(xiàng)目：按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定（加權(quán)平均數(shù)）預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚砥髽I(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償?shù)模a(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值?！咎崾?】或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)的前提條件是或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債?！咎崾?】或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算，不能沖減“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的金額?！舅儆?7】或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用一、未決訴訟或未決仲裁相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債與實(shí)際發(fā)生支出的差額前期已合理計(jì)提直接計(jì)入或沖減當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出前期未合理計(jì)提按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理前期無(wú)法合理預(yù)計(jì)，未計(jì)提在該損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的未決訴訟按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理【提示】企業(yè)發(fā)生的訴訟費(fèi)應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”二、債務(wù)擔(dān)保具體訴訟情況擔(dān)保企業(yè)的處理被擔(dān)保企業(yè)已被判決敗訴的應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為負(fù)債一審敗訴，被擔(dān)保企業(yè)又上訴應(yīng)根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債法院尚未判決的若敗訴的可能性大于勝訴的可能性，且損失金額能夠合理估計(jì)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)預(yù)計(jì)損失金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)026三、產(chǎn)品質(zhì)量保證業(yè)務(wù)時(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)處理銷售成立時(shí)借：銷售費(fèi)用【最佳估計(jì)數(shù)】貸：預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際發(fā)生時(shí)借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款等四、虧損合同預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本：即履行該合同的成本與未履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者。五、重組義務(wù)重組義務(wù)的確認(rèn)項(xiàng)目?jī)?nèi)容重組的三情形（1）出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)（2）對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整（3）關(guān)閉部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件承擔(dān)重組義務(wù)（1）有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃（2）該重組計(jì)劃已對(duì)外公告重組義務(wù)的計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額，計(jì)入當(dāng)期損益。支出項(xiàng)目直接支出確認(rèn)負(fù)債會(huì)計(jì)處理自愿遣散、強(qiáng)制遣散職工√√借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬不再使用廠房的租賃撤銷費(fèi)√√借：營(yíng)業(yè)外支出轉(zhuǎn)移設(shè)備、剩余職工再培訓(xùn)費(fèi)、新員工招聘費(fèi)、推廣公司新形象的營(yíng)銷成本、對(duì)新?tīng)I(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)的投資××實(shí)際發(fā)生時(shí)處理廠房和設(shè)備的減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備027丨速記手冊(cè)【速記28】收入的確認(rèn)和計(jì)量一、識(shí)別與客戶訂立的合同合同變更的內(nèi)容判斷合同變更的會(huì)計(jì)處理合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)合同變更部分作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理新增合同價(jià)款不能反映新增商品單獨(dú)售價(jià)，且已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間可明確區(qū)分視為原合同終止同時(shí)，將原合同未履約部分與合同變更部分為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分將合同變更部分作為原合同的組成部分在合同變更日重新計(jì)算履約進(jìn)度入和相應(yīng)成本等二、識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)項(xiàng)目判斷（1）企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分的商品的承諾同時(shí)滿足①合同中的各項(xiàng)商品可明確區(qū)分客戶能夠從該商品本身或者從該商品與其他易于獲得的資源一起使用中受益（可以單獨(dú)出售、轉(zhuǎn)讓等，通常表現(xiàn)為企業(yè)可以單獨(dú)出售該商品）②合同中的各項(xiàng)承諾可明確區(qū)分下列情況表明，合同中的各項(xiàng)承諾不可明確區(qū)分：企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品進(jìn)行整合，某個(gè)或某些組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶該商品將對(duì)合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性（2）企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾注：即使這些商品或服務(wù)可以明確區(qū)分，仍應(yīng)將這一系列的商品或服務(wù)作為單項(xiàng)履約義務(wù)三、確定交易價(jià)格交易價(jià)格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)（例如增值稅）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不計(jì)入交易價(jià)格。包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)，累計(jì)已確認(rèn)的收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額（現(xiàn)銷價(jià)格）確定交易價(jià)格。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)在合同開(kāi)始日的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。合同開(kāi)始日后，非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式以外的原因而發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)作為可變對(duì)價(jià)進(jìn)行處理。合同開(kāi)始日后，非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式本身的原因（動(dòng)）而發(fā)生變動(dòng)的，該變動(dòng)金額不應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格。