成本會計第三章生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間的歸集與分配

成本會計第三章生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間的歸集與分配當前第1頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》目錄第一章總論第二章產(chǎn)品成本核算基本要求和一般程序第三章生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間的歸集和分配第四章生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的歸集和分配第五章產(chǎn)品成本計算的基本方法第六章產(chǎn)品成本計算的輔助方法第七章成本報表的編制和分析第八章其他行業(yè)成本核算第九章成本會計前沿當前第2頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》第三章生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間的歸集與分配

第一節(jié)

各項要素費用的歸集與分配

第二節(jié)待攤費用和預提費用的歸集與分配

第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配

第四節(jié)制造費用的歸集與分配

第五節(jié)生產(chǎn)損失的歸集和分配第六節(jié)期間費用的核算當前第3頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》第一節(jié)

各項要素費用的歸集與分配

當前第4頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》一、費用分配概述（一）費用分配的原則費用分配是指將費用在各受益對象之間的劃分。費用分配應貫徹受益原則，即誰受益誰負擔費用，負擔費用的多少與受益程度的大小成正比例關(guān)系。分配時，凡屬直接計入費用，都應直接分配給受益者負擔，不得擴大范圍分攤；

凡屬間接計入費用，都要采用合理的方法計算分配，使受益大的多負擔費用，受益少的少負擔費用。當前第5頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》（二）間接計入費用的分配方法1、分配標準間接計入費用需要選擇適當?shù)臉藴试诟魇芤鎸ο笾g進行分配。常用的分配標準有：（1）消耗類分配標準：是指各受益對象的生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工資、機器工時、原材料消耗量等。（2）成果類分配標準：是指各受益對象的的產(chǎn)量、重量、體積、產(chǎn)值等。（3）定額類分配標準：是指各受益對象的定額消耗量、定額工時、定額費用等。當前第6頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》2、間接計入費用的分配方法-----比例分配法

比例分配法是選擇一定的分配標準，計算分配率，以各受益對象的分配標準數(shù)乘以分配率，求得各受益對象應分配的費用額。其基本計算分配程序是：（1）計算費用分配率待分配的費用總額

費用分配率=------------------------------

分配標準總和（2）計算分配額某受益對象應分配的費用額=該受益對象的分配標準×費用分配率當前第7頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程領(lǐng)用的各種材料，不論是外購材料，還是自制材料，都應根據(jù)審核后的領(lǐng)、退料憑證，按照材料的具體用途進行分配，具體說：①直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費用計入各種產(chǎn)品成本的“直接材料”成本項目；②生產(chǎn)車間一般耗用的材料費用，計入制造費用的有關(guān)項目；③輔助生產(chǎn)部門耗用的材料費用，計入輔助生產(chǎn)成本的有關(guān)項目；④企業(yè)管理部門耗用的材料費用，計入管理費用的有關(guān)項目。二、材料費用的分配當前第8頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》其中，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費用又有兩種情況，即①能按照產(chǎn)品品種（成本計算對象）分別領(lǐng)用的材料費用，可根據(jù)有關(guān)憑證直接計入有關(guān)產(chǎn)品成本；②幾種產(chǎn)品共同耗用的材料費用，則應采用適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆嬋胗嘘P(guān)產(chǎn)品成本。當前第9頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》

分配的一般方法

1.產(chǎn)品產(chǎn)量或重量比例法

a.分配率@=耗用某種材料的金額÷各產(chǎn)品的產(chǎn)量或重量之和

b.某產(chǎn)品應負擔的該材料的費用

=該產(chǎn)品產(chǎn)量或重量×@

當前第10頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》例1：某鑄造車間生產(chǎn)甲、乙兩種鑄件，甲鑄件產(chǎn)量為5000千克，乙鑄件產(chǎn)量為2000千克，共同耗用生鐵費用為6300元，試用以產(chǎn)量為標準分配生鐵費用。解：生鐵費用分配率=6300/（5000+2000）=0.90（元/千克）甲鑄件應分配的生鐵費用=5000×0.90=4500（元）乙鑄件應分配的生鐵費用=2000×0.90=1800（元）或=6300-4500=1800（元）上述分配過程可通過“材料費用分配表”來完成當前第11頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》產(chǎn)品產(chǎn)量（千克）費用分配率分配金額（元）甲產(chǎn)品50004500乙產(chǎn)品20001800合計70000.906300材料費用分配表當前第12頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》2.標準產(chǎn)量比例法（系數(shù)分配法）該方法是將各種產(chǎn)品的產(chǎn)量按系數(shù)折算成相當于標準產(chǎn)品的產(chǎn)量（標準產(chǎn)量），再以標準產(chǎn)量的比例分配材料費用。這里的系數(shù)是某種產(chǎn)品的某項指標（即費用分配標準）與標準產(chǎn)品的該項指標之比當前第13頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》其計算過程如下：某種產(chǎn)品的標準產(chǎn)量

=該產(chǎn)品實際產(chǎn)量×該產(chǎn)品單位系數(shù)標準產(chǎn)品的材料費用分配率

=待分配材料費用/各種產(chǎn)品標準產(chǎn)量之和某種產(chǎn)品應分配的材料費用

=該產(chǎn)品標準產(chǎn)量×費用分配率當前第14頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》例：某橡膠廠生產(chǎn)各種雨鞋，其中女式長筒雨鞋有34碼、35碼、36碼、37碼、38碼等五種規(guī)格，其耗用的某種材料費用總額為98100元。有關(guān)資料及材料費用分配過程如下表（以36碼為標準產(chǎn)品）。

