企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述

制造業(yè)企業(yè)是產(chǎn)品的生產(chǎn)單位，其完整的生產(chǎn)經(jīng)營過程由供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程所構(gòu)成。

企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容包括：（1）資金籌集業(yè)務(wù)（2）供應(yīng)過程業(yè)務(wù)（3）生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)（4）銷售過程業(yè)務(wù)（5）財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)當前第1頁\共有122頁\編于星期二\1點第一節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述資金退出▲▲生產(chǎn)過程▲銷售過程▲資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)供應(yīng)過程固定資金投入資本分配利潤、繳納稅費等固定資金成品資金生產(chǎn)資金固定資金貨幣資金儲備資金貨幣資金負債資金運動財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)當前第2頁\共有122頁\編于星期二\1點第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算

資金籌集是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的首要條件，是資金運動過程的起點。渠道向債權(quán)人借入資金負債投資者投資及其增值所有者權(quán)益當前第3頁\共有122頁\編于星期二\1點所有者權(quán)益所有者投入的資本直接計入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益實收資本（股本）資本公積盈余公積未分配利潤一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算當前第4頁\共有122頁\編于星期二\1點（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算1．實收資本的含義

指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)為資本的資金。

當前第5頁\共有122頁\編于星期二\1點2．分類按投資主體劃分，實收資本國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金按資本物質(zhì)形態(tài)劃分，實收資本貨幣資金出資非貨幣財產(chǎn)作價出資

——知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算當前第6頁\共有122頁\編于星期二\1點3．實收資本入賬價值的確定（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算☆實際收到的投資額超過投資方在注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積。貨幣資金投資——實際收到的貨幣資金額非貨幣資產(chǎn)投資——投資各方確認的價值按實際收到的投資額入賬當前第7頁\共有122頁\編于星期二\1點設(shè)置“實收資本”賬戶☆賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類☆

賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減

實收資本實收資本減少額實收資本增加額期末余額：實收資本實有額（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算當前第8頁\共有122頁\編于星期二\1點【例5-2】京連公司接受某投資方投入的一臺全新設(shè)備確定的價值為100000元，設(shè)備投入使用（假設(shè)該設(shè)備不涉及增值稅）。借：固定資產(chǎn)100000

貸：實收資本100000（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算

【例5-1】京連責(zé)公司接受某單位的投資2000000元，款項通過銀行劃轉(zhuǎn)。借：銀行存款2000000

貸：實收資本2000000當前第9頁\共有122頁\編于星期二\1點【例5-3】京連公司接受某單位以一塊土地使用權(quán)作為投資，經(jīng)投資雙方共同確認價值為3600000元，已辦完各種手續(xù)。借：無形資產(chǎn)

3600000貸：實收資本

3600000（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算當前第10頁\共有122頁\編于星期二\1點1．資本公積的含義

投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者并且金額上超過法定資本部分的資本。2．來源（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算所有者投入資本中的超過法定資本份額的部分直接計入資本公積的各種利得或損失

3.用途——轉(zhuǎn)增資本、增加資本的流動性等當前第11頁\共有122頁\編于星期二\1點4.資本公積的核算

設(shè)置“資本公積”賬戶資本公積

資本公積的減少數(shù)(使用數(shù))資本公積的增加數(shù)

期末余額：資本公積的結(jié)余數(shù)☆賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類☆賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減當前第12頁\共有122頁\編于星期二\1點【例5-4】京連公司接受某投資者的投資5000000元,其中4000000元作為實收資本,另1000000元作為資本公積,公司收到該投資者的投資后存入銀行,其他手續(xù)已辦妥。借：銀行存款5000000貸：實收資本4000000資本公積——資本溢價1000000（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算(舉例)當前第13頁\共有122頁\編于星期二\1點【例5-5】京連公司經(jīng)股東大會批準,將公司的資本公積200000元轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積——資本溢價200000貸：實收資本200000（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算(舉例)當前第14頁\共有122頁\編于星期二\1點所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)總分類核算示意圖當前第15頁\共有122頁\編于星期二\1點二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算負債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集到的資金。

包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。

流動負債短期借款非流動負債長期借款負債負債資金籌集業(yè)務(wù)當前第16頁\共有122頁\編于星期二\1點（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1．短期借款的含義

企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營活動對資金的臨時需要而向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。

一般情況下企業(yè)取得短期借款是為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動或者是為了抵償某項債務(wù)。當前第17頁\共有122頁\編于星期二\1點2．短期借款利息的確認與計量確認方法：按月確認為借款使用期間的財務(wù)費用☆按月度支付：記入本月的“財務(wù)費用”和“銀行存款”賬戶☆按季度或半年支付：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認,記入各月的“財務(wù)費用”和“應(yīng)付利息”賬戶利息計算公式：借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間☆公式中的利率一般是指年利率，為計算企業(yè)在各月、每日應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率、日利率。

月利率＝年利率÷12日利率＝月利率÷30（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算當前第18頁\共有122頁\編于星期二\1點3．會計處理：設(shè)置“短期借款”、“財務(wù)費用”和“應(yīng)付利息”賬戶

短期借款償還（減少）取得（增加）期末余額：結(jié)余額應(yīng)付利息實際支付預(yù)先提取計入損益期末余額：已預(yù)提未支付的利息費用☆賬戶性質(zhì)：負債類☆賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算當前第19頁\共有122頁\編于星期二\1點3．短期借款的會計處理“財務(wù)費用”賬戶發(fā)生的費用：利息支出、手續(xù)費、匯兌損失

