最新個人所得稅法

最新個人所得稅法1第一頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【內(nèi)容提要】第一節(jié)個人所得稅三要素第二節(jié)應(yīng)納稅額的計算第三節(jié)稅收優(yōu)惠第四節(jié)納稅申報及繳納2第二頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【教學(xué)目的與要求】1、熟悉我國個人所得稅演變歷史、類型及特點；2、掌握個人所得稅的三要素及應(yīng)納稅額的計算方法；5、熟悉個人所得稅的各項稅收優(yōu)惠政策和征收管理的相關(guān)法律。3第三頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【教學(xué)重點與難點】1、納稅人的分類及各自的義務(wù)；2、不同所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率的相關(guān)規(guī)定；3、應(yīng)納稅額的計算及特定收入的計稅方法。4第四頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三基本原理及三要素征稅對象納稅人稅收優(yōu)惠稅居民納稅人和非居民納稅人基本原理：概念及發(fā)展、征收模式、特點、作用11項目稅率超額累進(jìn)稅率：5級（個體、承包）；7級（工資薪金）比列稅率：20％（注意：勞務(wù)報酬、稿酬的特殊規(guī)定）第八章基本內(nèi)容框架納稅申報及繳納三要素應(yīng)納稅所得額計算1、各項目費用減除標(biāo)準(zhǔn)2、“次”的規(guī)定3、特殊規(guī)定1、11個稅目的一般計算2、特殊問題3、境外已納稅額的扣除應(yīng)納稅所得額計算1、自行申報2、代扣代繳3、征收管理5第五頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三第一節(jié)個人所得稅三要素一、個人所得稅基本原理二、個人所得稅的三要素6第六頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三一、個人所得稅基本原理（理解）（一）概念個人所得稅是以自然人取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，市政府利用稅收進(jìn)行調(diào)解的一種手段。自然人：包括個人和有自然人性質(zhì)的企業(yè)。最早是1799年英國，目前有140多個國家開征。7第七頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三

（二）我國演變歷史1980年《個人所得稅法》1986年《個體工商戶所得稅暫行條例》1987年《個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》1994年《個人所得稅法》2005年《個人所得稅法》調(diào)整修訂2007－2008年先后對免征額和利息稅率進(jìn)行調(diào)整8第八頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三（三）個人所得稅的征收模式1、分類所得稅2、綜合所得稅3、混合所得稅注意：我國目前實行分類所得稅制，今后逐步實行混合所得稅制，最終目標(biāo)應(yīng)該是綜合所得稅。9第九頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三（四）特點

1、在征收制度上實行分類征收制2、在費用扣除上定額、定率扣除并用3、在稅率上累進(jìn)稅率、比例稅率并用4、在申報繳納上采用自行申報和源泉扣繳兩種方法10第十頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三二、個人所得稅三要素（掌握）（一）納稅義務(wù)人1、基本規(guī)定（掌握）（1）分類標(biāo)準(zhǔn)－－住所和居住時間注意：上述兩個條件只要符合其中之一即可。（2）分類結(jié)果－－居民納稅人和非居民納稅人。11第十一頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三①居民納稅人是在境內(nèi)有住所或無住所但在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿1年的個人。納稅義務(wù)：無限納稅義務(wù),境內(nèi)和境外所得，履行全面納稅義務(wù)。②非居民納稅人是在境內(nèi)無住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿一年的個人。納稅義務(wù)：有限納稅義務(wù),僅就來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。12第十二頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三2、幾點解釋（1）個人和住所的含義（2）居住滿1年的含義和居住時間的測算（3）納稅人實際包括：第一，在中國境內(nèi)定居的中國公民。第二，從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞13第十三頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三附表9－2：分類標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果、征收范圍及其納稅義務(wù)納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對象范圍1.居民納稅人（負(fù)無限納稅義務(wù)）（1）在中國境內(nèi)有住所的個人（2）在中國境內(nèi)無住所，但在中國境內(nèi)居住滿一年的個人。“居住滿1年”是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日?！芭R時離境”：一次離境不超過30日，多次離境不超過90日。境內(nèi)所得境外所得2.非居民納稅人（負(fù)有限納稅義務(wù)）（1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人（2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個人。境內(nèi)所得14第十四頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三3、應(yīng)用實例【案例1-單選9】某人2004年2月10日來華工作，2005年3月17日離華，2005年4月14日又來華，2005年9月26日離華，2005年10月9日又來華，2006年5月離華回國，則該納稅人()。A.2004年度為居民納稅人，2005年度為非居民納稅人B.2005年度為居民納稅人，2004年度為非居民納稅人C.2004、2005年度均為非居民納稅人D.2004、2005年度均為居民納稅人15第十五頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【答案】B【解析】①2004年來華不到一個公歷年，一次離境超過30天，不是居民納稅人②2005年：多次離華未超過90天，所以是居民納稅人③2006年5月離華，一次離華超購30天，所以也不是居民納稅人16第十六頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【案例2】根據(jù)個人所得稅法律的規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所但取得所得的下列外籍個人中，屬于居民納稅人的是（）A.M國甲，在華工作6個月B.N國乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日離境C.X國丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日離境，其間臨時離境28天D.Y國丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日離境，其間臨時離境100天17第十七頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【答案】C【解析】在中國境內(nèi)有住所，或者無住所，而在境內(nèi)居住滿1年的個人，屬于我國的居民納稅人；在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿365日，即以居住滿1年為時間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個標(biāo)準(zhǔn)的個人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時離境的，即在一個納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計算。選項A、B、D均不符合居住滿一年的規(guī)定，所以不屬于居民納稅人。18第十八頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【案例3-多選5】下列各項中，屬于個人所得稅居民納稅人的是（）。

