高級會計師之高級會計實務(wù)真題練習(xí)模擬A卷帶答案

高級會計師之高級會計實務(wù)真題練習(xí)模擬A卷帶答案

大題（共10題）一、甲公司系一家大型房地產(chǎn)開發(fā)上市公司，成立于上個世紀(jì)末。2018年4月，甲公司宣布“AI生態(tài)養(yǎng)殖場”完成項目主體建設(shè)，預(yù)計年內(nèi)投產(chǎn)運行，該戰(zhàn)略于2015年首次提出。為了發(fā)揮大集體的智慧，甲公司總經(jīng)理和其他各層級管理者一起進行了充分的討論，各抒己見，最終形成了一致意見，制定出“AI＋農(nóng)業(yè)”戰(zhàn)略。2019年2月，甲公司決定開發(fā)C市中心高檔住宅項目，該項目需投資20億元。為順利完成該項目，甲公司召集總經(jīng)理、項目經(jīng)理、財務(wù)部經(jīng)理為代表的融資研討會。有關(guān)人員發(fā)言要點如下：總經(jīng)理：公司進行融資時，一定要做好前期的規(guī)劃工作，加強對融資目標(biāo)和過程的控制，還要搞好融資的危機管理，多方面考慮融資風(fēng)險。財務(wù)部經(jīng)理：2018年公司總資產(chǎn)為120億元，負債總額50億元，稅前年債務(wù)利率為10%，股本總額7億股；本年度銷售收入總額為100億元，凈利潤為20億元，分配現(xiàn)金股利4億元。近年來，公司的資本結(jié)構(gòu)和股利分配政策一直保持不變。經(jīng)分析目前有兩種融資方式可供選擇：（1）以10元/股公開發(fā)行普通股；（2）向銀行借款10億元，并且新增債務(wù)的利率因資產(chǎn)負債率的提高而提升到了15%，剩余10億元以8元/股向公司原股東配售。項目經(jīng)理：建議公司制定新的股利分配政策，優(yōu)先考慮投資的需要，有多余的資金才考慮發(fā)放股利，盡量降低融資成本。假定甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)資料，指出甲公司進入“AI生態(tài)養(yǎng)殖場”領(lǐng)域所采取的成長型戰(zhàn)略類型（寫出細分類型），并說明理由。<2>?、根據(jù)資料，指出甲公司實施“AI＋農(nóng)業(yè)”戰(zhàn)略的模式，并說明理由。<3>?、根據(jù)總經(jīng)理的發(fā)言，指出甲公司在選擇融資戰(zhàn)略時應(yīng)遵循的原則。<4>?、根據(jù)財務(wù)部經(jīng)理的發(fā)言，假定新項目預(yù)計的息稅前利潤為21.5億元，利用EBIT—EPS無差別點分析法分析判斷甲公司應(yīng)該采取哪種融資方案。<5>?、指出項目經(jīng)理建議采用的股利分配戰(zhàn)略類型，并說明理由?！敬鸢浮?.成長型戰(zhàn)略類型：多元化戰(zhàn)略（具體類型為不相關(guān)多元化戰(zhàn)略）。（1.5分）理由：“AI生態(tài)養(yǎng)殖場”與現(xiàn)有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域房地產(chǎn)開發(fā)沒有關(guān)系，不存在相關(guān)性。（2分）2.合作型模式。（1.5分）理由：合作型模式的特點包括為發(fā)揮集體的智慧，企業(yè)總經(jīng)理要和其他管理人員一起對企業(yè)戰(zhàn)略問題進行充分的討論，形成較為一致的意見，制定出戰(zhàn)略，進一步落實和貫徹戰(zhàn)略，使每個層級管理者都能夠在戰(zhàn)略制定及實施的過程中做出各自的貢獻。（2分）3.融資風(fēng)險可控原則。（1.5分）4.兩種融資方案下使EPS相等的EBIT值計算：（EBIT－50×10%）×（1－25%）/（7＋20/10）＝（EBIT－50×10%－10×15%）×（1－25%）/（7＋10/8）EBIT＝23（億元）（2分）新項目預(yù)計的息稅前利潤為21.5億元，低于每股收益無差別點23億元，所以應(yīng)該采取公開發(fā)行普通股的融資方式進行融資，即方案（1）。（1.5分）5.剩余股利戰(zhàn)略。（1.5分）理由：剩余股利戰(zhàn)略在發(fā)放股利時，優(yōu)先考慮投資的需要，如果投資過后還有剩余則發(fā)放股利，如果沒有剩余則不發(fā)放。（1.5分）二、2×18年9月30日，甲公司與其母公司乙集團簽訂協(xié)議。以100000萬元購入乙集團下屬全資子公司A公司50%的有表決權(quán)股份。收購?fù)瓿珊?，A公司董事會進行重組，7名董事中4名由甲公司委派；A公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過。