利息收入、匯兌收益、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的財務(wù)費用額☆賬戶性質(zhì)：損益類☆賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減財務(wù)費用當前第20頁\共有122頁\編于星期二\1點【例5-6】京連公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要,于2×15年4月15日向銀行申請取得期限為6個月的借款1000000元,存入銀行。借：銀行存款1000000

貸：短期借款10000000【例5-7】假如上述取得的借款年利率為6%,利息按季度結(jié)算,經(jīng)計算其4月份應(yīng)負擔(dān)的利息為2500元。借：財務(wù)費用2500

貸：應(yīng)付利息25003．短期借款的會計處理（舉例）當前第21頁\共有122頁\編于星期二\1點【例5-8】京連公司在6月末用銀行存款12500元支付本季度的銀行借款利息。借：應(yīng)付利息12500

貸：銀行存款12500【例5-9】京連公司在10月16日用銀行存款1000000元償還到期的銀行臨時借款本金(假如利息另外處理)。借：短期借款1000000

貸：銀行存款10000003．短期借款的會計處理（舉例）當前第22頁\共有122頁\編于星期二\1點（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算1．長期借款的含義

長期借款是企業(yè)向銀行及其他金融機構(gòu)借入的償還期限在1年以上或超過1年的一個營業(yè)周期以上的各種借款。

一般來說,企業(yè)舉借長期借款,主要是為了增添大型固定資產(chǎn)、購置地產(chǎn)、增添或補充廠房等。當前第23頁\共有122頁\編于星期二\1點2.長期借款利息確認方法：按期計算提取計入所購建資產(chǎn)的成本（予以資本化）或直接計入當期損益（財務(wù)費用）。工程建設(shè)期利息：計入工程成本（資本化），記入“在建工程”賬戶工程完工投入使用后利息：計入各期財務(wù)費用（費用化），記入“財務(wù)費用”賬戶（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算當前第24頁\共有122頁\編于星期二\1點3．長期借款的會計處理

設(shè)置“長期借款”賬戶長期借款本息的償還（減少）本金的取得和未付利息的計算（增加）期末余額：尚未償還的本息結(jié)余☆賬戶性質(zhì)：負債類☆賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減當前第25頁\共有122頁\編于星期二\1點【例5-10】京連有限責(zé)任公司為購建一條新的生產(chǎn)線(工期2年),于2×13年1月1日向中國銀行取得期限為3年的人民幣借款5000000元,存入銀行。京連有限責(zé)任公司當即將該借款投入到生產(chǎn)線的購建工程中。借：銀行存款5000000

貸：長期借款50000003．長期借款的會計處理（舉例）當前第26頁\共有122頁\編于星期二\1點3．長期借款的會計處理（舉例）【例5-12】假如京連有限責(zé)任公司在2×15年年末全部償還該筆借款的本金和利息。借：銀行存款6200000

貸：長期借款6200000【例5-11】假如上述借款年利率為8%,合同規(guī)定到期一次還本付息,單利計息。計算確定2×13年應(yīng)由該工程負擔(dān)的借款利息。借：在建工程400000

貸：長期借款400000

☆

年應(yīng)付利息＝本金×年利率＝5

000

000×8%

＝400000（元）☆注意：由于工程已經(jīng)在2×14年年末完工,所以2×15年的利息不能計入工程成本,而應(yīng)計入當年財務(wù)費用。當前第27頁\共有122頁\編于星期二\1點負債資金籌集業(yè)務(wù)總分類核算示意圖當前第28頁\共有122頁\編于星期二\1點第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算

一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算（一）原材料按實際成本計價的核算（二）原材料按計劃成本計價的核算當前第29頁\共有122頁\編于星期二\1點一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)的含義

同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度的。特征:☆是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有☆使用壽命超過一個會計年度☆為有形資產(chǎn)。當前第30頁\共有122頁\編于星期二\1點（二）固定資產(chǎn)入賬價值的確定1.取得固定時入賬價值的確定

企業(yè)購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出,它反映的是固定資產(chǎn)處于預(yù)定可使用狀態(tài)時的實際成本。

按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、保險費、包裝費和安裝成本等。當前第31頁\共有122頁\編于星期二\1點

設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“在建工程”賬戶

固定資產(chǎn)原價的增加原價的減少期末余額：原價的結(jié)余在建工程工程發(fā)生的全部支出結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本期末余額：未完工工程成本2．固定資產(chǎn)的會計處理☆賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類☆賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減當前第32頁\共有122頁\編于星期二\1點【例5-13】京連公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備,該設(shè)備的買價125000元,增值稅21250元,包裝運雜費等2000元,全部款項使用銀行存款支付,設(shè)備當即投入使用。借：固定資產(chǎn)127000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)21250貸：銀行存款148250☆設(shè)備的取得成本：127000元(125000+2000)2．固定資產(chǎn)的會計處理（舉例）當前第33頁\共有122頁\編于星期二\1點2．固定資產(chǎn)的會計處理（舉例）【例5-15】上述設(shè)備在安裝過程中發(fā)生的安裝費如下:領(lǐng)用本企業(yè)的原材料價值12000元,應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的薪酬22800元。借：在建工程34800貸：原材料12000應(yīng)付職工薪酬22800【例5-14】京連公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備,有關(guān)發(fā)票等憑證顯示其買價480000元,增值稅81600元,包裝運雜費等5000元,設(shè)備投入安裝。借：在建工程485000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)81600貸：銀行存款566600當前第34頁\共有122頁\編于星期二\1點【例5-16】上述設(shè)備安裝完畢,達到預(yù)定可使用狀態(tài),并經(jīng)驗收合格辦理竣工決算手續(xù),現(xiàn)已交付使用,結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。借：固定資產(chǎn)519800

