施工企業(yè)會(huì)計(jì)第四章-存貨課件

第四章存貨

存貨概述

庫存材料的核算周轉(zhuǎn)材料與委托加工物資的核算

存貨清查的核算

存貨期末計(jì)價(jià)第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)第五節(jié)

內(nèi)容

第一節(jié)

存貨概述第一節(jié)存貨概述

存貨的含義存貨的分類

存貨的初始計(jì)量存貨的計(jì)價(jià)方法存貨的含義

存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。庫存材料在途材料周轉(zhuǎn)材料委托加工物資在建施工產(chǎn)品施工產(chǎn)品存貨分類存貨的分類存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量采購成本包括采購價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用，不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也包括在采購成本中。在存貨加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。加工成本除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。其他成本存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量外購存貨存貨的采購成本自制存貨由采購成本和加工成本構(gòu)成，可能還包括其他成本委托加工存貨由采購成本、加工成本和其他成本構(gòu)成建設(shè)單位撥入材料應(yīng)按合同確定的價(jià)值計(jì)價(jià)投資人投入存貨應(yīng)按照投資合同或協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值或者評(píng)估確認(rèn)的公允價(jià)值作為實(shí)際成本非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的存貨分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》確定盤盈的存貨按照重置成本作為入賬價(jià)值

各種來源存貨實(shí)際成本的初始計(jì)量存貨的計(jì)價(jià)方法

我國存貨的計(jì)價(jià)方法包括實(shí)際成本計(jì)價(jià)方法和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方法。

★

實(shí)際成本計(jì)價(jià)法（1）先進(jìn)先出法（2）月末一次加權(quán)平均法（3）移動(dòng)加權(quán)平均法（4）個(gè)別計(jì)價(jià)法

★計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法

第二節(jié)

庫存材料的核算第二節(jié)庫存材料的核算

庫存材料核算應(yīng)設(shè)置的賬戶庫存材料核算的會(huì)計(jì)處理庫存材料核算應(yīng)設(shè)置的賬戶按實(shí)際成本應(yīng)設(shè)置賬戶

“原材料”賬戶“在途物資”賬戶按實(shí)際成本計(jì)價(jià)應(yīng)設(shè)置賬戶庫存材料核算應(yīng)設(shè)置的賬戶按計(jì)劃成本應(yīng)設(shè)置賬戶“材料采購”賬戶

“材料成本差異”賬戶“原材料”賬戶按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)應(yīng)設(shè)置賬戶1.對(duì)于已經(jīng)驗(yàn)收入庫但發(fā)票賬單尚未到達(dá)的材料物資，在月份內(nèi)可暫不入賬，待發(fā)票賬單到達(dá)時(shí)再按發(fā)票賬單的金額記賬。借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。庫存材料核算的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在進(jìn)行庫存材料業(yè)務(wù)核算時(shí)，應(yīng)特別注意下列業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：2.企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨定金或部分貨款，應(yīng)作為預(yù)付供應(yīng)單位款在“預(yù)付賬款”賬戶核算，而不得將預(yù)付款作為購入材料物資的價(jià)款入賬。庫存材料核算的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在進(jìn)行庫存材料業(yè)務(wù)核算時(shí)，應(yīng)特別注意下列業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：3.若發(fā)票賬單已經(jīng)收到并已支付或承付貨款，但材料尚未到達(dá)，應(yīng)按支付或承付的數(shù)額，記入“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”或“材料采購”賬戶,待材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫后,再按材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)入“原材料”等賬戶。4.采購的材料物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的短缺和毀損，應(yīng)根據(jù)不同情況作相應(yīng)的賬務(wù)處理。庫存材料核算的會(huì)計(jì)處理某施工企業(yè)2×16年5月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):【例題4.2.1】4日某施工企業(yè)購入鋼材一批,材料已驗(yàn)收入庫,發(fā)票賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上注明該批鋼材價(jià)款為480600元，增值稅稅額為81702元，貨款已通過銀行支付,該批材料的計(jì)劃成本為468000元，取得增值稅專用發(fā)票并已通過認(rèn)證。

某施工企業(yè)2×16年5月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):作如下會(huì)計(jì)分錄:(1)支付材料款時(shí):借:材料采購——主要材料(黑色金屬) 480600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）81702貸:銀行存款 562302(2)材料驗(yàn)收入庫時(shí):借:原材料——主要材料(黑色金屬) 468000貸:材料采購——主要材料(黑色金屬)468000

第三節(jié)

周轉(zhuǎn)材料與委托加工物資的核算第三節(jié)

周轉(zhuǎn)材料與委托加工物資的核算

周轉(zhuǎn)材料的核算委托加工物資的核算周轉(zhuǎn)材料的核算分類按用途分類按使用情況在庫周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料模板低值易耗品擋板架料其他周轉(zhuǎn)材料

周轉(zhuǎn)材料分類周轉(zhuǎn)材料的核算

周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法一次轉(zhuǎn)銷法分期攤銷法分次攤銷法定額攤銷法周轉(zhuǎn)材料的核算采用一次轉(zhuǎn)銷法設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶。采用其他攤銷法在“周轉(zhuǎn)材料”賬戶下設(shè)置“在庫周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。采用計(jì)劃成本核算通過“材料成本差異”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺?/p>