當前第15頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》規(guī)格產(chǎn)量（雙）單位費用定額單位系數(shù)標準產(chǎn)量（雙）費用分配率費用分配金額34碼20004.000.801600720035碼50004.500.9045002025036碼55005.001.0055002470037碼60005.501.1066002970038碼30006.001.20360016200合計218004.5098100注：費用分配率=98100/21800=4.50（元）當前第16頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》

3.定額比例法------三種定額比例法定額比例法是指以材料的定額消耗量或定額費用為分配標準分配材料費用的一種方法。一般在企業(yè)定額管理工作比較健全，材料消耗定額或費用定額比較準確的情況使用。幾個相關(guān)概念-------定額消耗量是指在一定產(chǎn)量下按照消耗定額計算的可以消耗的數(shù)量，它是產(chǎn)品數(shù)量與單位產(chǎn)品消耗定額的乘積；消耗定額是指單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量限額；費用定額和定額費用是消耗定額和定額消耗量的貨幣表現(xiàn)。有關(guān)計算公式：定額消耗（總）量=產(chǎn)量×（單位）消耗定額（單位）費用定額=（單位）消耗定額×計劃單價定額（總）費用=產(chǎn)量×（單位）費用定額

或者=定額消耗（總）量×計劃單價

或者=產(chǎn)量×（單位）消耗定額×計劃單價當前第17頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》（1）定額消耗量比例法

定額消耗量比例法是以定額消耗量作為分配標準分配材料實際消耗量，再根據(jù)實際消耗量和單價進而計算各種產(chǎn)品應負擔費用的分配方法。

公式：p.28例1.p.28例2：某車間生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，共同耗用甲種材料合計2470千克，甲材料每千克40元。A產(chǎn)品投產(chǎn)200件，單件材料消耗定額5千克；B產(chǎn)品投產(chǎn)200件，單件材料消耗定額4千克；C產(chǎn)品投產(chǎn)50件，單件材料消耗定額2千克，試用定額消耗量比例法分配材料費用。當前第18頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》解：①計算各種產(chǎn)品定額消耗量A產(chǎn)品材料定額消耗量=200×5=1000（千克）B產(chǎn)品材料定額消耗量=200×4=800（千克）C產(chǎn)品材料定額消耗量=50×2=100（千克）②計算材料消耗量分配率材料消耗量分配率=2470/（1000+800+100）=1.30③計算各種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量A產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量=1000×1.30=1300（千克）B產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量=800×1.30=1040（千克）C產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量=100×1.30=130（千克）當前第19頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》④計算各種產(chǎn)品應分配的材料費用A產(chǎn)品應分配的材料費用

=1300×40=52000（元）B產(chǎn)品應分配的材料費用

=1040×40=41600（元）A產(chǎn)品應分配的材料費用

=1300×40=5200（元）上述分配過程可列分配表如下：當前第20頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》產(chǎn)品產(chǎn)量（件）單位消耗定額（千克）定額消耗量（千克）分配率材料數(shù)量（千克）材料單價材料費用（元）A20051000130052000B2004800104041600C5021001305200合計19001.324704098800材料費用分配表（定額消耗量比例法）當前第21頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》（2）定額消耗量費用比例法定額消耗量費用比例法是以定額消耗量作為分配標準直接分配費用的方法。

此法與上述定額消耗量比例法相比，可減少計算工作量。

公式及舉例：p.28當前第22頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》（3）定額費用比例法：定額費用比例法是以各種產(chǎn)品的定額費用作為分配標準分配計算實際費用的方法。

在多種產(chǎn)品耗用多種材料時，使用此法可以簡化計算工作。公式：p.29例1：p.29當前第23頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》例2（課后完成）：設(shè)A、B、C三種產(chǎn)品共同耗用甲材料2500千克、乙材料2580.5千克（計188220元）；A產(chǎn)品投產(chǎn)200件，單位產(chǎn)品消耗定額為：甲材料5千克，乙材料6千克；B產(chǎn)品投產(chǎn)200件，單位產(chǎn)品消耗定額為：甲材料4千克，乙材料4千克；C產(chǎn)品投產(chǎn)50件，單位產(chǎn)品消耗定額為：甲材料2千克，乙材料5千克；甲材料計劃單位成本為34元，實際單位成本為34元；乙材料計劃單位成本為41元，實際單位成本為40元。根據(jù)上述資料采用定額費用比例法分配費用（假設(shè)材料采用實際成本計價核算）。當前第24頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》解：①計算各種產(chǎn)品的定額材料費用。A產(chǎn)品定額材料費用

=（200×5×34）+（200×6×41）

=83200（元）B產(chǎn)品定額材料費用

=（200×4×34）+（200×4×41）

=60000（元）C產(chǎn)品定額材料費用

=（50×2×34）+（50×5×41）

=13650（元）當前第25頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》②計算材料費用分配率。材料費用分配率

=（2500×34+2580.5×40）/（83200+60000+13650）=1.20③計算各種產(chǎn)品應分配的材料費用。A產(chǎn)品應分配的材料費用=83200×1.20=99840（元）B產(chǎn)品應分配的材料費用=60000×1.20=72000（元）C產(chǎn)品應分配的材料費用=13650×1.20=16380（元）當前第26頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》另外（P.29），直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料，一般屬于間接計入費用，應采用適當?shù)姆峙浞椒ㄟM行分配以后，計入各種產(chǎn)品成本的“直接材料”成本項目。對于消耗定額比較準確的輔助材料，與原材料費用分配方法基本相同，可按照產(chǎn)品定額消耗量或定額費用的比例分配；對于與產(chǎn)品產(chǎn)量直接相關(guān)的輔助材料，如包裝材料等，可按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配；對于耗用在原材料上的輔助材料，如油漆、染料等，可按照原材料耗用量的比例分配。當前第27頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》“材料費用分配匯兌表”的編制:

各種材料費用的分配是通過編制“材料費用分配匯總表”來完成的，材料費用分配匯總表可按車間、部門和材料的類別，根據(jù)歸類后的各種領(lǐng)、退料憑證和其它有關(guān)資料編制；為了進行賬務處理，亦可根據(jù)“材料費用分配表”（見前述舉例）編制“材料費用分配匯總表”，并據(jù)此進行材料費用分配的賬務處理。

當前第28頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》應借科目直接計入

分配計入材料費用合計定額消耗量（千克）分配率分配金額基本生產(chǎn)成本—甲1520360064808000基本生產(chǎn)成本—乙740120021602900小計226048001.80864010900輔助生產(chǎn)成本—供電450450輔助生產(chǎn)成本—供水560650制造費用—基本車間200200管理費用200200銷售費用180180合計3940864012580材料費用分配匯總表當前第29頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》材料費用分配的賬務處理

根據(jù)“材料費用分配匯總表”編制的會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本10,900輔助生產(chǎn)成本450

制造費用——基本車間650管理費用200銷售費用200

貸：原材料12,580另例：p.30當前第30頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》另外（P.30）：按計劃成本計價時，應先分配計劃成本，再通過材料成本差異率分攤成本差異。當前第31頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》[例]設(shè)A、B兩種產(chǎn)品共同耗用甲材料4950千克，甲材料計劃單位成本為15元，材料成本差異率為-1%；本月投產(chǎn)A產(chǎn)品170件，單位甲材料消耗定額20千克；B產(chǎn)品210件，單位甲材料消耗定額為10千克。試用定額比例法分配材料費用，并編制有關(guān)會計分錄（三個定額比例任選一個）。當前第32頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》定額消耗量費用比例法-----（1）計算各種產(chǎn)品甲材料定額消耗量A產(chǎn)品甲材料定額消耗量=170×20=3400（千克）B產(chǎn)品甲材料定額消耗量=210×10=2100（千克）（2）計算原材料費用分配率原材料費用分配率=4950×15/（3400+2100）=13.50（元/千克）（3）計算各種產(chǎn)品應分配的材料費用A產(chǎn)品應分配的材料費用=3

400×13.50=45900（元）B產(chǎn)品應分配的材料費用=2100×13.50=28350（元）（4）計算各種產(chǎn)品應負擔的材料成本差異A產(chǎn)品應負擔的材料成本差異=45900×（-1%）=-459（元）B產(chǎn)品應負擔的材料成本差異=28350×（-1%）=-283.50（元）（5）會計分錄當前第33頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》會計分錄A.借：基本生產(chǎn)成本----A產(chǎn)品45

900基本生產(chǎn)成本----B產(chǎn)品28350

貸：原材料----甲材料74250B.借：基本生產(chǎn)成本----A產(chǎn)品459基本生產(chǎn)成本----B產(chǎn)品283.50

貸：材料成本差異----原材料742.50當前第34頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》三、燃料費用的分配

1、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的（有兩種情況）（1）單獨設(shè)置“直接燃料及動力”成本項目的（又有兩種情況）a.能確定受益對象的，按受益對象直接計入有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接燃料及動力”項目b.幾種產(chǎn)品共耗同耗用的，應選擇適當?shù)姆峙錁藴?，分配計入有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接燃料及動力”項目。（2）不單獨設(shè)立“直接燃料及動力”成本項目的-------可計入“直接材料”成本項目（p.31）。

2、間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的--------計入制造費用3、管理部門等耗用--------計入管理費用等當前第35頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》四、低值易耗品攤銷（自學）

1.一次攤銷法①.領(lǐng)用時借：制造費用、管理費用貸：低值易耗品②.負擔成本差異（節(jié)約用紅字）借：制造費用、管理費用貸：材料成本差異③.報廢時借：原材料貸：制造費用、管理費用2.分次攤銷法p.32

3.五五攤銷法p.33例：p.32當前第36頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》五、外購動力費用的分配

外購動力費用是指企業(yè)耗用從外部購入的電力、熱力等費用，這些費用有的用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于照明、取暖等。在有計量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價計算負擔費用；在沒有計量儀器的情況下，要按照一定的標準在各種受益對象之間進行分配，

其中直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費用直接或分配計入各產(chǎn)品成本單設(shè)的“直接燃料及動力”項目，不單設(shè)“直接燃料及動力”項目時，則記入“制造費用”（p.35）項目。間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的--------計入制造費用管理部門等耗用--------計入管理費用等其分配方法與材料費用分配方法基本相同。公式p.34當前第37頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》應借科目生產(chǎn)時（小時）分配率金額（元）基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品45,00030,0009,0006,000小計75,0000.2015,000輔助生產(chǎn)成本供水機修1,500600制造費用—基本車間2,250管理費用2,400合計21,750外購動力費用分配表當前第38頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》根據(jù)上述分配表編制的會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本15000

輔助生產(chǎn)成本2100

制造費用2250

管理費用2400

貸：應付帳款21750當前第39頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》六、職工薪酬的分配

支付給職工的工資（各種工資、獎金，各種津貼、補貼等）以及職工福利費等其他薪酬（可統(tǒng)稱為職工薪酬），應按其用途和發(fā)生部門進行歸集和分配。

當前第40頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》1.工資費用的分配（1）工資的計算-------自學（2）工資費用的分配分配依據(jù)：工資費用的用途（工人所在崗位）：即生產(chǎn)工人工資計入產(chǎn)品成本“直接人工”項目的有以下兩種情況：A.在計件工資形式下：

