保險公司承保自有財產(chǎn)會計處理的問題及建議

保險公司承保自有財產(chǎn)會計處理的問題及建議【摘要】保險費是保險公司的主要收入來源，保費收入的概念主要是指保險公司為履行保險合同約定的義務(wù)而向投保人收取的對價收入。保費收入是投保人為被保險人享受保險合同權(quán)利而承擔(dān)的義務(wù)，也是保險人履行保險責(zé)任最重要的資金來源。保費收入確認(rèn)準(zhǔn)確性對保險公司核算的影響重大，因此對現(xiàn)行財產(chǎn)保險公司承保自有資產(chǎn)會計處理的合理性提出疑問并提出建議。

【關(guān)鍵詞】保費收入收入確認(rèn)會計處理

保險公司的主要職是銷售保險、提供保險服務(wù)，這一特點決定了保費收入為保險公司的主要收入來源。而保費收入的概念主要是指保險公司為履行保險合同約定的義務(wù)而向投保人收取的對價收入。保費收入是投保人為了被保險人能夠享受保險合同的權(quán)利而承擔(dān)的義務(wù)；同時保費收入是保險公司最主要的資金流入來源,也是保險人履行保險責(zé)任最主要的資金來源。由此可見，保費收入確認(rèn)的準(zhǔn)確與否對保險公司會計核算質(zhì)量有著重要影響。

筆者發(fā)現(xiàn)在保險實務(wù)中財產(chǎn)保險公司都會承保公司自有財產(chǎn)（最常見的是自有車輛）的保險行為，現(xiàn)行保險公司會計處理一般如下(假設(shè)車險保費收入為10000元，起保日期為當(dāng)年1月1日)：

承保時的會計分錄1為：

借：應(yīng)收保費10000.00

貸：保費收入10000.00

待保險公司將保費從保險公司基本戶劃撥到保險公司收入戶時的會計分錄2為：

借：銀行存款―收入戶10000.00

定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任，或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時承擔(dān)給付保險金責(zé)任的商業(yè)保險行為。本文只針對財產(chǎn)保險公司承保自有財產(chǎn)的會計處理，因而暫不討論人壽保險的相關(guān)處理，只討論財產(chǎn)保險的實質(zhì)。

保險是一種經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償制度，保險的實質(zhì)是投保人通過購買保險對特定風(fēng)險的后果提供經(jīng)濟(jì)保障的一種財務(wù)轉(zhuǎn)移機(jī)制，顯然在本公司本公司自有車輛購買保險的行為起不到風(fēng)險轉(zhuǎn)移的作用。

根據(jù)《合同法》第九十一條：有下列情形之一的，合同的權(quán)利義務(wù)終止：其中（六）：債權(quán)債務(wù)同歸于一人；保險公司為自有車輛向本公司購買保險的行為恰恰屬于《合同法》第九十一條第六款所指的債權(quán)債務(wù)同歸于一人，合同權(quán)利義務(wù)終止的情形，合同義務(wù)終止合同當(dāng)然不能成立。

保險公司為自有車輛向本公司購買保險的行為本質(zhì)屬于《合同法》認(rèn)定的權(quán)利義務(wù)終止的情形，同時該購買保險行為不能給保險公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，不符合保費收入確認(rèn)的重要條件。因此保險公司在本公司為自有車輛購買保險的經(jīng)濟(jì)活動帶來的“利益流入”不能認(rèn)定為保費收入。

既然保險公司為自有車輛向本公司購買保險的行為不能認(rèn)定為保費收入，那么保險公司的以上會計分錄的準(zhǔn)確性值得商榷，筆者認(rèn)為會計分錄1可以不需要，會計分錄2應(yīng)調(diào)整為：

借：銀行存款―收入戶10000.00

貸：銀行存款―基本戶10000.00

因為既沒有保費收入，也沒有相應(yīng)的費用支出。但此行為應(yīng)作為視同銷售行為處理，相應(yīng)的營業(yè)稅金及附加仍需計提，所以會計分錄3無須調(diào)整。

保險公司為自有車輛向本公司購買保險的行為不能認(rèn)定為保費收入，當(dāng)然也無須計提相關(guān)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，即會計分錄4也不需要。

能量是不會消失的，只會從一種形式轉(zhuǎn)化成另一種能量，風(fēng)險也是不會消失的，風(fēng)險只能轉(zhuǎn)移，購買保險就是最有效地轉(zhuǎn)移風(fēng)險的方式之一。

保險公司為自有車輛購買保險保險人、被保險人為同一人，雖然出險時也能夠從本公司獲得賠償，但此賠款實際不能起到補(bǔ)償財產(chǎn)損失的作用，不能實現(xiàn)購買保險轉(zhuǎn)移風(fēng)險的初衷，如想要轉(zhuǎn)移風(fēng)險應(yīng)向其他財產(chǎn)保險公司投保本公司車輛。

根據(jù)相關(guān)資料，截至2011年11月，中華人民共和國大陸省轄地級行政單位共332個，其中包括284個地級市、15個地區(qū)、3個盟、30個自治州，按照目前中國境內(nèi)財產(chǎn)保險公司最普遍的公司架構(gòu)，在全國網(wǎng)點鋪設(shè)完備的財產(chǎn)保險公司一般會設(shè)有30個左右的分公司、300個左右的中心支公司，平均計算一家分公司有兩輛公務(wù)車、一家中支公司有一輛公務(wù)車、四輛查勘車，一般車輛購買三責(zé)任、交強(qiáng)險、車損險金額在4000元左右，按此標(biāo)準(zhǔn)計算一家全國網(wǎng)點鋪設(shè)完備的保險公司的保費收入中有大約（車輛數(shù)量：30×2+300×5=1560輛，保費金額1260×4000=624萬元）為624萬元，從保費數(shù)據(jù)的真實性來說，財產(chǎn)保險公司承保自有車輛的經(jīng)濟(jì)活動計入保費收入也會虛增保險公司保費規(guī)模和利潤，既不符合會計核算的真實性原則又有誤導(dǎo)股東、管理層決策的嫌疑。

筆者查詢了很多財經(jīng)法規(guī)、保險政策、保險公司內(nèi)部的會計核算指引及互聯(lián)網(wǎng)資料，在保險實務(wù)中很普遍的承保自有財產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動，卻很少有相關(guān)法規(guī)、規(guī)章等對它的會計核算進(jìn)行規(guī)范。

為了確保保險公司會計核算的準(zhǔn)確性、嚴(yán)肅性，同時為了保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，希望讀者諸君對此類經(jīng)濟(jì)活動的會計核算提出獨到的見解，筆者建議財政部或保監(jiān)會等監(jiān)管部門對財產(chǎn)保險公司承保自有財產(chǎn)及人壽保險公司為公司內(nèi)部員工承保人身保險的會計核算作出界定和規(guī)范。

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