企業(yè)存在應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格，但應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)028企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)超過(guò)向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價(jià)值的，超過(guò)金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)價(jià)格。四、將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開(kāi)始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。企業(yè)不得因合同開(kāi)始日之后單獨(dú)售價(jià)的變動(dòng)而重新分?jǐn)偨灰變r(jià)格。五、履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)條件判斷客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益返工測(cè)試：企業(yè)在進(jìn)行判斷時(shí)，可以假定在企業(yè)履約的過(guò)程中更換為其他企業(yè)繼續(xù)履行剩余履約義務(wù)，如果該繼續(xù)履行合同的企業(yè)實(shí)質(zhì)上無(wú)需重新執(zhí)行企業(yè)累計(jì)至今已經(jīng)完成的工作，則表明客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗了企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益客戶能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品如，在客戶的土地上建造不動(dòng)產(chǎn)等企業(yè)在履約過(guò)程中產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)（1）商品具有不可替代用途。在判斷時(shí)，企業(yè)既應(yīng)當(dāng)考慮合同限制，也應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)際可行性限制，但無(wú)需考慮合同被終止的可能性（2）有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)，并且該權(quán)利具有法律約束力資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)的當(dāng)期收入＝合同交易價(jià)格總額×履約進(jìn)度－以前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入。當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：（1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。（2）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。（3）企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品。（4）企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶?？蛻粢呀邮茉撋唐贰Ｆ髽I(yè)在判斷是否已經(jīng)將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮客戶是否已接受該商品，特別是客戶的驗(yàn)收是否僅僅是一個(gè)形式。029丨速記手冊(cè)【速記29】合同成本一、合同履約成本企業(yè)為履行合同可能會(huì)發(fā)生各種成本，不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍（如存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）且同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時(shí)，將其計(jì)入當(dāng)期損益：（1）管理費(fèi)用，除非這些費(fèi)用明確由客戶承擔(dān)；（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用）；（3）與履約義務(wù)中已履行部分相關(guān)的支出，即該支出與企業(yè)過(guò)去的履約活動(dòng)相關(guān)（類似沉沒(méi)成本）；（4）無(wú)法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。二、合同取得成本企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本，例如銷售傭金等。企業(yè)為取得合同發(fā)生的、預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出，例如，無(wú)論是否取得合同均會(huì)發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)、為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶承擔(dān)?！舅儆?0】特定交易的會(huì)計(jì)處理一、附有銷售退回條款的銷售項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理客戶取得商品控制權(quán)時(shí)借：應(yīng)收賬款【預(yù)期有權(quán)收取的金額】貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【差額】預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款【預(yù)估退貨數(shù)量×銷售單價(jià)】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【差額】應(yīng)收退貨成本【預(yù)估退貨數(shù)量×單位成本－收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本】貸：庫(kù)存商品【發(fā)出貨物數(shù)量×單位成本】資產(chǎn)負(fù)債表日，重新評(píng)估退貨率借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款【（重新評(píng)估退貨數(shù)量－原預(yù)估的退貨數(shù)量）×銷售單價(jià)】貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【可能做相反會(huì)計(jì)分錄】借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【可能做相反會(huì)計(jì)分錄】貸：應(yīng)收退貨成本【（重新評(píng)估退貨數(shù)量－原預(yù)估的退貨數(shù)量）×單位成本】退貨期滿前，實(shí)際發(fā)生退貨時(shí)（1）累計(jì)退回?cái)?shù)量≤預(yù)估退貨數(shù)量借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款【實(shí)際退貨數(shù)量×銷售單價(jià)】貸：銀行存款【實(shí)際退回的價(jià)稅合計(jì)金額】借：庫(kù)存商品貸：應(yīng)收退貨成本【實(shí)際退貨數(shù)量×單位成本】中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)030續(xù)表項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理退貨期滿前，實(shí)際發(fā)生退貨時(shí)（2）累計(jì)實(shí)際退貨數(shù)量＞預(yù)估退貨數(shù)量借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款【沖回該科目的余額】主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【差額】貸：銀行存款【實(shí)際退回的價(jià)稅合計(jì)金額】借：庫(kù)存商品【實(shí)際退貨數(shù)量×單位成本】貸：應(yīng)收退貨成本【沖回該科目的余額】主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【差額】二、附有質(zhì)量保證條款的銷售保證類型內(nèi)容賬務(wù)處理保證類質(zhì)量保證為了向客戶保證所銷售的商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)，質(zhì)量保證責(zé)任應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理借：銷售費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債服務(wù)類質(zhì)量保證在向客戶保證所銷售的商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照本節(jié)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入合同負(fù)債企業(yè)提供的質(zhì)量保證同時(shí)包含上述兩類的，應(yīng)當(dāng)分別對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處