直接計入有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目B.在計時工資形式下有兩種情況：a.只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時：直接計入有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目；b.生產(chǎn)多種產(chǎn)品時：應采用適當?shù)姆峙錁藴史峙溆嬋敫饔嘘P(guān)產(chǎn)品成本的“直接人工”項目。分配標準：生產(chǎn)工時（定額工時或?qū)嶋H工時）

分配方法：工時比例法當前第41頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》工時比例法的基本計算公式：p.40某產(chǎn)品產(chǎn)品的生產(chǎn)工時

=該產(chǎn)品產(chǎn)量×單位產(chǎn)品工時（定額、實際）工資費用分配率

=工資費用總額/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時總數(shù)某種產(chǎn)品應分配的工資費用=生產(chǎn)工時×分配率當前第42頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》舉例：p.40工資費用的分配，應編制“工資費用分配表”（可按車間、部門分別編制，廠部匯總）。當前第43頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》

2.其他職工薪酬的分配p.41

當前第44頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》六、折舊費用的分配分配依據(jù)：固定資產(chǎn)的用途特點：一般不專設(shè)成本項目（一）編制折舊費用分配表p.44（二）分錄借：制造費用管理費用（等）貸：累計折舊

當前第45頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》七、其他費用的核算（一）利息費用------兩種核算方法1．支付時直接計入財務費用支付利息時：借：財務費用貸：銀行存款2、預提辦法：（1）預提利息時：借：財務費用貸：預提費用（或應付利息）（2）支付利息時：借：預提費用（或應付利息）貸：銀行存款當前第46頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》（二）稅金p.45--------計入管理費用的各種稅金（如印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅等），核算時，除印花稅外，均應通過“應交稅費”科目核算。1.印花稅的核算方法（1）金額較?。褐苯佑嬋胫Ц镀诘墓芾碣M用（2）金額較大：采取待攤費用的方式核算2.其他稅金------通過“應交稅費”科目（1）預計時（2）交納時（三）其他費用-------不專設(shè)成本項目，支付時按用途計入相關(guān)費用

p.46當前第47頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》第二節(jié)待攤費用和預提費用的歸集與分配《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“企業(yè)應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告”。權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，本期已經(jīng)支出但應由本期和以后各期負擔的費用，應當按一定標準分配計入本期和以后各期；本期尚未支付但應由本期負擔的費用，應當預提計入本期。因此，凡是受益期和支付期不一致的費用，應該按照權(quán)責發(fā)生制處理基礎(chǔ)，分別采用待攤（預付）或預提（應付）的辦法來處理。當前第48頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》一、待攤（預付）費用的歸集與分配待攤（預付）費用是指本期（月）已經(jīng)實際支付，但應由本期和以后各期共同負擔的，攤銷期限在一年以內(nèi)的各項費用。特點：先支付，后分期攤?cè)氤杀荆ㄙM用）這些費用受益期較長，因此不應一次全部計入當月成本（費用），而應按照受益期限分期攤銷。如：預付保險費、預付租金、報刊雜志訂閱費以及稅金（印花稅）等。但如果費用不大，受益期限雖超過一個月，為簡化核算，也可以不作為待攤（預付）費用處理，而直接計入支付月份的成本（費用）。當前第49頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》待攤（預付）費用可用“待攤費用”（或預付賬款）帳戶核算，其借方登記支付數(shù)，貸方登記攤銷數(shù)，借方余額表示已經(jīng)支付但尚未攤銷的預付費用；可按費用種類（或戶名）設(shè)置明細帳。由于這些費用一般不單設(shè)成本項目，攤銷時：借：制造費用、管理費用等貸：待攤費用（預付賬款）例：p.47另外，如果費用的攤銷期限超過一年，可以通過“長期待攤費用”科目核算。當前第50頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》二、預提（應付）費用的歸集與分配預提（應付）費用是預先分月預提計入成本（費用），以后月份才支付的費用。特點：先計入成本（費用），后支付預提（應付）費用的預提期限應根據(jù)費用的受益期限確定。一般包括預提（應付）租金、利息、保險費等。但如果費用額不大，受益期限雖然超過一個月，也可以不作為預提（應付）費用處理，而在實際支付時直接計入支付月份的成本（費用）。當前第51頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》為了正確劃分各月費用界限，防止多計或少計某些月份的成本（費用），預提（應付）費用的項目和預提標準應在企業(yè)成本會計制度中明確規(guī)定，不應任意多提、少提或不提。發(fā)現(xiàn)某種預提（應付）費用總額到預提期末可能與實際費用總額發(fā)生較大的差額時，應及時調(diào)整預提（應付）的標準。預提（應付）費用應按規(guī)定的預提期期末予以結(jié)算。預提（應付）總額與實際費用總額的差額，應調(diào)整計入預提（應付）期末月份的成本（費用）。即，預提（應付）期最后一個月應提的費用，應根據(jù)預提期內(nèi)實際費用總額減去已預提費用總額計算。當前第52頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》核算方法：設(shè)置“預提費用”（或“應付**”）帳戶由于這些一般都不單設(shè)成本項目，因而預提時（如利息）：借：制造費用管理費用貸：預提費用（或應付利息）實際支付時：借：預提費用（或應付利息）貸：銀行存款（等）例：p.49當前第53頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》該帳戶一般為貸方余額，為已經(jīng)預提尚未支付的預提（應付）費用；如為借方余額，則表明在預提期中實際支付的費用大于已預提的費用，此時應作為待攤（預付）費用處理，在預提期內(nèi)攤銷。該帳戶可按費用種類（或戶名）設(shè)置明細帳。

