管理會計學第五第十一章全面預算人大孫茂竹演示

（優(yōu)選）管理會計學第五版第十一章全面預算人大孫茂竹ppt當前第1頁\共有154頁\編于星期一\9點第11章全面預算

11.1全面預算管理概述11.2全面預算管理系統(tǒng)及管理程序11.3全面預算的編制11.4預算的編制方法

當前第2頁\共有154頁\編于星期一\9點掌握財務預算編制的各種方法,重點關注預算編制中對經(jīng)營預算、財務預算和資本預算間勾稽關系的處理。理解全面預算作為一個管理系統(tǒng)所特有的管理程序，以及全面預算的編制原則。了解全面預算的作用及與其他管理體系的關系。學習目標當前第3頁\共有154頁\編于星期一\9點

11.1全面預算管理概述當前第4頁\共有154頁\編于星期一\9點

近年來，預算管理工作已引起我國大中型公司的重視，而且，在大中型公司中也取得了一定成效。當前第5頁\共有154頁\編于星期一\9點

全面預算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法?，F(xiàn)已成為大型工商企業(yè)的標準作業(yè)程序。管理學教授戴維.奧利當前第6頁\共有154頁\編于星期一\9點對美國400家大型公司的調(diào)查結(jié)果當前第7頁\共有154頁\編于星期一\9點對我國大中型企業(yè)的調(diào)查結(jié)果當前第8頁\共有154頁\編于星期一\9點

預算是面向未來，對公司資源配置、業(yè)務活動、經(jīng)營過程等方面進行的規(guī)劃。預算釋義當前第9頁\共有154頁\編于星期一\9點

全面預算是企業(yè)在一定期間內(nèi)與經(jīng)營、財務、投資等價值流相關的總體計劃，是企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標和年度計劃的細化。當前第10頁\共有154頁\編于星期一\9點

它以銷售預測為起點，進而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等各個方面進行預測，并在這些預測的基礎上，編制出一套預計資產(chǎn)負債表、預計損益表等預計財務報表及其附表，以反映企業(yè)在未來期間的財務狀況和經(jīng)營成果。當前第11頁\共有154頁\編于星期一\9點全面預算是一個系統(tǒng)工程預算管理不只是專業(yè)部門的職責全面預算是對企業(yè)整體經(jīng)營活動的安排預算概述

當前第12頁\共有154頁\編于星期一\9點當前第13頁\共有154頁\編于星期一\9點預算的特性整體性適時性規(guī)范性參與性責任性當前第14頁\共有154頁\編于星期一\9點預算的作用預測規(guī)劃評價控制溝通協(xié)調(diào)資源分配獎酬激勵當前第15頁\共有154頁\編于星期一\9點預算與其他管理體系的關系預測與計劃評價控制溝通協(xié)調(diào)資源分配獎酬激勵當前第16頁\共有154頁\編于星期一\9點預算與計劃當前第17頁\共有154頁\編于星期一\9點當前第18頁\共有154頁\編于星期一\9點預算與預測當前第19頁\共有154頁\編于星期一\9點當前第20頁\共有154頁\編于星期一\9點預算與財務當前第21頁\共有154頁\編于星期一\9點當前第22頁\共有154頁\編于星期一\9點預算的局限性當前第23頁\共有154頁\編于星期一\9點20世紀90年代初美國《財富》雜志發(fā)表專題論文:《為什么進行預算是對企業(yè)經(jīng)營有害的》

對預算管理提出了質(zhì)疑，并進行了批判。當前第24頁\共有154頁\編于星期一\9點

--在確定預算標準時，存在討價還價現(xiàn)象，其結(jié)果必然是：鞭打快牛(努力工作的部門往往工作量更大)

一天輕松，一年難過一天難過，一年輕松當前第25頁\共有154頁\編于星期一\9點--預算編制過程中，上下級之間往往處于對立面。

“一刀切”。上級部門通常的做法。

“頭戴三尺帽”。下級往往在上報預算時留有余地；

“期末狂歡”。臨近期末時，盡量用完預算額度。當前第26頁\共有154頁\編于星期一\9點

--預算精度差。受內(nèi)外部環(huán)境制約，“永遠不變的是變化”。－－預算周期與業(yè)務發(fā)展計劃不匹配，受到業(yè)務部門的批評。－－預算編制“耗時耗力，得不償失”。－－預算往往注重短期的財務數(shù)據(jù)。當前第27頁\共有154頁\編于星期一\9點