周轉(zhuǎn)材料應(yīng)設(shè)置的賬戶會(huì)計(jì)處理：領(lǐng)用、攤銷和退回周轉(zhuǎn)材料時(shí)采用一次轉(zhuǎn)銷法核算采用其他攤銷法周轉(zhuǎn)材料的核算在領(lǐng)用時(shí)將其全部價(jià)值計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：借：工程施工貸：周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料—在用周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料—在庫周轉(zhuǎn)材料攤銷時(shí)：借：工程施工貸：周轉(zhuǎn)材料—周轉(zhuǎn)材料攤銷退庫時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料—在庫周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料—在用周轉(zhuǎn)材料會(huì)計(jì)處理：施工企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)采用一次轉(zhuǎn)銷法核算采用其他攤銷法周轉(zhuǎn)材料的核算殘料入庫，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用：借：原材料貸：工程施工補(bǔ)提攤銷額：借：工程施工貸：周轉(zhuǎn)材料—周轉(zhuǎn)材料攤銷：殘料入庫：借：原材料貸：工程施工已提攤銷額沖銷：借：周轉(zhuǎn)材料—周轉(zhuǎn)材料攤銷貸：周轉(zhuǎn)材料—在用周轉(zhuǎn)材料【例題4.3.1】某一般納稅人施工企業(yè)購入一批周轉(zhuǎn)材料，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為94500元，增值稅稅額為16065元，計(jì)劃成本為90000元。貨款已付，但材料尚未到達(dá)。取得的增值稅專用發(fā)票已得到認(rèn)證，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借:材料采購——周轉(zhuǎn)材料

94500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）16065

貸:銀行存款

110565委托加工物資的核算

委托加工物資是指施工企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。施工企業(yè)委托加工物資核算既可以采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)，也可以采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。但是，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

委托加工物資核算的內(nèi)容

委托加工物資的核算施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”賬戶。借方登記發(fā)給外單位加工的材料物資的實(shí)際成本或計(jì)劃成本、材料成本差異以及支付的加工費(fèi)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的往返運(yùn)雜費(fèi)等；貸方登記加工完成并驗(yàn)收入庫的材料物資實(shí)際成本。委托加工物資核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會(huì)計(jì)處理【例題4.3.10】2×16年3月18日，一般納稅人施工企業(yè)通過銀行支付加工費(fèi)及往返運(yùn)費(fèi)900元，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為900元，增值稅額為153元，。取得的增值稅專用發(fā)票已通過認(rèn)證。作如下會(huì)計(jì)分錄:借:委托加工物資900

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153貸:銀行存款 1053委托加工物資的核算

第四節(jié)

存貨清查的核算TEXTTEXTTEXT1.施工企業(yè)的存貨品種多，數(shù)量大，收發(fā)頻繁。有時(shí)會(huì)發(fā)生存貨的盤盈、盤虧和毀損，造成存貨賬實(shí)不相符。2.企業(yè)因計(jì)劃不周、盲目采購等原因，還可能引起材料物資超儲(chǔ)積壓等現(xiàn)象。3.為了保護(hù)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的安全和完整，做到賬實(shí)相符，企業(yè)必須對(duì)存貨進(jìn)行定期或不定期的清查盤點(diǎn)。4.對(duì)于價(jià)值高的存貨應(yīng)按月清查，其他存貨在年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。

存貨清查概述第四節(jié)存貨清查的核算第四節(jié)存貨清查的核算

存貨清查核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，并在本賬戶下設(shè)置“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，來核算存貨的盤盈、盤虧和毀損。第四節(jié)存貨清查的核算盤盈施工企業(yè)發(fā)生盤盈的存貨，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用或營業(yè)外收入。盤虧存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因分不同情況計(jì)入管理費(fèi)用或營業(yè)外支出。

存貨清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理【例題4.4.1】2×16年3月28日，施工企業(yè)經(jīng)財(cái)產(chǎn)清查,發(fā)現(xiàn)盤盈鋼材一批其實(shí)際成本是13500元,經(jīng)查明是由于收發(fā)計(jì)量上的錯(cuò)誤所造成的。作如下會(huì)計(jì)分錄:(1)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前:借:原材料 13500貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 13500(2)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后:借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢13500貸:管理費(fèi)用 13500第四節(jié)存貨清查的核算【例題4.4.2】2×16年3月30日,施工企業(yè)經(jīng)財(cái)產(chǎn)清查,發(fā)現(xiàn)盤虧材料一批,計(jì)劃成本63000元,材料成本差異率為借差2%。經(jīng)查明,屬于定額內(nèi)損耗9000元,管理不善損耗的實(shí)際成本為9450元,應(yīng)由過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失1620元,屬于自然災(zāi)害造成的凈損失44190元，材料購入時(shí)增值稅稅率為17%。作如下會(huì)計(jì)分錄:(1)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前:借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 65866.50貸:原材料 63000材料成本差異 1260

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1606.50注：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=9450×17%=1606.50(2)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后:借:管理費(fèi)用 20056.50其他應(yīng)收款 1620營業(yè)外支出——非常損失 44190貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 65866.50第四節(jié)存貨清查的核算第五節(jié)

存貨期末計(jì)價(jià)

存貨期末計(jì)價(jià)

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備核算應(yīng)設(shè)置的賬戶存貨跌價(jià)準(zhǔn)備核算的會(huì)計(jì)處理存貨期末計(jì)價(jià)為了客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)期末存貨的實(shí)際價(jià)值，施工企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量期末存貨的價(jià)值。

存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用，以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。直接用于出售的商品存貨需要經(jīng)過加工的材料存貨

存貨期末計(jì)價(jià)—存貨可變現(xiàn)凈值的確定以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。存貨期末計(jì)價(jià)—計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)區(qū)別不同情況，分別采用不同的計(jì)提方法企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。為核算企業(yè)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶。為核算工程施工合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備，還應(yīng)在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶下設(shè)置“合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”明細(xì)賬戶。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備核算應(yīng)設(shè)置的賬戶存貨跌價(jià)