A.在中國境內(nèi)無住所，但一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿1年的個人

B.在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人

C.在中國境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住超過6個月不滿1年的個人

D.在中國境內(nèi)有住所的個人【答案】AD19第十九頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【案例4-判斷5】約翰先生在我國無住所，但自1990年1月1日始一直在我國居住。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)從1995年起對約翰先生來源于中國境內(nèi)與境外的全部所得征收個人所得。（）【答案】×20第二十頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【案例5-判斷7】我國稅法規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所，而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，免予繳納個人所得稅。（）【答案】×【案例6-判斷10】我國個人所得稅法規(guī)定的居民納稅人是在中國境內(nèi)有住所并且居住時間滿1個納稅年度的個人。（）【答案】×21第二十一頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【案例7-判斷14】居民納稅人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)分別計算應(yīng)納稅額。（）【答案】√【案例8】對個人獨資企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)征收企業(yè)所得稅，不征收個人所得稅（）【答案】×22第二十二頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三（二）征稅范圍（應(yīng)稅所得項目）列舉了11項（全面掌握）1、工資、薪金所得2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得4、勞務(wù)報酬所得5、稿酬所得23第二十三頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三6、特許權(quán)使用費所得7、利息、股息、紅利所得8、財產(chǎn)租賃所得9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10、偶然所得11、經(jīng)財政部門確定征稅的其他所得注意:收入來源地與支付地的區(qū)別24第二十四頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三（三）稅率：分項定率1、超額累進(jìn)稅率（熟悉）（1）工資、薪金月所得——2011年9月前9級超額累進(jìn)稅率——適用7級超額累進(jìn)稅率。（2011年9月1日）附表1：（2）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包承租經(jīng)營的年所得——2011年9月以前的5級超額累進(jìn)稅率——2011年9月后生效的5級超額累進(jìn)稅率見附表2：25第二十五頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1,500元302超過1,500元至4,500元的部分101053超過4,500元至9,000元的部分205554超過9,000元至35,000元的部分251,0055超過35,000元至55,000元的部分302,7556超過55,000元至80,000元的部分355,5057超過80,000元的部分4513,505附表1：2011年9月1日起調(diào)整后的7級超額累進(jìn)稅率表26第二十六頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過15,000元502超過15,000元至30,000元的部分107503超過30,000元至60,000元的部分2037504超過60,000元至100,000元的部分3097505超過100,000元以上部分3514750附表2：2011年9月1日起調(diào)整后的5級超額累進(jìn)稅稅率表27第二十七頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三2、比例稅率（掌握）

——基本稅率20%，特殊情況如下：（1）稿酬所得（每次）――適用于20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30％。（2）勞務(wù)報酬所得（每次）――適用20%的比例稅率。但對勞務(wù)報酬所得一次性收入畸高的，可以實行加成征收。28第二十八頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三（3）特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其它所得，適用20％的比例稅率。其中：①出租居民住用房適用10％；②2008年10月9日起居民儲蓄存款利息所得免征個人所得稅29第二十九頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三稅率應(yīng)用實例【案例9-單選3】下列所得項目中，計算稅額時享受減征一定比例個人所得稅的項目是()。A.稿酬所得B.利息、股息、紅利所得C.偶然所得D.勞務(wù)報酬所得【答案】A30第三十頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【案例10-單選8】下列所得中，一次收入畸高的，要加成征收個人所得稅的是()。A.稿酬所得B.利息、股息、紅利所得C.偶然所得D.勞務(wù)報酬所得【答案】D31第三十一頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【案例11-多選6】下列個人所得，運(yùn)用20%比例稅率的有()。A.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得B.財產(chǎn)租賃所得C.工資、薪金所得D.稿酬所得【答案】ABD32第三十二頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三第二節(jié)應(yīng)納稅額的計算（掌握）計稅依據(jù)是－－應(yīng)納稅所得額，它是納稅人取得的收入總額扣除稅法規(guī)定的費用扣除項目額后的余額。說明：本課程教學(xué)中對“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”以及對“企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得”的應(yīng)納稅額計算不做要求。33第三十三頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三一、工資薪金應(yīng)納稅額的計算（掌握）（一）基本計稅公式：應(yīng)納個人所得稅＝每月應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)（二）應(yīng)納稅所得額的確定：每月應(yīng)納稅所得額＝每月工資、薪金收入－扣除費用（3500元／4800元）(三）幾點說明：1、工資薪金與勞動報酬的區(qū)別――任職和受雇：34第三十四頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三2、“工資、薪金”收入按月計稅3、工資的內(nèi)容包括:工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他收入等不包括：①獨生子女補(bǔ)貼②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼③托兒補(bǔ)助費④差旅費津貼、誤餐補(bǔ)助4、稅前可扣除“三費一金”：基本養(yǎng)老保險費8%、基本醫(yī)療保險費2%、失業(yè)保險費1%、住房公積金12%35第三十五頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三5、扣除費用的標(biāo)準(zhǔn)－－基本費用標(biāo)準(zhǔn):3500元／月;附加費用標(biāo)準(zhǔn):1300元／月具體運(yùn)用：一般人3500元，特殊人4800元。特殊人－－外國人在國內(nèi)，中國人在國外及中國的華僑、港澳臺同胞。提示：2008年3月1日-2011年8月31日：基本費用扣除：2000元/月；附加費用2400元/月扣除2011年9月1日起：基本費用扣除：3500元/月；附加費用1300元/月扣除36第三十六頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1,500元302超過1,500元至4,500元的部分101053超過4,500元至9,000元的部分205554超過9,000元至35,000元的部分251,0055超過35,000元至55,000元的部分302,7556超過55,000元至80,000元的部分355,5057超過80,000元的部分4513,5056、稅率（七級累進(jìn)稅率表2011年9月1日開始使用）37第三十七頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三（四）應(yīng)用實例【案例12-單選2】個人所得稅法中規(guī)定不適用附加減除費用的是()。A.在外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金的外籍人員B.應(yīng)聘在我國企事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家C.在我國的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金的中方雇員D.華僑和港澳臺同胞【答案】C38第三十八頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【案例13】例13－1：假定某納稅人2008年5月工資4200元，該納稅人不適用附加減除費用的規(guī)定。計算其當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅稅額?！敬鸢浮浚?）應(yīng)納稅所得額＝4200-2000＝2200（元）（2）應(yīng)納稅額＝2200×15%-125＝205（元）2011年9月后：（1）應(yīng)納稅所得額＝4200-3500＝700（元）（2）應(yīng)納稅額＝700×3%＝21（元）——少繳184元39第三十九頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【案例14】例13-2：假定某外商投資企業(yè)中工作的美國專家（假設(shè)為非居民納稅人），2008年5月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入10400元人民幣。請計算其應(yīng)納個人所得稅稅額。【答案】（1）應(yīng)納稅所得額＝10400－（2000+2800）＝5600（元）（2）應(yīng)納稅額＝5600×20%－375＝745（元）2011年9月后：（1）應(yīng)納稅所得額＝10400－（3500+1300）＝5600（元）（2）應(yīng)納稅額＝5600×20%－555＝565（元）——少18040第四十頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【案例15】某外籍專家甲在國家境內(nèi)無住所，于2009年2月至11月受聘在華工作。該期間甲每月取得中國境內(nèi)企業(yè)支付的工資人民幣28000元；另以實報實銷形式取得住房補(bǔ)貼人民幣5000元，已知外籍個人工資、薪金所得減去費用標(biāo)準(zhǔn)為4800/月：全月工資、薪金應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，適用的個人所得稅稅率為25%，速算扣除數(shù)為1375，甲在中國期間應(yīng)繳納的個人所得稅總額為（）元。A.31750B.43750C.44250D.5675041第四十一頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【答案】C