11.2全面預算管理系統(tǒng)

及管理程序當前第28頁\共有154頁\編于星期一\9點預算的管理體系

我國的董事會預算體制決定了與此相適應的預算組織體系。當前第29頁\共有154頁\編于星期一\9點30股東大會：審議、批準公司年度預算預算管理決策層機構(gòu)：公司預算委員會成員：對預算管理負有責任的公司領導職能：審定、簽發(fā)預算管理制度；提出公司預算管理發(fā)展方向及改進要求；確定年度預算編制的重大前提條件和年度生產(chǎn)經(jīng)營目標；審核公司年度預算；聽取預算執(zhí)行情況和預算管理工作進展的匯報，作出預算管理改進和完善等決定；預算評價和激勵。當前第30頁\共有154頁\編于星期一\9點預算管理職能部門機構(gòu)：預算辦公室及預算歸口管理部門成員：預算辦公室及對預算負有專業(yè)管理職責的部門

31當前第31頁\共有154頁\編于星期一\9點

預算辦公室是公司預算管理的總歸口部門和責任單位，其常設機構(gòu)為成本管理處，負責預算管理的日常事務。32當前第32頁\共有154頁\編于星期一\9點

預算歸口管理部門由公司各業(yè)務單位和職能部門組成,負責對分預算和專項預算的審核、編制和報批以及執(zhí)行、控制和改進，定期向預算辦公室提交預算執(zhí)行情況分析報告。33當前第33頁\共有154頁\編于星期一\9點預算辦公室的職能當前第34頁\共有154頁\編于星期一\9點1、根據(jù)公司預算管理決策層的要求，具體組織公司年度預算、滾動預算編制等日常事務。

2、監(jiān)督分預算和專項預算的執(zhí)行情況，對各預算執(zhí)行單位進行評價和考核。

3、定期向公司提交預算總體執(zhí)行情況分析報告和預算考核結(jié)果，反映各部門意見和建議。35當前第35頁\共有154頁\編于星期一\9點

4、負責審核預算指標調(diào)整或追加申請并提出處理意見。在年度預算前提條件發(fā)生重大變化時，提出年度預算調(diào)整方案。

5、根據(jù)公司業(yè)務流程和管理流程的變化提出預算流程調(diào)整及完善方案。36當前第36頁\共有154頁\編于星期一\9點預算歸口管理部門的職能當前第37頁\共有154頁\編于星期一\9點

將預算指標具體落實到生產(chǎn)經(jīng)營和管理中，實現(xiàn)預算管理與其它基礎管理的有機結(jié)合；提供預算管理所需的各種實績的反饋，為預算管理職能部門進行預算編制、預算跟蹤提供基礎數(shù)據(jù)。38當前第38頁\共有154頁\編于星期一\9點預算的構(gòu)成

完整的全面預算通常包括營業(yè)預算、財務預算及資本支出預算三個部分，但隨著企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模的不同，全面預算的體系及編制方法也會有所不同。當前第39頁\共有154頁\編于星期一\9點

1、營業(yè)預算

（1）銷售預算（2）生產(chǎn)預算（3）成本預算（4）銷售及管理費用預算

當前第40頁\共有154頁\編于星期一\9點

2、財務預算

（1）現(xiàn)金預算表（2）預計收益表（3）預計資產(chǎn)負債表

3、專門預算

(1)資本支出預算

(2)一次性專門業(yè)務預算

當前第41頁\共有154頁\編于星期一\9點

預計收益表預計資產(chǎn)負債表預計現(xiàn)金流量表全

面

預

算經(jīng)營預算財務預算資本預算業(yè)務收入運營成本費用業(yè)務收入對外投資及投資收益固定資產(chǎn)投資其它業(yè)務收支現(xiàn)金流量預算營業(yè)外損益資產(chǎn)負債財務收支預算投資收益當前第42頁\共有154頁\編于星期一\9點

11.3全面預算管理的編制當前第43頁\共有154頁\編于星期一\9點全面預算的編制循環(huán)

