酒店餐飲業(yè)會計實務及行業(yè)避稅

2023年酒店餐飲業(yè)會計實務及行業(yè)避稅第一講概述一、酒店餐飲業(yè)的特點及對會計核算的要求會計是為提高企業(yè)和單位的經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務管理信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。會計應當參與到生產(chǎn)經(jīng)營活動中，參與決策。酒店餐飲業(yè)的特點及對會計核算的要求如下：1.采用多種形式經(jīng)營，收益分配形式靈活由于酒店餐飲行業(yè)在客觀上需要提供多種服務，因此酒店餐飲行業(yè)的經(jīng)營形式非常靈活。比如，一般的酒店都有酒店餐飲，酒店餐飲既可以是飯店管理方直接經(jīng)營，也可以采用招商的方式，以出租或承包的方式由其他企業(yè)經(jīng)營。收益的分配形式也非常靈活，既可以采用固定租金形式，也可以采用比例分成式或者兩者結(jié)合。酒店餐飲企業(yè)會計在會計核算中必須清楚經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)，予以正確的記錄。2.酒店餐飲企業(yè)具有生產(chǎn)、銷售和服務三種職能。酒店餐飲企業(yè)除了服務外，還有商品的加工和銷售。因此，會計核算時，需根據(jù)經(jīng)營業(yè)務的特點，采用不同的核算方法。如餐飲業(yè)務，根據(jù)消費者的需要，加工烹制菜肴和食品，這具有工業(yè)企業(yè)的性質(zhì)；然后將菜肴和食品供應給消費者，這又具有商品流通企業(yè)的性質(zhì)；同時，為消費者提供消費設施、場所和服務，這又具有服務的性質(zhì)。但這種生產(chǎn)、銷售和服務是在很短的時間內(nèi)完成，并且菜肴和食品的花色品種多、數(shù)量零星。因此不可能像工業(yè)企業(yè)那樣區(qū)分產(chǎn)品，分別計算其總成本和單位成本，而只計算菜肴和食品的總成本。售貨業(yè)務則采用商品流通企業(yè)的核算方法；而純服務性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務，如客房、娛樂、美容美發(fā)等業(yè)務，只發(fā)生服務費用，不發(fā)生服務成本，因此采用服務企業(yè)的核算方法。3.有所規(guī)模的酒店餐飲企業(yè)，既經(jīng)營自制商品，又經(jīng)營外購商品。為了分別考核自制商品與外購商品的經(jīng)營成果，加強對自制商品的管理和核算，需要對自制商品和外購商品分別進行核算。4.酒店餐飲企業(yè)收入的結(jié)算以貨幣資金為主要的結(jié)算方式。在會計職能上，既有核算上的職能，更要加強貨幣資金各種結(jié)算方式的管理職能?，F(xiàn)金結(jié)算是酒店餐飲企業(yè)最古老的一種結(jié)算方式，隨著現(xiàn)代科技的不斷更新與進步，銀行卡、信用卡、餐卡等先進結(jié)算方式粉墨登場，給酒店業(yè)會計的現(xiàn)金結(jié)算帶來了前所未有的生機和活力。因此，現(xiàn)金結(jié)算有多種多樣的方式，有的也有潛在的風險。酒店企業(yè)的財務會計部門應采取相應的核算管理方法和制度。隨著我國改革開放政策的實施，有相當多的飲食服務業(yè)有外匯貨幣收入。在進行會計核算時，應按照國家外匯管理條例和外匯兌換的管理辦法，辦理外匯存入、轉(zhuǎn)出和結(jié)算業(yè)務，核算匯兌損益。二、應選擇的會計政策雖然酒店餐飲業(yè)會計核算有其特點，但我們國家正逐步統(tǒng)一企業(yè)會計制度，酒店餐飲業(yè)會計核算仍然應選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準則》或《小企業(yè)會計制度》。至于應如何選擇與企業(yè)的規(guī)模等有直接關系。如果所在的單位公開發(fā)行了股票或債券，應選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。也可參照下列標準選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、財政部和國家統(tǒng)計局在2003年制定的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》指出住宿和餐飲業(yè)中小型企業(yè)必須符合以下條件：職工人數(shù)800人以下，或銷售額1.5億元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)400人以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。第二講酒店餐飲業(yè)辦理開業(yè)登記及其賬務處理一、開業(yè)籌劃不管是開餐館、酒樓，或是旅店、招待所，或是開茶館、酒吧、網(wǎng)吧，也不管經(jīng)營規(guī)模的大小，都首先要到開業(yè)所在地的工商局（所）辦理登記手續(xù)，領取營業(yè)執(zhí)照，未辦理這些登記手續(xù)就開業(yè)做生意，就是無照經(jīng)營，是違法的，一經(jīng)查到必定是要依法遭受處罰的。在辦理登記手續(xù)前，財會人員可根據(jù)投資人經(jīng)營資金大小，經(jīng)營管理人數(shù)，今后預計可能達到的規(guī)模等，提議老板預先做出決定，選定經(jīng)營的形式，即確定是開一家大型酒店娛樂場所還是辦理一個小型公司類型的餐館、酒樓或是個體戶類型的店鋪，這些在辦理手續(xù)和今后的會計核算、納稅方面都有很大的不同。一旦經(jīng)營形式確定并運作起來，再去改變公司經(jīng)營性質(zhì)，將會很麻煩，而選擇的經(jīng)營形式不適合，企業(yè)發(fā)展也會受到影響。財務人員在工作中也會出現(xiàn)諸多不順手的事情。一般來說，公司類性質(zhì)的可以規(guī)模較大，但開業(yè)手續(xù)較繁瑣。而個體戶性質(zhì)的，在規(guī)模上不可能太大，但開業(yè)手續(xù)較簡單；二、公司類企業(yè)申辦開業(yè)手續(xù)【工商局（營業(yè)執(zhí)照）－技術監(jiān)督局（組織機構代碼證）－稅務局（稅務登記證）】（一）辦理開業(yè)登記按相關政策規(guī)定，中小型公司類企業(yè)開業(yè)登記須到所在地工商行政管理局辦理手續(xù)，程序如下：1.取名：開一家中小型公司首先要做的是為自己的店取名，如“張生記”、“向陽漁港”、“鴻?！薄ⅰ斑x順”、“春早”等等。將自己想好的名稱送到工商局的名稱核準科，由工商局核準科將該名稱與已開業(yè)的企業(yè)核實無重名后發(fā)給名稱核準證明。拿到這個證明，30天內(nèi)可以辦理公司注冊，過期就失效了。2.領取注冊登記表格：將名稱核準證明送到工商局，去領取有關登記公司的表格及準備有關資料，包括：①公司設立登記申請書（工商局備有規(guī)范樣本）。②公司章程（工商局備有規(guī)范的樣本，業(yè)主根據(jù)實際情況填入即可）。③會計師事務所的驗資報告（下面將詳細介紹）。④業(yè)主資格證（身份證、待業(yè)證、下崗證、辭職證等）。3.開設臨時賬戶準備注冊資金：將領取的名稱核準證明送到附近的銀行開設臨時的驗資賬戶，開妥賬戶后將注冊資本對應的資金存入。如果某些投資者準備以實物出資，應要求其提供這些實物的相關產(chǎn)權證明文件和價值評估資料。4.交會計師事務所驗證開業(yè)資金：將公司名稱核準證明、已填妥的申報公司的《公司設立登記申請書》和《公司章程》、投資者資格證等資料連同存入銀行的資金證明交會計師事務所，由會計師事務所對上述材料審核。實物資產(chǎn)出資部分，會計師事務所還會進行實地盤點，進行資產(chǎn)評估，驗證其產(chǎn)權。最終會計師事務所會提交驗資報告。5.驗證場地：在做上述工作的同時，請工商局場地調(diào)查科的工作人員前往你的經(jīng)營場地，將你的經(jīng)營場地證明出示（自有房出示房產(chǎn)證，租房出示租賃合同書），由工商局工作人員驗定場地后發(fā)給經(jīng)營場地證明書。6.領取回執(zhí)：將名稱核準證明、公司（申報）材料、驗資報告、場地證明書、投資各方的身份證等一起提交工商局，待工商局的相關資料審查人員對上述材料進行審查，確認無誤后，發(fā)給受理回執(zhí)。如無其他問題，在15個工作日憑受理回執(zhí)，帶上申請人身份證，由本人前往領證窗口，交付注冊資本1‰的手續(xù)費，就可以領到營業(yè)執(zhí)照的正、副本了。在此還特別提示，現(xiàn)行政策規(guī)定，辦理公司型飲食服務企業(yè)，最少要有兩人以上，其中一人為本地常住戶。同時，需提供未就業(yè)證明，如待業(yè)證、下崗證、辭職證明、退休證明等。很多地方政府對于安排一定數(shù)目的下崗職工或大學畢業(yè)生的企業(yè)在稅收上有優(yōu)惠政策。要到當?shù)叵嚓P稅務部門、民政部門咨詢。個體戶辦理開業(yè)手續(xù)同樣要先取好名，然后到工商局查詢沒有店名重復后，到所在地工商分局（所）領取《個體戶開業(yè)申請表》，按表中內(nèi)容如實填寫后，帶上居民身份證、未就業(yè)證明（待業(yè)證、下崗證、辭職證明、退休證明等）以及經(jīng)營場所證明（自有房產(chǎn)出示房產(chǎn)證，租賃房出示租賃合同）、驗資報告，就可以到工商分局（所）辦理登記手續(xù)，受理后7~15天可領取營業(yè)執(zhí)照。