當前第54頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配

輔助車間是為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門等單位服務而進行產(chǎn)品和勞務供應的車間或部門。當前第55頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》輔助車間的設(shè)置（兩種情況）：1.生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務，如供電、供水、供汽、供風、運輸2.生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務，如從事工具、模具、修理用備件的制造，以及機器設(shè)備的修理等共同特點：提供的產(chǎn)品和勞務，有的也對外銷售，但主要是為本企業(yè)服務。

當前第56頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》輔助生產(chǎn)車間費用核算的重要性：由于輔助車間的產(chǎn)品或勞務的成本最終應由其耗用者（產(chǎn)品或部門）負擔，所以，其成本的高低，對基本車間產(chǎn)品成本和管理費用的水平有著很大的影響；同時，只有輔助車間產(chǎn)品或勞務成本確定后，才能計算基本車間的產(chǎn)品成本。因此，正確及時地組織輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，對于節(jié)約費用、降低成本，以及正確及時地計算企業(yè)產(chǎn)品成本都具有重要的意義。當前第57頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》一、輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助車間費用的歸集和分配是通過“輔助生產(chǎn)成本”賬戶進行的。該賬戶是成本類賬戶，其借方反映企業(yè)為進行輔助生產(chǎn)而發(fā)生的一切生產(chǎn)費用；貸方反映輔助生產(chǎn)費用的分配轉(zhuǎn)出情況；該賬戶一般按車間以及產(chǎn)品或勞務的種類設(shè)置明細賬，賬內(nèi)按照成本或費用項目設(shè)置專欄，進行明細分類核算；月末，如有借余額，則為輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品成本。當前第58頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》輔助生產(chǎn)車間制造費用的核算方法有二：1、單獨核算：即單獨設(shè)置“制造費用”賬戶歸集后，再轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。2、不單獨核算：即不單獨設(shè)置“制造費用”賬戶核算，而直接記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。當前第59頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》二、輔助生產(chǎn)費用的分配

輔助生產(chǎn)費用的分配就是將歸集在“輔助生產(chǎn)成本”賬戶借方的輔助生產(chǎn)費用分配到各受益產(chǎn)品或部門。當前第60頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》輔助費用分配轉(zhuǎn)出的程序------兩種情況1、工具、模具等車間生產(chǎn)的工具、模具和修理用備件等產(chǎn)品（1）完工入庫時，按生產(chǎn)成本借：低值易耗品或原材料貸：輔助生產(chǎn)成本（2）有關(guān)車間、部門領(lǐng)用時，按領(lǐng)用成本借：制造費用、管理費用（等）貸：低值易耗品或原材料當前第61頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》2、動力、修理和運輸?shù)溶囬g提供的電、汽、水、修理和運輸?shù)犬a(chǎn)品或勞務所發(fā)生的費用要在各受益單位之間按照所耗數(shù)量或其他比例進行分配分配時轉(zhuǎn)出時：借：基本生產(chǎn)成本制造費用管理費用（等）貸：輔助生產(chǎn)成本這里所講的輔助生產(chǎn)費用的分配是指第2種情況。

當前第62頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品或勞務的特點：主要是為輔助生產(chǎn)以外的車間或部門（如基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門等）服務的，但在某些輔助生產(chǎn)車間之間，也有相互提供產(chǎn)品或勞務的情況如，供電車間為修理車間提供電，修理車間為供電車間提修理這樣，為了計算電的成本，就需要確定修理的成本；同樣，為了計算修理的成本，又要確定電的成本。因此，在分配輔助生產(chǎn)費用時，還要在各輔助生產(chǎn)車間之間進行費用的交互分配。這就是輔助生產(chǎn)費用分配的特點。當前第63頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》分配的方法主要有：直接分配法一次交互分配法計劃成本分配法代數(shù)分配法順序分配等當前第64頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》（一）直接分配法：直接分配法是對各輔助生產(chǎn)車間相互提供的勞務費用不作交互分配，而是將輔助生產(chǎn)費用直接分配給各基本受益單位的一種方法。

例：p.53優(yōu)點、缺點和適用性p.54當前第65頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》

（二）交互分配法

1.概念：交互分配法是首先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的勞務數(shù)量及交互分配前的單位成本進行一次交互分配，然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用，根據(jù)對輔助車間以外的各部門提供的勞務數(shù)量，分配給各基本受益單位的一種方法。

當前第66頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》計算公式（1）交互分配時分配率=直接發(fā)生費用÷提供勞務總量某輔助車間交互分配轉(zhuǎn)入費用

=該車間耗用勞務數(shù)量*耗用勞務的分配率某輔助車間交互分配轉(zhuǎn)出費用

=該車間向其他輔助車間提供勞務量*提供勞務的分配率某輔助車間交互分配后的實際費用

=直接發(fā)生費用+交互分配轉(zhuǎn)入費用-交互分配轉(zhuǎn)出費用當前第67頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》（2）對外分配時分配率=交互分配后的實際費用÷對外提供勞務量外部車間或部門應承擔的輔助費用

=耗用勞務量*對外分配率當前第68頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》3.