9月30日，A公司所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值為160000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為180000萬元。10月1日，甲公司向乙集團支付了100000萬元。10月31日，甲公司辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并擁有實質(zhì)控制權(quán)，A公司所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值為170000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為190000萬元。此外，甲公司為本次收購發(fā)生審計、法律服務(wù)、咨詢等費用1000萬元。假定不考慮其他因素。要求：（1）根據(jù)資料，指出甲公司購入A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由；如果屬于企業(yè)合并，指出屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由，同時指出合并日（或購買日）。要求：（2）根據(jù)資料，計算甲公司在合并日（或購買日）應(yīng)確定的長期股權(quán)投資金額，簡要說明支付的價款與長期股權(quán)投資金額之間差額的會計處理方法；簡要說明甲公司支付的審計、法律服務(wù)、咨詢等費用的會計處理方法?！敬鸢浮浚?）甲公司購入A公司股份屬于企業(yè)合并。理由：收購?fù)瓿珊?，A公司董事會進行重組，7名董事中4名由甲公司委派；A公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過。甲公司能夠控制A公司。甲公司購入A公司股份屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：A公司是甲公司的母公司乙集團下屬全資子公司。合并日是2×18年10月31日。（2）甲公司在合并日應(yīng)確定的長期股權(quán)投資金額＝170000萬元×50%＝85000萬元。支付的價款與長期股權(quán)投資金額之間差額，應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目，應(yīng)當(dāng)首先調(diào)整甲公司資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。甲公司支付的審計、法律服務(wù)、咨詢等費用應(yīng)于發(fā)生時費用化計入當(dāng)期損益。三、甲公司為一家從事電子原件生產(chǎn)的非國有控股上市公司。為了促進公司持續(xù)健康發(fā)展，充分調(diào)動公司中高層管理人員的積極＆性，甲公司擬實行股權(quán)激勵計劃。(1)2011年8月，甲公司就實行股權(quán)激勵計劃做出如下安排：①2011年9月至10月，總經(jīng)理牽頭組織人事部門及財務(wù)部門擬定股權(quán)激勵計劃草案。②2011年11月1日，召開董事會會議審計該股權(quán)激勵計劃草案。如獲通過，將于11月8日公告董事會會議、股權(quán)激勵計劃草案摘要和獨立董事意見。③2011年11月，聘請注冊會計師就股權(quán)激勵計劃是否履行了法定程序、是否符臺國家關(guān)規(guī)定等發(fā)表專業(yè)意見，并出具意見書。④2011年11月29日，召開股東大會審議該股權(quán)激勵計劃，如獲通過，即著手準(zhǔn)備實施。(2)2011年11月29日，甲公司股東大會批準(zhǔn)了該股權(quán)激勵計劃。甲公司隨機開始實施如下計劃：①激勵對象：5名中方非獨立董事、45名中方高層管理人員、1名外籍董事和15名外籍高層管理人員，共計66人。②激勵方式分為兩種：一是向中萬非獨立董事和中方高層管理人員每人授予10000份股票期權(quán)，涉及的股票數(shù)量占公司當(dāng)前股分的0.5%。這些激勵對象自2012年1月1日（授予日）起，連續(xù)服務(wù)3年后，可接每股5元的價格購買10000股公司股票，該股票期權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使.二是向外籍董事和外藉高層管理人員每人授予10000分現(xiàn)金股票增值權(quán)。這些激勵對象自2012年1月1日（授予日）起，連續(xù)服務(wù)3年后，可按行權(quán)時股價高于授予日市價的差額獲得公司支付的現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使。(3)2012年，沒有激勵對象離開甲公司；2012正12月31日，甲公司預(yù)計2013年至2014年有5位中方高層管理人員和1名外籍高層管理人員離開。