（二）辦理法人代碼證及稅務登記公司類的企業(yè)，從工商局領到營業(yè)執(zhí)照后，首先要做的是到指定的刻字店刻公司的公章、財務章、企業(yè)法人的印章。當這三個章拿到后，接下來再到市技術監(jiān)督局辦理企業(yè)法人代碼證書。帶上領到的營業(yè)執(zhí)照副本和公章，填妥有關表格后交窗口辦理，三天后，憑受理回單并交納相關費用，就可領取企業(yè)法人代碼證書。領到法人代碼證書后，應到附近銀行辦理開戶手續(xù)。帶上營業(yè)執(zhí)照正本、公章、財務章和個人印章便可辦理。辦理銀行開戶后，還要辦理稅務登記和購買發(fā)票。辦理稅務登記證需要的資料有：①營業(yè)執(zhí)照副本；②法人代碼證書副本；③公章、財務章；④公司章程；⑤銀行賬號證明；⑥自有房的房產(chǎn)證或租賃房屋的合同。此外，每個企業(yè)均應確定一個具備會計從業(yè)資格的財務人員負責辦理報稅事宜，在稅務部門備案。稅務局也會給每個企業(yè)指定一個稅務專管員，負責該企業(yè)的稅收事宜。在備齊上述資料后，到管轄地稅務局辦理稅務登記。當上述材料被審查通過后，交30元錢，在7個工作日后便可領取稅務登記證。在此提示：在領到營業(yè)執(zhí)照后應抓緊辦理上述登記手續(xù)，因稅務登記要求在領到營業(yè)執(zhí)照后30天內(nèi)辦理，過期不辦稅務局要罰款上千元，而領到營業(yè)執(zhí)照后，刻公章、辦法人代碼證書等每個環(huán)節(jié)都需要幾天，因此宜抓緊為好。三、企業(yè)年檢領取了營業(yè)執(zhí)照后，每年4月30日前必須參加工商局的企業(yè)年檢。企業(yè)年檢是指工商行政管理機關依法按年度對企業(yè)進行檢查，以確定企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營資格的法定制度。需財務部門提供年度財務報表審計報告。年檢工作中，公司企業(yè)年檢由所在地工商局執(zhí)行，個體戶年檢由所在地工商所執(zhí)行。企業(yè)年檢的基本程序可到當?shù)毓ど绦姓芾聿块T咨詢。在此提示：根據(jù)有關法規(guī)規(guī)定：4月30日尚未申報年檢的企業(yè)，工商局可以處以1萬元以上10萬元以下的罰款；未年檢企業(yè)，工商局會發(fā)出未參加年檢企業(yè)公告，自公告發(fā)布30天內(nèi)仍未參加申報年檢的，工商機關將吊銷其營業(yè)執(zhí)照。四、賬務處理（以正保大酒店為例）在此階段，企業(yè)的業(yè)務活動只是辦理公司的營業(yè)執(zhí)照注冊登記、以及法人代碼證和稅務登記，經(jīng)營活動還未能展開，但這些業(yè)務活動都是為正常的經(jīng)營奠定基礎的。在經(jīng)濟上，表現(xiàn)為公司所有者權益的形成和單一的費用開支，從公司取名開始直到辦理完稅務登記，每個環(huán)節(jié)都是現(xiàn)金支出，這是這一階段的業(yè)務特點。具體情況如下：（一）投資者投入資本：這一階段是開業(yè)資金的投入過程，各投資方要做詳細的記錄。因為各投資者投入的資金是各自的原始投資，既代表著一種管理權力的大小，又是以后公司盈利分紅的依據(jù)。因此在這個階段中，準確記錄各業(yè)主的投資，妥善保存各方投入資金的原始資料，是避免以后發(fā)生糾紛、準確分配各自應得利益的重要工作。編制的會計分錄為：借：銀行存款固定資產(chǎn)原材料（或庫存商品）、應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本（或股本）資本公積——資本溢價（股本溢價）【例1】正保大酒店由ABC公司、XYZ公司和王中豪個人三方組建，注冊資本為200萬元。章程中規(guī)定：ABC公司以貨幣出資120萬元，占該酒店股份的60%；XYZ公司出資20萬元，占該酒店股份的10%；王中豪將其名下的房屋轉(zhuǎn)入正保大酒店作為投資，該房屋評估確認價為68萬元，投資各方均確認了該價值并在章程中約定超出投資額的部分無須償還。王中豪占該酒店30%的股份。至2023年8月8日各投資方已按合同要求出資。編制的會計分錄如下：（1）收到ABC公司的貨幣出資時【答疑編號911020231：針對該題提問】借：銀行存款1200000貸：實收資本——ABC公司1200000（2）收到XYZ公司的貨幣出資時【答疑編號911020232：針對該題提問】借：銀行存款200000貸：實收資本——XYZ公司200000（3）收到王中豪投資的房屋時【答疑編號911020233：針對該題提問】借：固定資產(chǎn)680000貸：實收資本——王中豪600000資本公積——資本溢價80000（超過注冊資本的部分）如果章程中約定超出注冊資本的部分作為對股東的負債，應貸記“其他應付款”。（二）開業(yè)前裝修營業(yè)場所的支出是一個大的項目，這項支出一般占到投資額的較大比重。在發(fā)生裝修支出時先記入“在建工程”科目，即編制分錄如下：借：在建工程貸：銀行存款等相關賬戶自有房屋裝修費用應當在“固定資產(chǎn)”科目下單設“固定資產(chǎn)裝修”明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有余額，應將該余額一次全部計入當期營業(yè)外支出?！纠?】正保大酒店將上述房屋裝修為酒店大堂和包間，匯好裝飾工程公司承接了該項工程，合同約定裝修費用為80萬元。9月10日，支付裝修費用10萬元。10月20日裝修完畢，實際發(fā)生的裝修費用為86萬元，經(jīng)酒店驗收合格。收到匯好公司開具的工程發(fā)票，支付裝修費用50萬元，余款暫欠。編制會計分錄如下：（1）9月10日支付工程款時【答疑編號911020234：針對該題提問】借：在建工程100000貸：銀行存款100000（2）10月20日裝修完畢時【答疑編號911020235：針對該題提問】借：在建工程500000貸：銀行存款500000借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修860000貸：在建工程600000應付賬款260000此外，根據(jù)新會計準則規(guī)定，如果酒店餐飲企業(yè)經(jīng)營場所是經(jīng)營性租入的，裝修費用可先通過“在建工程”科目歸集，裝修完畢后轉(zhuǎn)入“長期待攤費用”在租賃期和裝修使用年限孰短的期間內(nèi)攤銷。（三）其他費用：在此期間發(fā)生的其他費用均直接記入“管理費用”、“銷售費用”“財務費用”。規(guī)模較小的酒店餐飲業(yè)可將“管理費用”科目并入“銷售費用”一并核算?！纠?】8月15日以轉(zhuǎn)賬支票支付驗資費用2600元。編制會計分錄如下：【答疑編號911020236：針對該題提問】借：管理費用2600貸：銀行存款2600第三講酒店餐飲業(yè)貨幣資金的管理及會計核算一、酒店餐飲業(yè)的收款方式和形式酒店餐飲業(yè)應建立一個有效的收銀系統(tǒng)，并能與消費清單等互相核對互相對照。（一）收款方式1.收銀機收款：用于記錄收到的營業(yè)收入款。主要功能是：當發(fā)生經(jīng)營收入時（如有旅客登記交錢住店或餐館消費者點菜吃飯），將登記單或點菜單上的數(shù)字鍵入收銀機，收銀機可以計算每張單據(jù)的合計數(shù)、應收數(shù)、找零數(shù)，同時自動將上述資料進行記錄和保存。收銀機同時設有錢柜，可保存收到的營業(yè)款現(xiàn)金。營業(yè)結(jié)束后，所記錄的營業(yè)款收到數(shù)應等于實收的現(xiàn)金數(shù)，在公司負責人未做清盤歸零前，收銀機上的數(shù)字是不能消除掉的。這種收款方式的好處是：可避免營業(yè)款的流失，防止店員作弊；也能防止收銀員和店員串聯(lián)作弊，貪污營業(yè)款。收銀機在安裝相關軟件后還可以打印發(fā)票等2.人工收款：即不是靠收銀機而是靠人工記錄。以餐館和旅店為例，餐館設置點菜單和收銀卡，旅店設置住店登記簿（單）和收銀記錄卡，當填寫了點菜單或住宿單時，按實收到的錢數(shù)登記在收銀記錄卡上，這樣，點菜單或住宿單每日匯總后收款記錄卡上面記錄的現(xiàn)金與實際收到數(shù)相等。（二）收入的形式1.現(xiàn)金收入：一般餐館、旅店、茶館、酒吧等，每日發(fā)生的，絕大多數(shù)都是現(xiàn)金收入，包括顧客通過使用銀行卡支付的款項。因而把每天收到的現(xiàn)金數(shù)，記錄正確并清點無差錯時。就可以匯總作為當天的營業(yè)收入記錄。2.支票收入：現(xiàn)在的餐館、酒店收到支票的時候也越來越多，許多公司提取現(xiàn)金不方便就只能開支票結(jié)賬。如果餐館、旅店等企業(yè)經(jīng)營有特色，也會有機關團體前來消費，也會使用支票結(jié)賬。所以，接受支票結(jié)賬時，要對支票進行認真鑒定，以防差錯，鑒定過程如下：①支票的日期是否規(guī)范填寫；②支票的大寫金額是否正確；③大寫金額有無封頭結(jié)尾；④小寫金額是否清楚準確；⑤印鑒（財務章或支票章，財務人員章）是否清楚，印鑒是否蓋在正確位置；⑥書寫墨水是否正確（不能用圓珠筆填寫）。在檢查上述幾個方面都無誤后，方可收下支票入賬。在經(jīng)濟犯罪中，常有用變造支票、空頭支票方式進行詐騙的。常見的方式是：與消費方從未打過交道，但消費方卻顯得特別大方，或者是聲稱要在該餐館擺多少桌酒席，或是有多少人要來旅店住幾天等等，遞上支票用以結(jié)賬。