【解析】:外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費、洗衣費。暫免征收個人所得稅。所以應(yīng)納個人所得稅=[（28000-4800）×25%-1375]×10=44250（元）42第四十二頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得――－－課程不作要求，自學(xué)，原理同企業(yè)所得稅43第四十三頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三三、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅的計算－－掌握（一）應(yīng)納稅所得額的計算方法注意：三種所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)相同1、每次收入不超過4000元的（含）：應(yīng)納稅所得額=每次收入-8002、每次收入超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入-每次收入×20%44第四十四頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三（二）應(yīng)納稅額的計算方法注意：三種所得計稅方法不同1、勞務(wù)報酬應(yīng)納稅額的計算（1）計算公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率或應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)（3）稅率：20%，但有加成征收：附：適應(yīng)的速算扣除數(shù)表：45第四十五頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三（3）“次”的界定――①凡屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次②屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月取得的收入為一次。級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元的部分2002超過20000～50000元的部分3020003超過50000元的部分40700046第四十六頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三（4）應(yīng)用實例【案例16】例13-4：歌星劉某一次取得表演收入40000元，扣除20%的費用后，應(yīng)納稅所得額為32000元。請計算其應(yīng)納個人所得稅稅額?！敬鸢浮繎?yīng)納稅額＝每次收入額×（1-20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)＝40000×（1-20%）×30%－2000＝7600（元）47第四十七頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【案例17】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列個人所得中，應(yīng)按"勞務(wù)報酬所得"項目征收個人所得稅的有（）A.某大學(xué)教授從甲企業(yè)取得咨詢費B.某公司高管從乙大學(xué)取得的講課費C.某設(shè)計院設(shè)計師從丙家裝公司取得的設(shè)計費D.某編劇從丁電視劇制作單位取得的劇本使用費【答案】ABC【解析】從2005年5月1日起，編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。所以選項D的表述是不正確的。48第四十八頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三2、稿酬所得應(yīng)納稅額的計算：（1）計算公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%×(1－30%)（２）稅率――：20%，但有稅額減征30%的規(guī)定；（3）關(guān)于“次”的界定――①同一作品再版所取得的稿酬，應(yīng)視做另一次收入計繳個人所得稅。49第四十九頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三②同一作品先連載后出版；或先出版再連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。連載為一次，出版為另一次。③同一作品連載取得收入的，以連載完取得的所有收入合計為一次；④同一作品出版，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入應(yīng)合并計算為一次。⑤同一作品出版后，因追加印數(shù)而取得收入的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表取得的所得合并計算為一次。50第五十頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三（4）應(yīng)用實例【案例17】例13-6：某作家取得一次未扣除個人所得稅的稿酬收入20000元，請計算其應(yīng)納的個人所得稅額?！敬鸢浮繎?yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1－30％＝20000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝2240元51第五十一頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【案例18-計算6】中國公民孫某系自由職業(yè)者，2010年收人情況如下：（1）出版中篇小說1部，取得稿酬50000元，后因小說加印和報刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報社稿酬3800元。（2）受托對一電影劇本進(jìn)行審核，取得審稿收入15000元。計算：出版小說、小說加印及報刊連載應(yīng)繳納的個人所得稅；審稿收入應(yīng)納個人所得稅。52第五十二頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【答案】（1）出版小說、小說加印及報刊連載應(yīng)繳納的個人所得稅：①出版小說、小說加印應(yīng)納個人所得稅＝（50000+10000）×（1-20%）×20%×（1-30%＝6720（元）②小說連載應(yīng)納個人所得稅＝（3800-800）×20%×（1-30%）＝420（元）53第五十三頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三（2）審稿收入應(yīng)納個人所得稅＝15000×（1-20%）×20%＝2400（元）（3）2009年孫某合計應(yīng)繳納個人所得稅＝6720+420+2400＝9540（元）54第五十四頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三3、特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額—（1）計算公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（2）稅率：20％（3）“次”的界定－－每一項使用權(quán)的每次轉(zhuǎn)讓所得收入為一次；如該次轉(zhuǎn)讓收入是分次取得，則應(yīng)加總為一次計算55第五十五頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三（4）應(yīng)用實例【案例19】某工程師2009年將自己研制的一項非專利技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為3000元，又將自己發(fā)明的一項專利轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得收入為45000元。該工程師兩次所得應(yīng)納的個人所得稅為（）。A.7640元B.7650元C.7680元D.9200元【答案】A【解析】應(yīng)納稅額＝（3000-800）×20%+45000×（1-20%）×20%＝7640（元）