一個管理良好的組織通常經(jīng)歷以下的預算循環(huán)：當前第44頁\共有154頁\編于星期一\9點1、編制整個組織及其各個部門的經(jīng)營計劃。對于預期目標，管理層要達成共識。

2、提供一個參照框架，一套可供實際結(jié)果比較的具體預期數(shù)。當前第45頁\共有154頁\編于星期一\9點

3、調(diào)研計劃偏離實際的程度，如果必要，調(diào)查后便加以修正。

4、考慮反饋的信息及變化的條件，重新編制計劃。當前第46頁\共有154頁\編于星期一\9點全面預算的編制原則

為提高全面預算的編制質(zhì)量，預算編制應遵循以下原則：當前第47頁\共有154頁\編于星期一\9點編制預算要以明確的經(jīng)營目標為前提。編制預算時，要做到全面性、完整性。預算要積極可靠，留有余地。當前第48頁\共有154頁\編于星期一\9點全面預算的編制要點

企業(yè)經(jīng)營預算和財務預算的預算期間通常為一年，并且與企業(yè)的會計年度相一致。

當前第49頁\共有154頁\編于星期一\9點

編制順序是先編制銷售預算，然后再以“以銷定產(chǎn)”的方法，依次編制生產(chǎn)預算、直接材料采購預算、直接人工預算、制造費用預算、銷售及管理費用預算等，同時編制各項專門決策預算。最后，根據(jù)業(yè)務預算和專門決策預算再編制財務預算。當前第50頁\共有154頁\編于星期一\9點銷售預算

當前第51頁\共有154頁\編于星期一\9點

通過對企業(yè)未來產(chǎn)品銷售情況所作的預測，推測下一預算期的產(chǎn)品銷售量和銷售單價，這樣就可求出預計的銷售收入：銷售收入=銷售量×銷售單價當前第52頁\共有154頁\編于星期一\9點

由于銷售預算是其他預算的起點，并且銷售收入是企業(yè)現(xiàn)金收入最主要的來源，因此銷售預測的準確程度對整個全面預算的科學合理性起著至關重要的作用。銷售預測的方法在第四章已作詳細介紹。當前第53頁\共有154頁\編于星期一\9點生產(chǎn)預算當前第54頁\共有154頁\編于星期一\9點

生產(chǎn)預算是根據(jù)預計的銷售量和預計的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計算出每一個產(chǎn)品的預計生產(chǎn)量，計算方法為：預計生產(chǎn)量=預計銷售量+預計期末產(chǎn)成品存貨量-預計期初產(chǎn)成品存貨量當前第55頁\共有154頁\編于星期一\9點

在進行生產(chǎn)預算時，不僅要考慮到企業(yè)的銷售能力，同時要考慮到預算期初和期末的存貨量，目的就是要盡可能降低產(chǎn)品的單位成本，避免由于存貨過多而造成的資金積壓和浪費，或由于存貨不足、無貨銷售而導致收入下降的情況發(fā)生。當前第56頁\共有154頁\編于星期一\9點直接材料預算當前第57頁\共有154頁\編于星期一\9點

預計生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時考慮預計期初、期末的材料存貨量，便可以編制直接材料預算：當前第58頁\共有154頁\編于星期一\9點

預計直接材料采購量

=預計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品耗用量

+預計期末材料存貨-預計期初材料存貨當前第59頁\共有154頁\編于星期一\9點

與生產(chǎn)預算相同，在編制直接材料預算時考慮期初、期末存貨的目的也在于盡可能降低產(chǎn)品成本，避免因材料存貨不足影響生產(chǎn)，或由于材料存貨過多而造成資金的積壓和浪費。當前第60頁\共有154頁\編于星期一\9點直接人工預算當前第61頁\共有154頁\編于星期一\9點

直接人工預算與直接材料預算相似，也是在生產(chǎn)預算的基礎上進行的：直接人工預算額

=預計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工小時×小時工資率當前第62頁\共有154頁\編于星期一\9點制造費用預算

當前第63頁\共有154頁\編于星期一\9點

制造費用預算是除直接材料和直接人工以外的其他產(chǎn)品成本的計劃。這些成本按照其與生產(chǎn)量的相關性，通常可分為變動制造費用和固定制造費用兩類(即通常所說的成本性態(tài)分類)。當前第64頁\共有154頁\編于星期一\9點