有的騙子這時會提出先拿幾條煙來應酬，有的騙子會說等酒席擺完后再填支票金額。這種情況要特別小心，也許從直觀上看支票絕對沒有問題，但是建議先持支票到銀行鑒定或入賬，以防被騙遭受損失。如果是本地的公司支票可直接入賬便知道是否有詐，如果是外地公司支票則請銀行鑒定真?zhèn)?，千萬別為消費額大且價格高所誘惑，導致財產(chǎn)損失。收取支票后，應盡快將支票送到銀行入賬，這個行為稱為進賬，入賬時需填寫進賬單（進賬單在開戶行購買）。其入賬方式有：順轉(zhuǎn)：將支票交到開出支票的銀行去，由開出支票銀行將錢撥到收款銀行。逆轉(zhuǎn)：將支票交到自己的開戶銀行，委托開戶行到開出支票的銀行收款。其中，順轉(zhuǎn)時支票交到支票開戶行馬上就可以知道支票上有無足夠金額，所以入賬時最好去支票開戶行順轉(zhuǎn)的道理在此。銀行進賬單，是持支票到銀行辦理進賬手續(xù)的憑證。進賬單的虛線左端綠色部分稱為回單，是銀行收進支票后蓋上銀行章后退還企業(yè)，用以記賬的部分。如果順轉(zhuǎn)，收到回單即表示貨款已劃出。如果是逆轉(zhuǎn)，則要等兩天左右才能知道貨款是否真正劃到賬。所以持支票詐騙往往利用銀行劃賬的時間差。進賬單虛線右半部分持票人一欄填寫本公司資料（名稱、開戶行、賬號），出票人一攔填開支票方資料（名稱、開戶行、賬號）。二、現(xiàn)金的管理及核算（一）現(xiàn)金的管理企業(yè)為了加強對現(xiàn)金的管理，應建立和健全現(xiàn)金內(nèi)部管理制度。內(nèi)部的現(xiàn)金管理制度一般包括：錢賬分管制度、現(xiàn)金開支審批制度、日清月結(jié)制度、現(xiàn)金清查制度、現(xiàn)金保管制度、保險柜的配備使用制度等幾個方面的內(nèi)容，具體如下：（1）現(xiàn)金出納和會計記錄工作應該適當分離，出納工作應由專人負責；（2）現(xiàn)金日記賬應根據(jù)經(jīng)審核合法的收付款憑證登記人賬；（3）現(xiàn)金日記賬應該序時順號逐筆登記；（4）庫存現(xiàn)金應當日送存銀行；（5）收入的現(xiàn)金應當日送存銀行；（6）庫存現(xiàn)金應遵守銀行規(guī)定的限額；（7）所有現(xiàn)金支出應經(jīng)過批準；（8）現(xiàn)金支出應該符合國家規(guī)定的使用范圍；（9）不得以白條抵充現(xiàn)金；（10）不得私設小金庫；（11）現(xiàn)金存放應該有安全保護措施。（二）現(xiàn)金的核算1.現(xiàn)金核算的憑證企業(yè)一切現(xiàn)金的收付，都必須辦理憑證手續(xù)，取得或者填制證明收付款的憑證。對證明現(xiàn)金收付的每一原始憑證，都應由會計主管人員或指定的人員審核。對記載不準確、手續(xù)不完備的原始憑證，應退回經(jīng)辦人予以更正補全；對不合法的、假的原始憑證不予受理。經(jīng)過審核的原始憑證，可據(jù)以填制收款憑證和付款憑證。出納人員依據(jù)收、付款憑證辦理現(xiàn)金收付?，F(xiàn)金收付后，在憑證上加蓋“現(xiàn)金收訖”或“現(xiàn)金付訖”印章，以防止出現(xiàn)錯收、重復付款等行為。出納人員依據(jù)辦完收付款手續(xù)的收付款憑證登記現(xiàn)金日記賬，按日結(jié)算收付款合計數(shù)和當日現(xiàn)金余額，并將賬面余額同實際庫存數(shù)相核對，做到賬款相符。然后，現(xiàn)金收付款憑證和所附原始憑證轉(zhuǎn)交會計人員進行分類、匯總，據(jù)以登記總分類賬和有關明細分類賬。對于出納員來說一定要認定可以支付款項的授權人。2.庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金的核算，包括序時的核算和總分類核算。（1）進行序時核算。進行序時的核算，應設置現(xiàn)金日記賬?，F(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)審核并收付款后的記賬憑證逐日逐筆順序登記，按日、按月結(jié)算收付合計數(shù)和結(jié)存余額，做到日清月結(jié)。登記現(xiàn)金日記賬時，一般根據(jù)現(xiàn)金收款憑證，登記現(xiàn)金收入數(shù)；根據(jù)現(xiàn)金付款憑證，登記現(xiàn)金付出數(shù)。對于涉及現(xiàn)金與銀行存款之間的相互收、付款業(yè)務，為了避免重復記賬，只編制一張付款憑證。（2）進行總分類核算。進行總分類核算，應設置現(xiàn)金總分類賬戶，由不從事現(xiàn)金收付業(yè)務的會計人員登記。其目的在于反映和監(jiān)督企業(yè)庫存現(xiàn)金收付和結(jié)存情況。由于現(xiàn)金賬戶是資金賬戶，收到現(xiàn)金時，記入庫存現(xiàn)金的借方；付出現(xiàn)金時，記入庫存現(xiàn)金的貸方；余額在借方，表示現(xiàn)金的庫存數(shù)。為了簡化登記手續(xù)，企業(yè)也可定期將現(xiàn)金收付憑證匯總編制匯總?cè)沼涃~憑證，再據(jù)以登記總分類賬。3.現(xiàn)金清查的核算為了及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收付差錯，如實反映現(xiàn)金庫存余額，防止貪污挪用行為的發(fā)生，應當定期或不定期地對庫存現(xiàn)金予以清查。清查的方法主要是實地盤點，查明庫存現(xiàn)金的賬款是否相符。清查包括出納人員清查和清查小組清查。出納人員應當每日清點現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或多余，應及時找出原因，加以處理。由清查小組進行的清查，應在出納人員在場的情況下，清點現(xiàn)金，核對賬款。清查中發(fā)現(xiàn)用借條、白條等不合法的憑證頂替現(xiàn)金時，應按規(guī)定處理糾正。清查后，根據(jù)清查結(jié)果，填寫現(xiàn)金盤點報告單，寫明現(xiàn)金實存、賬存及盈虧情況，并據(jù)以編制會計分錄。其中，根據(jù)現(xiàn)金盤點發(fā)現(xiàn)的長款數(shù)額（實有數(shù)大于賬存數(shù)），應編制收款憑證，增加現(xiàn)金賬面數(shù)額，同時貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，其會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢根據(jù)現(xiàn)金盤點報告列出的短款數(shù)額（實有數(shù)小于賬存數(shù)），應編制付款憑證，減少現(xiàn)金的賬面數(shù)額，同時借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，其會計分錄為：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金在查明現(xiàn)金多余或短少的原因后，應根據(jù)不同的情況分別處理。如果是單據(jù)丟失或記賬錯誤，應立即補辦手續(xù)入賬或按規(guī)定更正錯誤。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金多余是由于少付其他單位款，則應將現(xiàn)金長款轉(zhuǎn)作其他應付款，及時補付。如果原因不明，可減少本企業(yè)費用或作增加收益處理。如現(xiàn)金短少是出納人員的責任，應由其賠償時，應將現(xiàn)金短款轉(zhuǎn)作其他應收款。如果原因不明，可看作是出納人員工作失職，也應責令賠償，因為很難區(qū)分有意還是無意?！纠?】正保大酒店財務部本月清查現(xiàn)金時，發(fā)現(xiàn)長款460元，經(jīng)查明原因，尚有一筆購買辦公室用品款460元還未支付。則作以下會計分錄，反映清查結(jié)果。（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款時：【答疑編號911030101：針對該題提問】借：庫存現(xiàn)金460貸：待處理財產(chǎn)損溢460（2）查明原因后：【答疑編號911030102：針對該題提問】借：待處理財產(chǎn)損溢460貸：應付賬款460【例2】正保大酒店財務部在盤點清查庫存現(xiàn)金時，發(fā)現(xiàn)短缺款項68元。經(jīng)查明，屬出納員工作失誤產(chǎn)生的差錯。則做以下會計分錄，反映清查結(jié)果。（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款時：【答疑編號911030103：針對該題提問】借：待處理財產(chǎn)損溢68貸：庫存現(xiàn)金68（2）查明原因后：【答疑編號911030104：針對該題提問】借：其他應收款68貸：待處理財產(chǎn)損溢684.備用金的核算備用金是財會部門撥付給所屬有關部門或個人的用于日常零星開支、零星采購和找零等方面的現(xiàn)金。備用金的收付，屬于現(xiàn)金收付的范圍，在使用和管理上與現(xiàn)金業(yè)務相同。撥付備用金必須明確使用范圍，建立領用、保管和報銷制度，并由專人管理。備用金有定額管理和非定額管理兩種方法。備用金定額管理，是按用款部門實際需要，核定定額，并據(jù)以撥付現(xiàn)金。用款單位部門按規(guī)定開支范圍支用備用金后，憑有關支出憑證向財會部門報銷，補足備用金。