分錄：（1）交互分配借：輔助生產(chǎn)成本（供電）輔助生產(chǎn)成本（修理）貸：輔助生產(chǎn)成本（修理）輔助生產(chǎn)成本（供電）

（2）對外分配借：基本生產(chǎn)成本制造費用管理費用（等）貸：輔助生產(chǎn)成本（供電）輔助生產(chǎn)成本（修理）4.例：

（例1）p.56當前第69頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》例2：某長設(shè)有發(fā)電、修理兩個輔助生產(chǎn)車間，本月發(fā)生的費用和提供的勞務數(shù)量如表：輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費用提供勞務總量勞務耗用情況發(fā)電車間修理車間一車間二車間管理部門發(fā)電車間4000元20000度

2000度10000度6000度2000度修理車間1800元600小時100小時

220小時160小時120小時要求：采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用。當前第70頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》計算如下：1.計算交互分配率：發(fā)電車間交互分配率=4000÷20000=0.2（元/度）修理車間交互分配率=1800÷600=3（元/小時）2.計算分配交互轉(zhuǎn)入費用：發(fā)電車間：100*3=300（元）修理車間：2000*0.2=400（元）3.計算分配交互轉(zhuǎn)出費用：發(fā)電車間：2000*0.2=400（元）修理車間：100*3=300（元）當前第71頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》4.交互分配后的實際費用：發(fā)電車間：4000+300-400=3900（元）修理車間：1800+400-300=1900（元）5.計算外部受益單位勞務分配率：發(fā)電車間：3900÷（20000-2000）=0.2167（元/度）修理車間：1900÷（600-100）=3.8（元/小時）6.計算交互分配后的外部受益單位費用：基本生產(chǎn)車間耗用電費：0.2167*（10000+6000）=3467（元）管理部門耗用電費：0.2167*2000=433（元）基本生產(chǎn)車間耗用修理費：3.8*（220+160）=1444（元）管理部門耗用修理費：3.8*120=456（元）當前第72頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》7.會計分錄如下：（1）交互分配會計分錄：借：輔助生產(chǎn)成本------修理車間400

貸：輔助生產(chǎn)成本-------發(fā)電車間400借：輔助生產(chǎn)成本----發(fā)電車間300

貸：輔助生產(chǎn)成本------修理車間300（2）外部受益單位的分配：發(fā)電車間：借：基本生產(chǎn)成本3467

管理費用433

貸：輔助生產(chǎn)成本—發(fā)電車間3900修理車間：借：制造費用

1444

管理費用456

貸：輔助生產(chǎn)成本—修理車間1900當前第73頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》（三）計劃成本分配法

1.概念2.計算公式：受益單位應分配的費用=耗用勞務量*勞務的計劃單位成本某輔助車間按計劃成本分配轉(zhuǎn)出的總費用

=該車間提供勞務總量*勞務的計劃單位成本某輔助車間實際發(fā)生的總費用=該車間直接發(fā)生費用+按計劃成本轉(zhuǎn)入費用當前第74頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》某輔助車間的勞務成本差額

=實際發(fā)生總費用-按計劃成本分配轉(zhuǎn)出的總費用差異的處理方法：較大按比例追加分配

較小直接計入管理費用3.例：

例1：p.60當前第75頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》例2：沿用上例資料（見交互分配法），假定每度電的計劃單位成本為0.22元/度，每修理工時的計劃單位成本為3.5元/小時，按計劃成本法分配勞務費用如下：（1）按計劃成本分配的總費用：發(fā)電車間：20000*0.22=4400（元）修理車間：600*3.5=2100（元）（2）實際發(fā)生的總成本：發(fā)電車間：4000+100*3.5=4350（元）修理車間：1800+2000*0.22=2240（元）（3）勞務成本差額：發(fā)電車間：4350-4400=-50（元）修理車間：2240-2100=140（元）當前第76頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》（4）會計分錄：借：輔助生產(chǎn)成本——修理車間440

基本生產(chǎn)成本3520（10000*0.22+6000*0.22）

管理費用440

貸：輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車間4400借：輔助生產(chǎn)成本——修理車間350

基本生產(chǎn)成本1330（220*3.5+160*3.5）

管理費用420

貸：輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車間2100借：管理費用90貸：輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車間50

輔助生產(chǎn)成本——修理車間140當前第77頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》（四）代數(shù)分配法

1.

概念：代數(shù)分配法是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間的投入產(chǎn)出關(guān)系，通過建立方程組，求解輔助生產(chǎn)的勞務單位成本，從而對基本受益單位分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。

2.

例p.58

當前第78頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》（五）順序分配法p.54當前第79頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》綜合舉例：某企業(yè)設(shè)有供電和機修兩個輔助生產(chǎn)車間，在費用分配前，供電車間費用為36400元，機修車間費用為33600元。供電車間供電110000度，其中機修車間耗用10000度，產(chǎn)品生產(chǎn)耗用80000度，基本生產(chǎn)車間照明耗用8000度，廠部管理部門耗用12000度；機修車間修理工時為10600小時，其中供電車間600小時，基本生產(chǎn)車間7000小時，廠部管理部門3000小時。要求：根據(jù)資料分別采用直接分配法、交互分配法和計劃分配法（假定每度電計劃成本為0.345元，每修理工時計劃成本為3.46元，成本差異記入管理費用）分配輔助生產(chǎn)費用，并編制會計分錄。當前第80頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》直接分配法供電車間分配率=36400/（110000-10000）=0.364（元/度）機修車間分配率=33600/（10600-600）=3.36（元/小時）基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品耗電=80000×0.364=29120（元）基本生產(chǎn)車間照明耗電=8000×0.364=2912（元）廠部管理部門耗電=12000×0.364=4368（元）基本生產(chǎn)車間修理費=7000×3.36=23520（元）廠部管理部門修理費=3000×3.36=10080（元）借：基本生產(chǎn)成本29120

制造費用26432（2912+23520）管理費用14448（4368+10080）貸：輔助生產(chǎn)成本—供電36400—機修33600當前第81頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》交互分配法互分配時的分配率供電：36400/110000=0.33（元/度）機修：33600/10600=3.17（元/小時）交互分配供電車間的機修費：600×3.17=1902（元）機修車間的電費：10000×0.33=3300（元）對外分配金額供電車間=36400+1902-3300=35002（元）機修車間=33600+3300-1902=34998（元）對外分配率供電：35002/100000=0.35（元/度）機修：34998/10000=3.5（元/小時）對外分配基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品耗電：80000×0.35=28000（元）車間照明耗電：8000×0.35=2800（元）車間機修：7000×3.5=24500（元）管理部門耗電：35002-28000-2800=4202（元）機修：34998-245003000=10498（元）當前第82頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》會計分錄：交互分配