不同性態(tài)的制造費用，其預算的編制方法也完全不同。因此，在編制制造費用預算時，通常是將兩類費用分別進行編制的。當前第65頁\共有154頁\編于星期一\9點

變動制造費用與生產(chǎn)量之間存在著線性關系，因此其計算方法為：變動制造費用預算額

=預計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品預定分配率當前第66頁\共有154頁\編于星期一\9點

固定制造費用與生產(chǎn)量之間不存在線性關系，其預算通常都是根據(jù)上年的實際水平，經(jīng)過適當?shù)恼{(diào)整而取得的。此外，固定資產(chǎn)折舊作為一項固定制造費用，由于其不涉及現(xiàn)金的支出，因此在編制制造費用預算，計算現(xiàn)金支出時，需要將其從固定制造費用中扣除。當前第67頁\共有154頁\編于星期一\9點期末產(chǎn)成品存貨預算

當前第68頁\共有154頁\編于星期一\9點

期末產(chǎn)成品存貨不僅影響到生產(chǎn)預算，其預計金額也直接對預計損益表和預計資產(chǎn)負債表產(chǎn)生影響。其預算方法為：先確定產(chǎn)成品的單位成本，然后將產(chǎn)成品的單位成本乘以預計的期末產(chǎn)成品存貨量即可。當前第69頁\共有154頁\編于星期一\9點銷售成本預算

當前第70頁\共有154頁\編于星期一\9點

銷售成本預算是在生產(chǎn)預算的基礎上，按產(chǎn)品對其成本進行歸集，計算出產(chǎn)品的單位成本，然后便可以得到銷售成本的預算。即銷售成本預算

=產(chǎn)品單位成本×預計銷售量當前第71頁\共有154頁\編于星期一\9點銷售與管理費用預算

當前第72頁\共有154頁\編于星期一\9點

銷售與管理費用包括除制造費用以外的其他所有費用，這些費用的預算編制方法與制造費用預算的編制方法相同，也是按照費用的不同性態(tài)分別進行編制的。

當前第73頁\共有154頁\編于星期一\9點現(xiàn)金預算當前第74頁\共有154頁\編于星期一\9點

現(xiàn)金預算是所有有關現(xiàn)金收支預算的匯總，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足，以及資金的籌集與應用等四個組成部分。當前第75頁\共有154頁\編于星期一\9點

現(xiàn)金預算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)合理安排和調(diào)動資金，降低資金的使用成本。

當前第76頁\共有154頁\編于星期一\9點預計損益表

當前第77頁\共有154頁\編于星期一\9點

預計損益表是在上述各經(jīng)營預算的基礎上，按照權責發(fā)生制的原則進行編制的，其編制方法與編制一般財務報表中的損益表相同。當前第78頁\共有154頁\編于星期一\9點

預計損益表揭示的是企業(yè)未來的盈利情況，企業(yè)管理當局可據(jù)此了解企業(yè)的發(fā)展趨勢，適時調(diào)整其經(jīng)營策略。當前第79頁\共有154頁\編于星期一\9點預計資產(chǎn)負債表

當前第80頁\共有154頁\編于星期一\9點

預計資產(chǎn)負債表反映的是企業(yè)預算期末各賬戶的預計余額，企業(yè)管理當局可以據(jù)此了解到企業(yè)未來期間的財務狀況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良財務狀況的出現(xiàn)。當前第81頁\共有154頁\編于星期一\9點

預計資產(chǎn)負債表是在預算期初資產(chǎn)負債表的基礎上，根據(jù)經(jīng)營預算、資本支出預算和現(xiàn)金預算的有關結(jié)果，對有關項目進行調(diào)整后編制而成的。當前第82頁\共有154頁\編于星期一\9點

11.4預算編制方法

當前第83頁\共有154頁\編于星期一\9點固定預算

固定預算是一種最基本的全面預算編制方法，該方法所涉及的各項預定指標均為固定數(shù)據(jù)。這種預算方法也叫靜態(tài)預算。

當前第84頁\共有154頁\編于星期一\9點A公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價為200元，預算年度內(nèi)4個季度的銷售量經(jīng)測算分別為300件、600件、400件和450件。