這種方法適用于各有關職能部門的日常零星費用開支和營業(yè)部門找零的備用金管理。備用金的非定額管理，是用款部門單位根據(jù)實際需要向財會部門申請領取備用金，領取后憑有關支出憑證報銷，財會部門作為減少其備用金處理。如再需要，則另行辦理領款手續(xù)。這種方法適用于預支差旅費等備用金的管理。【例3】經(jīng)批準，為方便采購部的零星采購工作，給予采購部定額備用金為600元，規(guī)定每年度清理一次。（1）年初撥付備用金時，作會計分錄：【答疑編號911030105：針對該題提問】借：其他應收款——備用金600貸：庫存現(xiàn)金600（2）采購員陳明動用采購部備用金購買調(diào)料一批，金額480元。持已驗收的發(fā)票到財務部辦理報銷手續(xù)?！敬鹨删幪?11030106：針對該題提問】借：原材料480貸：庫存現(xiàn)金480（3）年終清理收回時，作會計分錄：【答疑編號911030107：針對該題提問】借：庫存現(xiàn)金600貸：其他應收款——備用金600三、銀行存款的管理和核算（一）開立銀行賬戶和填寫支票1.開立銀行賬戶按照國家工商行政管理局的規(guī)定，凡是經(jīng)申請正式注冊的企業(yè)（不論企業(yè)規(guī)模大小，企業(yè)性質(zhì)），都應在就近的銀行開立結(jié)算賬戶，填寫《單位開戶書》。一般而言，選擇開戶銀行以就近為好，因為各銀行的服務并無太大差異。到銀行開戶應具備的資料有：營業(yè)執(zhí)照正本，授權代表人證明（即公司委托去辦理開戶手續(xù)的人，即使是業(yè)主自己去，也需要開此證明），辦妥的企業(yè)代碼證書，企業(yè)公章、財務章、法人代表和財務人員私章（如果業(yè)主自己辦理結(jié)算手續(xù)，可將兩章合一）。在辦妥銀行開戶手續(xù)后，可購買支票和進賬單，用于支付貨款和收取貨款。常見付款的形式有：支票：一般用于在本市進貨，親自攜帶。匯票；一般用于支付外地的購貨款。常見的情形是根據(jù)合同或協(xié)議，在收貨后支付貨款，如果要在收到貨之前付款，除非是特別熟的客戶，否則最好還是收貨后付款。企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本存款賬戶，主要用于辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金支付。企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。企業(yè)可在其他銀行的一個營業(yè)機構開設一個一般存款賬戶，該賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和存入現(xiàn)金，但不能支取現(xiàn)金。2.酒店餐飲業(yè)常用的銀行結(jié)算方式有：支票、銀行匯票、信用卡、匯兌、委托收款。這些結(jié)算方式的具體操作步驟直接向開戶銀行的工作人員咨詢就可以了。下面主要介紹一些有關支票的結(jié)算問題。3.支票填寫規(guī)則（1）填寫出票日期：票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。為防止變造票據(jù)的出票日期，在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應在其前加“零”；日為拾壹至拾玖的，應在其前加“壹”字。如1月15日，應寫成零壹月壹拾伍日。再如10月20日，應寫成零壹拾月零貳拾日。票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的，銀行可予受理，但由此造成損失的，由出票人自行承擔。結(jié)算憑證上的日期可以使用小寫填寫。（2）填寫金額：①中文大寫金額數(shù)字應用正楷或行書填寫，如壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整（正）等字樣。不得用一、二（兩）、三、四、五、六、七、八、九、十、甘、毛、另（或0）填寫，不得自造簡化字。②中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后，應寫“整”（或“正”）字，中文大寫金額數(shù)字到“角”為止的，在“角”之后，應寫“整”（或“正”）字，大寫金額數(shù)字有“分”的，“分”后面不寫“整”（或“正”）字。③中文大寫金額數(shù)字前應標明“人民幣”字樣，大寫金額數(shù)字應緊接“人民幣”字樣填寫，不得留有空白。大寫金額數(shù)字前未印“人民幣”字樣的，應加填“人民幣”三字。④阿拉伯小寫金額數(shù)字中有“0”時，中文大寫應按照漢語語言規(guī)律、金額數(shù)字構成和防止涂改的要求進行書寫。舉例如下：阿拉伯數(shù)字中間有“0”時，中文大寫金額要寫“零”字。如￥1409.50，應寫成人民幣壹仟肆佰零玖元伍角整。阿拉伯數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”時，中文大寫金額中間可以只寫一個“零”字。如￥6007.14，應寫成人民幣陸仟零柒元壹角肆分。阿拉伯金額數(shù)字萬位或元位是“0”，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”，萬位元位也是“0”，但千位、角位不是“0”時，中文大寫金額中可以只寫一個“零”字，也可以不寫“零”字。如￥1680.32，應寫成人民幣壹仟陸佰捌拾元零叁角貳分，或者寫成人民幣壹仟陸佰捌拾元叁角貳分；又如￥107000.53，應寫成人民幣壹拾萬柒仟元零伍角叁分，或者寫成人民幣壹拾萬零柒仟元伍角叁分。阿拉伯金額數(shù)字角位是“0”，而分位不是“0”時，中文大寫金額“元”后面應寫“零”字。如￥16409.02，應寫成人民幣壹萬陸仟肆佰零玖元零貳分；又如￥325.04，應寫成人民幣叁佰貳拾伍元零肆分。阿拉伯小寫金額數(shù)字前面，均應填寫人民幣符號“￥”（或草寫￥）。阿拉伯小寫金額數(shù)字要認真填寫，不得連寫或分辨不清。在公司注冊成立后，最好開設銀行賬戶用以結(jié)算，好處有：①購買貨物避免了攜帶大量現(xiàn)金出門，免除了勞累之苦。②安全性增強。現(xiàn)金是不法之徒偷竊對象，攜帶現(xiàn)金出門，平添許多風險，而支票可避免這些危險的發(fā)生。③成本低、快捷。與外地客戶交易，貨款如果采用郵局結(jié)算，郵局每筆匯款最少收取2元匯費，最高收取50元，如果要快捷，用電匯，則在此基礎上每筆加2元，另外地址、姓名要0.13元／字，這樣一來，一筆幾千元的匯款，可能要花費近百元。而通過銀行，相關匯費較低，對于主要是外地進貨的餐館、酒店，無疑會節(jié)省下一筆支出。如果需要業(yè)主親自去外地進貨，而業(yè)主又未同交易方打過交道，對方情況一概不知，建議采用銀行匯票形式，其特點是，將估計的進貨金額存入開戶行（如賬上已有錢便省了這道程序），然后由銀行開出指定的匯票帶往外地，這種匯票的好處是既可用于轉(zhuǎn)賬，也可用于提現(xiàn)金付款，有效日期為開出日起一個月。4.開支票注意事項開支票是代替用現(xiàn)金付款的一種方式，前面已介紹過，當你在銀行開立賬戶，購買支票后，就可以用支票付貨款了。支票左端是填寫內(nèi)容后留給自己記賬用的，右端填寫金額等有關資料后，交給對方，用做付款，填寫的內(nèi)容是：日期、公司開戶銀行賬號、付款金額大寫、小寫、用途、收款方名稱等。然后蓋上公司財務專用章及私章，這張支票就可用于合法的支付了。寫支票只能用藍、黑墨水筆書寫，不能有一個錯字，寫錯后不能涂改，不能用圓珠筆填寫，否則銀行不予受理，反過來也影響生意的成交。最后，蓋上公司財務專用章和私章，蓋章一定要清楚，不清楚銀行同樣不會受理。開支票時，一定要注意賬戶里有沒有足夠的金額，如果你賬戶里的錢不夠，而你卻開出了支票，就成了俗話說的“開空頭支票”。這種事情發(fā)生，一方面影響公司在客戶中的信譽。另一方面導致金錢損失。現(xiàn)在銀行規(guī)定，凡是開出空頭支票，處罰開支票方票面金額5%的罰金，或者最低1000元的處罰。如果開出一張8000元的支票付款，賬上只有6000元，則處罰近1000元，損失比較大。真的賬戶上沒有錢，向客戶說明承諾過多久可以付款，而千萬不要開空頭支票。（二）銀行存款的核算1.銀行存款收付業(yè)務的核算辦理銀行存款收付業(yè)務，首先應填制或取得證明款項已經(jīng)收付的憑證，作為核算依據(jù)。比如，將現(xiàn)金送存銀行時，應填制送款單、注明款項來源和金額。銀行驗收后，在送款的回單聯(lián)加蓋“收訖”字樣，退回送款單位。從銀行提取現(xiàn)金時，也應按銀行規(guī)定，填寫現(xiàn)金支票，注明用途。企業(yè)根據(jù)送款單的回單聯(lián)和現(xiàn)金支票的存根，填制銀行存款的記賬憑證，進行銀行存款的收付核算。例5.正保大酒店向某食品公司購入食品原料一批，價款合計50000元，食品原料已驗收入庫，貨款以銀行存款支付。借：原材料50000貸：銀行存款500002.銀行存款清查的核算清查銀行存款，即由企業(yè)根據(jù)銀行提供的銀行存款對賬單與企業(yè)銀行存款日記賬進行的核對。對銀行存款的清查，要定期每月至少進行一次。核對內(nèi)容包括每筆收付款憑證編號、種類、收付金額和某日終止的存款余額。雙方的存款余額如果不一致，必須逐筆查明原因，進行處理，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。