貸：在建工程5198002．固定資產(chǎn)的會計處理【例5-17】京連公司2×15年5月1日購入一臺不需要安裝的設(shè)備,其購買價款1200000元,增值稅進項稅額204000元,款項尚未支付。借：固定資產(chǎn)1200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)204000貸：應(yīng)付賬款1404000當前第35頁\共有122頁\編于星期二\1點固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的總分類核算當前第36頁\共有122頁\編于星期二\1點二、材料采購業(yè)務(wù)的核算（1）購買價款，指購貨發(fā)票注明的貨款金額（2）采購過程中的運雜費（3）運輸途中的合理損耗（4）入庫前的整理挑選費用（5）按規(guī)定應(yīng)計入采購成本中的各種稅金，如為國外進口材料支付的關(guān)稅等（6）其他費用，如大宗物資的市內(nèi)運雜費等

企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種。原材料實際采購成本的內(nèi)容當前第37頁\共有122頁\編于星期二\1點（一）原材料按實際成本計價的核算實際采購成本＝實際買價+采購費用費用分配率＝共同性采購費用額÷分配標準的合計數(shù)某材料的采購費用額＝該材料的分配標準×費用分配率企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本。適用于企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模較小,原材料的種類不是很多,而且原材料的收、發(fā)業(yè)務(wù)的發(fā)生也不是很頻繁的情況。當前第38頁\共有122頁\編于星期二\1點（1）“在途物資”賬戶（2）“原材料”賬戶在途物資購入材料：買價、采購費用結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫材料的實際采購成本

期末余額：在途材料成本原材料驗收入庫材料實際成本的增加庫存材料實際成本的減少

期末余額：庫存材料實際成本☆賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類☆賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減設(shè)置“在途物資”、“原材料”“應(yīng)付賬款”“預(yù)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)交稅費”賬戶（一）原材料按實際成本計價的核算當前第39頁\共有122頁\編于星期二\1點（3）“應(yīng)付賬款”賬戶（5）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶☆

賬戶性質(zhì)：負債類☆

賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減到期應(yīng)付票據(jù)的減少開出、承兌商業(yè)匯票的增加期末余額：尚未到期商業(yè)匯票的結(jié)余額應(yīng)付票據(jù)償還應(yīng)付款項（減少）應(yīng)付款項的增加期末余額：尚未償還的應(yīng)付款應(yīng)付賬款（一）原材料按實際成本計價的核算當前第40頁\共有122頁\編于星期二\1點（4）“預(yù)付賬款”賬戶☆賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類☆賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減預(yù)付供應(yīng)單位款項的增加沖銷預(yù)付供應(yīng)單位的款項期末余額：尚未結(jié)算的預(yù)付款預(yù)付賬款（6）“應(yīng)交稅費”賬戶

實際繳納的各種稅費（包括增值稅進項稅額）應(yīng)交而未交的稅費（包括增值稅銷項稅額）

期末余額：多交的稅費應(yīng)交稅費期末余額：未交的稅費☆賬戶性質(zhì)：負債類☆賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減（一）原材料按實際成本計價的核算當前第41頁\共有122頁\編于星期二\1點“應(yīng)交稅費”賬戶主要核算增值稅。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其銷售額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅?！?/p>

進項稅額＝購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)價款×增值稅稅率☆銷項稅額＝銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)價款×增值稅稅率☆

企業(yè)當期應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額（一）原材料按實際成本計價的核算當前第42頁\共有122頁\編于星期二\1點借：在途物資——甲材料120000

——乙材料38000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)26860貸：銀行存款184860【例5-18】京連公司從友誼公司購入下列材料:甲材料5000千克,單價24元;乙材料2000千克,單價19元,增值稅稅率17%,全部款項用銀行存款付清?！?/p>

甲材料的買價：

120000元(24×5000)

☆乙材料的買價：38000元(19×2000)☆增值稅進項稅額：26860元(158000×17%)（一）原材料按實際成本計價的核算（舉例）當前第43頁\共有122頁\編于星期二\1點【例5-19】京連有限責(zé)任公司用銀行存款7000元支付上述購入甲、乙材料的外地運雜費,按照材料的重量比例進行分配。借：在途物資——甲材料5000

——乙材料2000貸：銀行存款7000

☆分配率=

7000÷(5000+2000)=1(元/千克)☆甲材料負擔(dān)的采購費用=5000×1=5000(元)☆乙材料負擔(dān)的采購費用=2000×1=2000(元)（一）原材料按實際成本計價的核算（舉例）當前第44頁\共有122頁\編于星期二\1點【例5-20】京連公司從紅星公司購進丙材料7200千克,發(fā)票注明的價款216000元,增值稅稅額36720元(216000×17%),紅星公司代京連有限責(zé)任公司墊付材料的運雜費4000元。賬單、發(fā)票已到,但材料價款、稅金及運雜費尚未支付。借:在途物資——丙材料220000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