例11-1例11-1當前第85頁\共有154頁\編于星期一\9點

根據(jù)以往經(jīng)驗，銷貨款在當季可收到70%，其余部分將在下一季度收到。預計預算年度第1季度可收回上年第4季度的應收賬款18000元。

根據(jù)上述資料，首先編制銷售預算表如表11—1所示。當前第86頁\共有154頁\編于星期一\9點當前第87頁\共有154頁\編于星期一\9點

根據(jù)銷售預算及前期應收賬款的收回及預計收到當期銷貨款的情況，就能夠編制出預計現(xiàn)金收入計算表，如表11—2所示?，F(xiàn)金收入計算表是編制現(xiàn)金預算的依據(jù)。

當前第88頁\共有154頁\編于星期一\9點當前第89頁\共有154頁\編于星期一\9點

依上例資料，假設A公司期末存貨量為下一季度銷售量的10%，預算年度第1季度期初存貨量為50件，預算年度期末存貨量為40件。

例11-2例11-2當前第90頁\共有154頁\編于星期一\9點

根據(jù)銷售預算的預計銷售量和上述有關數(shù)據(jù)，可編制預算年度的生產(chǎn)預算如表11—3所示。當前第91頁\共有154頁\編于星期一\9點當前第92頁\共有154頁\編于星期一\9點

依上例資料，假設A公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品只需要一種原材料，單位產(chǎn)品消耗原材料定額為4千克，每千克單位成本為12元。例11-3例11-3當前第93頁\共有154頁\編于星期一\9點

每季度末的材料存量為下一季度生產(chǎn)用量的30%，每季度的購料款當季付60%，其余款項在下一季度支付。預算年度第1季度應付上年第4季度賒購材料款為6000元，估計預算年度期初材料存量為510千克，期末材料存量為500千克。當前第94頁\共有154頁\編于星期一\9點

生產(chǎn)預算確定后，就可以根據(jù)預計的生產(chǎn)量和上述單位產(chǎn)品的材料消耗定額，以及期初、期末的材料存量，編制材料采購預算，如表11—4所示。當前第95頁\共有154頁\編于星期一\9點當前第96頁\共有154頁\編于星期一\9點

在編制出采購預算后，還要根據(jù)材料采購預算的預計材料采購量、單位成本和有關材料采購款的支付情況，編制材料采購現(xiàn)金支出計算表，如表11—5所示。當前第97頁\共有154頁\編于星期一\9點當前第98頁\共有154頁\編于星期一\9點

依前例資料，假定A公司在預算期內(nèi)所需直接人工工資率均為5元，單位產(chǎn)品的定額工時為3小時，并且A公司以現(xiàn)金支付的直接人工工資均于當期付款。

例11-4例11-4當前第99頁\共有154頁\編于星期一\9點

根據(jù)所給的直接人工工資率、單位產(chǎn)品的定額工時和產(chǎn)品的預計生產(chǎn)量，就可以編制直接人工預算表，如表11—6所示。當前第100頁\共有154頁\編于星期一\9點當前第101頁\共有154頁\編于星期一\9點

假定預測A公司在預算期間的變動間接制造費用為31320元(其中間接人工10000元，間接材料8000元，水電費12000元，維修費1320元)，

例11-5例11-5當前第102頁\共有154頁\編于星期一\9點

固定間接制造費用46980元(其中管理人員工資12000元，維護費4980元，保險費10000元，設備折舊費20000元)，其他條件同前例。并且A公司的變動間接制造費用分配率按產(chǎn)量計算，以現(xiàn)金支付的各項間接制造費用均于當期付款。當前第103頁\共有154頁\編于星期一\9點

根據(jù)所給條件，可求出變動間接制造費用分配率：變動間接制造費用分配率

=變動間接制造費用÷預算期生產(chǎn)總量

=31320÷1740＝18

根據(jù)所求出的變動間接制造費用分配率可編制間接制造費用預計現(xiàn)金支出計算表，如表11—7所示。當前第104頁\共有154頁\編于星期一\9點當前第105頁\共有154頁\編于星期一\9點

根據(jù)表11—1～表11—7的內(nèi)容，可編制產(chǎn)品單位成本及期末存貨預算表，如表11—8所示。當前第106頁\共有154頁\編于星期一\9點當前第107頁\共有154頁\編于星期一\9點