在月末企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單進行對賬時，會因為未達賬項的原因，造成賬單不符，因而就需要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查企業(yè)的銀行存款日記賬是否有差錯。所謂的未達賬項是指由于企業(yè)與銀行雙方記賬憑證在傳遞過程中的時間差造成的使一方已入賬，而另一方尚未入賬的款項。未達賬項是銀行存款收付結(jié)算業(yè)務的正常現(xiàn)象。（1）未達賬項的情況。①開戶銀行已收款入賬，但企業(yè)因尚未收到銀行的收款通知而未入賬的款項。如異地電匯、委托收款等。②開戶銀行已付款入賬，但企業(yè)尚未收到銀行的付款依據(jù)而未入賬的款項。如對方辦理的托收承付等。③企業(yè)已收款入賬，但銀行尚未辦理入賬的款項。例如，企業(yè)收到外單位的轉(zhuǎn)賬支票送交銀行，但開戶行尚未辦理入賬手續(xù)的情況。④企業(yè)已付款入賬，但開戶行尚未辦理支付款手續(xù)的款項。如企業(yè)開出當月的轉(zhuǎn)賬支票，但持票人5天后才去銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)的情況。（2）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方法。銀行存款余額調(diào)節(jié)表有多種編制方法，會計實務中一般采用“補記式”余額調(diào)節(jié)法。其基本原理是：假設未達賬項全部入賬，銀行存款日記賬及銀行對賬單的余額相等。其編制的方法是：在雙方現(xiàn)有余額的基礎上，各自加上對方已收、本方未收的賬項，減去對方已付，本方未付賬項，計算調(diào)節(jié)雙方應有余額，用公式表示如下：銀行存款日記賬余額+銀行已收、企業(yè)未收賬項—銀行已付、企業(yè)未付賬項＝銀行對賬單余額+企業(yè)已收、銀行來收賬項一企業(yè)已付、銀行未付賬項例6、正保大酒店月初1日從開戶銀行取到上月對賬單，余額為1809170元；銀行存款日記賬余額為1650490元。經(jīng)逐項查對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：①企業(yè)已記收入賬，銀行尚未入賬：送存銀行的興達公司支票一張，金額50000元；②企業(yè)已付出賬，銀行尚未出賬：支付西江食品廠貨款轉(zhuǎn)賬支票，金額40000元；③銀行已收入賬，企業(yè)尚未入賬：委托銀行收取的貨款，金額169360元；④銀行已付出賬，企業(yè)尚未出賬：結(jié)算手續(xù)費680元。將上述資料編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下表所示。表3—1銀行存款余額調(diào)節(jié)表戶名：結(jié)算戶存款賬號：884529—692×××年×月30日單位：元項目金融項目金融銀行存款日記賬余額1650490銀行對賬單余額1809170加：銀行已收入賬，企業(yè)尚未入賬款項

（委托收款）

減：銀行已付出賬、企業(yè)尚未入賬款項（銀行結(jié)算手續(xù)費）169360

680加：企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬款項

（興達公司支票）

減：企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬款項50000

40000調(diào)節(jié)后余額1819170調(diào)節(jié)后余額1819170第四講酒店餐飲業(yè)固定資產(chǎn)和存貨（經(jīng)營物資）的核算一、酒店餐飲業(yè)的資產(chǎn)及分類不管是經(jīng)營餐館、旅店，還是茶館、酒吧，首先得買回來適合自己經(jīng)營特性的必要用品用具。如果經(jīng)營旅店，那么必須買回桌、椅、床及床上用品，條件稍好些的旅店還應配上電視機、機、電風扇，甚至空調(diào)、熱水器；如果經(jīng)營餐館，那么應該購置桌椅碗筷杯碟、廚房用的灶具、冰箱及有關烹調(diào)用具及油鹽米醋等；如果經(jīng)營的是酒吧，那么也要購置桌椅、酒杯、冰箱、制冰機、烹調(diào)用具和各種酒類；如果經(jīng)營的是茶館，那么應置備桌椅、茶具、茶壺、茶葉，有條件的應有空調(diào)、電風扇……。這些，都是在開業(yè)前所必須購置的。在會計上，對這些可以為企業(yè)提供服務的統(tǒng)稱為資產(chǎn)，具體按照服務的時間長短，又分為固定資產(chǎn)、低值易耗品、物料用品、原材料、輔料、庫存商品等等。1、固定資產(chǎn)：（1）新《企業(yè)會計準則》中明確了固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；②使用壽命超過一個會計年度。同時規(guī)定：某一資產(chǎn)項目，如果要作為固定資產(chǎn)加以確認，首先需要符合固定資產(chǎn)的定義；其次，還需要符合固定資產(chǎn)的確認條件，即，該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（2）固定資產(chǎn)與用品用具固定資產(chǎn)：在本章一開始就介紹了，服務業(yè)中把購置的、為顧客服務的設備分為固定資產(chǎn)和用品用具。其區(qū)分的標準是依照它們在服務過程中是提供長期服務還是短期服務。但是在購置時，它們卻具有相同的記賬特點。如餐館在開業(yè)之前要購置的有：廚房里的灶具、炊具、冷藏柜等等；在餐廳里有冰柜、電扇、空調(diào)、桌椅等，在購置這些設備時，還會有些運雜費發(fā)生，核算的記錄是將所有購置的設備和用具按成本價記賬。如果發(fā)生有安裝費、運雜費時，分得清品種的，記錄到這項設備的賬戶上，然后將購置回的資產(chǎn)與用品用具按單價再區(qū)分，看是記錄在固定資產(chǎn)賬上，還是記錄在用品用具賬上。旅店業(yè)在開業(yè)時同樣要購置必需的設備，如桌椅床、電視機、機、電風扇，在購置時核算記賬的方法同餐館一樣。一般而言，屬于固定資產(chǎn)的，按照可以使用的年限，按年、月提取折舊，把磨損的部分計入當期費用中。而對于用品用具，會計核算中應當將其記入“低值易耗品”賬戶中?？砂磧r值高低和使用時間長短分為兩種方法攤銷計入當期費用，即像價值較低的碗筷杯碟、床單枕巾，使用時一次攤銷記入當期費用中；桌椅床架等可采用分次攤銷法記入當期費用。2.存貨：以酒店為例，酒店的存貨，按是否被消耗掉分為兩類：一類是不會很快被消耗掉，需放在倉庫中備用的，如油米醬醋；另一類是很快被消耗的，像肉禽蛋菜、雞魚鴨肉。這類被消耗掉的用品，按照是當天采購當天耗用，還是采購回來先在餐館的小倉庫放置備用的不同，又分為備用存貨和直接耗用存貨。因此，餐館存貨按以上的分類排列如下：①存貨不被當天耗用。米、面、食用油、調(diào)料用品、香皂、茶葉、洗發(fā)水、牙具等等。②存貨被當天耗用：肉禽蛋菜、雞魚鴨肉等。企業(yè)應根據(jù)自身情況建立存貨采購、詢價、出入庫管理制度，不論是哪種存貨，購入時均作為存貨辦理驗收入庫手續(xù)。對于采購后即被直接領用的材料，在辦理驗收入庫同時辦理出庫手續(xù)。通過固定資產(chǎn)和存貨的記賬，可以看出一個規(guī)律，即這些固定資產(chǎn)和存貨，在最后的環(huán)節(jié)上都是以成本、費用的形式進入到盈虧的核算中。但是，先通過固定資產(chǎn)和存貨賬面上進行記錄有兩個好處：一是可以使經(jīng)營過程中計算盈虧更加準確和合理。如果開業(yè)時購置的大量用品和固定資產(chǎn)，在開業(yè)時全部計入銷售費用，在賬上就表現(xiàn)出開業(yè)后很長一段時間全都是虧損，沒有盈利，這就不真實。二是將不被馬上用掉的存貨記錄在賬上隨著被使用而逐漸地沖銷記錄，使公司的財產(chǎn)更加安全，做到財產(chǎn)物資有登記、領用有記錄，避免浪費、被竊。這些就是酒店餐飲業(yè)要建立固定資產(chǎn)和存貨的購置和領用的相關制度及記賬的原因所在。二、酒店餐飲業(yè)存貨的核算（一）酒店餐飲業(yè)的存貨按其來源和用途的不同可以再細分為以下五類1、原材料：包括用于餐飲的原材料及主要材料、燃料、物料用品和替換設備；2、在產(chǎn)品：飲食部門尚未加工完成的食品；3、產(chǎn)成品：飲食業(yè)已加工完畢等待銷售的食品；4、低值易耗品：如燈具、辦公桌、文具用品；5、庫存商品：企業(yè)購入準備銷售給顧客的煙、酒、日用品等。（二）原材料的核算存貨核算可按實際成本計價也可按計劃成本計價。但餐飲酒店業(yè)存貨的核算一般都采用按實際成本計價。1、原材料的分類和計價（1）原材料的分類原材料的品種規(guī)格繁多，酒店企業(yè)內(nèi)按飲食、商場等經(jīng)濟業(yè)務的作用不同，可以分以下三類：①原料及主要材料。它是指經(jīng)過加工后構成產(chǎn)品實體的各種原材料和材料。如酒店餐飲業(yè)使用的大米、面粉、肉類、蔬菜、水產(chǎn)品和豆制品等；②燃料。它是指生產(chǎn)加工過程中用來燃燒發(fā)熱以產(chǎn)生熱能的各種物資，如煤炭、焦炭、汽油、柴油、天然氣和煤氣等。③物料用品。它是指企業(yè)用于經(jīng)營業(yè)務、日常維修、勞動保護方面的材料物資、零配件及日常用品、辦公用品、包裝物品等。