36720貸:應(yīng)付賬款——紅星公司256720【例5-21】京連公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利公司訂貨款180000元。借:預(yù)付賬款——勝利公司180000貸:銀行存款180000（一）原材料按實際成本計價的核算（舉例）當前第45頁\共有122頁\編于星期二\1點【例5-22】京連有限責(zé)任公司收到勝利公司發(fā)運來的前已預(yù)付貨款的丙材料,隨貨物附來的發(fā)票注明該批丙材料的價款420000元,增值稅進項稅額71400元,除沖銷原預(yù)付款180000元外,不足款項立即用銀行存款支付。另發(fā)生運雜費5000元,用現(xiàn)金支付。借：在途物資——丙材料425000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

71400貸：預(yù)付賬款——勝利公司

180000銀行存款311400庫存現(xiàn)金5000（一）原材料按實際成本計價的核算（舉例）當前第46頁\共有122頁\編于星期二\1點【例5-24】京連有限責(zé)任公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票,用以抵付本月(例5-20)從紅星公司購入丙材料的價稅款和代墊的運雜費。借:應(yīng)付賬款——紅星公司256720貸:應(yīng)付票據(jù)256720【例5-23】京連公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購入丁材料,該批材料的含稅總價款418860元,增值稅稅率17%。借:在途物資——丁材料358000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)60860貸:應(yīng)付票據(jù)418860☆不含稅價款=含稅價款÷(1+稅率)=418860÷(1+17%)=358000(元)☆增值稅稅額=418860-358000=60860(元)（一）原材料按實際成本計價的核算（舉例）當前第47頁\共有122頁\編于星期二\1點【例5-25】本月購入的甲、乙、丙、丁材料已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實際采購成本。借:原材料——甲材料125000

——乙材料40000

——丙材料645000

——丁材料358000貸:在途物資——甲材料125000

——乙材料40000

——丙材料645000

——丁材料358000☆甲材料實際采購成本=120000+5000=125000(元)☆乙材料實際采購成本=38000+2000=40000(元)☆丙材料實際采購成本=216000+4000+420000+5000=645000(元)☆丁材料實際采購成本=358000元

（一）原材料按實際成本計價的核算（舉例）當前第48頁\共有122頁\編于星期二\1點原材料按實際成本計價業(yè)務(wù)總分類核算示意圖當前第49頁\共有122頁\編于星期二\1點（二）原材料按計劃成本計價的核算

企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用計劃成本，月末分配成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本。（1）“原材料”賬戶原材料驗收入庫材料計劃成本的增加庫存材料計劃成本的減少

期末余額：庫存材料計劃成本☆賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類☆賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減當前第50頁\共有122頁\編于星期二\1點（2）“材料采購”賬戶購入材料的實際采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異額結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異額期末余額：在途材料實際采購成本材料采購（3）“材料成本差異”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異額結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的節(jié)約差異額結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異額結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的超支差異額期末余額：庫存材料的超支差異額期末余額：庫存材料的節(jié)約差異額材料成本差異☆賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類（二）原材料按計劃成本計價的核算當前第51頁\共有122頁\編于星期二\1點【例5-26】京連公司用銀行存款購入甲材料3000千克,發(fā)票注明其價款120000元,增值稅稅額20400元。另用現(xiàn)金3000元支付該批甲材料的運雜費。借:材料采購——甲材料123000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)20400貸:銀行存款140400庫存現(xiàn)金3000（二）原材料按計劃成本計價的核算（舉例）當前第52頁\共有122頁\編于星期二\1點【例5-27】上述甲材料驗收入庫,其計劃成本為120000元,結(jié)轉(zhuǎn)該批甲材料的計劃成本和差異額。（1）借：原材料——甲材料120

000

貸：材料采購——甲材料120

000（2）借：材料成本差異3000

貸：材料采購——甲材料3000

假如甲材料的計劃成本為125000元?！畈牧铣杀静町悾綄嶋H成本－計劃成本＝123000-120000＝3000（超支差）

（1）借：原材料——甲材料125000

貸：材料采購——甲材料125000（2）借：材料采購——甲材料2000

貸：材料成本差異2000☆材料成本差異＝123000-125000＝-2000（節(jié)約差）

（二）原材料按計劃成本計價的核算（舉例）當前第53頁\共有122頁\編于星期二\1點【例5-28】京連公司本月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料計劃成本總額為150000元(領(lǐng)用材料的會計分錄略)。月末計算確定發(fā)出甲材料應(yīng)負擔(dān)的差異額,并予以結(jié)轉(zhuǎn)。假設(shè)期初庫存甲材料計劃成本為300000元,成本差異額為超支差異5400元。借：生產(chǎn)成本3000

貸：材料成本差異3000☆發(fā)出材料的差異額＝成本差異率×計劃成本＝150000×2%＝3000（元）☆本月材料成本差異率＝月初庫存材料差異額+本月購入材料差異額月初庫存材料計劃成本+本月入庫材料計劃成本5400+3000300000+120000×100%＝2%＝（二）原材料按計劃成本計價的核算（舉例）當前第54頁\共有122頁\編于星期二\1點原材料按計劃成本計價業(yè)務(wù)總分類核算示意圖當前第55頁\共有122頁\編于星期二\1點第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算