假定預測A公司在預算期間的變動銷售及管理費用總計為3500元，按銷售量計算分配率；固定銷售及管理費用為13600元。例11-6例11-6當前第108頁\共有154頁\編于星期一\9點

根據(jù)上述條件及前例的資料，可編制銷售及管理費用預算表如表11—9所示。當前第109頁\共有154頁\編于星期一\9點當前第110頁\共有154頁\編于星期一\9點

假定A公司預計在第1季度購置設備94000元。期末現(xiàn)金余額不得少于20000元，否則將向銀行借款，借款利率為年息10%。預計預算期初現(xiàn)金余額為45000元。預算期按季度編制現(xiàn)金預算。例11-7例11-7當前第111頁\共有154頁\編于星期一\9點

根據(jù)上述資料和前面例中各項預算的數(shù)據(jù)資料，可編制現(xiàn)金預算表如表11—10所示。

當前第112頁\共有154頁\編于星期一\9點當前第113頁\共有154頁\編于星期一\9點

假定A公司預算期初的資產(chǎn)負債表如表11—11所示。例11-8例11-8當前第114頁\共有154頁\編于星期一\9點當前第115頁\共有154頁\編于星期一\9點

根據(jù)表11—11和前面所有各例的預算資料，可編制預計損益表和預計資產(chǎn)負債表如表11—12、表11—13所示。當前第116頁\共有154頁\編于星期一\9點當前第117頁\共有154頁\編于星期一\9點當前第118頁\共有154頁\編于星期一\9點

彈性預算是在變動成本法下，充分考慮預算期各預定指標可能發(fā)生的變化，而編制出的能適應各預定指標不同變化情況的預算，從而使得預算對企業(yè)在預算期的實際情況更加具有針對性，這種預算方法也稱作動態(tài)預算。

彈性預算

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在實際工作中，可以根據(jù)企業(yè)當時的實際業(yè)務情況選擇執(zhí)行相應的預算，并按此預算評價與考核各部門的預算執(zhí)行情況?？梢姀椥灶A算比固定預算更便于區(qū)分和落實責任。當前第120頁\共有154頁\編于星期一\9點

設A公司預算期產(chǎn)品銷售單價為200元，單位變動成本為80元，固定成本總額為46600元。A公司充分考慮到預算期產(chǎn)品銷售量發(fā)生變化的可能，因而分別編制出銷售量為1550件、1650件、1750件、1850件和1950件時的彈性利潤預算表如表11—14所示。

例11-9例11-9當前第121頁\共有154頁\編于星期一\9點當前第122頁\共有154頁\編于星期一\9點

零基預算的全稱為“以零為基礎編制的計劃和預算”，主要用于對各項費用的預算，其主要特點是各項費用的預算數(shù)完全不受以往費用水平的影響，而是以零為起點，根據(jù)預算期實際經(jīng)營情況的需要，并按照各項開支的重要程度來編制預算。零基預算當前第123頁\共有154頁\編于星期一\9點

零基預算的編制步驟為：

1、確定預算期的經(jīng)營目標，如收入目標、支出目標，或成本費用目標等，以便于各部門據(jù)此制定出各項固定費用的支出方案。當前第124頁\共有154頁\編于星期一\9點2、對預算期各項費用的支出方案進行成本—效益分析及綜合評價，權衡輕重緩急，劃分成不同等級并排出先后順序。

3、按照已排出的等級和順序，并根據(jù)預算期可用于費用開支的資金數(shù)額分配資金，落實預算。當前第125頁\共有154頁\編于星期一\9點

某單位采用零基預算法編制預算期2000年度的管理費用預算，基本編制程序如下：例11-10例11-10當前第126頁\共有154頁\編于星期一\9點

首先，管理部門根據(jù)預算期收入目標及支出目標等，經(jīng)討論、研究，確定出2000年所需發(fā)生的費用項目及支出數(shù)額為：當前第127頁\共有154頁\編于星期一\9點1、保險費30002、廣告費50003、租金15004、辦公費70005、差旅費20006、培訓費5000合計23500（元）當前第128頁\共有154頁\編于星期一\9點

其次，對各費用項目中屬于選擇性固定成本的廣告費、培訓費參照歷史經(jīng)驗，經(jīng)過成本效益分析，其結(jié)果如下表：當前第129頁\共有154頁\編于星期一\9點項目成本（元）收益（元）成本收益率廣告費培訓費1140251：401：25成本—效益分析表當前第130頁\共有154頁\編于星期一\9點