56第五十六頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三四、利息、股息、紅利、偶然和其他其他所得――掌握（一）計算公式：（注意：應(yīng)稅所得均無任何扣除）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%（二）稅率：20％注意：利息所得稅率的變化：2007年8月15日起減按5％；2008年10月9日起暫免征57第五十七頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【案例20】例13-9：陳先生在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共計價值20000元。陳先生領(lǐng)獎時告知商場，從中將收入中拿出4000元通過教育部門向希望小學(xué)捐贈。按照規(guī)定，計算商場代扣代繳個人所得稅后，陳先生實際可得中獎金額。（三）應(yīng)用實例58第五十八頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【答案】①根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳先生的捐贈額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除（因為4000÷20000=20%，小于捐贈扣除比例30%）。②應(yīng)納稅所得額＝20000-4000＝16000（元）③應(yīng)納稅額（即商場代扣稅款）＝應(yīng)納稅所和額×適用稅率＝16000×20%＝3200（元）④陳先生實際可得金額＝20000-4000-3200＝12800（元59第五十九頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三五、財產(chǎn)租賃和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

應(yīng)納稅額的計算（一）財產(chǎn)租賃所得－－掌握1、計算公式應(yīng)納稅額＝（每次租賃收入-租賃繳納的合理稅費-每次不超過800元修繕費用-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×20%60第六十頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三2、計算需注意的問題：（1）費用扣除要依照公式的順序；（2）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費是指營業(yè)稅、城建稅、教育費附加；（3）實際發(fā)生的修繕費用大于800的，分月抵扣，扣完為止。61第六十一頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三（4）費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：每次收入不超過4000元的，扣800；每次收入超過4000元的，扣每次收入的20%（5）——：以一個月取得的收入為一次（6）稅率：20％，但出租居民居住用房按10%征收。62第六十二頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三3、應(yīng)用實例【案例21】例13-7：劉某于2010年1月將其自有的4間面積為150平方米的房屋出租給張某居住，租期1年。劉某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元。計算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅。63第六十三頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【答案】（1）因為他是作為居住，所以享受稅率優(yōu)惠，按10%征稅。另外財產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次，因此，劉某每月及全年應(yīng)納稅額為：①每月應(yīng)納稅額＝（2500-800）×10%＝170（元）②全年應(yīng)納稅額＝170×12＝2040（元）（2）假定上例中，當(dāng)年2月份因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費用500元，有維修部門的正式收據(jù)，則2月份和全年的應(yīng)納稅額為：①2月份應(yīng)納稅額＝（2500-500-800）×10%＝120（元）②全年應(yīng)納稅額＝170×11+120＝1990（元）64第六十四頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三（二）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得－－（掌握）1、計算公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝（收入總額－財產(chǎn)原值－合理費用）×20%2、稅率：20％3、注意優(yōu)惠：（1）個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。--（2）二次轉(zhuǎn)讓：可以扣除原值和轉(zhuǎn)讓中的合理稅費65第六十五頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【案例22】例13-8：某人建房一棟，造價36000元，支付費用2000元。該人轉(zhuǎn)讓房屋，售價60000元，在買房過程中按規(guī)定支付交易費等有關(guān)費用2500元，其應(yīng)納的個人所得稅的計算過程是怎樣。【答案】（1）應(yīng)納稅所得額＝財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入－財產(chǎn)原值－合理費用＝60000－（36000+2000）－2500＝19500元（2）應(yīng)納稅額＝19500×20％＝3900元66第六十六頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三六、應(yīng)納稅額計算中的特殊問題－－共25項，重點1、3、5、6、7、8、11、13等，其余不作要求。（一）個人取得全年一次性獎金（掌握）1、全年一次性獎金的含義－－包括：年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