2012年1月1日，甲公司股票的市價為每股12元，股票期權(quán)的公允價值為每份7元，股票增值權(quán)的公允價值為每份6元；2012正12月31日，甲公司股票的市價為每股15元，股票期權(quán)的公允價值為每份9元，股票增值權(quán)的公允價值為每份8元?！敬鸢浮坑媱潰俅嬖诓划?dāng)之處。不當(dāng)之處：甲公司股權(quán)激勵計劃草案由總經(jīng)理和人事部門及財務(wù)部}擬定。理由：上市公司董事會下設(shè)的薪酬與考核委員會負責(zé)擬定股權(quán)激勵計劃草案。計劃②存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：甲公司在股權(quán)激勵計劃草案經(jīng)董事會審計通過后一周才公告董事會決議、股權(quán)激勵計劃草案摘要和獨立董事意見?；颍汗娑聲Q議、股權(quán)激勵計劃草案摘要和獨立董事意見的時間不符臺要求。計劃③存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：甲公司應(yīng)當(dāng)聘請律師對股權(quán)激勵幾乎是出具法律意見書。計劃④無不當(dāng)之處。四、甲公司為一家在上海證券交易所上市的國有大型集團企業(yè)，其所屬產(chǎn)業(yè)是國家“去產(chǎn)能”的重點行業(yè)之一。2016年初，甲公司風(fēng)險管理與內(nèi)部控制部門根據(jù)董事會要求，圍繞國家提出的“三去一降一補”重點任務(wù)，牽頭研究起草了《2016年度風(fēng)險管理與內(nèi)部控制工作服務(wù)“三去一降一補”建議書》。該建議書內(nèi)容摘要如下：（1）關(guān)注產(chǎn)業(yè)政策，化解過剩產(chǎn)能。為有效應(yīng)對產(chǎn)能過剩風(fēng)險，建議采取下列策略“去產(chǎn)能”：①對本年度擬上馬的所有固定資產(chǎn)投資項目進行嚴格的節(jié)能環(huán)保等事前評估，嚴禁開工建設(shè)不符合國家產(chǎn)業(yè)政策的項目；②對市場較為成熟、利潤較為穩(wěn)定的業(yè)務(wù)單元，繼續(xù)保持現(xiàn)有的業(yè)務(wù)規(guī)模和生產(chǎn)能力。（2）創(chuàng)新營銷模式，緩解庫存壓力。為有效應(yīng)對公司產(chǎn)品大量積壓的風(fēng)險，建議采取下列策略“去庫存”：①通過“前向一體化”的方式并購營銷渠道較廣、競爭實力較強的零售商，并將其整合為公司的銷售分部；②積極探索線上營銷模式，通過“協(xié)議買斷”的方式將積壓產(chǎn)品出售給某電子商務(wù)平臺公司。要求：根據(jù)上述資料，逐項指出資料（1）中①和②項、資料（2）中①和②項建議所采取的風(fēng)險應(yīng)對策略類型，并說明甲公司應(yīng)如何選擇和調(diào)整風(fēng)險應(yīng)對策略。【答案】資料（1）中事項①采用的風(fēng)險應(yīng)對策略為風(fēng)險規(guī)避。資料（1）中事項②采用的風(fēng)險應(yīng)對策略為風(fēng)險承受。資料（2）中事項①采用的風(fēng)險應(yīng)對策略為風(fēng)險降低或：風(fēng)險預(yù)防；或：風(fēng)險抑制；或：風(fēng)險分散。資料（2）中事項②采用的風(fēng)險應(yīng)對策略為風(fēng)險分擔(dān)或：出售。甲公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身所處的發(fā)展階段、業(yè)務(wù)拓展情況、整體風(fēng)險承受度等實際情況，對風(fēng)險進行識別、分析，在權(quán)衡成本效益的基礎(chǔ)上選擇合適的應(yīng)對策略，并根據(jù)業(yè)務(wù)開展情況及時調(diào)整風(fēng)險應(yīng)對策略。五、淮海化工廠系國有工業(yè)企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)從2004年1月1日開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。為了保證新制度的貫徹實施，該廠根據(jù)《企業(yè)會計制度》制定了《淮海化工廠會計核算辦法》，并組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在培訓(xùn)班上，總會計師就執(zhí)行新制度、辦法的內(nèi)容等作了系統(tǒng)講解。部分會計人員感到對會計政策變更的條件、會計估計變更的原因以及相應(yīng)的會計處理方法不理解，向總會計師請教?？