然后，將所有費用項目按照性質(zhì)和輕重緩急，排出開支等級及順序。

當前第131頁\共有154頁\編于星期一\9點

第一等級：保險費、租金、辦公費和差旅費，屬于約束性固定成本，為預算期必不可少的開支，應全額得到保證。第二等級：廣告費，屬于選擇性固定成本，可以根據(jù)預算期資金供應情況酌情增減，但由于廣告費的成本收益率高于培訓費，因而列入第二等級。當前第132頁\共有154頁\編于星期一\9點

第三等級：培訓費，也屬于選擇性固定成本，根據(jù)預算期資金供應情況酌情增減，但由于培訓費的成本收益率小于廣告費，因而列入第三等級。最后，如果該單位預算期可用于管理費用的資金數(shù)額為21000元，則可以根據(jù)所排列的等級和順序分配落實預算資金。當前第133頁\共有154頁\編于星期一\9點第一等級的費用項目所需資金應全額滿足：1．

保險費30002．

租金15003．

辦公費70004．

差旅費2000合計13500（元）當前第134頁\共有154頁\編于星期一\9點

剩余的可供分配的資金數(shù)額為7500元（21000-13500），按成本收益率的比例分配廣告費和培訓費，則:

廣告費可分配資金為：

7500×40÷(40+25)=4615（元）培訓費可分配資金為：

7500×25÷（40+25）=2885(元)當前第135頁\共有154頁\編于星期一\9點

零基預算與傳統(tǒng)預算方法相比，它不是以承認現(xiàn)實的基本合理性為出發(fā)點，而是以零為起點，從而避免了原來不合理的費用開支對預算期費用預算的影響，因而具有能夠充分合理、有效地配置資源，減少資金浪費的優(yōu)點。但是，零基預算的方案評級和資源分配具有較大的主觀性，容易引起部門間的矛盾。

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概率預算是為了反映企業(yè)在實際經(jīng)營過程中各預定指標可能發(fā)生的變化而編制的預算。

概率預算當前第137頁\共有154頁\編于星期一\9點

它不僅考慮了各因素可能發(fā)生變化的水平范圍，而且考慮到在此范圍內(nèi)有關數(shù)據(jù)可能出現(xiàn)的概率情況。因此在預算的編制過程中，不僅要對有關變量的相應數(shù)值進行加工，還需對有關變量可預期的概率進行分析。當前第138頁\共有154頁\編于星期一\9點

用該方法編制出來的預算由于在其形成過程中，把各種可預計到的可能性都考慮進去了，因而比較接近于客觀實際情況，同時還能幫助企業(yè)管理當局對各種經(jīng)營情況及其結(jié)果出現(xiàn)的可能性做到心中有數(shù)，有備無患。當前第139頁\共有154頁\編于星期一\9點

設A公司預算期產(chǎn)品銷售單價為100元，銷售量和變動成本的預期值及相應的概率，以及其他有關數(shù)據(jù)如表11—16所示。

例11-11例11-11當前第140頁\共有154頁\編于星期一\9點當前第141頁\共有154頁\編于星期一\9點

根據(jù)表11—16，通過將各變量的有關數(shù)據(jù)與其相對應的總概率相乘，然后再匯總，就可求得各變量的預期值。為方便使用，下面用普通損益表的形式來表述，見表11—17。當前第142頁\共有154頁\編于星期一\9點當前第143頁\共有154頁\編于星期一\9點

滾動預算也叫“永續(xù)預算”或“連續(xù)預算”，它與一般預算的重要區(qū)別在于其預算期不是固定在某一期間(一般預算的預算期通常是一年，并且保持與會計年度相一致),但卻總要保持12個月的時間跨度。

滾動預算當前第144頁\共有154頁\編于星期一\9點

每執(zhí)行完一個月，就要根據(jù)這個月的經(jīng)營成果結(jié)合執(zhí)行中發(fā)生的變化等新的情況修訂調(diào)整后幾個月的預算，同時自動增加一個月的預算，使新的預算期間仍就是12個月。當前第145頁\共有154頁\編于星期一\9點146戰(zhàn)略目標經(jīng)營規(guī)劃