費用是指企業(yè)在日?；顒又兴l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出,其實質(zhì)就是資產(chǎn)的耗費或債務(wù)的形成。

收入和費用的確認基礎(chǔ)劃分收益性支出和資本性支出、配比和權(quán)責(zé)發(fā)生制等。費用的含義當前第56頁\共有122頁\編于星期二\1點一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述☆生產(chǎn)費用：企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的、用貨幣形式表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費?！钌a(chǎn)成本：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用的總和對象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的成本。

聯(lián)系：費用的發(fā)生過程也就是成本的形成過程，費用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。區(qū)別：費用與發(fā)生的期間直接相關(guān)，強調(diào)“期間”，成本是與負擔(dān)者直接相關(guān)，強調(diào)“對象”。當前第57頁\共有122頁\編于星期二\1點

生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容及計入成本方式一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述當前第58頁\共有122頁\編于星期二\1點二、生產(chǎn)費用的歸集與分配（1）“生產(chǎn)成本”賬戶（一）材料費用的歸集與分配（2）“制造費用”賬戶生產(chǎn)成本發(fā)生的生產(chǎn)費用：直接材料直接人工制造費用結(jié)轉(zhuǎn)完工驗收入庫產(chǎn)成品成本

期末余額：在產(chǎn)品成本☆賬戶性質(zhì)：成本類☆賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減制造費用歸集車間內(nèi)發(fā)生的各項間接費用

期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶當前第59頁\共有122頁\編于星期二\1點用途甲材料乙材料材料耗用合計（元）數(shù)量（kg）金額（元）數(shù)量（kg）金額（元）制造產(chǎn)品領(lǐng)用：A產(chǎn)品耗用B產(chǎn)品耗用小計車間一般耗用800010000180005000200000250000450000125000

600040001000020001200008000020000040000

320000330000650000165000合計2300057500012000240000815000借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品320000——B產(chǎn)品330000

制造費用165000

貸：原材料——甲材料575000——乙材料240000（一）材料費用的歸集與分配【例5-29】公司本月倉庫發(fā)出材料—“發(fā)出材料匯總表”當前第60頁\共有122頁\編于星期二\1點（二）人工費用的歸集與分配

企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利,也屬于職工薪酬。設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

☆賬戶性質(zhì)：負債類☆賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減應(yīng)付職工薪酬實際支付的職工薪酬

月末計算分配的職工薪酬期末余額：應(yīng)付未付的職工薪酬當前第61頁\共有122頁\編于星期二\1點【例5-30】京連公司開出現(xiàn)金支票,從銀行提取現(xiàn)金3600000元,準備發(fā)放工資。借：庫存現(xiàn)金3600000

貸：銀行存款3600000【例5-31】京連公司用現(xiàn)金3600000元發(fā)放工資。借:應(yīng)付職工薪酬——工資3600000貸:庫存現(xiàn)金3600000（二）人工費用的歸集與分配（舉例）當前第62頁\共有122頁\編于星期二\1點【例5-32】京連有限責(zé)任公司根據(jù)當月的考勤記錄和產(chǎn)量記錄等,計算確定本月職工的工資如下:A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1640000元B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1430000元

車間管理人員工資320000元

廠部管理人員工資210000元借:生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1640000

——B產(chǎn)品1430000制造費用320000管理費用210000貸:應(yīng)付職工薪酬——工資3600000（二）人工費用的歸集與分配（舉例）當前第63頁\共有122頁\編于星期二\1點【例5-33】京連有限責(zé)任公司本月以銀行存款支付職工福利費504000元,其中生產(chǎn)工人的福利費429800元(A產(chǎn)品生產(chǎn)工人229600元,B產(chǎn)品生產(chǎn)工人200200元),車間管理人員的福利費44800元,廠部管理人員的福利費29400元。(1)支付福利費時:借:應(yīng)付職工薪酬——職工福利504000貸:銀行存款504000(2)列支福利費時:借:生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品229600

——B產(chǎn)品200200

制造費用44800

管理費用29400貸:應(yīng)付職工薪酬——職工福利504000（二）人工費用的歸集與分配（舉例）當前第64頁\共有122頁\編于星期二\1點

制造費用是產(chǎn)品制造企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用。包括車間管理人員工資、辦公費和設(shè)備使用費等。（1）“長期待攤費用”賬戶

長期待攤費用預(yù)先支付的款項應(yīng)計入本期成本或損益的費用期末余額：已支出但未攤銷的費用☆賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類☆賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減（二）人工費用的歸集與分配（舉例）當前第65頁\共有122頁\編于星期二\1點（2）“累計折舊”賬戶

累計折舊固定資產(chǎn)折舊的減少（注銷）提取的固定資產(chǎn)折舊的增加期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計折舊額☆賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類☆賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減折舊的計算提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計算，并按照固定資產(chǎn)用途分別計入當月成本或費用?！?/p>

每月提取折舊額＝固定資產(chǎn)賬面原值×規(guī)定的折舊率（二）人工費用的歸集與分配（舉例）當前第66頁\共有122頁\編于星期二\1點【例5-34】用銀行存款100800元預(yù)付今、明兩年的車間用房租金。借：長期待攤費用100800