67第六十七頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三2、稅務(wù)處理－－具體計算方法如下：首先――確定應(yīng)納稅所得額，有兩種情況：第一種：納稅人當(dāng)月所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額，則：應(yīng)納稅所得額＝全年獎金第二種：納稅人當(dāng)月所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，則：應(yīng)納稅所得額＝全年獎金－（費用扣除額－當(dāng)月工資薪金所得）68第六十八頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三其次――確定適用稅率和速算扣除數(shù)根據(jù)當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金÷12的商數(shù)，確定適用稅率和速算扣除數(shù)。最后――計算應(yīng)納稅額應(yīng)納個人所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)69第六十九頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三3、說明：－－每個納稅人一個納稅年度內(nèi)只能使用一次，如果雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。70第七十頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三5、應(yīng)用實例【案例23】（1）假定中國公民馬某2011年1-12月在我國境內(nèi)的績效工資為2000元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎（兌現(xiàn)的績效工資）27000元。請計算馬某取得該筆獎金應(yīng)繳納的個人所得稅。（2）績效工資為3500元，其他條件相同71第七十一頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【答案】（1）績效工資為2000元的情況：①確定該筆獎金的應(yīng)納稅所得額＝［27000－（3500－2000）］＝25500（元）②確定該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個月分?jǐn)偤?，因為：每月的獎金?5500÷12＝2125元，所以，稅率和速算扣除數(shù)分別是：10％，105。③應(yīng)繳納個人所得稅為＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝25500×10％－105＝2445（元）72第七十二頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【答案】（2）績效工資為3500元情況：（1）確定該年終獎的應(yīng)納稅所得額，因為每月的績效工資大于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，所以應(yīng)納稅所得額就為年終獎金27000元。（2）確定該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個月分?jǐn)偤笠驗椋好吭碌莫劷穑?7000÷12＝2250元，稅率和速算扣除數(shù)分別是：10％，105。（3）應(yīng)繳納個人所得稅為＝年終獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)＝27000×10％－105＝2595元73第七十三頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【案例24-計算4】中國公民甲2011年12月份有以下幾筆收入：（1）取得該月工資收入3300元（2）領(lǐng)取年終獎金20000元。請計算：甲12月份的各項收入分別應(yīng)納多少個人所得稅。（假設(shè)1-11月份其已正確申報繳納了個人所得稅）

74第七十四頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【答案】(1)工資收入應(yīng)納稅額3300元＜3500(元)，所以免征稅(2)年終獎金應(yīng)納稅額：①應(yīng)納稅所得額＝20000-（3500-3300）＝19800確定適用級距：19800÷12＝1650(元)②適用第二級，稅率為10%、扣除數(shù)為105③應(yīng)納稅額＝19800×10%-105＝1875(元)（3）12月份合計應(yīng)那個人所得稅＝1875（元）75第七十五頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【案例25-綜合2】某中國公民月薪4200元，2011年12月份取得下列所得，計算該公民當(dāng)月應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。（1）一次性取得屬于全年的獎金8000元；（2）提供一項勞務(wù)取得報酬50000元，通過民政部門全部捐贈給某希望小學(xué)；（3）從銀行獲得2009年度的存款利息12000元。要求：根據(jù)上述資料計算該公民12月份應(yīng)繳納的個人所得稅。76第七十六頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【答案】（1）工資應(yīng)納稅=（4200-3500）×3%=21（元）（2）年終獎金應(yīng)納稅：①確定適用級距：8000÷12=666.67（元）適用為3％，速算扣除數(shù)為0②年終獎應(yīng)納稅額=8000×3%=240（元）77第七十七頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三（3）勞務(wù)報酬應(yīng)納稅額計算①未扣除捐贈前的應(yīng)納稅所得額=50000×（1-20%）=40000（元）②允許在稅前扣除的捐贈額=40000×30%=12000（元）③扣除捐贈后的應(yīng)納稅所得額=40000-12000=28000（元）④應(yīng)納個人所得稅額=28000×30%-2000=6400（元）（4）2009年取得的儲蓄存款利息所得免交個人所得稅。（5）12月份應(yīng)繳納的個人所得稅稅額=21+240+6400＝6661（元）78第七十八頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三（二）對在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅的計算征稅問題。――（掌握）－－單獨作為一個月的工資薪金，不作費用扣除，計算應(yīng)納稅額79第七十九頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【案例26-判斷15】自2005年1月1日起，對在我國境內(nèi)無住所的個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得扣除4000元費用后直接計算應(yīng)納稅額。（）【答案】×80第八十頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三（三）個人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)1、基本規(guī)定――（掌握）個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅81第八十一頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三2、應(yīng)用實例【案例27】某個人2011年9取得當(dāng)月工資5800元，另外還取得當(dāng)月公務(wù)交通和通訊補(bǔ)貼收入1000元。當(dāng)?shù)睾硕ǖ墓珓?wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)為500元。計算該個人當(dāng)月應(yīng)納的個人所得稅額?！敬鸢浮堪凑瘴覈F(xiàn)行稅法規(guī)定個人取得的公務(wù)補(bǔ)助按當(dāng)?shù)睾硕ǖ目鄢龢?biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除，超標(biāo)準(zhǔn)部分不得扣除，2011年10月應(yīng)納稅所得額＝【5800+1000-3500-500】=2800（元）應(yīng)納個人所得稅額=2800×10%-105＝175（元）82第八十二頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三（四）關(guān)于保險費（金）征稅問題1、基本規(guī)定――（掌握）（1）按稅法規(guī)定交付的“三費一金”，不計稅；超過、規(guī)定比例的發(fā)放當(dāng)月“工資薪金”收入中計稅，由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳?！叭M一金”：基本養(yǎng)老保險費8%、基本醫(yī)療保險費2%、失業(yè)保險費1%、住房公積金12%（2）個人按規(guī)定領(lǐng)取的失業(yè)保險金不納稅。83第八十三頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三2、應(yīng)用實例【案例28-計算5】某職工2011年10月月應(yīng)發(fā)工資4800元，另外還取得公務(wù)交通和通訊補(bǔ)貼收入1000元，按標(biāo)準(zhǔn)繳納社會統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險200元，失業(yè)保險80元（超過規(guī)定比例10元），單位代繳水電費100元，當(dāng)?shù)睾硕ǖ墓珓?wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)為500元。計算該職工10月應(yīng)納個人所得稅。級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過1500元的3%02超過1500元的-4500元的部分10%1053超過4500元-9000元的部分20%55584第八十四頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【答案】（1）個人按規(guī)定比例繳納養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，免予征收個人所得稅；但超標(biāo)準(zhǔn)繳付部分應(yīng)計入工薪收入。（2）計算應(yīng)納個人所得稅①應(yīng)納稅所得額=4800+1000-200-80+10-500-3500=1530（元）②應(yīng)納個人所得稅=1530×10%-105=48（元）85第八十五頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三（五）關(guān)于支付各種免稅之外的失業(yè)保險費（金）征稅問題－－了解－－并入當(dāng)期的“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，由企業(yè)代扣代繳。86第八十六頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三（六）企業(yè)改組改制過程中個人取得量化資產(chǎn)征稅問題－－（了解）－－職工個人取得的量化資產(chǎn)不征稅；－－將量化資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅；－－以量化資產(chǎn)參與分配而獲得的股息紅利應(yīng)按“股息、利息和紅利所得”繳納個人所得稅。（十一）兩個以上的納稅人共同取得同一項所得－－掌握對每個人分得的收入分別減除費用，并計算各自應(yīng)納的稅款。87第八十七頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【案例29-計算1】甲、乙兩個人合著一本書，共得稿費收入2600元。其中甲分得1000元，乙分得1600元，請計算他們的納稅情況?！敬鸢浮浚?）甲的應(yīng)納稅額＝（1000–800）×20%×（1–30%）＝28（元）（2）乙的應(yīng)納稅額＝（1600–800）×20%×（1–30%）＝112（元）88第八十八頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三（十三）個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金