倳嫀煾鶕?jù)《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定，作了解答;同時結(jié)合本企業(yè)實際，系統(tǒng)地歸納了執(zhí)行新制度、辦法的主要變化情況。1.2004年執(zhí)行的新制度、辦法與該廠原做法相比，主要有以下幾個方面的變化：(1)計提壞賬準(zhǔn)備的范圍由應(yīng)收賬款擴大至應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。(2)要求對存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的賬面價值定期進行檢查;如發(fā)生減值，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。(3)將存貨的日常核算由實際成本法改為計劃成本法，期末編制會計報表時再將計劃成本調(diào)整為實際成本。(4)待處理財產(chǎn)損溢的余額在資產(chǎn)負債表以資產(chǎn)列示，改為：在期末編制會計報表前查明原因，報廠長辦公會議批準(zhǔn)后處理完畢;未獲批準(zhǔn)的，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時先行處理;其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致的，調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。(5)將收入的確認標(biāo)準(zhǔn)由按照發(fā)出商品、同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)確認收入，改為在同時滿足以下四個條件時才能確認收入：【答案】2004年淮?；S的會計處理方法的調(diào)整中，屬于會計政策變更的事項有(1)、(2)、(4)、(5)和(6)。2005年淮?；S的會計處理方法的調(diào)整中，屬于會計估計變更的事項有(1)和(2)。六、乙事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)舉借的大額銀行借款5000萬元（分期付息、到期一次還本）到期日為2018年11月30日。2017年5月，乙單位財務(wù)部門對提前償還借款進行了充分論證，認為提前償還借款可行。2017年6月，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定并履行必要報批程序后，乙單位向銀行提出提前全額償還借款的申請。要求：判斷該事項的處理是否正確?！敬鸢浮吭撌马椞幚碚_。七、甲公司是一家軟件開發(fā)公司，軟件開發(fā)過程中存在很多風(fēng)險，為此甲公司采取了一系列措施來應(yīng)對風(fēng)險，其中包括：（1）軟件開發(fā)需要大額資金，并且如果開發(fā)后市場反響不好，可能無法收回開發(fā)成本。甲公司在權(quán)衡成本效益之后沒有采取任何措施防范這類風(fēng)險；（2）針對完全陌生領(lǐng)域的項目購買保險，保險合同規(guī)定保險公司為預(yù)定的損失支付補償，作為交換，在合同開始時，該公司要向保險公司支付保險費。（3）企業(yè)需要一些設(shè)備，在配送的過程中可能因時間的延誤而影響軟件的開發(fā)進度，進而影響進入市場的時間，影響市場銷售，因此在與運輸企業(yè)簽訂的經(jīng)濟合同中明確，若因運輸方原因?qū)е逻\輸時間延長，影響軟件的開發(fā)進度和市場銷售所造成的損失由運輸方承擔(dān)。要求：判斷各項措施所對應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略?！敬鸢浮堪?、淮海化工廠系國有工業(yè)企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)從2004年1月1日開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。為了保證新制度的貫徹實施，該廠根據(jù)《企業(yè)會計制度》制定了《淮?；S會計核算辦法》，并組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在培訓(xùn)班上，總會計師就執(zhí)行新制度、辦法的內(nèi)容等作了系統(tǒng)講解。部分會計人員感到對會計政策變更的條件、會計估計變更的原因以及相應(yīng)的會計處理方法不理解，向總會計師請教?？倳嫀煾鶕?jù)《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定，作了解答；同時結(jié)合本企業(yè)實際，系統(tǒng)地歸納了執(zhí)行新制度、辦法的主要變化情況。1．