貸：銀行存款100800【例5-35】月末攤銷應(yīng)由本月負擔(dān)的上項已付款的車間用房房租4200元。借：制造費用4200

貸：長期待攤費用4200【例5-36】用銀行存款支付本月的車間設(shè)備修理費3500元。借：制造費用3500

貸：銀行存款3500（二）人工費用的歸集與分配（舉例）當前第67頁\共有122頁\編于星期二\1點【例5-37】公司于月末計提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間固定資產(chǎn)折舊額8600元，廠部固定資產(chǎn)折舊額4500元。

借：制造費用8600

管理費用4500

貸：累計折舊13100【例5-38】公司用現(xiàn)金900元購買車間的辦公用品。借：制造費用900

貸：庫存現(xiàn)金900（二）人工費用的歸集與分配（舉例）當前第68頁\共有122頁\編于星期二\1點【例5-39】月末將制造費用按生產(chǎn)工時比例分配計入A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。A產(chǎn)品生產(chǎn)工時6000個，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時4000個。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品328200——B產(chǎn)品218800

貸：制造費用547000☆本月發(fā)生的制造費用：

165000+320000+44800+4200+3500+8600+900=547000（元）☆

A產(chǎn)品負擔(dān)的制造費用額=6000×54.7=328200（元）☆

B產(chǎn)品負擔(dān)的制造費用額=4000×54.7=218800（元）☆制造費用分配率===54.70（元/工時）制造費用總額生產(chǎn)工時總和5470006000+4000（二）人工費用的歸集與分配（舉例）當前第69頁\共有122頁\編于星期二\1點（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)投產(chǎn)與完工時間完工產(chǎn)品成本的構(gòu)成本月投產(chǎn)本月全部完工本月發(fā)生的全部費用本月投產(chǎn)本月部分完工本月發(fā)生的全部費用－月末在產(chǎn)品成本以前月份投產(chǎn)本月全部完工月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生的全部費用以前月份投產(chǎn)本月部分完工月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生的全部費用－月末在產(chǎn)品成本

設(shè)置“庫存商品”賬戶庫存商品

驗收入庫商品成本的增加庫存商品成本的減少期末余額：

結(jié)存的商品成本☆賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類☆賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減當前第70頁\共有122頁\編于星期二\1點【例5-40】京連有限責(zé)任公司生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)完工A、B兩種產(chǎn)品,其中A產(chǎn)品完工總成本為1842000元,B產(chǎn)品完工總成本為1265000元。A、B產(chǎn)品現(xiàn)已驗收入庫,結(jié)轉(zhuǎn)成本。借:庫存商品——A產(chǎn)品1842000

——B產(chǎn)品1265000貸:生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1842000

——B產(chǎn)品1265000（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)（舉例）當前第71頁\共有122頁\編于星期二\1點產(chǎn)品生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)總分類核算示意圖當前第72頁\共有122頁\編于星期二\1點第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算主營業(yè)務(wù)：銷售商品、自制半成品、代制品、代修品以及提供工業(yè)性勞務(wù)等。

其他業(yè)務(wù)：銷售材料，出租包裝物、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商品，用材料進行非貨幣性交換或債務(wù)重組等。當前第73頁\共有122頁\編于星期二\1點1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險（貶值、損壞、報廢等）和報酬（增值等）轉(zhuǎn)移給購買方2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制3．收入的金額能夠可靠計量4．相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)5．相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量

確認條件（一）商品銷售收入的確認與計量

計量：按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入金額。☆銷售收入＝不含稅單價×銷售數(shù)量―銷售退回―銷售折讓當前第74頁\共有122頁\編于星期二\1點銷售退回：是指企業(yè)售出的商品,由于質(zhì)量、品種等不符合要求而發(fā)生的退貨。銷售退回如果發(fā)生在收入確認之前,其處理非常簡單,只需轉(zhuǎn)回庫存商品即可。銷售折讓：是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的價格減讓。商業(yè)折扣：是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。（一）商品銷售收入的確認與計量當前第75頁\共有122頁\編于星期二\1點（二）銷售商品業(yè)務(wù)的會計處理（1）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶（2）“應(yīng)收賬款”賬戶主營業(yè)務(wù)收入銷售退回等，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的凈收入

實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入（增加）☆賬戶性質(zhì)：損益類☆賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減☆賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類☆賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減應(yīng)收賬款發(fā)生的應(yīng)收賬款（增加）收回的應(yīng)收賬款（減少）

期末余額：應(yīng)收未收款期末余額：預(yù)收款1．主營業(yè)務(wù)收入的核算當前第76頁\共有122頁\編于星期二\1點（3）“預(yù)收賬款”賬戶（4）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶預(yù)收賬款預(yù)收貨款的減少預(yù)收貨款的增加期末余額：購貨單位應(yīng)補付的款項期末余額：預(yù)收款的結(jié)余☆賬戶性質(zhì)：負債類☆賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減應(yīng)收票據(jù)本期收到的商業(yè)匯票的增加到期（或提前貼現(xiàn)）票據(jù)（減少）期末余額：尚未收回的票據(jù)應(yīng)收款☆賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類☆賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減1．主營業(yè)務(wù)收入的核算當前第77頁\共有122頁\編于星期二\1點【例5-41】向東方工廠銷售A產(chǎn)品50臺,每臺售價4800元,發(fā)票注明該批A產(chǎn)品的價款240000元,增值稅稅額40800元,全部款項收到一張已承兌的含全部款項的商業(yè)匯票。借:應(yīng)收票據(jù)280800貸:主營業(yè)務(wù)收入240000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)40800【例5-42】預(yù)收正大工廠訂購B產(chǎn)品的貨款500000元,存入銀行。借：銀行存款500000