（2）原材料的計價餐飲企業(yè)對外購的原材料，應以在采購過程中實際發(fā)生的成本為依據(jù)，其實際成本應由含稅價格和采購費用兩部分組成。①含稅價格。原材料的含稅價格由買價和增值稅額兩部分組成。企業(yè)購進材料取得的發(fā)票有兩種。一種是增值稅專用發(fā)票，簡稱專用發(fā)票；另一種是普通發(fā)票。買價是指購進材料時專用發(fā)票上列明的原材料款。同時增值稅專用發(fā)票上還列明增值稅的稅率、稅額和價稅合計。增值稅稅率一般為17%。由于工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)是交納增值稅的，因此購進材料。商品時發(fā)生的增值稅是價外稅，不包括在材料、商品的成本之內(nèi)，而酒店飲食服務企業(yè)（商品銷售除外）是交納營業(yè)稅的，因此即使購進材料時取得了增值稅專用發(fā)票，也應將增值稅作為作為材料成本的組成部分，以含稅價格入賬。普通發(fā)票上不將貨款與增值稅分列，只列示含稅價格。②采購費用。由運雜費、運輸途中的合理損耗和稅金組成。2、原料及主要材料的核算（1）原料及主要材料購進的核算酒店餐飲業(yè)購進原材料，通常有兩種方法：一種是以生產(chǎn)部門（廚房、生產(chǎn)加工車間）提出的“原材料請購單”為依據(jù)，采購員應提供多家供應商的報價并報經(jīng)同意后辦理采購手續(xù)。購進后將原材料直接交生產(chǎn)部門，由其驗收簽字后，辦理出入庫手續(xù)后連同發(fā)票交財會部門入賬；另一種是倉庫保管員按照定額管理要求提出的“原材料請購單”為依據(jù)，采購員采購后交倉庫驗收，經(jīng)填寫“人庫單”后交財會部門入賬。企業(yè)支付原材料價款和采購費用時，借記“在途物資”科目；貸記“銀行存款”科目。原材料運到驗收入庫時，借記“原材料”科目；貸記“在途物資”科目?！纠?】正保大酒店向湘南土產(chǎn)品公司采購冬菇1000千克，每千克30元，計貨款30000元，增值稅額為5100元，運雜費為150元，采用托收承付結(jié)算。①銀行轉(zhuǎn)來湘南土產(chǎn)品公司托收憑證，并附來專用發(fā)票聯(lián)及運雜費憑證，經(jīng)審核無誤后，當即承付，作分錄如下：【答疑編號911040101：針對該題提問】借：在途物資一一冬菇35250貸：銀行存款35250②上述材料運到，由倉庫驗收入庫，根據(jù)倉庫送來的入庫單，經(jīng)審核無誤后，作分錄如下：【答疑編號911040102：針對該題提問】借：原材料——原料及主要材料——干貨類（冬菇）35250貸：在途物資——冬菇35250“在途物資”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采購的尚未到達及雖已到達但尚未驗收入庫的在途材料。但飲食業(yè)和服務業(yè)的原材料主要是在同城采購的，往往是錢貨兩清。為了簡化核算手續(xù)，大多可以直接在“原材料”賬戶核算。酒店飲食服務業(yè)采購原材料，平時取得的主要是普通發(fā)票，普通發(fā)票上列示的單價和金額是含稅單價和含稅金額?！纠?】正保大飯店5月2日發(fā)生以下業(yè)務：①向慶豐糧店購進面粉和大米取得普通發(fā)票，列明大米1000千克，單價2.元，金額2000元；面粉500千克，單價1.5元，金額750元，貨款尚未支付。已驗收入庫，另以現(xiàn)金支付運費25元，作分錄如下：【答疑編號911040103：針對該題提問】借：原材料——原料及主要材料——糧食類2775貸：應付賬款——慶豐糧店2750庫存現(xiàn)金25②購進河蝦取得普通發(fā)票，列明河蝦20千克，單價15元，金額300元；桂花魚15千克、每千克20元，金額300元，均以現(xiàn)金支付；已由廚房直接領用，作分錄如下：【答疑編號911040104：針對該題提問】借：原材料——原料及主要材料——水產(chǎn)600貸：庫存現(xiàn)金600借：主營業(yè)務成本——餐飲業(yè)務600貸：原材料——原料及主要材料——水產(chǎn)600“原材料”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存各種原材料的實際成本，當購進原材料驗收入庫和原材料發(fā)生盤盈時，記入借方；當耗用原材料和原材料發(fā)生盤虧時，記入貸方；余額在借方，表示企業(yè)庫存原材料的實際成本?！霸牧稀辟~戶除按材料類別設置二級賬戶進行核算以外，還應按品種設置明細賬進行明細核算。⑵原料及主要材料發(fā)出的核算生產(chǎn)部門（廚房、生產(chǎn)車間）根據(jù)生產(chǎn)需要領用原料及主要材料時，應填制領料單據(jù)據(jù)以領料，如領料單數(shù)量較多，可由倉庫定期編制填寫“領料單匯總表”交財會部門，財會部門據(jù)以記賬，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“原材料”科目?！纠?】5月1日正保大酒店廚房領用大米150千克，單價2.00元，金額300元，作分錄如下：【答疑編號911040105：針對該題提問】借：主營業(yè)務成本——餐飲業(yè)務300貸：原材料——原料及主要材料——糧食類300如發(fā)生原料及主要材料調(diào)撥業(yè)務，應以倉庫保管員填寫的“原材料調(diào)撥單”作為調(diào)出依據(jù)。⑶原料及主要材料存儲的核算這是指對購進原料及主要材料尚未投入生產(chǎn)加工之前倉儲階段進行的核算。原料及主要材料儲存是保證生產(chǎn)加工持續(xù)進行的重要條件和開展業(yè)務經(jīng)營的物質(zhì)基礎。庫存原料及主要材料應分類存放、分檔管理、經(jīng)常檢查、妥善保管，對發(fā)生的原料及主要材料收發(fā)業(yè)務應及時記賬，一般每月盤點一次。發(fā)生原料及主要材料盤盈、盤虧或毀損時，應由倉庫保管員填寫“原材料盤點短缺（溢余）報告單”或“原材料報損單”報有關部門，在查明原因前，財會部門據(jù)以將原料及主要材料的溢余或毀損金額記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，以做到賬實相符。查明原因后，應區(qū)別不同情況，結(jié)轉(zhuǎn)有關賬戶?！纠?】5月28日，正保大酒店對庫存原料及主要材料盤點以后，送交財會部門的原材料盤點短缺（溢余）報告單如下表所示。品名計量單位單價（元）賬存數(shù)量實存數(shù)量短缺溢余原因數(shù)量金額數(shù)量金額大米千克2.00500495510待查面粉千克1.5020020223待查合計103①經(jīng)財會部門審核無誤后，據(jù)以調(diào)整原料及主要材料賬面結(jié)存數(shù)額，作分錄如下：【答疑編號911040106：針對該題提問】借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢10貸：原材料——原料及主要材料——糧食類10借：原材料——原料及主要材料——干菜類3貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢3②今查明盤缺的大米5千克系發(fā)料過程中的差錯，經(jīng)領導批準予以轉(zhuǎn)賬，作會計分錄如下：【答疑編號911040107：針對該題提問】借：管理費用——存貨盤虧及毀損10貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢10③今查明盤盈的面粉2千克系自然升溢，經(jīng)領導批準，予以轉(zhuǎn)賬，作分錄如下：【答疑編號911040108：針對該題提問】借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢3貸：管理費用——存貨盤虧及毀損3（4）發(fā)出原料及主要材料的計價企業(yè)購進的原料及主要材料都是按取得時的實際成本計價入賬的，但每一次新增原料及主要材料的單價往往有所不同，因此在發(fā)出原料及主要材料時，可根據(jù)經(jīng)營管理的需要和企業(yè)的具體情況，在個別計價法、加權平均法、先進先出法方法中選擇一種計價方法。計價方法一經(jīng)確定，在同一會計年度內(nèi)不得隨意變更。這些方法也適用于同屬于原材料的燃料和物料用品。①個別計價法。它是以每一批原材料的實際進價作為該批原材料發(fā)出成本的一種方法。其成本計算公式如下：原材料發(fā)出成本=原材料發(fā)出數(shù)量×該批次原材料購進單位成本采用個別計價法，在購進原材料時，應分別存放，以一貨一卡設置明細賬或按品種及進貨批次分戶登記明細賬。發(fā)出原材料時，應在發(fā)料單上注明進貨批次，以便計算該批原材料的實際成本。采用個別計價法計算原材料耗用成本最為準確，但計算起來工作量很大，適用于單價較高、收發(fā)次數(shù)較少的原材料。其成本結(jié)轉(zhuǎn)可分散在平時進行。②加權平均法。它是在會計期末、按原材料在計算期內(nèi)的加權平均單價來計算原材料發(fā)出成本和期末結(jié)存成本的一種方法，也稱全月一次加權平均法。其計算公式如下：①加權平均單價=（期初原材料結(jié)存金額+本期原材料收入金額—本期原材料盤虧金額）/（期初原材料結(jié)存數(shù)量+本期原材料收入數(shù)量—本期原材料盤虧數(shù)量）②本期原材料發(fā)出成本=本期原材料發(fā)出數(shù)量×加權平均單價在日常工作中，加權平均單價常常除不盡，計算的結(jié)果就會產(chǎn)生尾差。