2004年執(zhí)行的新制度、辦法與該廠原做法相比，主要有以下幾個方面的變化：(1)計提壞賬準(zhǔn)備的范圍由應(yīng)收賬款擴大至應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。(2)要求對存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的賬面價值定期進行檢查；如發(fā)生減值，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。(3)將存貨的日常核算由實際成本法改為計劃成本法，期末編制會計報表時再將計劃成本調(diào)整為實際成本。(4)待處理財產(chǎn)損溢的余額在資產(chǎn)負債表以資產(chǎn)列示，改為：在期末編制會計報表前查明原因，報廠長辦公會議批準(zhǔn)后處理完畢；未獲批準(zhǔn)的，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時先行處理；其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致的，調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。(5)將收入的確認標(biāo)準(zhǔn)由按照發(fā)出商品、同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)確認收入，改為在同時滿足以下四個條件時才能確認收入：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；③與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流人企業(yè)；④相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。(6)將所得稅的會計處理方法由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法。2．2005年1月，該廠對一年來執(zhí)行新制度、辦法的情況進行了總結(jié)，結(jié)合企業(yè)實際情況，決定從2005年1月1日起對壞賬準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)的會計處理方法作以下調(diào)整：-(1)壞賬準(zhǔn)備的計提比例由全部應(yīng)收款項余額的3‰～5‰改為：1年以內(nèi)賬齡的，計提比例為5％；l～2年賬齡的，計提比例為10％；2～3年賬齡的，計提比例為50％；3年以上賬齡的，計提比例為100％。(2)將某條生產(chǎn)線的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法。要求：假定你作為淮?；S總會計師，如何解釋：①會計政策變更的條件及其具體會計處理【答案】(1)會計政策變更的條件為：①法律或國家統(tǒng)一的會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。②會計政策變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息。會計政策變更的具體會計處理方法有兩種，即追溯調(diào)整法和未來適用法。(2)會計估計變更的原因有：①賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生變化。②取得了新信息，積累了新經(jīng)驗。會計估計變更的會計處理方法是未來適用法。九、A上市公司于2018年8月30日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對B企業(yè)進行合并，取得B企業(yè)100％股權(quán)。假定不考慮所得稅影響。有關(guān)資料如下：（1）合并前A公司股本2000萬元，B企業(yè)股本1500萬元。A公司、B企業(yè)普通股的面值均為1元/股。A公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值總額2億元，B企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)賬面價值總額6億元。（2）A公司普通股在2018年8月30日的公允價值為15元/股，B企業(yè)普通股當(dāng)日的公允價值為30元/股。（3）2018年8月30日，A公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自B企業(yè)原股東處取得了B企業(yè)的全部股權(quán)。（4）2018年8月30日，A公司除非流動資產(chǎn)公允價