－－1、基本規(guī)定：企業(yè)按照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，職工取得的一次性安置收入，免稅。2、說明：①在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資3倍以內(nèi)部分免稅；超過部分征稅，視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。②用此收入按照規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費予以扣除89第八十九頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三應(yīng)用實例【案例30】個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅。（）【答案】√90第九十頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三2011年個稅最新法律：從2011年1月1日起：機(jī)關(guān)、事業(yè)單位支付給個人提前退休的一次性補(bǔ)貼收入應(yīng)該按“工資薪金”稅目，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆嬎銈€人所得稅：應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)91第九十一頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【案例31】假如有市民提前一年退休、獲得單位一次性補(bǔ)貼6萬元，計算應(yīng)繳多少個人所得稅？【答案】按上述提前退休個稅公式計算為：={〔（60000÷12）－3500〕×3%}×12=540元。即該市民獲得一次性補(bǔ)貼6萬元，分?jǐn)偟?2個月中，平均每月為5000元；減去個稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，對剩下的1500元按照3%的稅率征稅，即為45元，該市民每月應(yīng)繳個稅為45元，應(yīng)繳個人所得稅總額為540元。92第九十二頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三七、與稅金計算相關(guān)的問題（一）一人同月從不同的地方取得工資的計稅——原則上合并作為一個月工資計算納稅，在實際操作中，采取各支付先分別扣繳（預(yù)繳），再由納稅人選擇并規(guī)定一地進(jìn)行匯算，多退少補(bǔ)的方法。注意：一個人有多項所得－－分項征收；93第九十三頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三（二）捐贈的扣除規(guī)定（掌握）1、基本規(guī)定－－1:公益救濟(jì)性的捐贈可以扣除，非公益性捐贈不能扣。具體規(guī)定如下：－－向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈全額扣除；－－向遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過應(yīng)納稅所得額30%的部分可以扣除－－直接向受贈人的捐贈不得扣除94第九十四頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三應(yīng)用實例【案例32】2006年8月，李某出版小說一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過國家機(jī)關(guān)捐贈給受災(zāi)地區(qū)。李某8月份應(yīng)繳納個人所得稅（）。A.6160元B.6272元C.8400元D.8960元