貸：預(yù)收賬款——正大工廠500000【例5-43】賒銷給機車廠A產(chǎn)品120臺，發(fā)票注明價款576000元，增值稅稅額97920元。借：應(yīng)收賬款——機車廠673920

貸：主營業(yè)務(wù)收入576000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）979201．主營業(yè)務(wù)收入的核算（舉例）當前第78頁\共有122頁\編于星期二\1點【例5-44】承例5-42，向正大工廠發(fā)出B產(chǎn)品70臺,發(fā)票注明的價款1400000元,增值稅銷項稅額238000元。原預(yù)收款不足,其差額部分當即收到并存入銀行。借：預(yù)收賬款——正大工廠500000

銀行存款1138000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1400000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）238000【例5-45】收到機車廠開出并承兌的商業(yè)匯票673920元,用以抵償其前欠本企業(yè)的貨款。借：應(yīng)收票據(jù)673920

貸：應(yīng)收賬款——機車廠6739201．主營業(yè)務(wù)收入的核算（舉例）當前第79頁\共有122頁\編于星期二\1點【例5-46】賒銷給大明商店52臺A產(chǎn)品,發(fā)票注明的貨款258000元,增值稅43860元。另外,公司用銀行存款為大明商店墊付A商品運費1500元。借:應(yīng)收賬款——大明商店303360貸:主營業(yè)務(wù)收入258000貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)43860銀行存款15001．主營業(yè)務(wù)收入的核算（舉例）當前第80頁\共有122頁\編于星期二\1點【例5-47】上個月銷售給創(chuàng)業(yè)集團的B產(chǎn)品由于質(zhì)量問題本月被退回10臺,按照規(guī)定應(yīng)沖減本月的收入200000元和增值稅銷項稅額34000元,有關(guān)款項通過銀行付清。假設(shè)該批B產(chǎn)品的單位銷售成本與本月相同。借:主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34000貸:銀行存款2340001．主營業(yè)務(wù)收入的核算（舉例）當前第81頁\共有122頁\編于星期二\1點2．主營業(yè)務(wù)成本的核算

主營業(yè)務(wù)成本是為取得主營業(yè)務(wù)收入而墊支的資金（生產(chǎn)成本，即庫存商品成本）?！顔挝簧唐飞a(chǎn)成本的確定，應(yīng)考慮期初庫存的商品成本和本期入庫的商品成本情況，分別采用先進先出法、一次加權(quán)平均法和個別計價法等來確定。

含義

計算本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本本期銷售商品的數(shù)量單位商品的生產(chǎn)成本＝×當前第82頁\共有122頁\編于星期二\1點【例5-48】公司在月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷售的A、B產(chǎn)品的銷售成本。其中A產(chǎn)品單位成本為3200元，B產(chǎn)品單位成本為13600元。借：主營業(yè)務(wù)成本1526400

貸：庫存商品——A商品710400——B商品816000設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶2．主營業(yè)務(wù)成本的核算主營業(yè)務(wù)成本發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本☆賬戶性質(zhì)：損益類☆賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減☆A(yù)產(chǎn)品銷售總成本：（50+120+50）×3200＝710400☆B產(chǎn)品銷售總成本：（70－10）×13600＝816000當前第83頁\共有122頁\編于星期二\1點3．營業(yè)稅金及附加的核算

企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負擔(dān)的稅金及附加費。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。

設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”賬戶期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”

賬戶的營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加計算出的營業(yè)稅、消費稅、城建稅等☆賬戶性質(zhì)：損益類☆賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減☆消費稅＝應(yīng)稅消費品的銷售額×消費稅稅率☆城建稅＝（當期的營業(yè)稅+消費稅+增值稅應(yīng)交額）×城建稅稅率☆教育費附加＝（當期的營業(yè)稅+消費稅+增值稅應(yīng)交額）×教育費附加稅率當前第84頁\共有122頁\編于星期二\1點【例5-49】京連有限責(zé)任公司經(jīng)計算,本月銷售A、B產(chǎn)品應(yīng)繳納的城建稅14000元,教育費附加6000元,另外A產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費稅為35000元(假設(shè)A產(chǎn)品為應(yīng)稅消費品)。借:營業(yè)稅金及附加55000貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅35000

——應(yīng)交城建稅14000

——應(yīng)交教育費附加6000☆營業(yè)稅金及附加增加：35000+14000+6000＝

55000（元）3．營業(yè)稅金及附加的核算當前第85頁\共有122頁\編于星期二\1點主營業(yè)務(wù)收支總分類核算示意圖當前第86頁\共有122頁\編于星期二\1點二、其他業(yè)務(wù)收支的核算（一）其他業(yè)務(wù)收入的核算