為了保證期末庫存原材料金額的準確性，通常采用倒擠成本的方法，將尾差軋在耗用成本中。原材料盤虧金額通常按期初結(jié)存單價計算?！纠?】正保大酒店8月份有關“原材料——原料及主要材料——糧食類（面粉）”的收發(fā)業(yè)務資料如下：期初結(jié)存數(shù)量500公斤，單價2元。8月2日購進300公斤，單價2.1元；8月15日購進400公斤，單價2.05元；8月26日購進200公斤，單價1.98元。8月1日、9日、17日、26日分別發(fā)出200公斤、300公斤、200公斤、200公斤。8月25日盤虧15公斤。按加權平均法計算本期發(fā)出材料、結(jié)存材料成本。加權平均單價=（500×2+300×2.1+400×2.05+200×1.98—15×2）/（500+300+400+200—15）=2.0332（元/公斤）期末原材料實際成本=485×2.0332=986.10（元）本期發(fā)出原材料成本=500×2+300×2.1+400×2.05+200×1.98—15×2—986.10=1929.9（元）采用加權平均法計算原材料發(fā)出成本較為均衡，也較準確，但計算工作量大，適用于收發(fā)次數(shù)少，前后進貨成本相差幅度較大的原材料，其成本結(jié)轉(zhuǎn)集中在月末進行。企業(yè)無論采用哪一種方法來計算原料及主要材料發(fā)出成本，都要根據(jù)計算結(jié)果編制結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料成本的會計分錄，即借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“原材料——原料及主要材料”科目。3、食品原材料清選整理（初加工）的核算酒店飲食企業(yè)購進的食品原材料，尤其是鮮活原材料，如肉類、魚蝦、蔬菜、家禽等，容易腐爛變質(zhì)，新鮮程度變化快，毛料、凈料差異較大，需要進行清選、分等、揀洗、宰殺、拆卸等加工；一些干貨，如海參、蹄筋等也需要經(jīng)過泡發(fā)加工處理后才能使用。清選整理的工作可在企業(yè)內(nèi)部進行，也可委托外單位進行。（1）食品原材料挑選整理的賬務處理原則①因清選整理發(fā)生的損耗，不作商品損耗處理，而計入清選整理后的凈料成本中。②在清選整理過程中，因發(fā)生自然災害或責任事故，使原材料發(fā)生的損失，不得計入凈料成本中。③因清選整理而使原材料發(fā)生等級、規(guī)格、數(shù)量變化要重新入賬。入賬時，賬面總金額不變，只調(diào)整其數(shù)量和單價。④清選整理后的余料、殘料、廢料等，應作下腳料處理，不得計入清選整理后的凈料成本。（2）食品原材料清選整理的賬務處理企業(yè)可在“原材料——食品原材料”二級明細賬下設“清選戶”，核算需要清選整理的原材料。①撥付原材料進行清選整理或購進后直接交付整理時，借記“原材料——食品原材料（清選戶）”科目，貸記“原材料——食品原材料”或“銀行存款”科目?！纠?】正保大酒店餐廳某日購進毛雞100只，重量200千克，單價10元，計款2000元。購進后直接交付清選整理。財務部根據(jù)有關憑證，作會計分錄如下：借：原材料——食品原材料（清選戶）2000貸：庫存現(xiàn)金2000②原材料清選完畢，應調(diào)整其數(shù)量和單價（即單位成本）。清選后凈料單價的計算應區(qū)別不同的情況進行：原材料清選整理后，只有一種凈料，無可作價的下腳料，則其計算公式如下：凈料單價=清選整理原材料總成本/清選整理后凈料重量原材料清選整理后，有一種凈料，還可作價的下腳料，則其計算公式如下：凈料單價=（清選整理前原材料成本—下腳料金額）/清選整理后凈料重量原材料清選整理為若干種凈料。在此情況下，如果其中只有一種凈料的單價沒有可供參考的成本資料，則其計算公式如下：凈料單價=（清選整理前原材料成本—其他凈料成本之和）/該種凈料重量如果各種凈料均有可供參考的成本資料，應本著主要凈料成本定得高些，次要凈料成本定的低些的原則確定；反之，如果各種凈料均無可供參考的成本資料，則要分別計算其單位成本。在實際工作中，由于從事飲食制品的單位，每日購進鮮活原材料的品種數(shù)量很多，對其清選整理后的凈料逐一過秤計量工作量大。因此，通常采用“成本系數(shù)法”和“凈料率法”計算凈料的單位成本。A.成本系數(shù)法。它是指某種原材料凈料的單位成本與其毛料單位成本的比率。其計算公式為：成本系數(shù)=某種原材料凈料單位成本/某種原材料毛料單位成本成本系數(shù)確定后，購進鮮活原材料清選整理后凈料的單位成本則可直接根據(jù)成本系數(shù)計算。其計算公式為：某種原材料凈料單位成本=該種原材料毛料單位成本×成本系數(shù)【例7】正保大酒店餐廳購進毛鴨50千克，單價8元，清選整理后為40千克。則毛鴨的凈料單位成本為10（=400÷40）元，成本系數(shù)為1.25（10÷8）。假定某日又購進該種毛鴨30千克，單價8.5元，則其凈料單位成本為：8.5×1.25=10.63（元）【答疑編號911040202：針對該題提問】但要注意的是，成本系數(shù)不是一成不變的，企業(yè)應根據(jù)毛料價格的變動及毛料的等級等因素，作適時合理的調(diào)整。B.凈料率法。凈料率法也叫成貨率，是指凈料重量與毛料重量的比率。其計算公式為：凈料率=凈料重量/毛料重量確定出凈料率后，購進原材料加工整理后的凈料重量，可用以下公式求得：凈料重量=毛料重量×凈料率凈料單位成本則用毛料購進總成本除以凈料重量求得。其計算公式如下：凈料單位成本=毛料購進總成本/凈料重量接上例，假定采用凈料率法計算凈料單位成本。則：該種毛鴨凈料率=40/50＝80%某日購進30千克，單價8.5元時的毛鴨，其凈料單位成本計算如下：凈料重量=30×80%=24（千克）凈料單位成本=（30×8.5）/24=10.63（元）【答疑編號911040203：針對該題提問】對于泡發(fā)料，因經(jīng)過泡發(fā)過程，數(shù)量必然發(fā)生變化，因此也需要重新計算其單位成本。計算公式為：泡發(fā)料單位成本=干貨總成本/泡發(fā)材料總量如果泡發(fā)過程中加用其他材料，則用其成本與干貨總成本之和除以泡發(fā)后材料總量，求得泡發(fā)料單位成本。采用一定方法計算清選整理后材料的單位成本，便可據(jù)此以及其他資料編制“食品原材料清選整理單”。財會部門根據(jù)轉(zhuǎn)來的“食品原材料清選整理單”，借記“原材料——食品原材料（某凈料）”科目，貸記“原材料——食品原材料（清選戶）”科目。3.原材料加工的核算飲食企業(yè)有時根據(jù)經(jīng)營服務的需要，將某種原材料加工成另一種原材料或半成品。加工形式有企業(yè)自行加工和委托外單位加工兩種?，F(xiàn)就委托外單位原材料加工的核算分述如下。為了核算委托外單位加工材料的成本，企業(yè)應在“原材料”賬戶下設“委托加工原材料”專戶或者用“委托加工物資”核算。其借方登記撥付加工的原材料成本、支付的加工費用，以及為加工原材料支付的往返的運雜費；貸記登記收回的加工原材料成本和剩余的原材料成本。借方余額反映尚在加工中的原材料成本。該賬戶應按加工原材料的類別進行明細核算。（1）撥付加工原材料的核算企業(yè)根據(jù)合同，將原材料撥付加工時，應填制“委托加工原材料發(fā)料單”一式數(shù)聯(lián)，倉庫據(jù)以發(fā)料后，將其中一聯(lián)送財務部門記賬，作會計分錄如下：借：委托加工物資（原材料——委托加工原材料）貸：原材料——××類別（2）支付運雜費、加工費、相關稅金等的核算委托加工原材料支付的運雜費和加工費均應計入委托加工材料的成本。支付時，作會計分錄如下：借：委托加工物資（原材料——委托加工原材料）貸：“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等（3）收回加工成品和退回多余材料的核算委托加工的原材料完成加工收回后，企業(yè)有關部門應及時進行質(zhì)量和數(shù)量的驗收，以及檢查所使用原材料的耗用情況，審核無誤、驗收合格后，應填制“委托加工原材料收料單”一式數(shù)聯(lián)，倉庫據(jù)以驗收后交財務部門一聯(lián)記賬。如有剩余未用完的原材料，應與加工成品一并收回。收回加工成品和剩余原材料時作如下會計分錄借：原材料——某類加工成品——某類剩余材料貸：委托加工物資（原材料——委托加工原材料）（三）燃料的核算酒店飲食服務業(yè)購入的各種燃料，比照原材料的核算方法進行。耗用的燃料應區(qū)別不同的情況進行核算，飲食業(yè)經(jīng)營中耗用燃料應列入“主營業(yè)務成本”賬戶。若是酒店的餐飲部門或者不獨立核算的車隊耗用的燃料應列入“銷售費用”賬戶，其他部門耗用的燃料則應列入“管理費用”賬戶。燃料領用的核算，一般采用三種辦法：（1）實際耗用法。即根據(jù)實際用量登記，每月匯總后，填制用量單，交財會部門轉(zhuǎn)賬。（2）定額耗用法。即根據(jù)生產(chǎn)需要，每月按定額結(jié)轉(zhuǎn)銷售費用，每季或每年度清算一次，根據(jù)盤存數(shù)進行調(diào)整。（3）倒擠耗用法。平時耗用燃料只登記備查簿，不作正式記錄，月末通過實地盤點，倒擠實際耗用量，填具用量單后，由財會部門轉(zhuǎn)賬。燃料短缺溢余的核算與原料及主要材料相同。（四）物料用品的核算1.物料用品購進的核算酒店企業(yè)的物料用品數(shù)量較大，其采購的方法有兩種：一種是直接采購，另一種是預先定制。