95第九十五頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【答案】B【解析】根據(jù)個人所得稅法規(guī)定：個人公益性捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。捐贈扣除限額＝80000×（1-20%）×30%＝19200元，實際捐贈20000元，＞可扣除19200元，只能扣19200元本題應(yīng)納個人所得稅＝〔80000×（1－20%）－19200〕×20%×（1－30%）＝6272（元）96第九十六頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三（三）個人的所得用于支助－－熟悉－－支助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)或高等院校進(jìn)行科研，從下期（月、次、年）應(yīng)納稅所得額中扣除，當(dāng)期不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。注意：不含偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得97第九十七頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三（四）個人取得的應(yīng)納稅所得包括現(xiàn)金、實物和有價證券－－熟悉實物－－有憑證應(yīng)按憑證記明金額計算應(yīng)稅所得；無憑證的或偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照市場價格核定有價證券－－主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按票面價格和市場價格核定98第九十八頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三（五）境外所得的稅額扣除－－（掌握）1、基本規(guī)定――納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。歸納：（1）先分國再分項（2）按我國個人所得稅法計算扣除限額（3）扣除限額不得交叉使用99第九十九頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三2、說明：①“已在境外繳納的個人所得稅稅額”――是指納稅人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實際已經(jīng)繳納的稅額。100第一百頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三②“依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額”――是指納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項目，依照我國稅法規(guī)定的費用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計算的應(yīng)納稅額；③同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項目，依照我國稅法計算的應(yīng)納稅額之和，為該國家或地區(qū)的扣除限額。101第一百零一頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三3、限額的運(yùn)用：第一，境外實際已經(jīng)繳納的稅額＜扣除限額則：繳納部分扣除，不足部分應(yīng)在境內(nèi)補(bǔ)繳稅款；第二，境外實際已經(jīng)繳納的稅額＞扣除限額則，按限額扣除，超過扣除限額的，不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，可以在以后納稅年度的扣除限額的余額中補(bǔ)扣，但最長不得超過5年。102第一百零二頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三4、申請扣除的條件－－應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。注意：避免國際間重復(fù)征稅的原理與企業(yè)所得稅相同，但計算境外稅款扣除限額的方法不同于企業(yè)所得稅的分國不分項，個人所得稅是先分過后分項然后在合計的計算。另外,居民納稅人有境內(nèi)和境外收入的，應(yīng)當(dāng)分別計算應(yīng)納稅額。103第一百零三頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三5、應(yīng)用實例【案例33-綜合3】某納稅人在2011年同一納稅年度，從A、B兩國取得應(yīng)稅收入。其中：在A國一公司任職，取得工資、薪金收入69600元(平均每月5800元)，因提供一項專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費收入30000元，該兩項收入在A國繳納個人所得稅5200元；因在B國出版著作，獲得稿酬收入15000元，并在B國繳納該項收入的個人所得稅l720元。均能提供國外完稅證明。請計算分析其在中國該如何納稅？104第一百零四頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【答案】(1)A國所納個人所得稅的抵減：按照我國稅法規(guī)定費用減除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，計算該納稅義務(wù)人從A國取得的應(yīng)稅所得應(yīng)納稅額，該應(yīng)納稅額即為抵減限額。①工資、薪金所得。該納稅義務(wù)人從A國取得的工資、薪金收入，應(yīng)每月減除費用4800元，其余額分兩段算：第一，1-8月按9級稅率的適用稅率計算應(yīng)納稅額＝[（5800-4800）×10%-25]×8＝75×8＝600（元）第二，9-12月按7級稅率的適用稅率計算應(yīng)納稅額＝（5800-4800）×3%×4＝120（元）105第一百零五頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三②特許權(quán)使用費所得。該納稅義務(wù)人從A國取得的特許權(quán)使用費收入，應(yīng)減除20%的費用，其余額按20%的比例稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額＝30000×（1–20%）×20%＝4800（元）根據(jù)計算結(jié)果，該納稅義務(wù)人從A國取得的應(yīng)稅所得在A國繳納的個人所得稅額的抵減限額為5520元720+4800）。其在A國實際繳納個人所得稅為5200元，低于抵減限額，可以全額抵扣，并需在中國補(bǔ)繳差額部分的稅款為320元（5520-5200）。106第一百零六頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三(2)B國所納個人所得稅的抵減按照我國稅法的規(guī)定，該納稅義務(wù)人從B國取得的稿酬收入，應(yīng)減除20%的費用，就其余額按20%的稅率計算應(yīng)納稅額并減征30%，計算結(jié)果為：＝[15000×（1-20%）×20%]×（1–30%）＝1680（元）即其抵扣限額為1680元。該納稅義務(wù)人的稿酬所得在B國實際繳納個人所得稅1720元，超出抵扣限額40元，不能在本年度扣除，但可在以后5個納稅年度的該國扣除限額的余額中補(bǔ)減。107第一百零七頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三綜合上述計算結(jié)果，該納稅義務(wù)人在本納稅年度中的境外所得，應(yīng)在中國補(bǔ)繳個人所得稅320元。其在B國繳納的個人所得稅未抵減完的40元，可按我國稅法規(guī)定的前提條件下補(bǔ)減。108第一百零八頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三八、綜合案例【案例34】下列關(guān)于個人所得稅的表述中，正確的是()。A.扣繳義務(wù)人對納稅人的應(yīng)扣未扣稅款應(yīng)由扣繳義務(wù)人予以補(bǔ)繳B.外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得應(yīng)繳納個人所得稅C.在判斷個人所得來源地時對不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地D.個人取得兼職收入應(yīng)并入當(dāng)月“工資、薪金所得"應(yīng)稅項目計征個人所得稅109第一百零九頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【答案】C【解析】選項A:扣繳義務(wù)人對納稅人的應(yīng)扣未扣稅款應(yīng)由納稅人予以補(bǔ)繳；選項B:外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個人所得稅；選項D:個人取得兼職收入不并入當(dāng)月“工資、薪金所得”，應(yīng)該按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。