借：輔助生產(chǎn)成本—機修3300—供電1902

貸：輔助生產(chǎn)成本—供電3300—機修1902對外分配借：基本生產(chǎn)成本28000

制造費用27300（24500+2800）管理費用14700（4202+10498）貸：輔助生產(chǎn)成本—供電35002—機修34998當前第83頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》按計劃成本分配法供電車間：機修車間：機修車間：10000×0.345=3450（元）供電車間600×3.46=2076（元）基本車生產(chǎn)80000×0.345=27600（元）基本車間：7000×3.46=24220（元）基本車照明8000×0.345=2760（元）管理部門12000×0.345=4140（元）管理部門3000×3.46=10380（元）合計：37950（元）合計：36676（元）輔助生產(chǎn)實際成本供電：36400+2076=38476（元）機修：33600+3450=37050（元）輔助生產(chǎn)成本差異供電：38476-37950=526（元）機修：37050-36676=374（元）當前第84頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》會計分錄：結(jié)轉(zhuǎn)計劃成本借：輔助生產(chǎn)成本—供電

2076—機修3450

基本生產(chǎn)成本27600

制造費用26980（2760+24220）管理費用14520

貸：輔助生產(chǎn)成本—供電37950—機修36676結(jié)轉(zhuǎn)差異借：管理費用900

貸：輔助生產(chǎn)成本—供電526—機修374當前第85頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》第四節(jié)制造費用的歸集與分配一、制造費用的概念、內(nèi)容和項目設(shè)置

1.概念：是指企業(yè)生產(chǎn)單位（分廠、車間）為生產(chǎn)產(chǎn)品（提供勞務）而發(fā)生的、應計入產(chǎn)品成本但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。制造費用是構(gòu)成產(chǎn)品成本的綜合性成本項目，是產(chǎn)品成本的重要組成部份。當前第86頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》2.內(nèi)容：------三種情況（1）間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務提供的費用。如，機物料消耗、房屋折舊費、照明費、取曖費等（2）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務提供，但沒有專設(shè)成本項目的費用。如，機器設(shè)備折舊費、沒有專設(shè)成本項目的動力費用等（3）生產(chǎn)單位（車間或分廠）用于組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用。如，車間管理人員的薪酬、差旅費辦公費等。3.制造費用項目的設(shè)置：-------兩種類型（1）按經(jīng)濟內(nèi)容劃分，如“折舊費”項目等（2）按經(jīng)濟用途劃分，如“辦公費”項目等當前第87頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》二、制造費用的歸集帳戶的設(shè)置

1.一級“制造費用”

2.二級“——某車間”

3.三級（按項目）“——辦公費”即：制造費用——一車間——辦公費當前第88頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》三、制造費用的分配（一）單一產(chǎn)品時：直接計入該產(chǎn)品成本的“制造費用”項目（二）多種產(chǎn)品時：選擇適當?shù)姆峙錁藴史峙溆嬋胗嘘P(guān)產(chǎn)品成本的制造費用項目。1.按實際分配率分配法-------以當期制造費用的實際發(fā)生額為被分配對象，選擇適當?shù)姆峙錁藴?，在各種產(chǎn)品（受益對象）之間進行分配。

常用的方法有：生產(chǎn)工時比例法、直接人工比例法、機器工時比例法等

當前第89頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》（1）生產(chǎn)工時（實際或定額）比例法：分配標準：實際（或定額）生產(chǎn)工時公式如下：制造費用分配率=制造費用總額÷各種產(chǎn)品的實際（或定額）生產(chǎn)總工時某產(chǎn)品應分配的制造費用

=該產(chǎn)品實際（或定額）工時*制造費用分配率

當前第90頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》例：某企業(yè)基本車間200×年6月發(fā)生的制造費用額為44100元，該車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工時分別為23000小時和12000小時。則采用生產(chǎn)工時比例法的分配計算程序如下：制造費用分配率

=44100/（23000+12000）=1.26（元/小時）甲產(chǎn)品應分配的制造費用=23000×1.26=28980（元）乙產(chǎn)品應分配的制造費用=12000×1.26=15120（元）在實務中，制造費用的分配一般是通過編制“制造費用分配表”來完成的，根據(jù)上述的資料和計算結(jié)果編制“制造費用分配表”。當前第91頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》應借賬戶成本項目生產(chǎn)工時（小時）分配率分配金額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品制造費用2300028980乙產(chǎn)品制造費用1200015120合計350001.2644100制造費用分配表車間：基本生產(chǎn)車間200×年6月當前第92頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》根據(jù)表“制造費用分配表”編制的會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品28980基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品15120

貸：制造費用——基本車間44100當前第93頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》按定額工時比例分配制造費用的計算公式如下：某種產(chǎn)品的定額工時=該種產(chǎn)品產(chǎn)量×單位工時定額制造費用分配率=制造費用總額/各種產(chǎn)品定額工時之和某種產(chǎn)品應負擔的制造費用

=該種產(chǎn)品的定額工時×制造費用分配率當前第94頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》（2）

機器工時比例法按照各種產(chǎn)品所耗機器設(shè)備運轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費用的方法。（3）

生產(chǎn)工人工資比例按各種產(chǎn)品所費實際生產(chǎn)人員工資的比例分配制造費用的方法。注意：采用以上分配方法（按實際分配率分配法）時，“制造費用”賬戶應無期末余額。當前第95頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》