從市場上直接采購物料用品的核算方法與原料及主要材料的核算方法相同，不再重述。酒店企業(yè)對于有特殊要求的物料用品，如附屬旅行社的小紀念品、印有企業(yè)名稱的營業(yè)用具等，可采取預先訂購的辦法。預訂物料用品的款項有兩種結(jié)算辦法：一種是預付訂金或全部貨款，按合同規(guī)定定期發(fā)貨。企業(yè)在預付貨款時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；在收到物料用品并驗收入庫后，再借記“原材料”科目，貸記“預付賬款”科目，如是發(fā)貨后還需補足貨款的，還應貸記“銀行存款”科目。另一種是預先訂貨，發(fā)貨后采用托收承付等方式結(jié)算。企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定驗單或驗貨相符以后，承付貨款，這時借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”或“銀行存款”科目?！纠?】正保大酒店向南海工藝廠訂購作為紀念品的綢布折扇4000只，每只1.50元，共計6000元，合同規(guī)定先付40%訂金，交貨時再付其余60%的貨款。（1）支付訂金時，作分錄如下：【答疑編號911040204：針對該題提問】借：預付賬款——南海工藝廠2400貸：銀行存款2400（2）收到綢布折扇，并收到專用發(fā)票，計貨款6000元（含稅），當即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付其余60%的貨款。綢布折扇已驗收入庫，作分錄如下：【答疑編號911040205：針對該題提問】借：原材料——物料用品——綢布折扇6000貸：預付賬款——南海工藝廠2400銀行存款36002.物料用品領用的核算企業(yè)有關部門或人員在領用物料用品時，應填制領料單，辦理領料手續(xù)，保管人員應將領料單定期匯總編制“耗用物料用品匯總表”送交財會部門據(jù)以入賬，財會部門根據(jù)物料用品的不同用途，借記“銷售費用”或“管理費用”科目等，貸記“原材料——物料用品”科目?！纠?】正保大酒店餐廳領用花瓶20只，單價10元，煙缸30個，單價3.5元，桌布30條，單價20元，共計905元。酒店辦公室領用信箋10刀，單價5元，信封100個，單價0.20元，圓珠筆30支，單價1元，共計100元。作會計分錄如下：【答疑編號911040206：針對該題提問】借：銷售費用——物料消耗905管理費用——辦公費100貸：原材料——物料用品1005企業(yè)發(fā)出的物料用品，可采用“個別計價法”“加權平均法”“先進先出法”等計價方法計算成本。（五）包裝物的核算酒店的包裝物主要是顧客打包的飯盒或袋子。1、包裝物購進的核算企業(yè)單獨購進包裝物時，應按購進的實際成本和增值稅，借記“周轉(zhuǎn)材料”科目；按所支付的金額，貸記“銀行存款”“應付票據(jù)”“應付賬款”等科目?！纠?0】正保大酒店從某商場購進包裝用塑料袋一批共計3000元，支付增值稅510元，運費20元。包裝物已驗收，價款簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。根據(jù)業(yè)務部門報來的有關憑證，作如下會計分錄：【答疑編號911040207：針對該題提問】借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物3530貸：銀行存款3530隨貨購進不單獨計價，是指包裝物的價格不在供貨單位的發(fā)票單上單獨列出，而將其包括在商品價格中。企業(yè)收到隨貨購進不單獨計價的包裝物時，無需單獨核算。2.包裝物回收的核算回收已隨商品出售的包裝物，如紙箱、啤酒瓶等，再行復用以利于節(jié)約使用包裝物。包裝物回收有兩種情況：一是企業(yè)自行回收復用；二是代其他單位回收。自行復用包裝物回收，視同包裝物購進，其核算與包裝物單獨購進時相同。代其他單位回收的包裝物，因不屬于本企業(yè)所有，故不作包裝物核算，但為了保護包裝物的安全，應在“備查簿”中登記。企業(yè)代其他單位墊付的回收包裝物款項，在“其他應收款”賬戶核算；將回收的包裝物交給托收單位時，要將回收包裝物所墊付的款項收回，并收取一定的手續(xù)費。3.包裝物領用的核算（1）顧客用于打包飯菜不單獨計價的包裝物，可按期結(jié)轉(zhuǎn)其成本：借：銷售費用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（2）隨同飯菜、食品一同出售單獨計價的包裝物，在收到款項時借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入結(jié)轉(zhuǎn)該部分包裝物成本時：借：其他業(yè)務成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（六）低值易耗品飲食服務業(yè)的低值易耗品主要是指一些餐具、櫥具、桌椅等。1.低值易耗品購進的核算企業(yè)購進低值易耗品，應以低值易耗品的買價，加上可以直接認定的運輸費、裝卸搬運費作為其成本，如購進多種低值易耗品而發(fā)生的運輸費、裝卸搬運費，不易按品種劃分時，也可以直接列入“銷售費用”賬戶下的“運輸費”“包裝費”二級明細賬戶?！纠?1】正保大酒店旅業(yè)部本月5日購進木沙發(fā)椅100套，單價580元，計金額58000元，以支票付訖，同時以現(xiàn)金460元支付運雜費。木沙發(fā)已驗收。作會計分錄如下：【答疑編號911040208：針對該題提問】借：低值易耗品——在庫低值易耗品58000貸：銀行存款58000借：低值易耗品——在庫低值易耗品460貸：庫存現(xiàn)金460企業(yè)也可以設置“周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品”科目進行核算。2.低值易耗品領用和攤銷的核算企業(yè)有關部門在領用低值易耗品時，應填制“領用單”辦理領用手續(xù)，交財會部門據(jù)以轉(zhuǎn)賬。低值易耗品領用后，在使用過程中不斷磨損，其價值也隨之逐漸減少，這部分減少的價值作為企業(yè)的成本費用。營業(yè)部門領用的低值易耗品應列入“銷售費用”賬戶，管理部門領用的則應列入“管理費用”賬戶。低值易耗品攤銷的方法有一次攤銷法、分次攤銷法等，企業(yè)可根據(jù)低值易耗品的各種特點及管理的要求選用。（1）一次攤銷法。它是指低值易耗品在領用時將其全部價值一次攤?cè)氘斊谫M用的方法。采用這種方法，在領用時將低值易耗品的全部價值借記“銷售費用——低值易耗品攤銷”或“管理費用——低值易耗品攤銷”科目，貸記“低值易耗品”科目。采用一次攤銷法，核算手續(xù)簡便，但企業(yè)費用負擔不均衡。低值易耗品一經(jīng)領用，就注銷了其賬面價值，形成賬面無價資產(chǎn)，這不利于實物管理。這種方法適用于價值低、使用期限短、一次領用不多的低值易耗品【例12】正保大酒店旅業(yè)部領用床上用品一批共計3200元。根據(jù)領料單，作會計分錄如下：【答疑編號911040209：針對該題提問】借：銷售費用——低值易耗品攤銷——旅業(yè)部3200貸：低值易耗品——庫存低值易耗品3200（2）分次攤銷法。它是指領用低值易耗品時攤銷其價值的單次平均攤銷額。采用這種方法需在低值易耗品賬戶下設置“庫存低值易耗品”“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個明細賬戶?！纠?3】正保大酒店購進行李車4部，每部450元。①行李車已驗收入庫，價款以轉(zhuǎn)賬單支票付訖，作會計分錄如下：【答疑編號911040210：針對該題提問】借：低值易耗品——庫存低值易耗品1800貸：銀行存款1800②旅業(yè)部領用行李車4部，采用分次攤銷法，分兩次攤銷，予以轉(zhuǎn)賬，作會計分錄如下：【答疑編號911040211：針對該題提問】借：低值易耗品——在用低值易耗品1800貸：低值易耗品——庫存低值易耗品1800領用時攤銷其價值的50%：借：銷售費用——低值易耗品攤銷——旅業(yè)部900貸：低值易耗品——在用低值易耗品900③旅業(yè)部4部行李車9個月后，不能使用作報廢處理時，再攤銷50%，作會計分錄如下：【答疑編號911040212：針對該題提問】借：銷售費用——低值易耗品攤銷——旅業(yè)部900貸：低值易耗品——在用低值易耗品900如果有殘料收入可沖減銷售費用。企業(yè)不論采用哪種方法進行攤銷，在購進低值易耗品時，都應全額記入“低值易耗品”或“周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品”賬戶，領用時再按選定的方法進行攤銷，以全面反映企業(yè)購置低值易耗品的總額。在用低值易耗品以及使用部門退回倉庫的低值易耗品應加強實物管理，并在備查簿上進行登記。3.低值易耗品修理和廢棄的核算（l）低值易耗品修理。為了充分發(fā)揮低值易耗品的使用效能，延長其使用期限，節(jié)約費用開支，企業(yè)對使用中的低值易耗品應進行經(jīng)常性的維修和保養(yǎng)。修理低值易耗品耗用的材料和支付的費用，應列入“管理費用——修理費”賬戶。【例14】正保大酒店修理冰柜兩臺，耗用維修材料140元，以庫存現(xiàn)金支付修理費60元，作分錄如下：【答疑編號911040213：針對該題提問】借：管理費用——修理費200貸：原材料——物料用品140