110第一百一十頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【案例36-綜合1】某工程師2011年10月的薪金4700元，單位發(fā)獎金500元，轉(zhuǎn)讓一項專利得酬金6000元，出版一本專著得稿酬3000元，幫其他單位搞設(shè)計取得勞務(wù)費30000元，計算該工程師當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅。111第一百一十一頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【答案(1)工資薪金所得應(yīng)納稅＝（4700+500-3500）×10%-105＝65（元）(2)專利轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅＝6000×（1-20%）×20%＝960（元）(3)稿酬應(yīng)納稅＝（3000-800）×20%×（1-30%）＝308（元）(4)勞務(wù)報酬應(yīng)納稅＝30000×（1-20%）×30%-2000＝5200（元）(5)合計應(yīng)納個人所得稅＝65+960+308+5200＝6533（元）112第一百一十二頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【案例37-計算3】某企業(yè)實行年薪制，2011年該經(jīng)理每月領(lǐng)取基本收入3700元；年終經(jīng)理領(lǐng)取效益收入80000元，請問：該經(jīng)理的收入該如何申報納稅，數(shù)額是多少？113第一百一十三頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【答案】（1）經(jīng)理每月領(lǐng)取的基本收入兩段計算：①2011年1-8月：在減除2000元后，按適用稅率計算每月應(yīng)預(yù)繳稅額＝(3700-2000)×10%-25＝145(元)②2011年9-12月：在減除3500元后，按適用稅率計算每月應(yīng)預(yù)繳稅款＝（3700-3500）×3%＝6（元）114第一百一十四頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三(2)年終領(lǐng)了效益收入的實際應(yīng)納稅額：①確定適用級距：80000÷12＝6666.7(元)②適用第二四級，稅率為20%、扣除數(shù)為555元；③獎金應(yīng)納稅：80000×20%-555＝15445（元）；（3）全年合計應(yīng)納稅額為：145×8+6×4+15445＝1160+24+15445＝16629（元）115第一百一十五頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【案例40】中國公民張先生是某民營非上市公司的個人大股東，同時也是一位作家。2011年5月取得的部分實物或現(xiàn)金收入如下：（1）公司為其購買了一輛轎車并將車輛所有權(quán)辦到其名下，該車購買價為35萬元。經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)核定，公司在代扣個人所得稅稅款時允許稅前減除的數(shù)額為7萬元。116第一百一十六頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三（2）將本人一部長篇小說手稿的著作權(quán)拍賣取得收入5萬元，同時拍賣一幅名人書法作品取得收入35萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，所拍賣的書法作品原值及相關(guān)費用為20萬元。（3）受邀為某企業(yè)家培訓(xùn)班講課兩天，取得講課費3萬元。——勞務(wù)報酬（4）當(dāng)月轉(zhuǎn)讓上月購入的境內(nèi)某上市公司股票，扣除印花稅和交易手續(xù)費等，凈盈利5320.56元。同時因持有該上市公司的股票取得公司分配的2010年度紅利2000元。境內(nèi)免，股票紅利減半征收117第一百一十七頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三（5）因有一張購物發(fā)票中獎得1000元獎金?！?0%征稅要求：根據(jù)上述資料，按序號回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。（1）計算公司為張先生購買轎車應(yīng)代扣代繳的個人所得稅。（2）計算長篇小說手稿著作權(quán)拍賣收入應(yīng)繳納的個人所得稅。（3）計算書法作品拍賣所得應(yīng)繳納的個人所得稅。（4）計算講課費收入應(yīng)繳納的個人所得稅。（5）計算銷售股票凈盈利和取得的股票紅利共應(yīng)繳納的個人所得稅。（6）計算發(fā)票中獎收入應(yīng)繳納的個人所得稅。118第一百一十八頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三【答案】（1）應(yīng)代扣代繳的個人所得稅=（350000-70000）×20%=56000（元）（2）著作權(quán)拍賣收入應(yīng)繳納的個人所得稅=50000×（1-20%）×20%=8000（元）（3）書法作品拍賣所得應(yīng)繳納的個人所得稅=（350000-200000）×20%=30000（元）119第一百一十九頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三（4）講課費收入應(yīng)繳納的個人所得稅=30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元）（5）銷售股票凈盈利和取得的股票紅利共應(yīng)繳納的個人所得稅=2000×50%×20%=200（元）（6）發(fā)票中獎收入應(yīng)繳納的個人所得稅=1000×20%=200（元）120第一百二十頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三第三節(jié)稅收優(yōu)惠一、免稅項目－－：共19項，重點掌握：（一）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金（二）國債和國家發(fā)行的金融債券利息。（三）按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。121第一百二十一頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三（四）福利費、撫恤金、救濟(jì)金。（五）保險賠款。（十）見義勇為獎金（十一）按規(guī)定提取的“六金”免稅（十二）教育儲蓄利息（十三）儲蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費免稅注意：居民儲蓄存款利息（2008年10月9日開始免稅）122第一百二十二頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三（十七）外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費、洗衣費。（十八）外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼（十九）外籍個人取得的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。（二十）個人舉報、協(xié)查違法犯罪行為而獲得的獎金。（二十一）個人辦理代扣代繳稅款的手續(xù)費。123第一百二十三頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三（二十二）個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。（二十三）延長離、退休期間的工資薪金視同離退休工資免征個人所得稅。（二十八）個人獲得單張有獎發(fā)票金額不超過800元（含）（三十）第二屆高等學(xué)校教學(xué)名師獎金（2萬元／人）124第一百二十四頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三二、經(jīng)批準(zhǔn)減征項目（3項）－－（掌握）（一）殘疾、孤老人員和烈屬的所得（二）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的（三）其他經(jīng)國務(wù)院財政部批準(zhǔn)減稅的125第一百二十五頁，共一百四十頁，編輯于2023年，星期三三、非居民的減免－－了解（一）在中國境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住1年以上、不到5年的納稅人免稅，超過5年（從1994年1月1日起）的，從第6年開始就其境內(nèi)、境外所