（二）按年度計劃分率分配法按年度計劃分配率分配法是指按照年度開始前確定的全年適用的制造費用計劃分配率分配制造費用的一種方法。采用這種方法時，不論各月實際發(fā)生的制造費用額是多少，每月各種產(chǎn)品成本應負擔的制造費用都按年度計劃確定的計劃分配率來計算確定。當前第96頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》在以定額工時作為分配標準時計算程序如下：計劃產(chǎn)量的定額總工時=年度計劃產(chǎn)量×該產(chǎn)品單位工時定額年度計劃分配率=年度制造費用計劃總額/年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)某月某種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)=該月該產(chǎn)品實際產(chǎn)量×該產(chǎn)品單位工時定額某月某種產(chǎn)品應分配的制造費用=該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)×年度計劃分配率當前第97頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》例：某車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，200×度制造費用計劃總額為460000元；全年計劃產(chǎn)量為甲產(chǎn)品6000件，乙產(chǎn)品8000件；單位產(chǎn)品工時定額為甲產(chǎn)品60小時，乙產(chǎn)品70小時。6月份實際產(chǎn)分別為甲產(chǎn)品650件，乙產(chǎn)品750件；實際發(fā)生制造費用為43000元。6月初“制造費用——基本車間”明細賬借方余額為600元。采用年度計劃分配率分配法的有關(guān)計算過程如下：當前第98頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》（1）計劃產(chǎn)量的定額工時甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時=6000×60=360000（小時）乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時=8000×70=560000（小時）（2）年度計劃分配率制造費用年度計劃分配率=460000/（360000+560000）=0.50（元/小時）（3）本月實際產(chǎn)量的定額工時甲產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時=650×60=39000（小時）乙產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時=750×70=52500（小時）（4）本月應分配的制造費用甲產(chǎn)品本月應分配的制造費用=39000×0.50=19500（元）乙產(chǎn)品本月應分配的制造費用=52500×0.50=26250（元）（5）本月分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用的會計分錄為：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品19500基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品26250

貸：制造費用——基本車間45750當前第99頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》200×年憑證字號摘要借方貸方借或貸余額月日61月初余額借60030本月發(fā)生費用4300030本月分配轉(zhuǎn)出45750本月發(fā)生額及月末余額4300045750貸2150

制造費用明細賬車間：基本車間當前第100頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》當前第101頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》應注意的問題：（1）年度內(nèi)對計劃分配率的調(diào)整問題。如果年度內(nèi)費用實際發(fā)生數(shù)與按計劃分配率分配轉(zhuǎn)出數(shù)有較大差異時，應及時調(diào)整計劃分配率。（2）“制造費用”賬戶的余額問題。按年度計劃分配率分配法時，由于實際分配數(shù)與實際發(fā)生數(shù)之間可能會有差異（盡管經(jīng)過調(diào)整會使分配率較為準確，但計劃分配率與實際分配率之間很難完全一致），因此，“制造費用”賬戶不僅可能有期末余額，而且既可能有借方余額，也可能有貸方余額。

年度內(nèi)，借方余額表示超過計劃的預付費用；貸方余額表示按照計劃應付而未付的費用。

當前第102頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》如果年末“制造費用”賬戶仍有余額，就是全年制造費用的實際發(fā)生額與按計劃分配率分配轉(zhuǎn)出額之間的差額，除其中屬于為下年度生產(chǎn)作準備的部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期外，一般應在年末調(diào)整計入12月份的產(chǎn)品成本，其會計分錄為：借：基本生產(chǎn)成本（超支用藍字、節(jié)約用紅字）貸：制造費用評：p.67當前第103頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》又例：全年制造費用計劃為93690元，計劃產(chǎn)量為：甲4100件，乙3550件，工時定額為：甲：5小時，乙4小時。

10月實際產(chǎn)量為：甲395件，乙216件，實際發(fā)生制造費用8057；“制造費用”帳戶10月初借方余額為136.3元。

93690制造費用年度計劃分配率=————————=2.7（元/工時）

4100*5+3550*410月份甲產(chǎn)品負擔制造費用=395*5*2.7=5332.5（元）乙=216*4*2.7=2332.8（元）7665.3期初余額：136.3本月實際發(fā)生：8057本月分配轉(zhuǎn)出：7665.3期末余額：528當前第104頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》第五節(jié)生產(chǎn)損失的歸集和分配一、廢品損失的核算（一）廢品

1.廢品的概念:廢品是指質(zhì)量上不符合規(guī)定的標準或技術(shù)條件，不能按原定用途加以利用，或者需要加工修復后才能利用的產(chǎn)成品、自制半成品和零部件等。

2.廢品的種類：

（1）按是否可以或值得修復分為：

a可修復廢品：技術(shù)上可行且經(jīng)濟上合算

b不可修復廢品：技術(shù)上不可行或經(jīng)濟上不合算當前第105頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》

（2）按產(chǎn)生的原因分為:

A工廢品：由于生產(chǎn)過程中的原因造成的廢品，廢品損失由生產(chǎn)單位承擔。

B料廢品：由于材料的原因造成的廢品，廢品損失由采購部門承擔。

對于AB的劃分有利于明確成本責任制。（二）

廢品損失

1.不可修復廢品的損失是指：生產(chǎn)成本扣除殘料收入和責任人賠償后的凈損失。

2.可修復廢品的損失是指：修復過程中的料工費支出扣除責任人賠償后的凈損失。

注意幾點----當前第106頁\共有118頁\編于星期六\7點2023/6/9《成本會計學》（三）廢品損失的核算-------單獨核算時

1.設(shè)置“廢品損失”科目

2.“廢品損失”帳戶的使用1.不可修復廢品成本2.可修復廢品修理費1.回收殘料價值