設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)（增加）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入☆賬戶性質(zhì)：損益類☆賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減【例5-50】京連公司銷售一批原材料,價款28000元,增值稅4760元,款項收到存入銀行。借:銀行存款32760貸:其他業(yè)務(wù)收入28000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)4760當前第87頁\共有122頁\編于星期二\1點【例5-51】轉(zhuǎn)讓商標的使用權(quán)，獲得收入100000元，存入銀行。借：銀行存款100000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000【例5-52】出租包裝物，收到租金7020元（含稅）存入銀行。借：銀行存款7020

貸：其他業(yè)務(wù)收入6000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1020（一）其他業(yè)務(wù)收入的核算☆不含稅租金:7020÷（1+17%）＝

6000（元）當前第88頁\共有122頁\編于星期二\1點設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶（一）其他業(yè)務(wù)成本的核算【例5-53】公司月末結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售材料的成本16000元。借：其他業(yè)務(wù)成本16000

貸：原材料16000其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生（增加）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本☆賬戶性質(zhì)：損益類☆賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減當前第89頁\共有122頁\編于星期二\1點【例5-54】公司結(jié)轉(zhuǎn)本月出租包裝物的成本4680元。借：其他業(yè)務(wù)成本4680

貸：周轉(zhuǎn)材料4680【例5-55】承（例5-51）按5%的稅率計算轉(zhuǎn)讓商標使用權(quán)收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅。借：營業(yè)稅金及附加5000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅5000（一）其他業(yè)務(wù)收入的核算☆應(yīng)交營業(yè)稅＝轉(zhuǎn)讓收入×營業(yè)稅稅率＝100000×5%

＝5000（元）當前第90頁\共有122頁\編于星期二\1點其他業(yè)務(wù)收支總分類核算示意圖當前第91頁\共有122頁\編于星期二\1點一、財務(wù)成果的含義

指企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，也就是企業(yè)所實現(xiàn)的利潤或虧損總額。

第六節(jié)財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算

利潤是按照配比的要求,將一定時期內(nèi)存在因果關(guān)系的收入與費用進行配比而產(chǎn)生的結(jié)果,收入大于費用支出的差額部分為利潤,反之則為虧損。利潤是綜合反映企業(yè)在一定時期生產(chǎn)經(jīng)營成果的重要指標。當前第92頁\共有122頁\編于星期二\1點二、利潤的構(gòu)成與計算利潤（或虧損）總額＝營業(yè)利潤+－營業(yè)外收入營業(yè)外支出即“利得”即“損失”凈利潤＝利潤總額－所得稅費用主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－－營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用+投資收益公允價值變動收益+－資產(chǎn)減值損失即“期間費用”凈收益時加；凈損失時減當前第93頁\共有122頁\編于星期二\1點耗費A產(chǎn)品生產(chǎn)成本B產(chǎn)品生產(chǎn)成本C產(chǎn)品生產(chǎn)成本管理費用銷售費用財務(wù)費用生產(chǎn)費用期間費用計入生產(chǎn)成本計入當期損益貨幣資金儲備資金固定資金歸集三、營業(yè)利潤形成過程的核算（一）期間費用的核算當前第94頁\共有122頁\編于星期二\1點（1）“管理費用”賬戶（2）“銷售費用”賬戶【例5-56】職工王宏宇報銷差旅費2460元，原借款3000元，余額退回現(xiàn)金。借：管理費用2460

庫存現(xiàn)金540

貸：其他應(yīng)收款——王宏宇3000（一）期間費用的核算管理費用發(fā)生的管理費用

期末轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的管理費用銷售費用發(fā)生的銷售費用

期末轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的銷售費用☆賬戶性質(zhì)：損益類☆賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減當前第95頁\共有122頁\編于星期二\1點【例5-57】公司用現(xiàn)金支付董事會成員津貼及咨詢費126320元。借：管理費用126320

貸：庫存現(xiàn)金126320【例5-58】公司月末攤銷以前已經(jīng)付款且攤銷期超過1年的行政管理部門房租2010元。借：管理費用2010

貸：長期待攤費用2010【例5-59】公司用銀行存款5200元支付銷售產(chǎn)品的運輸費。借：銷售費用5200

貸：銀行存款5200（一）期間費用的核算當前第96頁\共有122頁\編于星期二\1點【例5-60】計算企業(yè)下設(shè)銷售網(wǎng)點的銷售人員工資41610元，暫未支付。借：銷售費用41610

貸：應(yīng)付職工薪酬41610【例5-61】本月應(yīng)繳納的車船使用稅6200元、房產(chǎn)稅12000元。另外用銀行存款支付本月的印花稅2800元。借：管理費用21000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船使用稅6200——應(yīng)交房產(chǎn)稅12000

銀行存款2800（一）期間費用的核算當前第97頁\共有122頁\編于星期二\1點期間費用總分類核算示意圖當前第98頁\共有122頁\編于星期二\1點（二）投資收益的核算

企業(yè)為了合理有效地使用資金以獲取更多的經(jīng)濟利益,除了進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動外,還可以將資金投放于債券、股票或其他財產(chǎn)等,形成企業(yè)的對外投資。設(shè)置“投資收益”賬戶☆賬戶性質(zhì)：損益類☆賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減投資收益發(fā)生的投資損失，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈收益發(fā)生的投資收益，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈損失當前第99頁\共有122頁\編于星期二\1點【例5-63】公司的某項長期股權(quán)投資采用成本法核算，被投資單位宣告分配本年的現(xiàn)金股利，本公司應(yīng)得50000元。借：應(yīng)收股利50000

貸：投資收益